企业所得税税率调整策略论文

2022-04-28

【摘要】中小企业的发展不仅是推动国民经济健康发展的重要力量，而且在增加社会就业、加快社会化进程等方面都发挥着特有的功能。目前，中国中小企业现行税法体系不完善一直制约着中小企业的发展，因此，如何借鉴发达国家成功经验，改革和完善我国中小企业的税收政策至关重要。今天小编给大家找来了《企业所得税税率调整策略论文(精选3篇)》相关资料，欢迎阅读！

企业所得税税率调整策略论文篇1：

浅析新企业所得税法下的税收筹划

【摘要】新企业所得税法实现了“四個统一”，即统一内外资企业税制；统一并适当降低企业所得税税率；统一税前扣除办法和标准；统一优惠政策，从此标志着内外分设的两套企业所得税制正式结束。随着新企业所得税法及其实施条例的实施，企业所得税的税收筹划策略将会发生很大的变化。本文试从比较新旧企业所得税法及其条例主要变化的角度，谈些肤浅的个人认识和体会。

【关键词】新企业所得税企业税制

新《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新税法）、新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称新条例）自2008年1月1日起施行。取代了1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、1993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、1991年6月30日国务院发布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》及1994年2月4日财政部发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》。

新企业所得税法实现了“四个统一”，即统一内外资企业税制；统一并适当降低企业所得税税率；统一税前扣除办法和标准；统一优惠政策，从此标志着内外分设的两套企业所得税制正式结束。随着新企业所得税法及其实施条例的实施，企业所得税的税收筹划策略将会发生很大的变化。本文试从比较新旧企业所得税法及其条例主要变化的角度，谈些肤浅的个人认识和体会。

一、纳税人身份的筹划

按照新企业所得税法企业的新界定，企业是“依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。”这就意味在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，不包括个人独资企业、合伙企业。另外新税法采用注册地与实际管理机构双重标又将企业所得税纳税人又分为居民企业和非居民企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，最后税法第五十条规定：“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总缴纳企业所得税。”这就意味着新所得税法明确企业分支机构不属于法定纳税义务人，不再独立计算、调整、申报、缴纳企业所得税。

按照这些规定，企业所得税纳税人身份的税收筹划策略可归结为二个方面：一是内资企业纳税人身份的税收筹划。内资企业个人是设立成具有法人资格的企业如公司制企业还是设立成个人独资企业或合伙企业，其税收负担明显不同。个人投资设立营业机构。若设立为具有法人资格的公司制企业，就会面临双重纳税的责任。即：企业在获利时要缴纳一次企业所得税，在将税后利润分配给自然人股东时还要缴纳一次个人所得税，造成双重征税。而个人投资设立营业机构时，若设立成个人独资企业或合伙企业，就仅需要缴纳个人所得税，不需缴纳企业所得税。从而避免了双重征税的发生，因此企业可从自己发展需要的角度选择合适的纳税人身份；另外企业在生产经营规模扩大，需要设立新机构，在选择设立分支机构还是子公司时，如期初费用较大，想尽量减少资金占用，而总公司当期应纳税所得额又比较高的情况下，可以考虑设立分支机构，因为分支机构不具有法人资格，就可以和总公司合并纳税，享受盈亏互补的好处，减少本期应交的企业所得税，从而减少资金占用，产生税收筹划利益。二是外资企业纳税人身份的筹划。外资若在中国境内设立为具有法人资格的企业，包括中外合资企业、中外合作企业和外资企业。就会成为中国的居民纳税人，对在中国境内注册的企业的境内、境外所得全部在中国纳税；若设立为外国企业的分支机构，就是中国的非居民纳税人，其纳税义务就会不同，仅就其来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。因此，外资在中国设立营业机构也应选择合适的纳税人身份。

二、收入的筹划

收入的筹划主要是减少收入额及推迟收入确认的时间。其中减少收入额主要是利用新所得税法中第二十六条企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益权益性收益；因此，企业在选择对外投资方式时，可以考虑选择国债或符合条件的股票、债券直接投资，而不是将闲置资金存入银行，增加利息收入。推迟收入确认的时间，根据新条例第五十四条规定：纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。纳税人下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额：1.以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；2.建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；3.为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。这样企业可以根据实际情况让法定收入时间与实际收入时间一致或晚于实际收入时间，这样企业就能推迟该笔收入的纳税时间，从而获得一笔无息贷款。另外实施条例第二章第二节第十二条和第十六条对收入进行了具体规定，特别是对股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入明确规定了收入确认的时点，这就为收入的税收筹划提供了依据和空间。比如，让被投资方推迟作出利润分配决定的日期，就可以推迟股息、红利等权益性投资收益的确认时间；推迟借债合同中债务人应付利息的日期，就可以推迟利息收入确认时间；推迟合同约定的承租人应付租金的日期，就可以推迟租金收入确认时间；推迟合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期。就可以推迟特许权使用费收入确认时间；推迟实际收到捐赠资产的日期。就可以推迟接受捐赠收入确认时间；推迟企业分得产品的日期。就可以推迟采取产品分成方式取得收入的确认时间。推迟这些类型收入的确认时间，无疑会推迟缴纳企业所得税，相当于企业从税务局那里取得了一项无息贷款，使企业获得了资金的时间价值

三、扣除的筹划

新企业所得税扩大了成本费用的筹划空间，与旧所得税法相比，主要注意以下几项费用。

（一）工资薪金筹划。新实施条例第三十四条的规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。第三十五条的规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。这意味新税法取消了旧税法扣除工资限额的规定，同时条例第四十二条规定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额外负担2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这意味职工教育经费可全额扣除。这样企业就可以在真实、合理的基础上尽量多的列支工资薪金支出，如超支福利以工资形式发放，持内部职工股企业，把向职工发放的股利改为绩效工资或年终奖，增加职工教育，培训机会，建立工会组织，改善职工福利等等。另外新税法第三十条第(二)项规定,安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以在计算应纳税所得额时加计扣除；同时新条例第九十六条规定企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置残疾人所支付的工资的加计扣除，是反企业安置残疾人员的，在按照支付主给残疾职工工资扎实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。因此企业在招聘一些适合残疾人工作的岗位时，可尽量考虑，这样既为国家政府排忧，又使企业从税收，社会影响方便受益。

（二）业务招待费筹划。新条例第四十三条规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。与旧条例相比，这意味着业务招待费企业在不超过当年销售（营业）收入的5‰的前提下，也要自行负担40%，且超支部分不得向以后年度结转，因此企业应做好业务招待费的预算，尽量压缩业务招待费的支出。同时，可以将业务招待费转为广告费、业务宣传费、办公费用等支出，能列入会议费的支出尽量不列入业务招待费。

（三）广告费、业务宣传费用筹划。新条例第四十四条规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传支出，除国务院财政、税务部门另有规定外，不超过当年销售营业收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。新条例和旧条例相比，没有在区分广告费和业务宣传费，而且扣除限额也有明显提高，且可以向以后年度结转。因此企业在加大宣传力度的前提同时也可以考虑企业的部分宣传不再通过广告公司策划，可以委托加工印有企业标志的礼品、纪念品当作礼品赠送给顾客，以达到广告目的，同时降低成本。

（四）固定资产折旧的筹划。新企业所得税法第三十二条企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。而旧税法，要求只能采取直线法计提折旧，不同的折旧方法，对企业的利润影响不同，从而影响企业的税负，因此在符合新税法相应条件的前提下，尽量采取加速折旧法，减少当期应纳税所得额，从而使企业获得延期纳税的好处，相当于取得一笔无息贷款。

（五）存货成本计算方法的筹划。新条例第七十三条规定企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。从筹划角度来说，在通货紧缩时。若企业盈利，则采用先进先出法有利于减少当期应纳税所得额；在通货膨胀时，若企业盈利，采用加权平均法和个别计价法，可能更加有利于减少当期应纳税所得额。

四、税率的筹划

新所得税法第二十八条规定符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。这就要求企业根据新企业所得税法的低税率优惠来进行筹划。新条例第九十二条规定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，資产总额不超过3000万元；（二）其他企业。年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

新条例第九十三条规定，国家需要重点扶持的高科技企业是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（一）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。因此，当企业的规模刚刚要超过小企业标准时，就要注意进行筹划，尽量享受小型微利企业的税收优惠。而企业有高新技术部门时，应将高新部门剥离出来，成立独立的高新技术企业，以享受15%的优惠税率。

参考文献：

[1]《中华人民共和国企业所得税法》.

[2]《中华人民共和国企业所得税法实施条例》.

[3]《中华人民共和国会计法》.

[4]《会计准则》.

作者简介：李艳梅（1974-），女，汉族，会计师，赤峰富龙房地产开发有限公司，研究方向：纳税筹划。

作者：李艳梅

企业所得税税率调整策略论文篇2：

促进我国中小企业发展的税收政策构想

【摘要】中小企业的发展不仅是推动国民经济健康发展的重要力量，而且在增加社会就业、加快社会化进程等方面都发挥着特有的功能。目前，中国中小企业现行税法体系不完善一直制约着中小企业的发展，因此，如何借鉴发达国家成功经验，改革和完善我国中小企业的税收政策至关重要。

【关键词】中小企业税收政策所得税借鉴

一　中小企业的作用

目前，我国中小企业创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的60%左右，上缴税收为国家税收总额的50%左右；提供了75%以上的城镇就业岗位；65%的发明专利、80%以上新产品开发，都是由中小企业完成。因此，中小企业已经成为国民经济中不可忽视的力量，对经济的发展和社会的稳定起着重要的促进作用。然而，中小企业亏损面大、生命周期短的状况较为普遍。究其原因固然是多方面的，企业税负的不合理是阻碍中小企业发展的重要因素之一。因此，如何运用税收政策促进中小企业的发展，是当前我国税制改革需要解决的重要问题。

二　我国中小企业税收政策的缺陷

1．增值税方面

现行税法规定增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类。“小规模纳税人销售货物或提供应税劳务按销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，同时销售货物也不得自行开具增值税专用发票。”若企业需要开具增值税专用发票的，必须向其主管税务机关申请代开，而且只能以销售额乘以征收率计算填开应纳税额。这样不仅加重了小规模纳税人的税收负担，增加了时间成本，还使购货方因不能足额抵扣进项税而不愿购买小规模纳税人的货物，降低了这些产品在市场上的竞争力，阻碍了中小企业的快速发展。

2．所得税方面

现行税法规定将企业所得税的基本税率设定为25%，同时“小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税，国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税”。而小型微利企业的条件是：“工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元”。可以看到企业所得税的优惠形式单一，适用范围狭窄，使得一部分需要国家扶持的中小企业得不到照顾。

固定资产折旧的计提方法单一，年限偏长。现行税法规定“固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除”，生产设备最低折旧年限为10年。事实上近年来科技迅猛发展，企业设备不断更新，单一的采用直线法计提折旧已不能适应中小企业的发展需求，但若要采取加速法计提折旧或缩短折旧年限，按规定又必须“由纳税人提出申请，经主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局审批”，程序繁杂，实际操作比较困难。

现行税法规定对于属于个人股东分得并再投入公司转增注册资本以及将企业未分配利润直接转增资本的部分，应按“利息、股息、红利所得”项目依20%的税率征收个人所得税，这样就加重了扩大投资的税负，影响中小企业股东再投资的积极性。

3．中小企业

尽管目前对新办中小型企业、高新技术企业、资源优化型企业等已有若干税收优惠政策，但由于税务机关、相关媒体对税收政策宣传落实没有完全到位，不少企业对应该享受的优惠政策不知道或知之较少，更不清楚办理流程，因此实际上很多中小企业并没有享受到现有的这些税收优惠政策带来的好处。

三　国外支持中小企业发展的税收政策借鉴

税收是各国政府对经济进行调节和实行政策倾斜的一个最有力的经济杠杆，税收政策对中小企业有着重大影响。正因如此，各国政府都极力通过积极有效的税收政策，营造有利于中小企业生存发展的税收环境，加大税收对中小企业的支持力度，促进中小企业的成长。

1．美国对中小企业的所得税优惠：

第一，纳税方式的可选性：如果一个企业符合美国税法中有关中小企业的规定，便可以从下面两种纳税方式中任选一种：一是一般的公司所得税，税率为5％－46％的超额累进税率。二是合伙企业的纳税方式，合伙企业的所得不用缴纳公司所得税，而是根据股东应得的份额并入股东的个人所得之中，缴纳个人所得税。

第二，降低税率：通过1981年的《经济复兴法》将涉及中小企业的个人所得税税率下调了25%。

第三，投资抵免，凡购买新的设备，若法定使用年限在五年以上的，其购入价格的10%可直接抵扣当年的应付税款；若法定使用年限为三年者，抵免额为购入价格的6%；甚至某些不动产以及某些购入的旧设备，也可以获得一定程度的税收抵免；小型企业的应纳税款如果少于2500美元，这部分应纳税款可全部用于投资抵免。

第四，鼓励中小企业加大科研力度的政策：一是通常的研究开发费用如果在课税年度超过过去三年的平均发生额，其超过部分的25%给予免税；二是在从事基础研究时，把各税收年度的研究开发费的65%作为非课税对象。同时还实行企业科研费用增长额税收冲减。

2．日本对中小企业的所得税优惠政策：

第一，降低税率：对资本金在1亿日元以下的中小企业的年度所得，分两部分征税，对总所得在　800万日元以下的部分按　28%的税率征税，超过　800万日元的按　37.5%税率征税；而对具有公益性质的中小企业的年度所得均按27%的税率征税。

第二，鼓励中小企业增加科技开发投入的政策：规定中小企业的试验费的6%可以从法人税或所得税中扣除（扣除额不能超过当年法人税或所得税的15%）。企业为提高技术能力而购入或租借的机器设备，在使用的第一个年度里或是作30％的特别折旧，或是免缴7%的所得税金。

第三，准备金制度：日本建立了多种特定准备金，针对中小企业设立了中小企业改善结构准备金。对于提取的准备金款项，不计入当年的应税所得，年度终了使用有结余时交回再提。

3．法国对中小企业的所得税优惠政策：

第一，鼓励创办中小企业方面：中小企业在创办当年及随后4年；可从其应纳税所得额中扣除占其50%的费用或者可在创办当年及随后2年，对再用于经营的利润全部或部分免税。

第二，有利于中小企业转型方面：从1997年起对中小企业转为公司时所确认的资产增值暂缓征税，并允许原有企业的亏损结转到新公司。

第三，鼓励再投资方面：中小企业如用一部分所得作为资本再投资，该部分所得将按降低的税率（19%）征收公司所得税。

第四，鼓励发明创新方面：中小企业以专利、可获专利的发明或工业生产方法等无形资产投资所获利润增值部分可以推迟5年纳税。

4．加拿大的其他税收支持措施

第一，对于收入少于20万加元的小企业，提供更长期的缴税宽限期；特别小的企业，并不需要按日缴纳税款。

第二，支持小企业雇员与雇主之间设立期货式的股权合约，企业股票出售时雇员优先购买。如果股票被持有两年，按其收益的75%计税。

5．德国的其他税收支持措施

第一，在落后地区新设立中小企业可以免缴营业税5年。

第二，对落后地区的中小企业使用内部留存资金进行投资的部分免缴财产税。

第三，增值税方面，凡上年销售额或劳务费低于25万欧元的中小企业，可以采用实收实缴法，以实际当期收到的销售额或劳务费计算上缴。

四　我国中小企业发展的税收政策构想

我国“十二五”规划纲要明确提出，“大力发展中小企业，完善中小企业政策法规体系”，“落实和完善税收等优惠政策，减轻中小企业社会负担”。这为促进我国中小企业发展提供了政策思路。

1．改革现行中小企业所得税税收制度

第一，降低中小企业所得税税率。对企业征收的税种主要有营业税、增值税、企业所得税、利润税等等，降低中小企业这些税种的税率是最常见的做法。许多国家对中小企业都实行优惠税率，优惠税率一般都比普通税率低5～15个百分点左右。如德国对大部分中小手工业企业免征营业税；英国小企业公司税率为20%，比大企业少10个百分点）。与对中小企业实行优惠税率的OCED成员国相比，中国20%的税率水平还是比较高的，高于美国、法国、加拿大、韩国、葡萄牙和匈牙利的税率。考虑到当前的经济形势，应该降低小型微利企业的税率水平，建议将中国小型微利企业的企业所得税税率调低到15%左右。

第二，增加中小企业投资的所得税优惠政策。为了降低中小企业的经营风险，鼓励中小企业扩大投资规模，应给予中小企业适当的免税、退税优惠。一是给予国家鼓励的新设立的中小企业一定的免税优惠期，比如开业前两年免税，或者实行分期按比例给予免税优惠，第一年免税，对以后三年的企业盈利分别减征75%、50%和25%的所得税；二是对中小企业从被投资公司分摊的损失，不超过投资账面价值的部分允许扣除，从而降低中小企业的后利润转增资本的投资行为，对再投资部分缴纳的税款给予全部或部分退还，以鼓励企业将所获利润用于再投资。

第三，调整中小企业亏损弥补的政策。中国现行税法规定、企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。税法中没有规定专门针对中小企业的亏损弥补政策。中国五年的向后结转亏损弥补期限与OECD成员国相比是短的，并且中国目前不允许企业用以前年度的所得弥补亏损。为了帮助中小企业渡过难关，建议对中小企业的亏损弥补政策做如下调整：一是允许中小企业的亏损向后结转十年；二是允许中小企业用以前年度的所得弥补亏损。

第四，缩短固定资产的折旧年限。当今世界科技进步的速度很快，中小企业必须跟上当今世界科技进步的步伐，中小企业只有不断更新设备，不断开发新产品，才能满足市场的需要。对中小企业特别是科技型中小企业的机器设备，允许实行加速折旧，缩短折旧年限，提高折旧率，促进中小企业加快设备更新和技术改造。

2．其他支持措施

第一，加大流转税的税收优惠力度：增值税方面：一是改变一般纳税人与小规模纳税人的认定标准，企业不分大小，只要财务制度健全，会计资料齐备，有固定的经营场所，都应享受一般纳税人待遇，而对不具备一般纳税人资格的中小企业，在一定条件下，可以按征收率征税，按法定税率开票。这样可以减小不能开具增值税专用发票而对中小企业正常的生产和销售所带来的消极影响。二是降低小规模纳税人的征收率。据测算，我国一般纳税人中的工业企业的增值税税负水平在4%左右，商业企业在2%左右、因此从公平的角度而言，工业小规模纳税人的征收率不应超过4％，商业小规模纳税人的征收率应在2%左右。三是对于一般纳税人中的高科技型中小企业和西部地区的中小企业，可以考虑实行更优惠的措施。

第二，加快“费改税”步伐，清理对中小企业的各种收费项目，减轻企业负担。收费项目多而杂是我国中小企业负担重的一个重要原因。建议对各项收费该取消的取消，可以改为税的尽快开征相应的税种，其余的合并成一种费，由税务部门或工商部门负责征收，这样可以增加收费的透明度，便于中小企业抵制各种不合理收费，从而减轻企业负担。

参考文献

［1］王秀芝.现行中小企业税收政策存在的问题及改革策略［J］.商业时代，2009（23）

［2］张秉福.国外中小企业税收政策及其对中国的启示［J］.中国外资，2006（10）

［3］薛刚.促进中小企业发展的税收政策建议［J］.经济研究参考，2006（7）

［4］李艳.构建支持中小企业健康发展的税收政策体系［J］.哈尔滨学院学报，2008（5）

作者：魏小文章冬慧李雅娟

企业所得税税率调整策略论文篇3：

浅议新企业所得税法税率

【摘要】企业所得税是国家财政收入的重要组成部分,在调节国家、企业、个人三者利益关系上,具有十分重要的作用。新企业所得税法备受社会各界的关注。毕竟,这部税法的修订会牵动内资企业、外资企业的利益,并将给社会经济生活带来深远的影响。本文结合我国国情及世界各国企业所得税法改革的趋势,就企业所得税法对新税率水平的评价、新税率对吸引外资的影响、新税率的宏观调控作用等谈一些看法。以使我国企业所得税工作的进行更加顺利。

【关键词】企业所得税法统一税率税制改革

2008年实施的新企业所得税法是我国税制的又一项重大变革,该法参照国际惯例,体现了“四个统一”,即内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法;统一企业所得税税率;统一税前扣除办法和标准;统一税收优惠政策,实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系,体现了简化税制、拓宽税基、减少优惠、降低税率、加强征管的基本原则。本文重点分析了新企业所得税法的特点。

一、对内、外资两种类型企业实行同一企业所得税税率标准

对内、外资两种类型企业实行同一企业所得税税率标准25%,是适应对外开放新形势,创造企业公平竞争市场环境,促进社会主义市场经济健康发展的重要举措。

改革开放以来,为了吸引外资、发展经济,政府对外资企业采取了有别于内资企业的税收政策:虽然原企业所得税的名义税率均为33%,但是实际税负存在着较大差异:根据2007年全国人大预算工委法案室的调查显示,全国内资企业实际平均税负约为23%,外资企业实际税负约为11%,内资企业税负高于外资企业近12个百分点,从各省的情况看,黑龙江省内资企业实际税负为28.3%,外资企业为14.7%;河南省内资企业实际税负为27.72%,外资企业为14.81%;广东省内资企业的实际税负在23%,外资企业的实际税负仅为10%左右。实践证明,在改革开放的初级阶段对外资企业优惠的税收待遇在推动对外开放、吸引外资、增加投资、提升国内技术水平,从而促进中国经济高速增长等方面的确发挥了积极的作用:截至2006年底,全国累计批准外资企业59.4万户,实际使用外资6919亿美元。2006年外资企业缴纳各类税款7950亿元,占全国税收总量的21.12%。外资企业不仅带来了国外的资金和先进的生产技术,还推动了国内市场的发展,外企的成长为我国市场经济体制下建设现代化企业提供了良好示范,催化了市场经济体系的发育,所以在改革开放的初期对于外资企业实行的“超国民待遇”是有一定的合理性的。

自从1993年设计并于次年开始实施的税制已有近二十年的历史。我国经济社会情况已经发生了很大变化,在新的经济环境条件下,社会主义市场经济初步建立,加入世贸组织后,国内市场对外资进一步开放,内资企业也逐步融入世界经济体系中,面临越来越大的竞争压力,原企业所得税制度已经不适应新的形势要求,也带来许多新问题。第一,内、外资面临同样的市场,却适用不同的税率,享受不同的待遇,企业之间税负不平、苦乐不均,内资企业在和外资企业的竞争中处于劣势,这明显违背了公平竞争原则,也阻碍了现代企业制度的建立和资源的有效合理流动。第二,由于税收政策双轨制存在漏洞,一些内资企业采取将资金转移到境外再投资到境内的办法,以享受外资优惠待遇,内资企业的“曲线救国”产生了许多“假外资”,根据世界银行2006年的测算,上述“假外资”约占中国外商直接投资的近三分之一。另外外资企业在享受的某一地区税收优惠政策到期后,便撤离中国市场,在国外重新改头换面后,在新的地区,以新的外资名义重新投资,享受新的优惠政策,造成了国家税款的流失。而且外资利用我国“低价策略”的税收优惠政策和廉价的劳动力与土地资源,使其产品能够凭借价格优势在国际市场上取得竞争力,加剧了中国与贸易伙伴的摩擦。第三,由于外资企业优惠是按照“经济特区—沿海开放城市—内地一般地区”从低到高设计梯级税率,这造成了外资企业多集中于东部沿海地区,而广大的中西部地区由于自然条件和基础设施较差,没有税收优惠政策,吸引外资相对较少。这种差异使我国东部和中西部区域经济发展不平衡。

可见随着我国改革开放的深入进行,继续采取内资、外资企业不同税收政策,必将影响统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。因此,新企业所得税制的颁布与实施具有重要的现实意义和深远的历史意义。“两税合一”除了对对内、外资企业的税负产生影响外,也为企业营造了公平的市场竞争环境,解决了以前内、外资企业由于税收待遇不同造成的税负差异较大的问题,使内资企业在公平、公正的基础上与外资企业展开竞争。从长期来看,会进一步促进市场经济规模的整体发展。

二、25%的税率在国际上适中偏低,降低税率顺应了国际税制改革趋势

新税率为25%比原企业所得税名义税率33%低了8个百分点,这相当于给实行33%税率的企业,每年增加约8%的利润。相关财政资料显示(夏琳,《国家税务总局所得税司内部培训讲义》,2008),全世界159个实行企业所得税的国家(地区)平均税率为28.6%;其中世界上最早制定所得税法的国家英国税率是31%, 日本税率为39.5%,美国税率为39.3%,德国为38.9%。我国周边18个国家(地区)来看,高的塔吉克斯坦达到50%,低的像中国香港地区仅有16%,18个国家和地区的平均税率为26.7%,都高于新税率25%的水平。从以上列举的国际数据来看,25%的税率处于适中偏低的水平。这不仅有利于提高国内企业竞争力,也有助于继续吸引外商来华投资,积极引导外资投资方向,在更高层次上促进国民经济结构调整和经济增长方式转变,提高利用外资的质量和水平,使之满足效率与公平、经济增长与社会稳定的原则。

降低税率不仅适应市场经济条件下经济发展的要求,而且也顺应了国际上税制改革的趋势。80年代中期爆发的世界性降税浪潮首先是从美国开始的。美国是拥有众多跨国公司的资本输出大国,由于1986年税制改革以前美国公司所得税的税率较高,许多跨国公司利用美国政府的“推迟课税”规定把利润积累在海外的子公司,进行国际避税,致使美国政府的公司所得税收入受到很大影响。1986年,美国为了克服公司所得税“高税率、窄税基”带来的一系列弊端,将公司所得税的最高名义税率由46%降为34%,这一改革使美国在国际资本和公司所得税税基的争夺战中处于一个十分有利的地位。面对美国的税制改革,其他发达国家明显感到自己的高税率受到了挑战,为了避免本国税收外流,各国纷纷效仿美国实行减税。例如,1987年,英国将公司所得税税率由40%降为35%,加拿大将一般公司所得税税率从36%降为28%,日本将公司所得税税率由43.3%降到37.5%,1988年,澳大利亚将本国的公司所得税税率从49%降到39%,新西兰则将居民公司的所得税税率从48%猛降到28%,奥地利对公司保留利润课征的税率由55%猛降至30%。

三、税率对国家财政收入的影响

企业所得税是企业交纳的最重要税种之一,税率的调整将直接影响着企业上千亿元的利润。新税法出台以后,对企业有不同程度的影响,对于政府的财政也有一定的影响。25%的新税率比原企业所得税名义税率低了8个百分点,这相当于给每年实行33%税率的企业增加了约8个百分点的利润,这对企业的可持续发展提供了更大的空间,尤其是提高企业的竞争力和发展高科技,创造自由知识产权,提高员工的福利待遇都会起很大的作用。使得众多内资企业可享受到新税率的实惠;25%的税率对于一些外资企业来说,原来享受24%或15%的低税率优惠,它们交纳的税率分别上升了1个百分点和10个百分点。

2008年1月1日起,新税法将外资企业税率提高到25%,取消了新外商投资企业的“两免三减”等税收优惠政策;但给予小型微利企业20%和高新技术企业15%的低税率,给予节能节水、环境保护、公共基础设施、资源综合利用、安全生产和高新技术企业等享受税收优惠政策,并加强了对非居民企业预提所得税及反避税的税收管理,这使得在全国范围内,2008年外资企业所得税增长39%,比内资企业所得税的增长速度高了16.2%,这在一定程度上减轻了内资企业所得税率下调造成的减收影响。

四、新税率对吸引外资的影响

在对郑州1180家外资企业的小样本调查结果表明,83%企业认为新税法的出台会对企业的经营状况产生一定的影响,但只有9%的外资企业可能会改变投资方向,只有1%的外资企业认为可能会撤资。调查结果还表明:大多数外资企业进入中国主要看重的是稳定的政治局面,广阔的市场和经济发展前景,其次是不断完善的法律制度和政府的服务水平,另外就是基础设施一系列的环境条件和丰富的廉价且高素质的劳动力资源,可见外资选择在中国投资主要是看我国整体投资环境的好坏,税收优惠政策已不再是最主要的考虑因素,所以几个百分点的税率上调不但不会影响它们进入中国的信心,还有利于提高吸引外资的质量和优化结构。

五、新税率更好地发挥了税收的宏观调控作用

新的企业所得税法通过税率、税收优惠更好地发挥了税收的宏观调控作用,这与国家的产业政策、竞争政策协调一致,新税法对企业所得税优惠的管理主要体现在免税收入、行业减免、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策等税收事项方面,采取了以下五种方式对原税收优惠政策进行了整合:第一,重点向高科技、环保等企业倾斜,鼓励外资重点投向高新技术产业、先进制造业、服务业、农业和环保产业,同时严格限制高污染、高能耗的项目进入;第二,符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率,对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率,扩大对创业投资企业的税收优惠,以及企业投资于环保、节能节水、安全生产等方面的税收优惠;第三,原有税法中对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策也将得以保留;第四,对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策;第五,还特地增加了“企业从事环境保护项目的所得”和“企业符合条件的技术转让所得”可享受减免税优惠等方面的内容,充分体现了国家鼓励环境保护和技术进步的政策精神,是调整企业利润和产业发展方向的一个有力杠杆。

综上所述,统一内外资企业所得税,有利于外资和内资、民资在起点公平的市场化环境中以市场为导向,按照市场需要组织自己的生产经营活动,通过市场的公平竞争,实现优胜劣汰,达到社会资源优化配置的目的,也有利于促进经济增长方式转变、产业结构升级和区域经济的协调发展。

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