合并会计报表问题研究

2022-09-10

1 引言

会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的, 综合反映某一阶段经济活动信息的财务报告;而合并会计报表就是指用以综合反映以产权纽带关系而构成的企业集团某一期间或地点整体财务状况、经营成果和资金流转情况的会计报表。合并会计报表的内容与单个的会计报表有着很大的区别。首先, 其所反映的并不是一个法律主体的经济信息, 其最主要的目的是集团企业为了实现对下属企业的监督与控制。其次, 相较于个体的会计报表, 灵活性较大, 虽然合并会计报表也需要遵循基本的会计准则, 但是其主要的目的是为了强化企业的财会控制能力, 因此集团企业可以根据实际情况对会计信息进行灵活处理。最后, 由于我国在会计准则制定上, 对于合并会计报表的规定缺乏规范, 其在编制与执行中依然存在一定的问题, 而这也影响了集团企业信息披露与传递的质量。

2 当前我国合并会计报表中存在的问题

2.1 合并会计报表的差价问题

所谓差价问题就是集团企业的总公司与下属公司在会计合并过程中, 由于价格、债券投资、负债抵消等方面存在的差异。在企业合并会计报表中的差价问题主要体现为:其一, 对于差价的界定不明确, 根据国际上的相关规定, 一种是母公司交易后与子公司之间存在的成本差, 另一种就是子公司与母公司之间在账面核算中存在的价值差, 但是对这方面的规定, 我国虽然也做出了一定的解释, 但是由于价格差的限定过于模糊, 而且计算方法相对简单, 使得会计合并中的许多差价问题也得不到反映。其二, 对于其股权投资差价的摊销, 目前的会计准则虽然在差价规定使得摊销的数额之间缩减, 但是由于差价的存在, 摊销不合理、不公平的情况却普遍存在。

2.2 合并会计报表的范围划分不明确

科学地划定合并会计的范围是保证会计信息完整性的前提, 在目前的集团企业发展中, 一些业务活动或者由于企业自身规定不予反映, 或者由于技术原因难以反映, 这些问题使得企业的合并会计报表在范围上不明确也不科学, 影响了会计信息的全面性。目前我国的会计准则对合并会计报表的范围划分过于简单, 如直接或间接拥有资产权已超过一半的企业应被划入到合并范围中来, 但是如果企业的资产情况出现多层交叉的权益, 这种核算手段就不再适用。此外, 对合并会计的资产质量问题, 也缺乏一定的范围与标准, 母公司与子公司的在资产负债表中体现出来的资产质量存在差异, 但是在合并、核算中如何反映这种质量差异却没有明确规定。

2.3 合并会计报表的信息反映问题

从目前我国企业的合并会计报表来看, 其信息质量还有待进一步提高, 例如合并会计报表主要反映的企业经营的整体信息, 而不是母公司或者子公司个体的经营情况, 因此, 因此作用更多的是体现在对信息呈现上, 管理者很难从中获得针对性的经营决策, 从影响了合并会计报表的信息使用效率;由于子公司与母公司之间的经营目标存在一定差异, 因此, 在合并会计报表的过程中, 母公司从子公司财务部门获取的信息与实际的财务状况存在出入息, 甚至一些差异是难以解释, 这就必然会对合并会计带来阻碍。

2.4 企业的会计核算建设问题

我国市场经济制度尚不完善, 无论是在会计准则, 还是集团企业的实际经营中, 合并会计报表在实际核算中都存在可行性的问题, 其主要原因一方面在于我国合并会计报表的相关理论建设不完善, 主要内容来自西方的理论体系, 难以反映我国企业的法人体系状况以及母公司与子公司之间的控制关系;此外, 会计电算化的不断发展, 使得母公司与子公司之间的会计信息更加复杂, 引入如何根据企业的发展需求建立会计核算网路平台责成其合并会计报表的重要内容。

3 完善合并会计报表的相关对策

3.1 明确差价, 合理摊销

对企业差价的判断不仅在于账面的资产, 还在于企业的信誉度, 如果母公司和子公司之间在市场信誉度上存在差异, 那么即使账面价值上不存在差异, 其市场评估价值也不会完全相等, 但是由于我国目前对企业的资产评估还没有建立一套完整评估标准与评估体系, 因此对差价问题的分析更多的只能从企业的投资份额等角度进行考虑。首先, 企业为可以根据账面价值确定一个公允价值, 将公允价值的摊销问题在合并会计报表中进行体现;其次, 如果企业在债券市场中存在购入行为, 其投资的差额应该体现在摊销项目中, 并在完成债务清偿之后结束摊销;最后, 根据投资方确认的净资产确定摊销资产, 并在合并中将其纳入摊销收益。

3.2 严格控制, 明确规范

在现代企业管理中, 通过严格完善的企业内部控制, 能够提高企业的经营效果, 获得预期的经济效益。而母公司与子公司之间利用经济联系实现合并会计报表, 对保证母公司对子公司的掌控, 贯彻经济发展策略发挥着重要的作用。针对企业的合并会计报表, 我国应该不断完善会计准则, 对应该划入合并范围的项目进行明确规定, 尤其是多层资产权益的企业, 应该参照国际的划分标准与核算手段, 明确资产所有者, 进而提高合并过程的合理性。目前我国一些集团企业虽然已经实现了完善的公司制, 但是资产的实际控制权依然是一下相对单一的法律概念, 因此在合并会计报表的编制与执行过程中, 企业应该切实根据法律规范以及经营实际, 确定控制项目, 提高控制效果。

3.3 整体考量, 完善信息

前文已经提到, 在企业经营中, 合并会计报表的主要作用就是从整体上反映会计经济活动信息。而针对信息质量难以真实反映母公司与子公司财务状况的问题, 无论是在企业发展还是相关部门在制定会计准则的过程中, 都应该对会计合并标准进行统一, 虽然从市场经济角度讲, 从整体上统一合并会计标准, 会忽视企业运行中的经济活动差异, 但是为保证信息安全与完整, 必须要统一标准, 而只有这样企业才能针对差价、权益等问题制定合理的合并方案, 进而为企业的整体经营提供充分信息, 保证信息传递、反馈的可靠性。

3.4 理论构建, 促进更新

会计核算是企业会计合并的基础。在提高企业合并会计报表质量的过程中, 一方面要重视理论研究, 根据我国具体国情确定会计合并报表的范围以及资产权益划分, 以促进我国企业的资产核算与规划水平, 提高集团企业的内部控制能力;另一方面还应该顺应财务信息化的发展实际, 不断完善会计电算化体系, 利用覆盖母公司与总公司的财务网络系统加强对会计信息的收集, 同时加强对会计人员的培训, 提高其信息素养, 深入了解会计合并报表准则, 提高实务应变能力, 进而提升我国会计行业的整体水平。

4 结语

综上所述, 在现代市场竞争环境中, 集团企业要想适应时代发展要求, 就必须要不断提高会计报表的质量。这里所说的会计报表不仅是单一公司的会计报表, 还包括集团企业基于整体发展要求而制定的合并会计报表。合并会计报表是企业获取规模效益的重要手段, 但是由于我国会计准则对合并会计报表的规定还存在一定的漏洞, 因此, 企业在运行中, 应该针对问题提出专门的应对措施, 不断调整企业的会计报表的编制方法, 这样才能保证为管理层提供真实、正确的财务信息, 促使其做出正确的决策, 让企业平稳运行, 以突显竞争优势。

摘要：随着经济全球化趋势的逐渐加快, 激烈的市场竞争促使越来越多的企业希望通过并购、兼并等手段扩大规模, 从而获得竞争优势。而随着企业规模的不断扩大, 其经济业务也日益复杂, 尤其是对于一些集团企业来说, 如何实现对下属公司的有效控制是其整体运行发展的关键, 其中合并会计报表就是企业从整体利益出发, 综合反映其财务状况的重要手段。基于此, 本文从合并会计报表的内容出发, 结合目前我国企业在合并会计报表中存在的问题, 探究相应的解决对策。

关键词：企业集团,合并会计报表,问题,对策