管理监督的会计信息论文

摘要：国有企业财务会计与管理会计的融合对企业的发展有着重要的意义，为了进一步促进企业的经济发展，应采取有效措施来提升企业的会计水平。本文介绍了财务会计与管理会计，阐述了管理会计在国有企业中的重要性，分析了管理会计与财务会计之间的具体差异、融合的必然性，提出了国有企业财务会计与管理会计融合中存在的问题以及解决措施。下面小编整理了一些《管理监督的会计信息论文(精选3篇)》，希望对大家有所帮助。

管理监督的会计信息论文 篇1：

高管薪酬与盈余管理关系研究

摘要： 选取2008-2010年间中国A股上市公司作为研究样本，以操控性应计利润作为盈余管理程度的代理变量，实证检验了高管年薪、持股及两者交叉项分别与盈余管理之间的关系。实证结果显示，短期年薪可以促进盈余管理，高管持股可以抑制盈余管理，但短期年薪和高管持股两者相乘的交叉项却可以抑制高管的盈余管理行为。

关键词： 高管薪酬；盈余管理；Jones模型；应计利润

1引言

现代企业制度的迅速发展得益于所有权与经营权的分离，而两权分离也导致股东和管理层的利益冲突，产生代理问题。基于个人利益最大化的考虑，拥有天然信息优势的管理层可能会进行盈余管理。通过设计一套完善的薪酬契约体系，将股东、公司利益与高层管理者自身的利益统一起来以达到提高管理者努力程度的目标，从而降低代理成本。所以，管理者薪酬契约是影响盈余管理的重要因素，也是建立盈余管理行为激励与约束机制的重要环节。因此，关于薪酬契约是否真正有效地激励管理层努力并使股东的财富最大化、能否有效抑制管理层的盈余管理行为具有深入研究的价值。

本文采用修正的Jones模型计算操控性应计利润，取其绝对值作为盈余管理程度的代理变量；取董事、监事及高管前三名薪酬总额的自然对数作为年薪的代理变量，用高管持股数与股本总数的比值作为高管持股变量，配合控制变量，对盈余管理和高管薪酬进行回归。实证结果显示，短期年薪可以促进盈余管理，高管持股可以抑制盈余管理，但短期年薪和高管持股两者相乘的交叉项却可以抑制高管的盈余管理行为。这丰富了有关盈余管理问题的相关研究，有利于薪酬契约的激励与约束机制的完善，具有重要的理论和现实意义。

二、文献综述

（一）盈余管理的含义

盈余管理方式有许多，不仅包括在合法、合规的范围内为达到满意的盈余水平而进行的会计政策选择和会计估计变更；也包括高管为达到自身利益最大化或企业价值最大化而进行的虚假经济交易[1，2]（Scott，1999；Healy，1999；包世泽，2008；李延喜，2011）。盈余管理具有一些相同点：首先，盈余管理的主体是企业管理当局；其次，盈余管理的对象是会计信息使用者；最后，盈余管理的目的都是管理层为了自身效用最大化或公司价值最大化。

（二）高管年薪与盈余管理关系研究

对于短期年薪与盈余管理之间的相关关系，不同学者研究得出的结论相对一致，绝大多数学者都认为短期年薪与盈余管理存在正向相关关系。

Steven Balsam （1998），Watts（1986），Ferdinand A1Gul等（2003）指出， 公司高管短期薪酬契约是以会计盈余为基础设定的，为了年薪和自身效用最大化，在其他条件相同的情况下，高管会选择有利于提高盈余报酬的会计政策和会计估计，从而达到短期年薪的最大化。[3，4]王克敏，王志超（2007）选取了我国沪深两市2001-2004四年共1914家上市公司作为研究样本， 运用代理理论框架和LISREL模型， 分析了高管年薪与盈余管理的相关性。研究发现，高管年薪与盈余管理显著正相关。包世泽，高锐等（2007），毛洪涛，沈鹏（2009）则从作为高级管理层的CFO出发，引用Dechow模型计算应计项目，研究得出其年薪与盈余管理存在显著的正相关关系[5]，高管有为提高自身薪酬进行盈余管理的动机（傅琳琳、李延喜、冯宝军，2011）。

然而，也有少数学者得出不同的结论。如刘斌等（2003）研究发现，无论是增加还是减少经理层的年薪报酬，CEO均不存在盈余管理行为。而魏国强（2009）利用修正截面的Jones模型计算出操控性应计利润，取其绝对值来衡量盈余管理程度，对沪深两市上市公司2006-2008年间的管理者薪酬与盈余管理相关性进行研究，发现盈余管理与薪酬契约中的短期年薪呈显著负相关关系。黄文伴，李延喜（2011）也利用相同的方法衡量盈余管理程度，研究得出管理层年薪与上市公司盈余管理程度负相关。

（三）股权激励与盈余管理关系研究

对于股权激励与盈余管理的相关关系，国内外学者进行了深入的研究，但尚未形成统一定论。

Bergstresser等（2006）通过实证研究高管持股与经营性应计项目关系后发现，高管薪酬体系中的管理层持股激励与可操控性应计利润呈一致方向变化，说明管理层会通过调整报告盈余使其自身效益最大化。Burns，Kedia（2006）；Nagar、Nanda（2003），Wysoky（2003）的研究也得出CEO持股比例越高，公司的盈余管理行为越显著的结论。国内学者赵息等（2008）选取截止至2007年12月实施股权激励的40家上市公司为研究样本，以授予管理层股权激励的比例为股权激励程度的代理变量，以加入费用项目后的扩展的Jones模型来估计企业盈余管理程度，构建多元回归模型后实证检验发现，我国管理层持股与盈余管理存在显著的正向相关关系。耿照源，邬咪娜，高晓丽（2009），何凡（2010），周晖等（2010）等通过不同的衡量盈余管理程度的研究也认为，管理者的股权激励会对盈余管理产生显著的正向影响。

虽然许多学者认为股权激励与盈余管理呈正相关关系，但也不少学者认为两者具有负相关关系。Jensen（1993）研究认为，高管持股比例的增加能够促使管理层从企业的整体利益出发，减少对盈余项目的操控，增加企业的价值。所以，管理层持股可以加强其与公司价值的一致性，减少盈余管理和代理成本（Warfield，1995； Hanlon et al，2003；王克敏，2007；胡国强2009）。

从总体来看，国内外学者针对短期年薪和股权激励与盈余管理的关系观点相对一致，即多数学者认为短期年薪与盈余管理存在正相关关系，较少学者认为其负相关或者不相关。而针对股权激励与盈余管理的关系，许多学者认为两者正相关，但也有不少学者认为负相关甚至是不相关。薪酬契约与盈余管理的关系研究在国外比较成熟，国内相关研究较少。近年来，随着股权激励、薪酬契约的实施，越来越多的学者发现上市公司具有明显通过盈余管理来提高报酬的自利动机，盈余管理的薪酬契约视角研究将显得越发重要。因此，从薪酬契约的角度出发并将之分成短期年薪与股权激励，并综合两者的作用衍生第三变量，研究其与盈余管理的关系是研究的热点。

三、研究设计

（一）研究假设

管理者薪酬契约在实证会计理论发展的初期就被西方学术界当作盈余管理的诱因之一来研究企业管理层的盈余管理行为。薪酬契约包括短期年薪（基础薪酬，绩效薪酬），也包括股权激励（股票期权、股票增值权、限制性股票等）。早期研究的薪酬契约主要集中在短期年薪中的奖金计划，认为管理层会根据奖金的设置情况相应地调整对操控性应计利润的盈余管理行为，以获取更高的薪酬。[6]随着股权激励的实施，许多学者纷纷研究了盈余管理与股权激励的关系。一方面，管理层可能为了股权激励而进行盈余管理。[7]即为获得约定数量股权，高管有动机倾操控应计利润。而公司业绩越高，股票的价格也越高，这使持股数量越大的高管就越有动机进行盈余管理而满足行权条件。[8]另一方面，我国上市公司一般出现董事会成员与高管交叉层叠的情况。这就统一了公司、高管和股东的利益，约束了他们的盈余管理的行为。薪酬与利润和绩效挂钩，就有可能进行盈余管理，本文跳出薪酬与绩效的关系，直接研究薪酬与盈余管理关系。据此，提出以下假设：

H1：管理层年薪总额与上市公司盈余管理程度正相关，即增加管理层年薪会促使上市公司管理者的盈余管理行为加强。

H2：管理层持有本公司股票的水平与上市公司盈余管理程度负相关，即管理层股权激励能够抑制上市公司的盈余管理行为。

短期年薪可以促进高管盈余管理，而股权激励可以抑制高管盈余管理，在同时有短期年薪和股权激励的综合作用时，到底是促进还是抑制盈余管理众说纷纭。本文认为，虽然短期的薪酬激励一定程度上导致管理者为达到绩效而进行盈余管理，但管理者在拥有股权的情况下会考虑自身作为股东的立场，长期利益大于短期利益[9]，基于此而提出以下假设：

H3：同时拥有短期年薪、持股激励的交叉作用项与上市公司盈余管理程度负相关，即高管年薪、管理层持股激励的综合作用能够抑制上市公司管理者的盈余管理行为。

（二）样本选取

本文选取2008-2010年上海、深圳证券交易所A股上市公司作为研究样本，为保证研究结果更加准确，本文对样本数据进行以下操作：

①剔除新上市的公司，因为修正的Jones模型涉及到相关的滞后工具变量；

②剔除ST及*ST的公司，避免因亏损而被迫退市对模型产生影响；

③剔除金融、保险行业的上市公司，其行业应计利润也具有特殊性；

④剔除数据缺失及数据异常的上市公司。

本文数据均取自国泰安金融数据研究服务中心数据库（CSMAR）。经过处理后得到1349家样本公司，共4029个样本观察值，其中2008年有1338个样本观察值，2009年有1345个样本观察值， 2010年有1346个样本观察值。

2001年证监会年发布的《上市公司行业分类指引》将上市公司分为13个行业，本文根据研究需要将样本公司按照各自所属行业进行划分，对数量较小但性质相近的行业进行合并、对数量较大的行业进行拆分，最终将1349家样本公司的4029个观察值拆分为16个行业。

（三）变量定义

1被解释变量

盈余管理程度。使用修正的Jones模型计算操控性应计利润，取其绝对值后的︱DA︱来衡量样本公司盈余管理程度。

2解释变量

（1）短期薪酬激励。由于特殊的经济背景，我国绝大部分上市公司的终极控制人和所有者为政府（刘芍佳，2003）。虽然董事、监事的职能包含对经理层进行监督，但国有控股企业所有者缺位和内部人控制的问题往往使董事、监事和经理层之间的利益趋同。对于终极控制人来说，董事、监事也包括在企业激励的管理者范围内。所以，本文选用样本公司董事、监事及高管前三名薪酬总额Sal的自然对数作为年薪的代理变量。

（2）高管持股情况。目前我国上市公司股权激励采取的方式多种多样，包括股票期权、股票增值权、限制性股票、延期支付、管理层持股等。[10]本文所提到的股权激励、长期激励均设定为高管持股，但目前股权激励没有普及到所有上市公司，上市公司高管持股比例也有待提高。因此本文引入虚拟变量，当高管未持股时则Stock为0，持股时则Stock为1来表示。

（3）年薪与持股交叉项。年薪、持股分别对盈余管理有正向、负向的影响，但综合作用下产生的影响可能有所不同。因此，本文考察管理层年薪与股权激励交互项对盈余管理程度的作用，建立交叉项 Sal*Stock，其值的大小为对应数值的乘积。

3控制变量

（1）公司规模Asize：假设公司规模越大，盈余管理动机越弱，代理变量用上市公司资产总额的自然对数表示。

（2）资产负债率Lev：假设资产负债率越高，盈余管理程度越大，资产负债率用负债总额与资产总额的比值表示。

（3）现金流Cash：用经营活动产生的现金流量净额和资产总额的比值表示现金流Cash，并假定该值越大，盈余管理程度越小。

（4）总资产收益率ROA：假定总资产收益率越大，盈余管理程度越高，总资产收益率用企业净利润和企业总资产的比值表示。

（5）成长能力Growth：用主营业务收入增长率表示成长能力Growth。

具体的变量定义和解释如表1：

表1相关变量的定义与解释

变量 变量符号 变量定义 变量解释被解释变量 ︱DA︱ 盈余管理程度 可操控性应计利润的绝对值 Sal 短期年薪 董事、监事及高管前三名年薪总额的自然对数解释变量 Stock 高管持股 虚拟变量，当高管持股时为1，未持股时则为0 Sal* Stock 交叉项 Sal值与Stock值的乘积 Asize 公司规模 上市公司资产总额的自然对数 Lev 资产负债率 负债总额与资产总额的比值控制变量 Cash 现金流 经营活动产生现金流量净额和资产总额的比值 ROA 总资产收益率 企业净利润和企业总资产的比值 Growth 成长能力 主营业务收入增长率

4多元回归模型设计

①DAi，t=β0+β1Sali，t+β2Stocki，t+β3Asizei，t+β4Levi，t+β5Cashi，t+β6ROAi，t+β7Growthi，t+εi，t

②DAi，t=β0+β1Sali，tStocki，t+β2Asizei，t+β3Levi，t+β4Cashi，t+β5ROAi，t+β6Growthi，t+εi，t

模型一研究高管短期年薪与盈余管理程度之间的关系、股权激励与盈余管理程度之间的关系；模型二研究高管短期年薪和股权激励薪酬契约综合作用下的交叉项目与盈余管理程度之间的关系。β0为常数项； β1，β2，β3，β4，β5，β6分别是待估计参数；εi，t为残差项。

5盈余管理计量与分析

采用线下项目前总应计利润分行业估计的修正琼斯模型能更好地揭示盈余管理程度（Young，1999；陈信元和夏立军，2006；黄梅和夏新平，2009；李延喜等，2011），因此运用修正的Jones模型来计量操纵性应计利润，并将其作为盈余管理的代理变量，计算步骤如下：

1本公司的总应计利润：TAi，t=NIi，t-CFOi，t（1）2估计行业特征参数：TAi，t Assetsi，t-1=γ01 Assetsi，t-1+

γ1ΔREVi，t-ΔRECi，t Assetsi，t-1+

γ2ΔPPEi，t Assetsi，t-1+εi，t（1）3非操控性应计利润：NDAi，t=01 Assetsi，t-1+

1ΔREVi，t-ΔRECi，t Assetsi，t-1+

2ΔPPEi，t Assetsi，t-1+εi，t（3）4计算可操控性应计利润：DAi，t=TAi，t Assetsi，t-1-NDAi，t（4）TAi，t为第i个样本公司在第t时期的总应计利润；NIi，t为第i个样本公司在第t时期的净利润；CFOi，t为第i个样本公司在第t时期经营活动产生的现金流量净额；Assetsi，t-1为第i个样本公司在第t-1时期期末的资产总额；ΔREVi，t为第i个样本公司在第t时期主营业务收入相对上一期的增加额；PPEi，t为第i个样本公司在第t时期的固定资产原值；γ0，γ1，γ2为待估计的行业特征参数值；εi，t为第i个样本公司在第t时期的残差项， NDAi，t为计算得到的样本i公司在t时期的非操控性应计利润； ΔRECi，t为第i个样本在t时期期末公司应收款项余额相对上一期末的增加额；0，1，2分别是γ0，γ1，γ2的OLS估计值。DAi，t为计算得到的样本i在第t时期的操控性应计利润；TAi，t Assetsi，t-1为应计利润总额：由于不同的企业资产规模有所不同，将总应计利润与上期资产总额的比值表示应急利润总额，可以扣除因公司规模差异导致的不可对比性；NDAi，t的定义同理。

5盈余管理程度T检验

如果︱DA︱显著不为零，说明管理层的盈余管理行为不显著，接下来才有进一步研究的必要性。为此，对样本公司的操控性应计利润的绝对值进行单样本T检验。如表2所示，2008-2010年样本T检验中的均值分别为0103、0104、0105，Sig值均为0000；同时总体样本T检验中，均值为0104，t值为27640，Sig值为0000；这都共同说明2008-2010年期间样本公司的可操控性应计利润的绝对值显著不为零，上市公司存在非常明显的盈余管理行为。

6盈余管理程度分析

从可操控性应计利润（DA）的平均值来看，样本公司在2008-2010年期间总体偏向于正的盈余管理，普遍存在调高公司报告盈余的行为。从描述性统计可以看出：正向盈余管理的最大值出现在2008年，负向盈余管理的最大值出现在2010年；无论是正向盈余程度还是负向盈余程度，均出现先减小后增大的规律，总体上均出现正向盈余的趋势，并且2008年和2010年的盈余管理平均值大于总体样本观察值的平均值。从可操控性应计利润绝对值（︱DA︱）的平均值来看，盈余管理程度代理变量︱DA︱的最大值出现在2010年，2008-2010年盈余管理程度呈现不断增大的趋势，且均值增大的幅度比较平稳。

如表4所示，从盈余管理的方向来看，2008年进行正向盈余管理的A股上市公司有705家，占当年样本公司的5269%；进行负向盈余管理的上市公司有633家，占当年样本公司的4731%。2009年，进行正向盈余管理的公司数和比重都有所下降，进行负向盈余管理的公司数和比重相对上升。但到了2010年，进行正向盈余管理的公司增加到834家，比重上升到6196%；进行负向盈余管理行为的公司减少到512家，比重下降到3804%。从总体来看，在4029个样本观察值中，进行正、负向盈余管理的公司数分别为2243和1786家，即超过一半的A股上市公司都倾向于正向的盈余管理行为。

四、实证检验与分析

（一）管理层薪酬契约描述性统计

表5列示了公司高管持股的情况。2008年高管持股的公司数为678家，占当年样本上市公司数量的5067%；高管未持股的公司数为660家，占当年样本上市公司数量的4933%。2009年高管持股公司比例有所下降，降到4877%。到了2010年，高管持股的样本上市公司数比例恢复到2008年的水平。总体来看，高管持股公司数略高于未持股的公司数，但大致对半分，这也说明了我国上市公司高管的持股不普遍的情况。在国外，上市公司高管持股是管理者薪酬的一部分，普遍实现了高管持股。我国2006年才开始实施股权激励计划，高管持股不普遍，高管的持股比例更低。

（二）实证检验结果

将模型①所有研究变量带到多元回归模型中，分析盈余管理程度分别与短期年薪、高管持股间的关系，回归结果如表6所示。注：*表示在5%水平上显著，**表示在1%水平上显著。多元回归模型①回归结果显示调整R2为0111，F值为73100；Sig值为0000，总体上具有显著性。这些都说明了模型①的拟合度可以接受。短期年薪与盈余管理在5%水平上显著正相关，股权激励与盈余管理在5%的水平上显著负相关。即说明我国证券市场上，短期年薪具有促进高管进行盈余管理的作用，但股权激励具有抑制高管进行盈余管理的效果。验证了前文的假设1和假设2。

同时公司的资产负债率、总资产收益率和主营业务收入增长率都与盈余管理程度在1%的水平上显著正相关，即资产负债率越大、总资产收益率越高、主营业务收入增长越快的情况下，高管会倾向于越强的盈余管理行为。另外，资产规模、现金流与盈余管理分别在1%和5%的水平上显著负相关，说明公司资产规模越大、经营活动产生的现金流量净额越大，高管盈余操控动机就越弱。

将模型②所有研究变量带到多元回归模型中，分析盈余管理程度与短期年薪、高管持股综合作用交叉项之间的关系，回归结果如表7所示。注：*表示在5%水平上显著，**表示在1%水平上显著。多元回归模型②回归结果显示调整R2为0113，F值为85581，Sig值为0000，总体上具有显著性。短期年薪、股权激励交叉项与盈余管理在5%水平上显著负相关，说明在我国证券市场上，短期年薪与股权激励的综合激励作用具有抑制高管进行盈余管理的效果，验证了假设3。同时盈余管理程度与控制变量关系和模型①的回归结果方向一致，并达到显著性水平。

（三）敏感性测试（稳健性测试）

为了测试以上结果对相关变量的影响，本文进行以下的敏感性测试：首先，测试盈余管理程度对控制变量的敏感性，五个控制变量从模型中剔除并分别对两个模型进行了再次回归。新的回归结果除了短期年薪系数显著性有所降低之外，解释变量系数与显著性水平等结果基本与上述结果一致。其次，检验了异常值噪音对回归模型的影响，剔除3个以上标准差的观察值后分别对两个模型进行了再次回归，新的回归结果也没有改变上述结论。再次，由于盈余管理与薪酬激励具有一定的内生性，盈余管理程度上升，高管薪酬也可能因此增加。因此，对短期年薪、股权激励和两者交叉项的薪酬激励代理变量滞后一期作为工具变量进行回归，回归得出的结论也具有相似性，证明了本文研究结论的稳健性。

五、结论与建议

本文通过选取我国沪、深两市A股上市公司2008-2010年间的会计盈余数据作为研究样本，分别从高管短期年薪、高管股权激励、两者综合交叉项与盈余管理的角度验证了薪酬契约与盈余管理之间的关系，得出结论：

第一，短期年薪与盈余管理显著正相关，长期持股与盈余管理显著负相关。第二，短期年薪、长期持股的交互项与盈余管理程度显著负相关。结论说明短期年薪激励具有促进管理层的盈余管理行为的作用，长期股权激励具有抑制高管的盈余管理行为作用，但长、短期薪酬激励交互项却可以抑制盈余管理。

针对以上结论，提出以下政策建议：

（一）完善薪酬契约机制

薪酬契约机制包括薪酬决策机构和薪酬制度，所以独立、健全的薪酬决策机构可以促进薪酬契约机制的完善。建议上市公司应该建立薪酬委员会或类似薪酬委员会的薪酬激励决策机构。其次，加强规范薪酬委员会相关制度，对薪酬委员会的构成、职责、运作等做出有效运作的参考规范并对其进行披露，推动薪酬委员会的完善。再者，将外部董事会成员引进薪酬委员会，实现薪酬委员会的独立运作。最后，由中国证券业协会成立用于薪酬委员会发放机构成员报酬的专项基金，基金来源于各上市公司。这些都可以有效地完善薪酬委员会，从而更好地激励管理层减少盈余管理、努力实现公司或股东价值最大化。

薪酬制度上，我国上市公司高管薪酬激励主要为短期激励，对长期激励（如高管持股）实现不普遍，运用较好的并不多见。建议建立一套完善的薪酬契约机制，平衡长、短期薪酬激励以抑制管理层盈余管理行为。在短期激励方面，如年终奖金制，引进经营现金流量指标信息并大幅提高其在薪酬激励计划中的比重。因为对应计利润来说，现金流量信息不易被管理层操纵，相对来说是一个比较客观的会计信息。其次，在长期激励方面，加大管理层的股权激励。虽然现金流信息相对客观，但管理层仍有可能通过虚假交易对其进行操纵。通过加大力度普及股权激励并提高高管持股率，可以让管理层的利益与股东、公司价值最大化相互统一起来，从而减少其盈余管理的动机。因此，合理设置管理层薪酬契约结构[11]，调整长、短期激励起到了一定的效果，实证检验部分也正说明了这一点。

（二）重视精神层面的激励

尽管短期激励的高管年薪和长期激励的股权激励综合作用可以抑制管理层的盈余管理行为，但其抑制作用的经济意义特征可能较小。如模型二的实证检验结果所示，交叉作用项的系数仅为-0001，虽然起到了抑制盈余管理的作用，但影响比较小。而其他因素（如IPO动机、配股动机、避免亏损退市动机等）可能会加剧管理层的盈余管理行为，并且这些因素的影响作用可能更大。另外，根据马斯洛的需求层次理论和相关的研究，认为管理层不完全受薪酬激励的影响，而是希望得到诸如精神层面上的满足。因此，货币薪酬激励具有一定的局限性。

因此，考虑构建非货币的薪酬激励机制是管理层激励的一个重要机制，也是构建管理层幸福感的重要定性指标。通过提供更好的福利、人文环境、企业文化，提高企业整体的职业伦理并加强管理层事业奉献精神和自我价值实现观念，是提高精神激励的重要因素。在发展成熟、稳定的证券市场，高管的货币报酬一般很高，进行盈余管理所付出的成本可能要大于因此而得到好处的效用。他们也往往更关注尊重、声誉、自我价值实现等精神层面的激励。因此，通过引进非货币薪酬激励——精神层面激励，可以有效地降低管理层的盈余管理行为，提高企业的绩效。

（三）完善信息披露，加大监督力度

会计信息披露机制已成为公司治理的核心环节，在一定程度上影响着公司治理的效率。要在现实中建立有效的资本市场，需要同时符合以下四个条件：首先，有效地公开信息；其次，有效地接受信息；再次，信息接受者有效地判断信息；最后，信息接受者利用信息有效地实施投资。国内外学术界研究认为，中国证券市场基本可以达到弱势有效，但信息披露方面存在不少问题。如许多应该披露的信息不披露，部分信息披露不全面、不及时，许多信息披露不规范而造成重复披露等，这给盈余管理提供了空间。

为此，应进一步完善上市公司的信息披露机制，以抑制盈余管理，加强对股东权益的保护。[12]首先，上市公司应该定期和不定期地持续信息公开，这样有利于外部投资者了解公司实际的经营状况和整体风险，减少信息不对称和信息不完全，实现证券市场的透明和规范。其次，监管部门应该对信息披露的对象、范围、时效性等做出强制性的规定。监管部门应加大信息披露的监管、调查，并实行信息披露信誉机制，消除失真信息滋生的土壤。[13]此外，对薪酬契约信息和盈余预测信息进行强制性披露也可在一定程度上减少管理层的盈余管理行为。一方面，薪酬委员会对管理层考核指标的确定、薪酬的分配披露应该更为具体。另一方面，为防范高管操控盈余预测信息，应加大规范预测性盈余信息披露的力度。确立预测盈余信息与实际盈余产生偏差的权责主体，确保盈余预测信息的质量，建立预测性盈余信息生成、披露、监督和奖惩的规范体系，这会增加管理层盈余管理的难度，从而抑制其盈余管理行为。

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[13]陈信元，夏立军审计任期与审计质量：来自中国证券市场的经验证据[J]. 会计研究，2006，（01）：45-53.

作者：李建英 戴龙辉

管理监督的会计信息论文 篇2：

试论国有企业财务会计和管理会计如何融合

摘 要：国有企业财务会计与管理会计的融合对企业的发展有着重要的意义，为了进一步促进企业的经济发展，应采取有效措施来提升企业的会计水平。本文介绍了财务会计与管理会计，阐述了管理会计在国有企业中的重要性，分析了管理会计与财务会计之间的具体差异、融合的必然性，提出了国有企业财务会计与管理会计融合中存在的问题以及解决措施。

关键词：国有企业;財务会计;管理会计;融合策略

随着经济的快速发展，国有企业的财务管理也提出了新的要求，为了促进企业的稳定发展，需要重视财务管理，提升企业的竞争力。在企业经营过程中，会计职能逐渐产生了变化，其中财务会计与管理会计作为主要的内容，对企业的发展有着较大的影响。要想进一步发挥出会计的作用，提升财务管理水平，应改变传统财务会计的观念，加强企业财务会计与管理会计的融合，为国有企业的高效发展提供会计保障。

一、财务会计与管理会计概述

财务会计是以货币计量为基础，采用专门的会计方法对已经发生的经济事项进行确认、计算后，得到会计报告的一种会计分支。财务会计应定期向信息的使用者及其他相关者提供财务信息。管理会计也被称作分析报告会计，属于会计学中的一项内容，当前与财务会计都属于会计分支。管理会计工作开展的过程中，需要以财务会计核算为基础，根据企业的需求来选择不同的分析方法。通过对原始数据进行处理，获得分析报告，为管理人员提供相应的决策依据，使企业的经营管理能够顺利进行，同时能够提升企业的整体实力。财务会计与管理会计在服务的对象、分析标准、信息内容以及工作流程、计算方式等方面都有着差异。其中，财务会计更加倾向于对已经发生的经济业务以及会计资料进行核算，而管理会计倾向于结合过去的会计资料对未来的经济业务进行分析预测，这两种职能存在着一定的联系，对企业的发展有着重要的意义。

二、管理会计在国有企业中的重要性

国有企业的经营发展过程中，其经济情况以及经营的策略都是重要的因素，通过对管理会计与财务会计的分析来看，管理会计对国有企业发展的规划制定以及经营管理等都起到了重要的作用。在管理会计体系中，通过整合与分析所获得的数据信息，采用正确的处理方式，可获得有效信息，为管理者的决策提供依据，以及为企业风险防控提供信息等，从而使企业的管理水平得到提升。同时，通过管理会计的实施，能够加强国有企业各个部门之间的配合程度，为企业的经营管理带来了良好的条件，使企业在竞争中获得优势，进而促进企业的全面发展。

三、管理会计与财务会计之间的具体差异

1.工作内容侧重点不同

在企业财务管理中，管理会计与财务会计之间的工作内容重点不同，其中财务会计主要是根据企业的会计规定标准为参考，结合企业的发展情况对企业相关的信息进行计量、核算、总结，给企业提供内容详细的财务报告。在开展财务会计工作的过程中，需要对企业已经发生的活动进行相应的记录，对数据进行总结，能够得到精确的财务报告。在当前的社会背景下，由于市场环境产生了变化，这使企业的会计目标也发生了变化，财务会计仅仅对企业已经产生的经济活动的情况进行记录和总结，对与当前的情况不能全面了解，存在着一定的局限性。管理会计主要是结合财务会计提交的财务报表来进行处理，给企业的决策管理提供相应的参考依据，这表明了管理会计与财务会计之间的工作重点不同。在管理会计工作开展过程中，应在财务会计提供的报表以及相应的数据中提取出有参考意义的数据信息，之后采用精炼的语言构成文章，之后在其中加入数据信息，确保内容的真实性和准确性，使文章的质量能够达到要求，结合其中的内容可给管理者提供相应的信息，为企业的管理带来有效的帮助。因此，管理会计在专业要求上相对比较高。

2.对于从业者的具体要求不同

结合财务会计及管理会计的比较分析，财务会计从业者一般只需要掌握会计工作常规技能即可，在开展工作的过程中，根据企业的会计制度以及准则可进行操作管理。其中财务会计人员的工作态度受到了较大的重视，只需要确保数据的准确性即可达到要求。因此对财务会计专业人员来说技能要求水平不高。而管理会计相比财务会计对人员的专业知识及综合素质水平要求较高，其中涉及到了大量对企业的未来发展以及财务会计相关的工作处理内容，对于管理会计从业人员来说，需要掌握更多的财务专业知识以及拓展的知识，涉及到了多种学科，例如统计学、法律以及高阶数学等。在新的形势下，对管理会计提出了更多的要求，同时，需要人员掌握计算机信息技术相关技能，以使管理会计的工作效率提升。

四、财务会计与管理会计融合的必然性

企业会计内涵在当前发生了变化，不再具有单一的特点，伴随企业财务管理水平的提升，会计的内涵更加丰富，这使会计工作也产生了较大的变化。会计从对外的单一模式转向了内外双重管理模式，使财务会计与管理会计有效地结合了起来。同时，事后管理以及事后核算也变为了全过程管理，涉及到各个阶段，管理的范围有所扩大，这使两者进一步融合。会计工作中的内容也产生了变化，这使会计工作的职权扩大，会计不仅仅是单纯向企业反映情况，而是融入到了企业的管理中。从两者的融合特点进行分析，其必然性主要体现在以下几方面内容中。

1.促进企业经济增长

随着经济的高效发展，我国国有企业的财务会计与管理会计的融合可使企业的财务管理水平得到提升，实现企业的经济发展目标。通过将这两者进行有效结合可使企业的管理者在经营中对企业的经济情况进行全面了解。在财务会计与管理会计的融合的条件下，两者之间可实现优势互补，使企业的财务情况更加清晰的呈现出来，为企业管理带来帮助。通过对两者的融合，可使企业财务会计详细掌握财务情况，从信息中提取重要内容，使企业的经营管理获得更加有意义的参考信息。通过对研究数据进行分析，企业会计信息在企业经营发展中有着重要的意义，在当前的互联网大数据环境下，掌握会计信息能够提升工作的效率，还能够避免会计人员在工作中产生重复工作的情况，减少了工作的成本。借助科学全面的财务信息能够使企业将财务信息及企业管理之间结合起来，为企业的发展带来有利的条件，同时能够满足企业的经济增长需求，使企业在经营过程中获得更多优势。

2.提高企业的管理水平

通过推进企业财务会计与管理会计的融合，可使企业的管理结构得到优化，还可使企业经营水平提升。在企业管理中人员数量较多，这使管理产生了一定的问题。由于企业的财务会计以及管理会计之间的工作范围及对象存在一些差异，同时又有着较多交叉内容。财务会计与管理会计工作之间有着密切联系，同时相互影响，能够为企业的发展带来相应的支持，对企业的经济发展有着重要的意义。因此，通过将企业财务会计与管理会计进行融合，使企业员工情况得到精简，改善企业管理结构，提升管理的水平，并且在两者融合的情况下使工作内容得到整合，将工作内容以及工作性质进行删减，可使财务工作的效率提升，实现资源的科学配置。经过对财务会计与管理会计的联系进行融合，可使企业的组织结构得到有效的优化，还可使信息收集的效率提升。

五、国有企业财务会计与管理会计融合中存在的问题

在当前的社会主义市场经济发展下，我国的国有企业改制中存在着较多问题，这使企业的经营发展受到了影响。在财务会计与管理会计融合过程中，由于一些问题影响了实施的效果，主要包括以下几方面内容。

1.企业财务会计与管理会计融合方式比较单一

在市场竞争激烈的环境下，国有企业会计行业改革中有着不完善的问题，企业大部分偏向于财务会计而忽视了管理会计的重要性，各个部门之间的联系不够紧密，这使财务会计与管理会计融合出现了偏差，管理会计在发展中处于初期阶段，有待改善，而财务会计工作中也存在着一些不足。同时，在国有企业的财务会计与管理会计的融合方式比较单一，缺少创新性，难以发挥出财务会计与管理会计融合的作用。

2.企业缺少完整的管理会计制度和体系

我国管理会计的制度不够完善，有着较多的缺陷，管理会计没有实现完整化及规范化，在两者之间缺少灵活性，这使财务会计与管理会计的融合不能顺利进行，需要建立相应的制度体系。而在当前的市场环境下，企业由财务会计向着管理会计方向发展，由于缺乏完善科学的管理体制，这使财务会计与管理会计的融合过渡方式存在着一定的问题，无法保证融合的有效性。

3.人才资源稀缺难以满足管理会计转型升级的需求

在知识经济发展要求提升的趋势下，会计行业中大部分为基层会计人员，这使会计从业人员的素质水平得不到提升，对财务会计工作的开展产生了影响。由于缺乏会计人才资源，国有企业的财务管理效果不理想，在这样的情况下，人员短缺导致企业的转型升级难以顺利进行。同时，市场中的人才资源分配存在不公平的现象，企业要想实现转型以及财务会计与管理会计的融合，需要经历较长的时间。

4.在会计行业转型升级中缺少信息化技术的应用

在技术的快速发展下，网络信息技术的应用范围逐渐扩大，这为企业的经营带来了良好的技术条件。但是在当前的环境下，企业财会管理部门还没有对计算机技术深入应用进行普及，会计人员的工作效率较低，容易出现错误，这使企业的资源浪费问题变得更加显著，也难以有效实现财务会计与管理会计的融合。当工作中存在大量复杂数据时，在缺少专业技术支持的情况下，会计工作的开展效果受到了影响。

六、国有企业财务会计与管理会计融合的策略

1.建立完善的会计融合体系

财务会计与管理会计的融合过程中，可使会计基础工作得到改善，保证各项工作的顺利开展，通过建立完善的体系可使管理会计与财务会计共同发挥有效作用，为企业的经营管理带来帮助。在企业的经营中，通过财务会计与管理会计的融合，可使企业财会工作效率全面提升，使企业的决策管理更加有效，提升了企业的整体经营水平，为企业的经济发展提供了更多动力。建立财务会计与管理会计融合体系，可将企业管理会计内部决策工作的合理性加强。在建立财务会计与管理会计融合体系的时候，应将各项工作进行细化，明确工作的模式，还应完善职责内容，按照相关的要求推进财务会计与管理会计的融合，使财务会计与管理会计工作在实施过程中更加规范有效。

2.创新财务思维管理模式

我国的经济发展进入了中高速阶段，粗放式经济增长模式逐渐被淘汰，为了满足新时代的发展需求，国有企业应进行全面改革，提升自身的竞争力，还应制定高效率的集约型人才管理策略，使企业的经营管理水平提升。在推进财务会计与管理会计的融合的过程中，应改变传统的观念，对管理进行规范，使企业的服务效果加强。财务会计与管理会计之间存在着交叉的部分，但是在实际的工作中差异较多，管理人员需要根据财务会计与管理会计的特点进行深入分析，使两者能够顺利融合。在财务会计与管理会计的融合过程中，需要利用创新思维，使传统的财务会计向管理会计方向发展，而管理会计应向财务会计方向转化，将财务会计与管理会计的目标进行统一，使企业的管理得到改善，进而促进企业的快速发展。

3.完善企業会计制度与体系

企业应结合经济发展现状以及自身的情况，制定符合企业发展需求的会计体系方案，保证方案的可行性及完善性。首先，应将企业的内部会计制度完善，根据法律规定以及会计准则来制定相应的制度，使财务会计与管理会计制度保持完整性，促进两者的融合。其次，应设置标准化的企业会计计量方式，使财务会计与管理快捷的融合框架得到有效的完善。最后，应对财务会计与管理会计的差异进行分析，结合企业的经营业务以及发展情况，建立与企业发展情况相符的财会管理部门，使财务与管理会计能够有效融合，为企业的发展建立良好的基础，提升了企业的财会管理水平。

在现代会计理论体系中，由于各个部门之间的信息交流互动频率不断增多，所以企业已经逐渐形成一个紧密的整体，只有加强企业会计规范体系的构建，才能够保证国有企业的整体性与协调性全面提高，这也给国有企业的财务管理工作带来全新的思路，在新时期，财务会计与管理会计融合时，必须要建立完善的融合途径，只有正确认识会计工作的形式与内容，才能够提高企业会计的整体水平。归根结底还是要保证会计制度体系的建设，也是财务会计和管理会计融合的关键所在，企业只有正确地处理会计环境以及社会经济环境，根据企业自身发展的要求制定完善的配套体系，才能提高会计管理和财务管理的融合效果。

4.深入开展会计相关理论研究工作

当前在管理会计研究中，大部分内容是参考西方国家的管理理念，例如作业管理方法等。随着经济的发展，已经进入到了关键的阶段，国内与国外的经济发展形势之间存在着较大的差异，因此企业应结合实际的情况以及经营环境加强对管理会计的研究。企业应通过提升自身经济实力来实现快速发展，对管理会计有全面的了解，能够有效开展管理会计相关工作，使企业的发展水平得到提升。作为国民经济发展的重要能源资源，也是国民经济增长的重要构成，随着我国企业改革水平不断深入，公司的管理会计模式存在的许多问题逐渐爆发，严重影响了业务的快速发展，为此积极考虑管理会计在企业中的重要作用。企业必须保持持续性检查，有效纠正和持续改进的企业转型，才符合动态管理会计的发展要求。

5.提升企业会计人员素质能力

首先，應重视加强工作人员的观念，使其能够在实际工作中具有正确的理念，为财务会计与管理会计的融合提供有利的条件。企业应倡导人员建立科学的会计工作理念，使财务会计与管理会计的融合能够顺利实现。通过加强人员的工作积极性来提升工作的效率，使其能够具有更加良好的工作能力。其次，企业还需要加强对人员的培训，使会计人员的素质水平提高，应结合自身的发展需求及实际情况制定培训规划，并且对会计人员结构进行调整，通过对会计工作人员的培训，为企业的财务会计与管理会计的融合带来人员保障，使财会管理的水平全面提高，实现财务转型目标。第三提高会计人员的准入门槛，通过考试、竞聘、条件筛选等方式，选择最佳工作人员，并注意对会计工作人员的能力，行为和常识进行检查和培训。二是建立对会计人员的激励约束机制。约束是要加强监督，激励措施不能放任自流。为了确保管理会计师能够独立，客观，高效，高质量地完成本职工作，应通过约束与激励相结合的机制来建立对会计人员的高度责任感。约束与激励机制之间的平衡是，在建立全面有效的约束机制的条件下，应定期对会计人员的业务绩效进行评估，为奖惩、任命、培训等提供依据。激发工作热情。三是通过各种形式的培训进一步提高会计人员的政治和业务技能，促进会计人员专业水平、风险管理能力、协调能力等综合素质的全面提高。

6.加大信息化建设力度

在当前的市场经济体制下，企业信息数量大幅度增加，随着企业商业模式与业务模式的创新，应对企业的信息管理进行改善。企业财务会计工作中，财务信息数据是其中的核心，借助信息系统以及人工智能技术等，可使企业的信息处理效率提升，实现信息共享，结合数据对企业的业务情况进行分析，使管理会计工作的开展有完善的信息依据，为管理会计做出管理决策提供了有效的帮助。此外，借助先进的技术，可对外部情况进行全面了解，还可对竞争对手的情况进行分析，了解其他企业的产品优势以及成本等相关信息，为企业的经营提供更加详细的参考依据，通过对外部信息的全面分析，使管理会计工作的开展获取到更好的条件，加强了管理的效果，进而提升企业的整体竞争力。

在管理过程中，借助管理会计应用软件对流程进行优化，使企业的信息软件平台得到整合，加强各个部门之间的联系。建立统一的信息平台，减少信息资源的闲置，将财务与业务进一步融合，提升管理的效率。以财务业务一体化为基础，管理会计部门需要对业务进行深入了解，收集业务的信息，结合企业的情况设置各种报表，同时建立内部管理报表体系。将大数据技术等应用在工作中，对内部的信息共享中心数据进行深度加工，使结果分析向着过程分析转变，使业务决策获得详细的依据，使企业的管理与决策需求得到满足，还应将公司决策层管理会计观念改变，使管理会计能够在企业管理中发挥出良好的作用。

七、结语

国有企业的财务会计及管理会计融合是当前企业发展的必然趋势，为了实现两者的有效融合，应对财务会计及管理会计的内容进行分析，结合企业的情况来促进两者的融合。应建立完善的会计融合体系，创新财务思维管理模式，完善企业会计制度与体系，还应提升会计人员的专业水平及综合素质，为企业的建设及发展创造良好的条件。

参考文献：

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作者简介：毕云燕（1986- ），女，云南昆明人，云南大学经济学院本科毕业，云南国资产业投资管理有限公司资产财务部副总经理，从事国有企业财务会计管理工作

作者：毕云燕

管理监督的会计信息论文 篇3：

美日管理会计比较与启示

一、美日管理会计的发展历程

(一)美国管理会计的发展历程美国是管理会计最早萌芽的国家。1911年，泰勒提出的标准化管理制度为“标准成本制度”的确立奠定了基础。1920年，芝加哥大学首先开设了“管理会计”讲座。主持人麦金西被誉为美国管理会计的创始人。1922年奎因斯坦的《管理会计：财务管理入门》对会计管理工作与财务管理工作之间的关系做出说明。1924年，麦金西的专著《管理会计》指出企业会计工作应当将一些以科学管理为基础、面向未来的会计概念其会计程序纳入以经营管理为目的的会计制度中。1929年，M.V海斯的《供经理控制用的会计》进一步阐明了建立管理会计的思想。自此，管理会计形成了初步统一的理论，20世纪10年代到30年代也被视为管理会计在美国的萌芽和创建时期。

二战之后，大量新技术、新工艺、新装备被广泛应用，新兴产业部门层出不穷，社会生产力迅猛发展，企业规模的逐渐扩大使得市场竞争加剧。这些新的环境因素要求企业尽快实现管理的现代化，将过去以生产为中心的生产型管理模式转变为以经济效益为中心的经营型管理模式，现代管理科学得以快速发展。现代管理科学的核心是行为科学管理和数量管理，可在很大程度上克服泰罗科学管理学说的重局部、轻整体的根本性缺陷，赋予了管理会计现代化的方法和技术，美国形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。

1987年，Johnson和Kaplan教授的《管理会计的兴——相关性消失了》一书中提出，管理会计的现状是从属于财务报告，而与规划和控制不再相关，因此，现行的管理会计体系应有一个根本性的变革，才能符合当今科学技术和管理科学发展的实际情况，这促使战略管理会计开始形成，管理会计的发展进入了一个全新的阶段。90年代以来美国管理会计在管理控制系统、成本管理、成本会计、成本动园等方面都取得了很大的成果，尤其是在战略管理会计方面，更是取得了突破性的进展。

(二)日本管理会计的发展历程日本作为发达的资本主义国家，同欧美等西方发达国家有着极为密切的政治和经济联系，从而使管理会计能够在日本较早地发展起来。日本国土狭小，自然资源匮乏，国内市场容量有限，企业深刻地意识到海外市场上与现有竞争对手抢夺市场份额的重要性，因此，在客户价值创造经营理念下，他们始终致力于成本管理。在20世纪六七十年代，当时的石油危机使得发达国家受到重创，而日本企业却因成功地运用了成本企划，借此机会扩大了国际市场份额，从而令日本管理会计受到世界瞩目。

日本九州大学的西村明教授将日本管理会计的发展分为四阶段：一是早期管理会计的进化阶段，此时尚未形成独立的管理会计核算体系，只是将财务会计数值应用于经营管理之中；二是传统的管理会计阶段，差异分析、预算、标准成本、损益平衡点分析等思想开始得到广泛应用；三是数量与信息的管理会计阶段，由于人们注意到环境对经营计划的影响，开始重视管理会计与环境变化之间的动态契合，并引入了机会成本、业绩评价等重要内容；四是综合的管理会计阶段，“综合”主要体现在成本企画与成本改善，目标成本计算与标准原则计算的综合，更广义地还可以理解是作为成本管理与组织管理以及产品市场战略的成本管理的综合。

在发展过程中，美国企业一般将股东视为企业经营管理的第一服务对象，认为管理会计的首要作用是提供信息以供股东和内部管理者进行有效决策+这使得管理会计对财务会计具有极强的依赖性，从而出现与企业的具体现实问题相脱节，适用性不够等问题，引发80年代“管理会计相关性消失”的争议和反思。日本的管理会计发展一直立足于企业实践，基于企业组织管理内部化的需要，以客户价值为导向，将分散的管理会计职能与其他职能紧密结合，促进企业战略目标的有效实现，并因此独具特色。

二、美日管理会计的特征

(一)蔓国管理会计的特征美国管理会计将服务对象主要设定为组织的股东和内部管理者，管理会计的作用主要就是为企业的经营控制、产品与客户成本计算、管理控制和战略控制提供所需的管理信息。由于美国资本市场发展比较完善，无论是其经济、文化还是法律制度安排，都侧重于支持会计信息对公司投资者的有用性，使得管理会计更倡导股东价值的最大化。因此，美国企业的管理政策主要围绕“最佳化”展开，普遍重视Just-in-case的措施，即凡事以事件的最佳结果来衡量，其管理会计及控制系统主要用来告知管理层关于公司的表现，企业的计划和控制系统是基于“由上往下”的方法，将财务预算融入企业活动中。

在成本管控方面，管理会计技术使用工程导向的标准成本法，即产品成本的决定来自企业内部所决定的标准成本，将实际成本与工程导向标准成本的弹性预算比较，找出问题的重点进行管理改善。标准成本是在企业有效经营条件下发生的一种目标成本，具有较强的稳定性和约束性，一般在一个会计年度内是固定不变。以标准成本为标杆，企业降低成本的途径主要是技术进步和管理创新。技术发明和管理创新不但为美国赢得高额垄断利润，也使美国企业在市场竞争中不断保持成本竞争优势。受其管理观念的影响，美国管理会计将投资报酬率作为业绩评价的关键尺度，强调股东的价值增值。

在标准成本会计基础之上，美国管理会计倡导全面预算管理。作为企业内部管理控制的主要方法，全面预算管理在20世纪20年代开始在通用电气公司、杜邦公司、通用汽车公司得到应用，随后很快成为大型现代企业的标准作业程序。全面预算反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划，它以实现企业的目标利润为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测。全面预算管理已从最初的计划、协调发展到现在的兼具控制、激励、评价等诸多功能的管理会计工具。

(二)日本管理会计的特征日本企业管理会计信息主要服从于债权人和企业内部管理者的需要，更注重企业价值的最大化。日本企业认为，提供管理信息只是手段而不是目的，管理会计的作用主要在于影响所有员工及企业的供应商共同为降低企业的产品成本而努力。因此，日本企业的管理政策围绕“持续改进”展开，普遍重视Just-in-tlme的措施。避免各项无谓时间的浪费，其规划及控制系统是基于“由下往上”的方法，其实质方式为透过员工及低层管理人员来参与公司目标的制定及发展。

成本管控方面，在市场导向理念的驱动下，日本管理会计具有极强的成本管理动因。日本成本企划的主导思想认为，从产品设计阶段人手降低成本潜力最大，日本使用市场导向目标成本法，将实际成本与市场导向目标成本比较。企业确定目标成本时并不完全依赖于现有的工程技术条件和生产过程，而是通过与竞争者的市场价格相对比得出，该目标成本通常低于当前企业的可实现成本，管理者以目标成本为标杆，促进企业员工对当前技术和制造过程进行不断改进以实现目标。日本企业更侧重于选用销售利润率来表示目标

利润以进行业绩评价。日本的预算体系与其事业部制会计紧密相连，事业部制会计主要包括企业集团内部利息制度和企业集团内部资本金制度，前者是指企业集团的资金计划和资金筹措权统于公司总部，各事业部需从总部借入资金来维持资产的使用，通过内部利息公平负担总部费用和共同费用；后者是在各事业部内设置资本金，用以事业部运营。可以看出，日本企业管理会计将预算与成本企划、成本改善以及成本维持进行了有机整合。

三、美日管理会计的职业化与专业化

(一)美国管理会计的职业化与专业化为了充分发挥管理会计的职能作用，拓展管理会计专业人士的知识和技能，美国会计界一直致力于管理会计的职业化和专业化。美国于1919年成立了全国会计师协会(NAA)，并于1991年7月更名为管理会计师协会(IIA)。该协会是COSO委员会的创始成员及国际会计师联合会的主要成员，在管理会计、公司内部规划与控制、风险管理等领域均参与到全球的最前沿实践。同时，IMA还在美国财务会计准则委员会和美国证券交易委员会等组织中起着非常重要的作用。协会自1972年开始举办管理会计师资格考试，负责注册CMA的资格认证、教育培训及全球会员网络发展。IMA还负责出版《管理会计》月刊等系列刊物，近年来，IMA相继发布了《c0S01992控制框架与管理层内部报告：实施情况调查和分析》、《基于全球视角的财务报告内部控制评估研究》、《FC-RC研究实践》、《企业风险管理、有效实施的工具与技术》等研究报告。

1969年，NAA下设管理会计实务委员会(MAP)，它涉及管理会计研究与实践、职业道德规范及相关实务规范的制订等职能的承担。自1980年以来，MAP发布了包括《管理会计师道德行为准则》和《管理会计师共同知识体系》在内的一系列管理会计实务公告，旨在解决管理会计问题提供指导原则，建立管理会计体系。另外，美国会计学会于1958年成立了管理会计委员会(CAM)，指导和组织管理会计的理论研究工作。

(二)日本管理会计的职业化与专业化尽管日本的管理会计实践举世闻名，但其井未注重职业化方向的发展。在专业化方面，日本于1995年设立了管理会计学会，该学会主要为学术性组织，每年均召开学术研讨会，为管理会计研究者提供一个交流的平台，以促进管理会计理论研究的发展和先进管理会计经验的推广。

四、美日管理会计对我国的启示

(一)促进管理会计理论研究的发展管理会计实践的有效开展必须要以系统科学的理论为指导。在研究内容上，西方管理会计一般采用经济学、组织行为学、心理学和社会学等理论进行经验研究。而我国只在战略管理理论上占有优势，在其他方面尤为欠缺，--所以管理会计研究要进一步注重学科间的相互渗透。在研究方法上，一方面，我国要提倡理论界和实务界共同参与开展管理会计的典型案例研究，借助典型的管理会计案例进行模仿和改进，促使管理会计的新思想和新方法得以传播，推广成功的管理会计经验；另一方面，要广泛运用统计理论和方法进行定量分析，以实证研究弥补规范研究中存在的不足，凸现管理会计的实践性和应用价值。此外，可考虑创办专门的管理会计学术刊物，便于各界人士开展经验交流和理论研究。

(二)促进企业内部环境的和谐构建管理会计执属于企业的经营管理，它与企业内部管理环境之间存在密切的联系。日美的管理会计是随着资本主义市场经济发展和管理水平的提高逐步建立起来的，而我国企业所处的经济体制环境、法律体制环境及社会文化环境均不同于西方，因此，先进的管理会计理论真正能够在我国企业实务中发挥效用，必须结合我国实际的体制环境，为管理会计构建一个和谐的企业内部管理环境。例如，强调企业管理者更新管理会计的思想观念，以企业整体价值、长远价值为最终目标，综合考虑企业价值链管理、全面质量管理等新理念的影响；强调建立合适的企业文化，并通过有效的信息沟通使员工充分的理解和接受；强调专业管理与全员参与相结合，通过发挥各自的职能作用来实现共同的目标，保证管理会计的实施效果。

(三)促进企业选择合适的管理会计方法对某个特定的企业来说，并非所有的管理会计方法都适合，企业在导人某种管理会计方法之前，需从管理上仔细考虑企业的组织结构、文化特质、管理风格等因素。中国式责任会计在我国企业中的推广和应用已有多年，因此，企业应进一步以责任会计建设为我国管理会计实践发展的突破点，在竞争日益激烈、产品更新换代加快的新型市场环境中，综合考虑生产、经营、市场、政策和竞争对手等诸多因素，来实施对企业产品、生产、经营和市场的全面控制和管理。同时，企业各部门处于动态的信息沟通中并共享信息资源，这为管理会计技术方法的运用提供了技术上的保证，企业应以此为契机，扩展管理会计职能，适时转变管理会计角色，使管理会计融合企业绩效管理、规划和预算、风险管理、内部控制、成本管理等多维度的前沿技术。

(四)促进管理会计的职业化与专业化，提高专业人员的知识技能美日分别通过设立管理会计师协会和专业学会，极大地促进了管理会计师行业的发展。在专业化方面，中国会计学会在1999年专门成立了“管理会计与应用专业委员会”，并定期举办专题研讨会，这为我国管理会计理论和实务发展提供了一个很好的平台。但在职业化方面，我国仍缺乏一个将学术界和实务界包括在内的管理会计职业组织。笔者认为应建立管理会计职业化机构，赋予其组织管理会计师资格考试、执业管理会计师的专业培训、监督和管理管理会计师的执业行为、出版管理会计等专业杂志等职能，使其能够培养专门的管理会计人才，更好地开展管理会计的研究，促进管理会计理论和实务的共同发展。

作者：李文贵