新技术背景下合并财务报表教学思路新探

2022-09-12

现代信息技术的发展，互联网、大数据、人工智能等新技术为企业高效和可靠处理会计信息提供了强大保障。合并报表编制逻辑发生了革命性变化，相应地教学也要与时俱进改革。

一、合并报表教学目标重新设计

1901年美国钢铁铁公司正式开始编制合并报表，随后各国在英美做法的启发下开始推广合并报表，我国在八十年中期引入合并报表。

合并报表核算对象是内部交易，在一体性原则指导下合并报表编制核心工作是抵消内部交易对合并主体的影响。该模块教学目标是要求学生理解和掌握合并财务报表的原理，教学重点内容是应用工作底稿编制抵消分录。从笔者多年教学实践经验分析，学生普遍反映合并报表学习难度大，主要是抵消分录编制原理难以理解，排除专业高阶课程本身要求高这个普遍因素外，原因有三点：一是纸质票据阶段，原始凭证具有唯一性，合并报表在编制时无法取得原始凭证，也就无法采用“证——账——表”的传统会计信息编报流程生产，合并报表当且仅当只能基于个别报表，采用合并抵消分录形式编制。二是由于集团内部交易的多样性和连续性，合并抵消分录编制难度大。三是集团内部企业之间的交叉持股和多层持股加大了抵消分录编制的难度。此外，考虑成本效益原则，基于个别报表编制合并报表还有一个令人诟病的缺陷，并非所有的内部交易全部抵消，只有满足重要性标准的才予以抵消。

众所周知，现代复式记账起源于500多年前的意大利，直至20世纪出现计算机会计信息处理系统。计算机会计信息处理尽管提高了数据加工效率，但并没有重构会计信息加工的本质，个别报表采用的数据处理模式并不适合合并报表的编制，合并报表还是只能基于个别报表采用抵消分录形式编制。在此背景研究手工和电算化时期中外各种版本的财务会计教科书中有关合并报表的内容基本构架一致，企业实际工作中合并报表也遵循同样的逻辑。

但是，近几年互联网、大数据、人工智能等技术的兴起为企业高效、可靠处理会计信息提供了强大技术支撑和保障。国内外一些大公司，如苹果、中兴通讯、华为等已经利用计算机和互联网技术在共享理念基础上建立了财务共享中心，甚至，德勤已经开始尝试利用机器人审计。不论是企业端建立的财务共享中心处理会计数据，还是中介端采用的财务机器人进行财务审计，会计信息生产和审计已经突破了原有的路径依赖。相应地传统编制合并报表的工作思路完全可以简化，不需要在个别报表基础上采用抵消分录形式编表了。原因在于，电子数据和影像技术在会计数据处理领域的应用突破了纸质原始凭证唯一性的限制，合并报表可以直接从原始凭证这个会计信息数据源头获取数据加工生产了。这样合并报表编制原理就回归到个别报表编制的轨道上来，合并报表编制难以理解的问题和缺陷就不复存在了。

但是反观会计教学，人们还没有来得及认真思考互联网、大数据、人工智能，甚至区块链等信息技术对会计教学的深刻影响，几乎所有教材写作理念还停留在几十年前的电算化，或是几百年前的意大利手工复式记账层面，会计教学改革远远落后于会计实践。

综上述，面临新信息技术在财务领域的快速应用，会计信息加工手段发生了质的变化，新技术大大简化了合并报表编制的烦琐流程，因此合并报表教学目标和内容需要重新设计。

合并报表自诞生至今一百多年一直属于会计领域的难点，但是新技术克服了这些问题，那么对合并报表的教学就要与时俱进。教学目标重新定位为分析与应用。过去由于合并报表编制困难，因此教学目标和内容围绕编制方法设计，而新技术背景教学目标和内容应偏重应用。

二、合并报表教学内容重新设计

查阅中外教课书，传统合并报表教学内容基本有五方面内容：合并方法、合并日合并报表编制、合并日后合并报表编制、合并报表内部交易的抵消、合并报表的特殊问题。教学内容主要集中在合并报表编制。

在新技术背景下，会计信息处理由软件和计算机网络完成，合并报表教学内容要适应这个场景变化，弱化报表编制，强化分析和应用。基本思路是，按照知识构成逻辑设计划分为不同层次，第一层次合并报表的基本理论和技术准则，第二层次合并报表分析与应用。

三、合并报表教学方法重新设计

为适应合并报表教学目标和教学内容的改进，合并报表教学方法需要同步调整。合并报表的基础概念和理论，该部分内容属于基础知识，适合采用课堂教学、在线教学完成、开放型仿真实验室;涉及合并报表准则部分，可以通过案例教学完成;涉及合并报表的分析和应用部分，需要依据会计准则进行职业判断和深度思考，这部分将成为合并报表教学重点，可以采用多种教学方法中和进行教学。

摘要：一体性是合并报表编制的原则, 在手工或计算机会计信息处理环境下, 合并报表主要在个别报表基础上采用抵消分录形式编制。互联网、大数据、人工智能等新技术为企业高效处理会计信息提供了强大保障。合并报表编制可以突破一体性原则和原始凭证唯一的特性, 直接从原始凭证这个会计信息数据源头获取数据加工。相应地, 合并报表教学目标、教学内容和教学方法也需要适应新技术背景而发生相应变化。

关键词：合并报表,一体性原则,教学目标