成本会计理论分析论文

摘要会计应该适应企业管理模式的变化。本文通过对价值链管理、价值链会计理论和作业成本法的分析及实例研究,阐述了作业成本法在价值链会计中运用的可行性、必要性。下面是小编精心推荐的《成本会计理论分析论文(精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。

成本会计理论分析论文 篇1：

建筑施工企业财务管理中管理会计的运用思考

近年来，建筑施工企业的发展速度加快，行业领域中的竞争也日益激烈，为了能够更好地满足行业的需求，需要建筑企业做好财务管理工作，从而将管理会计工作者的基本职能充分发挥出来，给创新企业的管理模式以及企业的经营奠定良好的基础。因此，财务工作者需要了解财务管理工作的内容，并且要掌握管理会计的基本任务，在企业的财务管理工作中纳入管理会计，以便能够统一开展会计的管理工作，从而强化管理会计的使用效果。鉴于此，本文就建筑施工企业财务管理中管理会计的运用展开探讨，以期为相关工作起到参考作用。

一、引言

在管理会计中，最关键的是开展控制工作，管理会计的使用能够全面对成本结构进行分析，从而达到定性分析成本结构的目的，这样一来也能够有效提升提升的经济效益，有效落实经营以及管理工作。在开展工程项目建设工作之前，需要管理会计对成本指标进行去那面分析，从而给管理部門提供可靠的数据信息，达到既定的工作目标。同时，还应该结合市场需求，对成本指标进行准确预测，并且全方位调查盈亏零界点，对成本指标内容以及相关目标进行预测，促使施工企业朝着良好的方向发展，建立高效的成本管控机制，强化施工单位的整体管理效果。此外，建筑施工企业还应该开展管理会计工作，以此来实现资金资源、人力资源以及其他资源的合理调控，从而在不同角度对经济问题进行研究分析，通过对工程项目的实际情况进行调查研究，总结出丰富的经验，以此来有效规避企业中的风险，为后期各项工作的顺利实施奠定良好的基础。

二、建筑企业管理会计的价值

（一）规划财务管理信息

建筑施工单位的管理会计人员，需要对财务管理信息进行认真规划，从而给财务管理工作者提供各种管理信息，在这些信息中不仅包含修正后的财务信息，而且还涵盖加工信息以及非财务信息，主要工作是分析财务数据的变动情况，并且将业务数据也变动的财务数据有效结合起来，以此来达到提升财务管理认知的效果，从而全面掌握企业的经营状况。

（二）借助分析指标，了解经营问题

要求建筑施工单位的内部管理工作者以报表的形式将企业的经营状况反馈出来，并且给财务管理工作提供准确的。可靠的信息。充分掌握企业在发展过程中存在的缺陷，并且掌握企业在生产管理工作中的漏洞，向管理层如实汇报企业的经营情况。比如，管理会计工作者需要全面掌握企业的经营情况、财务状况以及资金的使用情况扥个，以便对企业的财务管理进行评估，充分了解企业目前的发展事态，然后对其进行合理规划。

（三）为企业决策提供参考

在对企业的财务进行监督管理的过程中，管理会计具有非常重要的作用，由于管理会计人员是财务部门的信息传递者，主要担任评价管理体系以及分析企业经营情况的重要职责。在日常工作中，需要运用专业的理论对市场行情进行分析，对于涉及到的多个专业需要进行全面分析，比如分析企业的运营模式、完善企业的会计管理机制、评价企业的投入成本等，从而给企业的经营决策提供有效的依据。

三、建筑施工企业中应用管理会计的具体情况

（一）应用管理会计获得的成效

三十年前从西方引进了管理会计理论，并且也将其应用到了我国建筑施工中。对这一理论，我国做了很多的研究，一些大型建筑施工企业，在拥有自己的管理制度以及财力的基础之上，已经获得了一定的发展和进步。首先，一些建筑施工单位设立了特定的管理会计部门，一些建筑施工企业则设置了利润核算以及目标成本河段机制，以此来完善以及确定市场导向体制，从而达到降低企业生产成本的目的。其次，很多建筑施工企业比较重视成本核算工作，运用对应的空盒子方法以及通过分析费用成本来达到控制成本的目的。最后，企业加强了资金预算管理，借助资金预算管理者评估并且考核下属公司部门的业绩，从而有效提升企业资金使用效益。

（二）应用管理会计体现的缺陷

将管理会计应用于建筑施工企业中，能够获取一定的成效并且促进建筑施工企业的发展，但是，该项工作的开展仍然存在着一定的缺陷。1.很多建筑施工企业开发的系统都是为财务工作服务的，管理会计的使用一直停留在边缘的状态，具体在运用管理会计的时候，有固定资产投资决策以及财务分析等方法。2.管理会计者的一些研究工作进入到了误区，导致管理会计的演技与实际情况不符。3.企业在管理会计思想使用方面存在偏差，很多建筑施工企业为了凸显出现代化程度，使用新的指标体系对资产回报进行评价，但是，企业在新指标以及管理会计的使用都停留在形式上，没能将真正的作用充分发挥出来。4.企业管理者不重视而且不支持管理会计，导致施工企业管理会计的发展比较落后。

四、管理会计在建筑类企业财务管理中的长期存在的问题

（一）管理会计不受重视。如今，会计管理工作没有受到相应的关注，建筑行业在开展工作的时候将建筑施工作为重点内容，具有一定的独特性，建筑施工企业的管理层更加重视建设速度以及施工品质，在日常开展管理工作的过程中，技术成为了主要的研究方向，就目前的管理工作来说，该项工作仍然停留在成本控制以及核算阶段，然而，对于企业的发展战略以及决策，会计管理工作都具有推动作用，但是，这些往往被忽略掉，使得建筑行业的管理工作无处入手，不管是调整工作机制还是重组框架，都未能形成有效的制度，因此，在建筑行业中会计管理工作的实施显得并不重要。

（二）高层会计管理意识较差。因我国实施财务管理观念时间并不长，一些建筑企业的财务管理工作者并没能充分认识到该项工作的重要性，以为企业的经营决策和战略部署是高层决定的，和自己并没有关系，然而，财务会计工作只需要控制好资金，确保工程项目的成本即可，这也是导致企业发展存在问题的主要原因。同时，决策部署规划工作很难得到重视，从而难以发挥出财务管理工作的作用，导致企业的管理者不能从财务管理部门获取有效的信息，这就使企业管理工作存在较多的漏洞，特别是在企业开展决策工作的过程中也会出现一定的偏差。

（三）管理会计的职能受到诸多限制 。对于建设企业的管理体系而言，管理会计职能的发挥非常关键，不仅这样，对于我国的建筑企业来说，财务体系仍然比较落后，在开展管理会计工作的过程中，存在着很多的缺陷，这就导致管理会计工作无法有效实施，在绩效管理以及资源优化配置方面，不能发挥出应有的智能以及作用。

（四）企业信息化程度不够。企业财务管理工作对于信息化的要求比较高，这一特点对于采集数据并且对数据进行分析和共享具有非常重要的帮助。目前，企业的财务管理信息建设工作比较落后，一些企业信息化并没有建立起来，未能形成统一的信息化管理体系，导致企业各个部门和管理会计之间的沟通比较落后，无法及时跟进管理工作，者对于企业管理工作来说也是极为不利的。

（五）管理会计人才缺乏。财务专业技术工作者以及管理工作者比较缺失，但是，普通的会计工作者比较多，然而，在理论知识层面，对管理会计的要求比较高。目前，素质比较高的会计管理工作者缺失，这种现象不仅出现在建筑行业，在其他行业也是如此，因此，即便将建筑企业的会计管理工作提升到一定的高度，但是在短时间内仍然无法解决专业人员缺失这一短板问题。

五、管理会计在建筑企业财务管理中应用的实践策略

（一）建立完善的内部管理制度

为了能够将建筑企业中管理会计的作用充分发挥出来，就需要建立完善的内部管理机制，并且要不断创新以及改进企业的经营模式，进一步完善企业的管理机制，通过不断完善企业内部管理机制，给建筑施工企业财务管理工作的顺利实施奠定良好的基础。才能够使管理方法以及管理工具充分发挥出相应的作用。因此，建筑施工单位需要积极完善自身的会计体系以及管理制度，给财务管理工作中充分应用管理会计奠定良好的基础。

（二）做好人力资源方面的管理工作

人力资源在建筑施工企业中是一种重要的资源，怎样才能有效落实人力资源的开发以及利用工作直接影响到企业的长期可持续发展。一方面，需要正确配置高级管理以及技术工作者，以此来有效提升管理工作的效率，運用管理会计的分类管控方式确保任务的实现，从而更好地实现分级别管理。此外，应该在该项工作中落实级别分级管理方式，例如，运用ABC级别划分方法，对A级别的人才运用加薪的方法进行激励，从而提升工作效率。对于B级别的人才，使用进修计划的方法予以激励。而对其C级别的人才则可以通过有效整合薪资待遇水平以及考勤，创建新时期下的优质工作模式。

（三）企业内部会计管理的理论和实践进行高度结合

科学技术的快速发展推动了管理会计理论知识的发展，只有将理论知识和现实完美结合起来，才能够更好地指导于实践。因此，建筑施工单位需要根据目前我国建筑行业的发展特点以及实际情况，加大对管理会计的研究力度，将财务管理工作中管理会计的作用充分发挥出来，将管理会计充分应用于财务管理工作中，在实践中不断改进管理会计，不断完善理论知识。并且，建筑施工企业还应该鼓励管理会计工作人员将实践和理论有效结合起来，运用实际工作经验来检验理论效果，从而不断改进以及补充理论知识。

（四）结合管理会计特点，提升企业经济效益

管理会计工作的实施比较注重企业内部经经营管理工作，从而使用灵活的方法来有效管理企业的生产经营工作者，并且要充分考虑企业的预算管理以及经营发展工作。目前是改革开放以及科学技术发展的深入时期，我国建筑企业在生产以及发展的过程中，应该使用管理会计。目前，是经济发展的关键时代，应该在管理会计中将顾客现在以及未来的价值融入进去，自身产品具有价值高的特点，能够给企业带来更多的经济效益，从而增强企业的竞争优势。建筑施工企业应该改变以成本管理为中心的管理理念，将以“产品”为周期转变成以“成本”为中心，对影响产品成本周期的原因进行分析，对控制周期中的产品成本进行归纳控制，确保企业生产经营利益以及顾客价值最大化。建筑施工企业需要使用战略对会计工作进行管理，实现企业战略成本管理，分析企业的经营投资、管理企业的各种风险以及人力资源，运用财务以及非财务这两种指标对企业进行综合评价，从而有效提升企业的综合竞争能力，达到强化企业经济效益的目的。

（五）化解财务资金风险，促进财务管理会计建设

面对很多经营收入核算以及资金管理，企业应该通过完善财务管理机制来解决这些问题。比如，面对企业的经营收入，应该克服定额预算方式中存在的问题，给企业进入市场提供便利。因此，为了有效保障施工企业的正常财务工作，需要适当调整财务管理工作，将其逐渐过渡到管理会计中，不断缓解资金紧张问题。与此同时，企业应该立足于市场经营目标，详细分析管理会计的应用现状，不断对会计方法予以优化。

常见的会计方案有以下三种方法：1.成本性态分析法;2.边际分析法;3.本量利分析法。为了更好地使用管理会计，就需要对以上方法进行对比，并且要根据企业的具体情况，选择对应的财务管理方案，确保财务管理方案的科学性以及合理性。此外，还应该有效解决拖欠工程款的问题，降低管理会计的建设压力，给确保管理会计自身的效果奠定良好的基础，同时，还需要不断强化应收账款的管理工作，增强企业的资金周转效率。会计工作者需要将担保金、保证金以及保障金作为应收账款正确予以处理，尽可能避免财务风险的存在，缩减坏账以及呆账回收时间。在此前提下，还需要在管理会计中充分应用“时间管理”机制，将建筑施工企业的生产周期体现出来，并明确建筑产品的寿命。将时间管理和管理会计有效结合起来，从而形成一项循环机制，以此来充分发挥出循环效应。因此，为了不断提升管理会计的建设成效，可以使用时间管理方法对具体工作进行分区管理，建立起网状的管理结构，以此来有效解决资金周转困难的问题，并且要合理规划施工周期，将管理会计的智能充分发挥出来。

六、结语

总而言之，建筑施工企业应该将管理会计的智能充分发挥出来，对财务管理信息予以规划，借助分析指标掌握企业中的经营问题，并且为企业决策提供有效的参考，同时，还应该掌握目前企业财务管理工作中管理会计的使用现状，加大对现存问题的管理力度。在企业角度上进行思考，需要明确管理会计中的各项工作，不断完善规章制度以及规范管理流程，从而将管理会计工作者的积极性充分发挥出来，强化管理会计工作者的职责，达到优化财务管理工作的目的。（作者单位：中国水利水电第十一工程局有限公司）

作者：张志

成本会计理论分析论文 篇2：

价值链会计与作业成本法的有机结合及实例分析

摘 要 会计应该适应企业管理模式的变化。本文通过对价值链管理、价值链会计理论和作业成本法的分析及实例研究,阐述了作业成本法在价值链会计中运用的可行性、必要性。

关键词 价值链会计 作业成本法 邯钢案例

一、价值链及价值链会计

(一)价值链管理

价值链管理是一种集成的管理方法,它以价值链为基本工具,通过对企业间信息的交换处理分析,对业务流程的有效整合优化,从而降低企业经营成本。提高整个价值链的效率,最终实现价值增值。它注重企业间的合作,认为合作将不再是以前的“零和”博弈,而是一种共赢的结果。价值链管理思想着重于将整个价值链拆分为多个价值活动,即作业加以管理。作业是连接上下游企业的纽带,也是价值链增值的来源。

(二)价值链会计

价值链会计是收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的控制和管理,保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转,从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动。

(三)价值链会计维度分析

(1)时间维度分析

在时间维度上,价值链会计管理应用信息技术,以会计实时控制为核心,以管理过程的时间序列为依据,分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。

(2)空间维度分析

在空间维度上,根据分析对象及角度不同分为企业内部价值链分析、横向价值链分析、纵向价值链分析,通过三个分析来确立企业的竞争优势和发展战略。

企业内部价值链管理强调优化内部作业间的联系,辨明价值驱动因素及利润驱动因素,提高整体效率,控制战略成本,达到内部协同。

横向价值链分析指把企业置身于整个行业环境中,与行业内的其他企业通过一定的作业联系起来,或仅仅通过对竞争对手的优势分析,找出企业在横向价值链中的战略环节,构建企业特有的竞争优势。

纵向价值链分析将核心企业看作是整个行业价值环节中的一个,与上、下游相互依存,它的中心思想为构造价值链体系,帮助企业建立更持久的核心竞争力。

二、作业成本法

作业成本法(Activity—Based Costing)简称ABC,是最近二十年来成本管理理论发展的主要方向和成果。作业成本法的核心思想就是首先将企业耗费的资源分配到作业上,再将作业分配到成本对象上。

作业成本法的基本思想是四要素:资源、作业、动因和成本对象;三个层次:包括资源到作业的分配,即资源动因:作业引起资源消耗,当多个作业共同使用同一资源时,资源动因便是分配资源耗费给各个作业形成作业成本库的依据;作业到成本对象的分配,即作业动因:将作业成本库中的成本分配到成本对象的依据;资源到成本对象的分配,这里指可以直接归集到成本对象的资源耗费。

三、作业成本法与价值链结合

(一)作业成本法与价值链结合的可行性及必要性

作业成本法的优点在于对企业内部的成本控制,而价值链管理的长处在于企业价值的增值核心竞争力的培植。将两者进行有机结合不仅能降低产品成本,同时还能提高产品价值,从而形成企业核心竞争力。

(二)两者结合的方式

1.运用于企业内部价值链分析

根据企业各个作业活动在价值增值中的不同作用,将其细分为直接增值作业活动、辅助增值作业活动和非增值作业活动。对于直接增值作业活动在保持其增值效果不降低的前提下,尽可能提高运行效率,减少资源耗费和占用;对于辅助增值作业活动在维持其辅助作用不变的情况下,尽可能减少资源占用;对于非增值作业活动应尽可能减少和清除。

2.运用于横向价值链分析

企业要取得竞争优势主要有两类竞争战略:低成本和差异化。横向价值链主要分析企业差异化战略问题。研究的内容有:①产品的价格和数量;②技术开发的方向;③采购和销售;④服务。

3.运用于纵向价值链分析

通过纵向价值链分析,对企业由生产到销售所有价值生产环节进行有利的纵向整合,使企业的作业链分布更加合理,可以在提升企业价值的同时使行业的整体价值增值,这就达到了“多赢”。从这个意义上讲,纵向价值分析的成本决策是战略层面的、宏观成本决策问题,这一成本决策对未来经营成本的高低起决定作用。

4.运用于时间维度分析

事前规划,对各项作业进行预测和规划,哪些作业增值空间大,哪些作业不具有增值能力,作业的事前规划管理是企业作业成本法合理有效归集成本的前提。

事中实时控制是价值链会计的核心,也是作业成本法的核心,强调如何根据作业进度情况,有效管理、及时调整成本战略,从而以最快的反应速度将成本降到最低。

事后评价则既是对以完成作业成本的精确核算与成本管理方法总结,也是下一个管理过程制定的前提。

四、价值链与作业成本法结合的实例——基于邯郸钢铁的资料

钢铁行业是工业的支柱,它的整个价值链是从采矿、炼钢一直到销售。因此,钢铁企业不仅应该分析自身内部价值链,从企业内部降低成本;更应该将注意力集中于对上下游企业价值链的分析,明确自己在行业价值链中的位置,寻求上下整合机会,从而达到降低成本的目的。邯郸钢铁厂(简称邯钢)通过实施了“模拟市场核算、实行成本否决”的成本管理模式,保持其低成本竞争的优势,在激烈的市场竞争中处于不败的地位。下面从价值链的角度对邯钢的成本管理进行简要的分析。

邯钢是一个钢铁联合企业,其价值链的构成是内部后勤、生产作业、外部后勤、市场销售和售后服务,下面具体分析一下邯钢在价值链的各个环节是如何利用作业成本法进行成本管理的。

(一)内部后勤环节

在内部后勤这个环节中原材料价值是关键,邯钢抓住这个关键环节,在采购上严把原材料、燃料进货关,为了降低产品的成本,采购供应部门将经预测的市场价格作为最高采购限价,只准低买不允许高进;同时对质量和数量进行检验,堵住管理上的漏洞,与奖惩紧密挂钩,降低采购成本给予嘉奖,超支则罚,把进货成本压到最低。

(二)生产作业环节

在生产作业这个环节上,邯钢通过全员、全过程的全面成本管理,把降低成本的重点首先放在充分挖掘现有的设备潜力上;其次放在技术改造上,如对生产线进行了改造,提高生产效率和产品的质量;第三放在工序环节的投入上,以全国同行业、钢铁行业价值链和邯钢的价值链炉、同机的主要技术经济指标的前三名作为目标;同时,在生产过程中,人们全面地节约,杜绝浪费,在生产工艺上保证低成本。

(三)外部后勤环节

在外部后勤这个环节上,邯钢人通过加强库存管理,及时调度、发运,降低产品库存成本。

(四)市场销售环节

在市场销售环节上,邯钢严把产品销售关,建立集体定价制度,确定最低销售价格,任何人没有权力降价,鼓励在不降低市场占有率的前提下尽可能以较高的价格出售,从而使低成本的价格溢出转化为企业纯收人。

通过上述对邯钢内部价值链的分析,可以看出,对内部价值链上的每一环节的作业进行分析,优化增值作业,消除不增值作业,从而达到从企业内部降低成本的目的。然而,一个企业要在竞争激励的市场中立足,还应注重对企业外部价值链的分析。通过对企业纵向价值链的分析,邯钢应该处理好与上下游的关系,建立稳定的销售和供应渠道。供应商与客户的活动进行方式如何,影响着企业活动的成本或效益。首先,邯钢可以通过与上游煤炭、铁矿石等供应商共同协商降低供应商产品成本的途径并付诸实施、通过供应商的及时供货来降低企业的存货及采购成本;其次,下游的汽车、家电和装备工业等客户也有其价值链,通过对这些客户价值链与本企业价值链之间联系的分析,邯钢可以尝试与他们建立战略伙伴关系,共同寻找降低成本的双赢机会;第三,邯钢可以通过价值链体系的前向和后向整合,对购买商和供应商实施兼并,以增强企业的成本竞争优势。同时,邯钢还可以通过分析竞争对手的价值链,比较其与本企业价值链的分析结果,明确企业的相对成本地位,通过成本标杆学习,消除成本劣势,创造成本优势,使企业在激烈的竞争中得到更好的发展。

五、结语

竞争、顾客、变革已成为当今全球化市场的三大主要因素。面对信息化时代的企业管理要求,伴随会计管理思想的变革,价值链会计已越来越受到业内人上推崇。作业成本法是目前较为科学的核算体系,它的管理思路正符合了价值链会计对于成本核算及成本管理的要求,二者的有机结合必将为企业建立持久的核心竞争力。

参考文献:

[1]迈克尔•波特著,陈小悦译.竞争优势.北京:华夏出版社.1997.

[2]阎达五,李勇,在十六大精神指引下开创会计理论研究新局面——建立"价值链会计"的新思考.中国财经报.2003.

[3]阎达五.价值链会计研究:回顾与展望.会计研究.2004.

[4]张丽花,扬冬花.作业成本管理与价值链分析.合作经济与科技.2004.

[5]郑则华.作业成本法在价值链分析中的优势口.河南商业高等专学校学报.2004.

[6]陈果忠.业务流程重组——管理的新革命.重庆三峡学院学报.2005.

[7]宋贵芳,栗林涛.价值链分析在成本管理中的应用——基于邯钢的实例分析.科技创业月刊.2006.3.

[8]周健.邯钢企业信息化与价值链管理探讨.冶金自动化.2004.

作者：陈 彬

成本会计理论分析论文 篇3：

战略管理会计及其在我国的应用

摘要：战略管理会计是采用作业成本法、价值链分析法、产品生命用期分析法、预警分析法等对企业战略目标、投资决策、人力资源、战略风险、绩效等进行管理。战略管理会计在我国尚处于起步阶段，但应用前景十分广阔。

关键词：战略管理套计；应用对策

20世纪80年代以来，世界科学技术迅猛发展，经济形势日趋复杂，全球性竞争日益激烈，现代企业管理面临着前所未有的挑战。企业只有选择以战略管理为导向的管理模式，才能更好地生存和发展。战略管理会计正是适应战略管理的需要而产生的。

一、战略管理会计的特点

(一)外向性

战略管理会计跳出了一个企业主体这一狭小的空间范围，将视角更多地投向影响企业的外部环境。提供超越企业本身的更广泛、更有用的信息。战略管理会计特别关注企业外部环境的变化，重点搜集有关竞争对手的信息，了解其相对成本，使企业管理者做到知己知彼，采用相应的措施，通过占优势的相对成本和庞大的市场占有额，使企业保持长久的相对竞争优势。战略管理会计扩展了会计对象的范围，是一种外向型的信息系统。

(二)注重长远目标和全局利益

战略管理会计着眼于企业的长久发展和整体利益的最大化。战略管理会计超越单一的期间界限，着眼于企业长期发展和整体利益的最大化，着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向。它更重视企业持久优势的取得和保持，甚至不惜牺牲短期利益。以实现企业价值最大化的目标。

(三)提供更多的非财务信息

在目前激烈的竞争环境中，衡量竞争优势的指标除财务指标之外。还有大量的非财务指标。战略管理会计为适应企业战略管理的需要，将信息的范围扩展到各种与企业战略决策相关的信息，其中包括质量、市场需求量、市场占有率等非财务方面的信息。

(四)运用新的业绩评价方法

战略性绩效评价是指将评价指标与企业所实施的战略相结合，根据不同的战略采取不同的评价指标。战略管理会计的业绩评价贯穿于战略管理应用的每一过程，强调业绩评价必须满足管理者的信息需求。

二、战略管理会计的主要方法

(一)作业成本计算法

作业成本计算，简称ABC，是一种区别于传统成本计算的新型成本计算方法，也是战略管理会计的基本理念和方法之一。20世纪80年代以来，为了适应制造环境的变化，作业成本法应运而生。所谓作业，是指为了特定目的而进行的耗费资源的工作，它是联系投入和产出的纽带。作业成本法是一个以作业为基础的信息加工系统，着眼于成本发生的原因即成本动因。依据资源耗费的因果关系进行成本分析，克服了传统成本计算系统下间接费用责任不清的缺陷，使以前的许多不可控间接费用在作业成本系统中变成可控。同时，作业成本法拓展了成本核算的范围，改进了成本分摊方法，及时提供了相对准确的成本信息，优化了业绩评价标准。

(二)价值链分析(分为横向价值链和纵向价值链两种)

从横向角度，可将企业行为分成九种相关的活动，包括一般管理、人力资源管理、技术发展、采购、内勤、经营、外勤、营销和服务。价值链上的每项活动都有着自身的经营成本和资产，因此每项活动的成本要受到所分配的资产数量和使用效率的影响。同时，为了衡量企业的成本竞争地位，还应将上述分析运用到竞争对手身上。从纵向角度，是将整个行业的价值活动分解成一系列相关的战路活动。这往往会超越任何一个企业的经营范围。价值活动是构筑竞争优势的基石。对价值链的分析不仅要分析构成价值链的单个价值活动，而且重要的是，要从价值活动的相互关系中分析各项活动对企业竞争忧势的影响。价值链分析的任务就是要确定企业的价值链，明确各价值活动之间的联系，提高企业创造价值的效率，增加企业降低成本的可能性，为企业取得成本优势和竞争优势提供条件。

(三)产品生命周期分析

任何产品从量初投放市场到最终退出市场都是一个有限的生命过程。这一过程可由几个明显的阶段加以区分，分别为产品投放期、增长期、成熟期和衰退期。产品的生命周期可用一条S形曲线描述出来。沿着产品沿生命周期曲线的移动。单位利润也随之变化。在不同的阶段，企业会面临不同的机会和挑战，因而需采取相应的战略。产品生命周期可以很好地指导企业的战略成本管理。

(四)预警分析

预警分析是一种事先预测可能影响企业竞争地位和财务状况的潜在因素，以提醒管理当局注意的分析方法。它通过对行业特点和竞争状况进行分析，使管理当局在不利情况来临之前就采取防御措施，解决潜在的问题。预警分析可分为外部分析和内部分析。外部分析主要分析企业面临的市场状况、市场占有率；内部分析主要分析劳动生产率、机制运转效率、职员队伍是否稳定等。

(五)竞争对手分析

竞争对手分析主要是从市场的角度，通过对竞争对手的分析来考察企业的竞争地位，为企业的战略决策提供信息，以保持企业持久的相对竞争优势。竞争对手分析主要涉及以下几个问题：1、竞争对手是谁；2、竞争对手的目标和所采取的战略措施及其成功的可能性；3、竞争对手的竞争优势和劣势；4、面临外部企业的挑战，竞争对手是如何反应的。

三、战略管理会计的主要内容

(一)战略目标的制定

首先要从企业外部和内部搜集信息，提出各种可行的战略方案，供高层管理者选择，协助其制定战略目标。战略管理会计应立足于企业的长远发展，权衡风险与报酬之间的关系，将企业价值量大化作为其最终目标。战略管理会计的具体目标可以分为公司战略目标、竞争战略目标和职能战略目标三个层次。

(二)战略成本管理

成本管理历来是管理会计研究的重点，战略成本管理是一个对投资立项、研究开发与设计、生产与销售进行全方位监控的过程。它主要是从战略的角度来研究影响成本的各个环节，从而进一步找出降低成本的途径。

(三)战略经营投资决策

战略管理会计是为企业战略管理提供各种相关、可靠的信息。因此，它在提供与经营投资决策有关的信息的过程中，以战略的眼光提供全局性、长远的与决策相关的有用信息。为此，战略管理会计在经营决策方面应采用长期本量利分析模式。

(四)战略人力资源管理

战略管理会计的核心是以人为本。人力资源管理是企业战略管理的重要组成部分，也是战略管理会计的一项重要内容。它通过一定的方法和技能来激励员工。以获取最大的人力资源价值，并采用一定的方法确认和计量人力资源的价值与成本。进行人力资源投资分析。

(五)战略风险管理

由于战略管理会计着重研究全局、长远的战略性问题，因此，它必须经常考虑风

险因素。它通过在经营与投资管理中采用一定的方法，如投资组合、资产重组、并购与联营等来分散风险。

(六)战略性绩效评价

战略性业绩评价是从企业的财务、客户、内部经营过程和学习与成长等方面的评价来反映为支持战略目标而须达到的业绩要求，并将组织创新与过程创新的要求体现在各方面的业绩评价指标中，以获取企业的持久竞争优势。

四、我国企业应用战略管理会计的对策

战略管理会计的产生和发展已成为一种必然的趋势，而且在现代企业竞争战略的实施过程中起着越来越重要的作用。在西方国家，战略管理会计受到了会计界和企业界的普遍重视，并得到了快速发展。在我国，战略管理会计尚处于应用起步阶段，但其应用前景无疑十分广阔。

(一)加强战略管理会计理论和方法的系统研究

我国的战略管理会计应定位在有利于建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况的基础上，对战略管理会计理论和实践进行系统的研究，逐步建立适合我国国情的战略管理会计理论和方法体系。

(二)培育适应战略管理的理性思维观念

战略管理会计与其说是一种方法，倒不如说是一种观念。它的应用首先表现在塑造人的理性思维观方面，尤其是可以帮助企业高层决策者形成求异创新的思维与高瞻远瞩的眼光，彻底摈弃过去那种在目标上只追求短期利润而忽略长期价值，在发展上只顾眼前而不顾长远，在管理上重物轻人，在业绩评价上只注重结果而不注重过程的非理性行为。在观念培育方面。重点强化企业高层决策者的战略观念、整体观念、以人为本的观念、相对竞争优势观念、外向型观念和可持续发展的观念等。

(三)加快培养出一批高质量的战略管理人才

推行战略管理会计，人才是关键。战略管理会计人员就总体素质而言，不仅应熟悉本企业所在行业的特征，而且更要通晓经济领域其他各个方面，具有战略的头脑、开阔的思路、高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力以及准确的判断力，善于抓住机遇，从整体发展的战略高度来认识和处理问题，是一种具有高智能、高创造力的人才。目前我国的战略管理会计理论知识普及程度还不够，经营管理人员和会计人员的素质都有待提高。必须对他们加强战略管理和战略管理会计相关理论的培训，强化他们的战略管理意识和战略管理的信息支持意识。在会计人员继续教育中，除了对财务会计新知识的讲解外，还应对管理会计中的新理论加以介绍，高等院校会计专业在开设管理会计课程时。一定要注重对战略管理会计等新知识的讲解和介绍。

(四)应尽快建立中国管理会计师组织，推动管理会计的发展

西方发达国家一般均有管理会计师协会作为管理会计师的专业组织。这些专业组织的成立不仅推动了管理会计在企业中的应用发展，而且加强了管理会计师的社会地位。我国也有必要根据本国的实际情况，借鉴西方先进的经验来组建我国自己的管理会计师协会，创办管理会计师刊物，进行管理会计师资格考试，培养和造就我国管理会计专门人才，促进管理会计实务向纵深发展。

(五)努力营造一个适合战略管理会计运用的良好环境

应优化市场环境，实现国有企业产权的多元化，塑造清晰的国有产权主体，促进企业经营机制的改变，为战略管理会计的应用创造良好的经济环境。

(六)加强战略管理会计应用基础建设，大力开发推广管理会计软件的应用

目前我国多数企业尚未实行战略管理，会计信息失真问题严重，内部控制松弛，管理混乱。企业应当建立起完善的管理会计组织体系，在此基础上，融合企业内外部的各种管理资源，把传统的管理会计提升到战略管理会计的高度，发挥战略管理会计的功能和作用。同时，加快会计管理信息系统应用步伐。积极引进和自我开发管理会计应用软件。用先进的手段来推进管理会计在我国的有效应用。

战略管理会计为适应企业战略管理需要，将信息的范围扩展到各种与企业战略决策相关的信息。多样的信息来源和信息种类需要多种信息分析方法，因此。不仅是财务指标的计算，而是要结合环境分析法、对手分析法、价值链分析法、生命周期分析法、矩阵定位分析法、预警分析法、动因分析法、综合记分法等多种方法。这样，无论是相关信息的获取，还是信息的加工、处理，依赖手工操作无疑是很难完成的。为此，必须推广运用先进的信息技术，加大相关应用程序的研究开发力度，积极建立战略管理会计信息库。加快电子计算机的应用步伐。

(七)认真总结、借鉴战略管理会计应用的成功案例

在我国，由于企业的具体情况多样，应当区分不同的情况具体对待。对于那些基础条件好，有能力“走出去”的企业，应当优先考虑实施战略管理会计。这些企业往往是管理比较完善，基础制度建设比较健全，企业规模较大，人才众多，企业的领导人能够认识到战略管理会计对于企业发展的重要作用。这些企业要实现“走出去”的目标，在国际舞台上有所作为，就需要借鉴国外的先进经验。引进先进技术来发展本企业。战略管理会计能够帮助这些企业在激烈的国际化市场竞争取得优势。所以，这些企业现阶段有条件应用战略管理会计，充分发挥战略管理会计的优势，把企业做大做强，实现“走出去”的目标。而那些基础条件差的企业，则不能一蹴而就。这些企业基础制度建设不健全，不具备实施战略管理会计的条件，如果贸然应用战略管理会计，由于基础制度跟不上，反而会对企业造成伤害。这种企业应遵循循序渐进的原则。建立健全适合本企业的一套制度，等到各方面的条件成熟了再实施战略管理会计。

作者：史景培