会计报表审计重要性论文

[摘要]笔者认为，审计重要性是现代审计学的一个概念，在审计实务中掌握和运用这一概念，是贯彻《中国注册会计师执业准则》的重要内容。审计重要性直接决定着审计工作开展的范围、审计检查的内容、采用的审计方法和必须实施的工作步骤，直接决定着审计工作质量的高低，对于降低审计风险、提高审计效率具有十分重要的意义。本文就此作一阐述。下面是小编整理的《会计报表审计重要性论文(精选3篇)》的相关内容，希望能给你带来帮助!

会计报表审计重要性论文 篇1：

简析审计工作中重要性水平的运用

摘要：从对审计重要性内涵的解析开始，论述了重要性水平的涵义及在审计中的现实意义，并重点对会计报表层次重要性水平和账户、交易层次重要性水平进行了分析，着重强调了确定两个层次重要性水平时影响审计质量的一些关键因素。

关键词：审计实务；重要性水平；影响因素；具体运用

重要性概念在会计审计理论中，指会计报告与实际情况不一致的严重程度。《独立审计准则第10号——审计重要性》中指出，重要性“是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决定”。

设定重要性水平是现代审计的一个创新。审计实务中运用重要性原则，起到防范审计风险、提高审计效率、降低审计成本的重要作用。

一、审计工作中重要性水平的运用及层次

在审计中，重要性原则的运用也贯穿于审计工作过程的始终。主要表现在：在审计的准备阶段，审计人员要对重要性进行界定，做出初步判断，并将重要性价值分配于各个项目，以此作为各个项目允许出现差错的最高额度；在审计的实施阶段，审计人员根据在准备阶段确定的重要性标准，评价所发现的问题是否重要，以此确定是否要作进一步的审查，并作相应的记录；在审计的终结阶段，审计人员要根据重要性标准，对在实施阶段发现的问题进行分析评价，以此确定发表何种审计意见。

重要性由两个层次构成：会计报表层次的重要性、账户和交易层次的重要性。会计报表层次的重要性是总体重要性水平，账户和交易层次的重要性是在总体重要性水平的基础上分配得来的，是确定被审计单位的错报或漏报是否超过重要性水平的基础，只有单个账户和交易的错报或漏报不超过重要性水平时，会计报表总体上的公允性才能得到合理的保证。

二、编制审计计划时对重要性水平的运用

（一）重要性水平判断应考虑的因素

1.企业规模。一般来说，规模大的企业，重要性的绝对数较大，相对数较小；规模小的企业，重要性的绝对数较小，相对数较大。

2.内部控制。如果内部控制比较健全，可依赖程度高，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本；反之，应把审计重要性水平定得低一些，以保证审计的质量。

3.审计项目。对于不同项目，就有不同的重要性标准。审计人员对数额高、波动幅度大、会计报表使用者比较关心的项目，从严制定重要性水平。需要说明的是，由于会计报表各项目之间是相互联系的，尽管我们可以对不同的项目做出不同的判断，并用不同的重要性标准来评价不同的错误，但如果某项错误涉及不同的项目，还是应该采用统一的、这些项目中最小的重要性标准来评价该项错误。只有这样，审计人员才能保持应有的职业谨慎。

4.错误的性质。如果错误的性质严重，即使错误的金额较小，也应看作是重要的错误。故意的错误比无意的错误更重要，因为故意的错误说明管理不善，而管理不善往往隐含着更严重的问题。此外，可能引起严重后果的错误，也可看作是重要错误。

5.有关法规对财务会计的要求。法规要求越严格，相对数就应定的越低。

（二）财务报表层次的重要性水平

财务报表层次的重要性水平的计算方法有固定比率法和变动比率法两种。固定比率法是将选定的判断基础（如资产总额、净资产、主营业务收入、净利润等）乘以一个固定的百分比来确定财务报表层次重要性水平的办法。变动比率法是根据资产总额或主营业务收人中较大的金额确定不同的比率以计算相应的重要性水平的方法。其基本原则是：资产总额或主营业务收入总额越大，确定重要性水平时所采用的比率就越低。如果根据不同报表的判断基础及其百分数确定的重要性水平不同，应选择金额较低者，以体现谨慎。

实际工作中，注册会计师一般采用固定比率方法确定会计报表层次的重要性水平。目前可选用的重要性百分比（经验数值）的参考数值有：净利润的5%～10%（净利润较小时用10%；净利润较大时用5%）；资产总额的0.5%～1%；净资产的1%；主营业务收入的0.5%～1%。对于重要性水平计算基准的确定，实务中也可以区分不同情况予以考虑：

1.根据公司性质考虑。由于总收入、总资产具有相对稳定性，税前利润、净利润对上市公司来说具有关联性，一般将这三者作为重要性判断的基准。由于上市公司风险较高，依据相关指标计算重要性水平时应遵循谨慎性原则，适当从严确定，而一般企业可相对宽松。

2.特殊行业的考虑。对于一些特殊行业，在确定其重要性水平计算基准时，应根据实际情况需要考虑其他一些指标。如大多数商品流通业的公司，资产总额较小但营业收入很大，而且审计的重点是利润表，因此不宜用资产总额为基准从而确定过低的重要性水平。对于房地产公司来说，其生产经营具有较强的周期性，税前利润不能较好地体现其经营状况，因此不宜用税前利润来确定重要性水平。对于软件开发公司而言，其生产经营亦具有较强的周期性，一般资产规模较小，研发周期较长且费用支出较大，因此资产总额和税前利润（净利润）不能客观及时地体现其经营状况，不宜将其作为确定重要性水平的基准。对于酒店行业，大多资产总额及营业收入较大，而税前利润偏低，因此不宜采用税前利润来确定重要性水平。对于金融行业，一般资产总额较大，资产负债率较高而总资产周转率低，因此不宜采用资产总额、营业收入等来确定重要性水平。

3.特殊情况的考虑。劳动密集型的企业，一般资产总额偏低，不宜将其作为重要性水平的确定基准。利润波动幅度较大的企业，当期的税前利润（净利润）并不能完全体现其经营状况，可采用近几年平均税前利润（净利润）来确定重要性水平。亏损或微利企业，用税前利润（净利润）计算出来的重要性水平往往偏低，一般也不宜采用。经营不稳定企业，其营业收入、利润及资产总额等均波动较大，因此这些指标均不宜作为重要性水平的确定基准，而净资产相对稳定，可以考虑作为确定重要性水平的基准。

4.和母公司财务报表一并报出合并财务报表的重要性水平的确定。当注册会计师对母公司个别财务报表和合并财务报表一并出具审计报告时，应对其所有合并主体的财务报表和合并财务报表分别确定重要性水平。在确定非全资子公司财务报表的重要性水平时，不应受被审计单位所持股权比例的影响。在实务中，某些被审计单位可能没有编制审计前合并财务报表，注册会计师应当在计划审计工作阶段先明确合并财务报表重要性水平的确定方法，在业务完成阶段，根据审计后的合并财务报表确定重要性水平。

（三）账户和交易层次的重要性水平判断

在确定账户或交易层次重要性水平时，审计人员需考虑以下因素：

1.各账户或各类交易的性质及错报（或漏报）的可能性。对于重要的账户或交易，应将重要性水平定得低一些，以降低审计风险；对于容易出现错报或漏报的账户或交易，可将重要性水平定得高些，以提高审计效率。

2.审计成本。在分配报表层次的重要性水平时，可以考虑对那些审计程序比较复杂、涉及项目较多且单价较低、业务数量较多而单笔业务金额较低的项目分配较高的重要性水平，如存货、应收账款；对于审计程序简单、涉及项目较少且单价较高、业务数量较少而单笔业务金额较大的项目分配较低的重要性水平，如固定资产。

3.各账户或交易重要性水平与报表层次重要性水平的关系。由于账户或交易可能被高估，也可能被低估，二者会自动抵销，因此，账户或各类交易的重要性水平合计与报表层次重要性水平并不一定正好相等。

审计实务中，对于交易、账户余额层次重要性水平的确定主要方法有三种：

1.把总体重要性的金额分配到各个账户。这一方法是把经过初步判断得到的重要性水平，对于账户出现错误的可能性比较大、取证成本比较高的账户分配的数额就高一些；对出现错误的可能性比较小，取证成本比较低的账户分配的数额要小一些。分配后各项目的重要性水平之和一般应是总体重要性水平的1.5～2倍。

2.按比例确定重要性水平。这一方法是按照总体重要性水平和一定比例确定账户和交易的重要性水平。比如，把各账户的重要性水平确定为总体重要性水平的20%～50%，审计时只要发现该账户或交易的错误超过这一水平，就建议被审计单位进行调整。显然，在使用这一方法时仍然需要职业判断。

3.不分配的方法。即财务报表层次的重要性水平不分至各交易、账户余额层次，而是采用其他方法进行分配。如根据出现错误或舞弊的可能性大小，按报表层次重要性水平的一定百分比确定各类交易、账户余额层次的重要性水平。如报表层次的重要性水平是100万，则各类交易、账户余额层次的重要性水平可确定为报表层次的30%～40%即30万～40万。审计过程中，只要发现该层次的错报或漏报超过这一水平，就建议被审计单位予以调整，而其他低于这一水平的错报，在考虑其性质及连同其他错报后的累计错报的基础上，进行适当调整。笔者认为，此方法在实务中可能更合理及更具操作性。

三、评价审计结果时对重要性的考虑

（一）评价审计结果时所运用的重要性水平

由于环境的变化，或者是注册会计师对被审计单位了解程度的增加，评价审计结果时所运用的重要性水平可能与编制审计计划时所确定的重要性水平不同。如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时所确定的重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，并考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。

（二）错报或漏报汇总数接近重要性水平时的处理

如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平或由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。

（三）错报或漏报汇总数超过重要性水平时的处理

如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。如果被审计单位拒绝调整会计报表，或者扩大实质性测试范围后尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，那么，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

参考文献：

［1］ 中国注册会计师审计准则及应用指南（2007年修订）.

［2］ 段兴民，张连起，陈晓明.审计重要性水平［M］.上海：

上海财经大学出版社，2004.

［3］ 何磊.注册会计师审计风险分析及控制研究［D］.中国优

秀硕士学位论文全文数据库，2008，（2）.

［4］ 高文茹，宗刚.审计重要性的概念及其判定标准［J］.中

国审计，1998，（3）.

作者：赵海宁

会计报表审计重要性论文 篇2：

重要性概念在审计中的运用与思考

[摘要]笔者认为，审计重要性是现代审计学的一个概念，在审计实务中掌握和运用这一概念，是贯彻《中国注册会计师执业准则》的重要内容。审计重要性直接决定着审计工作开展的范围、审计检查的内容、采用的审计方法和必须实施的工作步骤，直接决定着审计工作质量的高低，对于降低审计风险、提高审计效率具有十分重要的意义。本文就此作一阐述。

《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》规定：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。审计重要性指出了被审计单位会计报表等会计资料中出现错弊问题的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。

审计重要性要求注册会计师在考虑审计环境、审计资源、审计风险、审计成本等因素的基础上，关注重要审计事项。对于重要性水平的判断，是注册会计师的一种专业判断，不同的注册会计师对同一会计报表的重要性的判断就可能存在差异。重要性概念在审计中的运用主要体现在以下四个方面：

一、重要性水平的确定

确定被审计单位会计报表的重要性水平是注册会计师在审计过程中应用重要性概念的第一步，同时也是审计计划阶段制定审计总体计划的一项重要内容。注册会计师应当将重要性水平的确定过程和结果记录于工作底稿中。在审计计划阶段注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》的要求，必须对重要性水平进行初步判断，以确定所需审计证据的数量。

审计计划阶段对重要性的初步判断，就是注册会计师认为会计报表中可以出现而又不致影响有理性的会计报表使用者作出决策的最大错误金额，即重要性水平。一般来说，这个重要性水平包括数量和性质两个方面，同时也应考虑一些相对而言较小的错报金额累积起来对会计报表造成重要影响的可能性。

(一)重要性水平的数量标准

从审计实务工作的角度，确定重要性水平的数量标准，是对重要性水平进行定量分析，即会计报表中错报或漏报的金额大小。重要性水平的数量标准是一个经验标准，是注册会计师的经验判断。注册会计师在充分考虑被审计单位的规模、性质等具体情况和会计报表使用者对会计信息要求的前提下，应从以下三方面进行考虑选择重要性水平的数量标准：

1．重要性水平数量标准计算办法的使用范围。注册会计师应以资产总额、净资产、营业收入、净利润等为判断基础，采用固定或变动比率等确定会计报表的重要水平。根据国外的经验，以总资产和总收入为判断基础的，其重要性比率为0．5％—1％；即在1％以上的错、漏报会影响信息使用者正确地决策，而0．5％以下的错、漏报则不会影响其正确决策；以净资产为判断基础的重要性为1％；以税前净利为基础的为5％—10％。审计人员必须根据被审计单位的规模、业务性质、会计信息使用者对信息的需求、自身经验等主观判断被审计单位可容忍的最大错、漏报，即重要性数量标准。

一般来说，按税前净利润比例计算的方法适用于利润比较稳定、回报率较合理的企业；按总收入比例计算的方法适用于微利企业和商业流通企业；按总资产比例计算的方法适用于金融、保险或其他资产大而利润小的企业。

国际著名“四大”会计公司使用的数量指南为：(1)税前净利的5—10％(净利大时用5％，净利小时用10％)；(2)总资产的0．5％—1％；(3)权益(净资产)的1％；(4)营业收入的0．5—1％；(5)根据资产总额与营业收入中较大的一项确定一个变动比率，并选取同期会计报表中都最小的重要性水平作为会计报表层的重要性水平(即最低原则)。

2，如果同一时期被审计单位各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当选择其最低值作为会计报表层次的重要性水平。

3．注册会计师应当考虑审计重要性水平与审计风险之间的关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。

(二)会计报表中错误的性质

会计报表中错误的性质，是审计重要性要考虑的一个重要方面，实际上是对重要性水平进行定性分析。审计人员应根据错、漏报的性质，也就是错、漏报原因判断其重要性。某项错、漏报从数量方面或许并不重要，但就性质而言可能是重要的。具体来说，金额相同的情况下，以下几种错报与漏报对信息使用者的影响更为重大：(1)舞弊或违法行为造成的错报与漏报；(2)可能影响履约义务的错报与漏报；(3)影响收益趋势的错报与漏报；(4)不期望出现的错报与漏报，如现金和实收资本账户若出现较小错报与漏报，也应引起相关利益者的高度重视。注册会计师应根据错报产生的原因结合被审计单位实际情况，并考虑该项错报对会计报表使用者决策的影响，作出自己的专业判断，确定错报的性质是否重要。

二、重要性水平的分配

注册会计师审计的总目标是对会计报表的合法性、公允性表示审计意见，所以注册会计师在对重要性作出初步判断之后，确定各账户余额重要性水平的过程，就是审计重要性的分配过程，即将审计重要性水平分配为每一个账户可容忍的错报金额。

注册会计师在确定审计重要性水平的分配办法，具体分配各账户余额的重要性水平时，需要运用许多专业判断，应重点考虑以下因素：

第一，被审项目的重要程度。被审项目愈重要，分配的重要性水平就愈低。

第二，被审项目出现错弊可能性的大小。被审项目出现错弊可能性愈大，分配的审计重要性水平就愈低，以便降低审计风险。

三、重要性概念在审计实施阶段的运用

重要性概念在审计实施阶段的运用主要有两个方面，一是审计重要性水平与审计证据之间的关系；二是审计重要性水平与审计程序之间的关系。

(一)审计重要性水平与审计证据之间的关系

注册会计师对被审单位会计报表进行审计中，一般采用抽样审计的方法。在抽样审计的情况下，重要性是注册会计师判断审计证据充分性(证据数量)必须考虑的一个重要因素。

一般来说，重要性水平愈低，所需的证据数量愈多，重要性水平愈高，所需的证据数量愈少。

注册会计师在运用抽样技术进行审计时，存在两方面的不确定因素，即抽样风险和非抽样风险。抽样风险是指注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。非抽样风险是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。注册会计师在实施审计抽样中必须根据计划的审计重要性水平，合理确定审计抽样的样本量，保证审计证据的充分

性，提高审计外勤工作的效率和效果。

(二)审计重要性水平与审计程序之间的关系

注册会计师在审计实施阶段应根据审计目标，考虑影响审计重要性水平的各种因素，合理确定审计程序，以提高审计效率和审计效果。

在确定拟实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，则审计风险增加。注册会计师应当对采用的审计程序进行必要的调整来控制审计风险降低至可接受的水平。采用的方法主要有：

1．扩大控制测试范围或追加控制测试程序，以降低对控制风险的初步判断水平。

2．修改计划实施的实质性测试程序的性质、时间和范围，以期将检查风险降低至可接受的水平。

四、重要性概念在审计报告阶段的运用

注册会计师审计被审计单位会计报表的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性发表审计意见，注册会计师在完成审计实施阶段工作后，汇总所有审计过程中的审计差异即形成审计结果，并对其进行评价，是形成审计报告重要前提。评价的主要内容包括两方面：一是这些审计差异在性质上是否重要，即是否属舞弊或违法行为；二是这些审计差异在金额上是否重要，即是否超过审计重要性水平。注册会计师通过审计实施阶段工作，发现的会计报表中的错报、漏报金额有两种情况：一是注册会计师发现的重要错报、漏报已提请被审计单位调整，且被审计单位已调整；二是注册会计师发现的被审计单位尚未调整会计报表中的错报、漏报。注册会计师应对尚未更正错报的累计额，即汇总所有未调整的错报、漏报金额进行重要性水平评价。同时考虑期后事项、或有事项的影响。

注册会计师在发表审计意见时，对重要性和审计风险的考虑主要有以下几个方面：

(一)对尚未调整的错报、漏报金额的汇总数超过重要性水平。注册会计师应考虑扩大实质性测试范围，或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。

(二)如果尚未调整的错报、漏报的汇总数接近重要性水平。由于注册会计师在审计中还存在尚未发现的错报、漏报，则被审计单位会计报表中实际的错报、漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报、漏报，以进一步降低审计风险。

(三)如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报、漏报金额的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。现代审计不仅重视审计质量，同时也讲求审计效率。这使得重要性概念在审计中的地位日益突出，我国审计事业恢复、发展时间较短，审计人员业务素质尚低，专业判断能力不强，还不能运用专业判断来确定审计重要性水平。规划审计工作，编制审计计划时，合理评估重要性水平，据以确定所需审计证据的数量。评价审计结果时，重要性水平有助于合理确定审计意见类型和审计报告的种类。在审计过程中，重要性判断直接影响对审计风险的评估。重要性原则的建立与运用，解决了如何确定会计报表总体和各报表项目的可容忍误差及如何评价审计效果的问题，为各种审计测试方法尤其是审计抽样方法的运用创造了条件。

作者：程明娥

会计报表审计重要性论文 篇3：

对审计重要性及判断标准的思考

摘要：审计重要性是为了降低审计风险，提高审计效率提出来的。审计重要性水平是审计重要性的数量标准，目标使用的重要性标准是来自于国外的经验数据，它是否适合我国企业特点，目前还没有明确证据。本文重点探讨了审计重要性的判断标准，希望对审计实务工作者有所启示。

关键词：审计重要性；重要性水平；审计准则；职业判断

审计重要性是指财务报表中可能存在的不影响财务报表使用者作出正确决策的错报及漏报的最大限额。自从1987年10月国际会计师联合会公布的《国际审计准则——重要性和审计风险》提出审计重要性概念后，一直是审计界关注的重点，并成为风险导向审计的核心概念之一，对提高审计效率，降低审计风险发挥了关键作用。我国财政部于2006年也发布了《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》。但是，我国风险导向审计尚处于探索阶段，现有的对重要性水平的研究大多停留在对重要性概念的认识以及方法的运用层面，尚未找到适合我国企业情况的重要性标准。有必要借鉴国外经验，加快实证研究，确定与我国审计环境相适应的重要性标准，为注册会计师提供审计指南。

一、审计重要性的属性

（一）审计重要性只是一个经验数据

审计重要性水平是重要性的数量表示，是一个数量门槛或金额临界点。到目前为止，美国审计准则委员会已经颁布的审计准则及其指南均没有为估计重要性水平提供量化标准。我国审计准则也没有为重要性提供量化标准，审计实务中应用的重要性水平数参数是国外会计师事务所的注册会计师根据主观职业判断总结出来的经验数据。目前，我国大部分会计师事务使用的重要性水平参数为：税前利润的5%—0%；总资产的0.5%—1%；股东权益的1%；营业收入的0.5%—1%。但是，国外的经验数据是是以西方发达的资本市场环境和严密的市场监管体系为支撑的，而我国的会计市场及会计环境与国外存在较大的差异，尤其是我国资本市场的成熟度明显不及发达国家，这些经验数据是否可以有效指导我国审计实务，尚没有取得令人信服的研究结论。这就要求我国审计职业界，加大审计理论研究的力度，尽快探索出适合我国企业特征的重要性标准，为注册会计师正确运用重要性指标提供指导。

（二）审计重要性具有双重性

重要性是财务报表错报和漏报所允许的最大限度，它以不影响财务报表使用者的决策为准，因而审计重要性是客观存在的，并且具有不可确知性的特特征。但是，由于各个企业的资产总额、经济业务性质、内控情况是不同的，因此，重要性又是主观的，注册会计师只能通过自己的专业判断，使这种主观评估的重要性水平尽量接近客观存在的重要性水平。这就要求注册会计师谨慎对待重要性水平，宁肯低估也不要高估重要性水平。我国重要性审计准则规定：注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。这里的重要性水平即为注册会计师估计的重要性水平。

既然重要性是主观的，而且企业情况是复杂的，那么要确定一个能被所有会计信息使用者共同接受的重要性标准是不现实的。然而，在审计实务中又不能没有重要性的评价标准，因而国外注册会计师在审计实践中才总结出了一套重要性经验标准，并得到了审计实务只是的认可。尽管如此，注册会计师仍然需要结合不同企业的具体情况，并根据自己的专业判断以确定重要性水平，而不是照搬国外的经验数据。

二、确定重要性水平需要考虑的因素

审计重要性是各种因素平衡的结果，其水平（数量）高低不仅取决于企业重大错报风险程度，还取决于市场监管的严厉程度等。

（一）审计风险

我国注册会计师审计准则指出，审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，它强调的是会计报表中未被查处的重大错报和漏报对审计意见的影响的可能性。重要性取决于重大错报风险，而重大错报风险取决于被审计单位及其环境，包括公司治理和内部控制的强弱等。所以，被审计单位的经营规模、所在行业及其业务性质不同，其重要性水平（客观）也不可能是完全一致的。

相对于西方发达国家，我国注册会计师面临更大的审计风险。就企业内部治理而言，我国企业普遍存在治理结构缺失、内部控制薄弱、会计信息质量不同等问题；就企业外部市场环境而言，市场监管不力、监管指标不当。企业内外部环境的缺失决定了我国企业财务报表存在较高的重大错报风险，从而使注册会计师面临较高的审计风险。

（二）监管程度

如上所述，审计重要性以不发生信息误导为限，这是其客观性。但是，如果信息误导得不到惩处，即审计收益与审计失败的成本失衡，则必然会抵消一部分审计风险，从而导致主观的重要性水平上升。从我国以往对审计失败的处罚的严厉程度来看，注册会计师面临的法律风险较低，因而会诱导注册会计师可以通过提高重要性水平，降低审计成本。例如，2007年6月4日，最高人民法院发布《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》设置了四项诉讼前置程序，提高了财务报表使用者的诉讼成本，相应地抵减了注册会计师的法律风险。

但是，近几年的情况有所变化，有研究者通过对近三年我国注册会计师审计保留意见重要性水平均值的比较，揭示了近几年审计重要性水平呈下降趋势的现象，说明了我国注册会计师在进行重要性判断时越来越谨慎，这一现象与近几年审计失败诉讼案件增多、监管机构加大惩处力度不无关系。尤其是《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中侵权案件的若干规定》司法解释的出台后，注册会计师面临的审计风险空前上升，出于风险导向的考虑，注册会计师不得不从严考虑重要性水平。

（三）审计经验

审计人员只有对被审计单位所处行业状况、业务类型、监管法规，以及被审计单位公司治理、企业文化、内部控制制度的健全性经过全面了解和评价基础上，才对审计重要性水平做出合理的推断。大量研究表明，资深的注册会计师可以凭借丰富的经验，使主观的重要性水平与客观的重要性水平趋于一致，因而可以承受更高的审计风险，即可以将重要性水平确定为较高的水平，以提高审计效率。当然，规模较大的会计事务所的注册会计师有意识降低审计重要性水平，主要是从证审计质量角度考虑，与审计经验无关。

三、审计重要性基准的选择

根据《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》指南，注册会计师在考虑重要性水平时通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。但是，同时以利润、收入、总资产为基准，会得出不同的重要性水平，而且这些重要性水平往往相差悬殊。由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定重要性水平的基准。有研究通过对我国上市公司各种非标准无保留审计意见所依据的重要性水平进行统计后得出结论，注册会计师对重要性水平的估计大都以资产总额为基础。以资产负债表中的资产总额作为运用重要性数量水平的基准，原因是总资产相对稳定，且不是企业操纵的重点，相对比较真实。我国财政部连续多年发布的会计信息质量抽查公告均以资产不实比例达到总资产1%以上作为判断信息质量的依据，等于也认同了资产基准的合理性。

四、细化重要性标准的两难选择

审计重要性标准的建立可以为注册会计师具体指南，并有利于为司法判例提供合理的依据，并对注册会计师合理利用重要性原则以避免法律责任提供保障。但是，与此同时，机械的数量标准极易被滥用，并成为注册会计师推卸审计失败责任的借口。针对审计实务中滥用重要性的情况，美国审计准则委员会于1999年8月发布文告，强调了重要性的质量特征，并列举了八种情况作为性质重要的判断标准。我国审计重要性准则也要求注册会计师在运用重要性原则时，应当考虑错报或漏报金额和性质，但是并未提供进一步提供重要性质量判断的具体标准。因此，我国审计重要性指南有必要借鉴国外的研究成果，结合我国的实际情况，列举性质上重要的错报或漏报的各种情况，为注册会计师运用重要性提供判断依据。

值得一提的是，在对重要性进行性质判断时，注册会计师应考虑我国特殊情况。例如，由于会计盈余是股票上市、增资配股和停牌退市的重要指标，我国上市公司在净资产收益率为0%、6%、10%时存在明显的盈余管理行为。因此，注册会计师更多地考虑上市公司管理当局的意图，如果管理当局出于盈余管理的动机，则即使金额微不足道，也应该作为重大差错对待。

[1]财政部：《中国注册会计师审计准则第1121号一重要性》，2006年2月15日.

[2]财政部：《中国注册会计师审计准则第1121号一重要性》指南，2006年2月15日.

[3]张武标：《我国审计操作重要性操作指南的构建》，《审计与理财》，2006年第1期.

作者：王秀萍