会计报表审计程序

第一篇：会计报表审计程序

会计报表审计报告

审计报告的概念,审计报告是汪册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位会计报表发表审计意见的书面文件，会计报表审计报告。

会计报表是由公司的财务人员出具的,属于审计报告需要查阅资料中的一项。

需要提交的资料如下

营业执照(外资企业还提供批准证书，外汇登记证，组织机构代码证)

审计财务报表

审计截止日期12月31日各科目明细表

债权债务往来询征函，银行对帐单

盘点表

房屋所有权证等权属证书

验资报告

公司章程，重大决议

及其他资料

在审计的时候，会对相关的情况做一些建议;

审计费用的收取各地都有不同，一般是按照注册资金的比例计算，工作报告《会计报表审计报告》。

会计报表属于企业财务的基本资料，在很多情况下，工商，税务，银行等单位都要求提供。

所得税汇算清缴需要出具的涉税鉴证报告和会计师出具的审计报告不是一个概念，企业所得税涉税鉴证报告是指具有法定资质的社会中介机构依照企业所得税的相关规定，对纳税人涉及企业所得税税款缴纳的事项，按照规定的工作流程、报告格式及有关要求出具的书面报告。

具有法定资质的机构指的是税务师事务所和会计师事务所，有些地方有只认可税务师事务所的出具的情况。

按照《中华人民共和国公司登记管理条例》第九章检验的要求：时间为每年3月1日-6月30日，年检时需提交检验报告书、资产负债表和损益表、《企业法人营业执照》副本。

对是否出具审计报告是有要求的，需要提交审计报告的企业是:

1)股份有限公司、期货经纪有限公司

2)前一年下半年至上一年上半年成立的有限责任公司

3)工商行政管理部门发现问题的企业

第二篇：报表审计需要关注和审核的具体程序

财务报表项目—认定—主要实质性程序

应收账款(存在、计价和分摊):

1、计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常(如果题目没有给预期关系，不做次审计程序)。

2、实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，如果不对应收账款进行函证，在工作底稿中说明理由。 ①编制“应收账款函证结果汇总表”，检查回函。 ②调查不符事项 ，确定是否存在错报。 ③如果未回函，实施替代程序。

④如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间、安排和范围的影响。

⑤如果管理层不允许寄发询证函，询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性合理性收集审计证据;评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险(包括舞弊风险)，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响;实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计程序;如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理、或实施替代审计程序无法获取可靠的审计证据，与治理层进行沟通，并确定其对审计结论和审计意见的影响。

3、对未函证应收账款，抽查相关支持性文件，(如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据)，确定会计处理是否正确。

4、如存在应收关联方的款项： ①了解交易的商业理由。

②检查正式交易的支持性文件(例如，发票、合同、协议、及入 库和运输单据等相关文件)。

③如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他信息;检查关联方拥有的信息; 向与交易相关的人员和机构(例如银行、律师)或与其讨论有关信息。 ④完成“关联方”审计工作底稿。

5、计算赊销比例、并与被审计单位以前指标对比分析，检查是否存在重大异常。(如果题目没有给预期关系，不做次审计程序)。

6、获取或编制应收账款账龄分析表： ①测试计算的准确性;

②检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性;

③请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行检查至支持性文件。 应收票据(存在):

1、对审计时已经到期兑现或贴现的应收票据，检查相关收款凭证等资料，确认其真实性。

2、取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。

3、监盘库存票据，并与“应收票据备查簿”的有关内容核对。

4、检查库存票据，注意票据的种类、号数、出票日、签收日、到期日、票面金额、交易合同号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符。

5、对应收票据进行函证，并对函证结果进行汇总、分析，同时对不符事项作出适当处理。

6、对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料并进行核对，以证实是否存在真实交易。 预付账款(存在):

1、分析预付账款账龄及余额构成，确定该笔款项是否根据有关购货合同支付。

2、选择预付账款的重要项目函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序(检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实预付账款的真实性)。

3、检查资产负债表日后的预付账款、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后是否已收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款的真实性和完整性。

4、实施关联方及其交易的审计程序，检查对关联方的预付账款的真实性。 其他应收款(存在):

1、实施函证程序：

①编制其他应收款函证结果汇总表，检查回函。 ②调查不符事项，确定是否表明存在错报。 ③如果未回函，实施替代程序。

④如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的的影响。

⑤如果管理层不允许寄发询证函：询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据;评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险(包括舞弊风险)，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响;实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据;如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，应与治理层沟通，并确定对其审计工作和审计意见的影响。

2、对于应收关联方的款项，实施以下程序： ①了解交易的商业理由。

②检查正式交易的支持性文件(例如发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件)。

③如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息;检查关联方拥有的消息;向与交易相关的人员和机构(例如银行、律师)函证或与其讨论有关信息。 ④完成关联方审计工作底稿。 存货(存在、计价和分摊):

1、实施存货监盘程序，编制存货监盘报告。

2、 如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，出实施存货监盘程序外，实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货监盘日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。

3、 如果在存货监盘现场实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。如果不能实施替代审计程序，考虑对审计意见的影响。 ①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料。 ②检查资产负债表日发生的销货交易凭证。 ③向顾客或供应商函证。

4、如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，实施下列一项或两项审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据： ①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。 ②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。

5、对存货明细表实施审计程序，确定其是否准确反映实际的存货盘点结果： ①从存货明细表中选取具有代表性的样本，与盘点记录的数量核对。 ②从盘点记录中抽取有代表性的样本，与存货明细表的数量核对。

③若在上述①、②中发现不符，检查相关的支持性文件，符合调账分录的正确性，并考虑扩大样本量。

6、如本期发生关联方交易： ①了解交易的商业理由。

②检查正式交易的支持性文件(例如发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件)。 ③如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息;检查关联方拥有的消息;向与交易相关的人员和机构(例如银行、律师)函证或与其讨论有关信息。 ④完成关联方审计工作底稿。

7、测试期末存货计价(以被审计单位采用先进先出法并以实际成本计价为例)： (1)至存货明细表中选取样本：

①对原材料等外购存货，检查与期末存货相同的最近期的采购发票，核实单位成本并重新计算存货成本。

②对产成品和在产品，获取资产负债表日前最近的成本计价单，检查成本计价单的正确性，将直接材料与材料汇总表、直接工资汇总额与工资分配表、制造费用总额与制造费用明细表及相关账项核对一致，做交叉索引，执行下列测试程序：

a.对原材料和其他直接费用，检查至支持性文件和相关账项，确定是否与生产成本计算表中的数量、金额一致。

b.对人工和间接费用，获取被审计单位人工和间接费用的分配方法，评估分配方法和假设的合理性。

c.检查成本计算表中各项间接费用的总额与相关的支持性文件和账项记录是否一致。 d.重新计算人工和间接费用分配，确认生产成本计算表中人工和间接费用的正确性。

(2)检查生产成本的分配：

①获取完工产品与在产品的生产成本分配标准和计算方法，检查生产成本在完工产品和在产品之间、以及完工产品之间的分配是否正确，分配比哦啊准和方法是否恰当。

②重新计算生产成本在产成品与在产品之间的分配，确认成本计算表的正确性。8.评价计提的存货跌价准备。如果识别出与存货跌价准备相关的重大错报风险，执行“审计会计估计(包括公允价值会计估计)和相关披露”中“应对评估的重大错报风险”所述的程序，并在本账项工作底稿中记录测试过程。 固定资产(存在、计价和分摊):

1、实地检查重要固定资，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。 ①实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况。

②实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。

2、计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。

3、获取管理层在资产负债表日就固定资产是否存在可能发生减值的迹象的判断的说明。如果识别出固定资产减值准备相关的重大错报风险，执行“审计会计估计(包括公允价值会计估计)和相关披露”中“应对评估的重大错报风险”所述的程序，并在本账项工作底稿中记录测试过程。

4、对应计入固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用(借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用)资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。 在建工程(存在):

1、检查在建工程的本期增加：

①询问管理层当年在建工程的增加情况，并与获取或编制的在建工程的明细表进行核对; ②查阅公司资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本增加的在建工程是否全部得到记录;

③检查本增加的在建工程的原始凭证是否完整，如立项申请、工程借款合同、施工合同、发票、工程物资请购申请、付款单据、建设合同、运单、验收报告等是否完整，计价是否正确。

2、实施在建工程实地检查程序(全部或部分)。 无形资产(存在):

1、检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限，确定无形资产是否存在。

2、检查投资者投入的无形资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全;涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认;

3、对自行研发取得、购入或接受捐赠的无形资产，检查其原始凭证，确认计价是否正确，法律程序是否完备(如依法登记、注册及变更登记的批准文件和有效期);会计处理是否正确。

研发支出(存在、完整性):

1、检查研发支出的增加：

①获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查研发支出的性质、构成内容、计价依据，检查其是否归被审计单位拥有或控制;

②索取相关会议纪要、无形资产研究开发的可行性研究报告等相关资料，确定研究开发项目处于研究阶段还是开发阶段;不同阶段的资本化和费用化处理是否正确，会计处理是否正确; ③检查研发费用明细表，抽查

月份支出中的职工薪酬、折旧等费用,并与相关科目核对是否相符。

2、检查研发支出的减少：

①检查研发费用明细表，结合管理费用科目的审计，检查费用化支出的结转处理是否正确; ②审查已经在用或已经达到预定用途的研究开发项目是否已结转至相关资产项目。

3、对研发支出实施截止测试，检查资产负债表日前后

天内研发支出明细账和凭证，确定有无跨期现象。 应付账款(完整性):

1、获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表(如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等)，确定应付账款金额的准确性。

2、针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行划款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

3、复核截止审计现场工作日的全部未处理的供应商发票，并询问是否存在其他未处理的供应商发票，确认所有的负债都记录在正确的会计期间内。

4、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额相应的凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时期是否合理。

5、检查存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查相关负债是否计入了正确的会计期间。

6、检査应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。

①检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。

②检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。

③获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等)，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。

④针对资产负债表日后付款项目，检査银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 ⑤结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检査是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。 短期借款(完整性):

1、检查被审计单位企业信用报告，核实账面记录是否准确、完整。

对被审计单位企业信用报告中列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注企业信用报告中列示的被审计单位对外担保的信息。

2、对短期借款进行函证。除非有充分证据表明某一借款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，在审计工作中说明理由。 ①编制短期借款函证结果汇总表，检查函证。 ②调查不符事项，确定是否表明存在错报。

③如果未回函，实施替代程序。

④如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险一击其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

⑤如果管理层不允许寄发询证函：询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据;评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险(包括舞弊风险)，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响;实施审计替代程序，以获取相关、可靠的审计证据;如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠地审计证据，与治理层进行沟通，并确定其对审计工作和审计意见的影响。

3、对内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款本金、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率等信息，检查处理是否正确。

4、对内减少的短期借款，检查相关记录和原始凭证，检查会计处理是否正确。 营业收入(发生):

1、实施以下实质性分析裎序：

①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因;

②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因;

③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因; ④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常; ⑤根据增值税发票中报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。

2、抽取 张出库单，审查出库日期、号码、品名、数量等是否与发票、记账凭证所载信息等一致。

3、抽取 张记账凭证，审查入账日期、编号、数量、单价、金额等是否与发票、出库单等一致。

4、结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。

5、对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。

6、如发生关联方交易： ①了解交易的商业理由。

②检查证实交易的支持性文件(例如，发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件)。 ③如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：向关联方函证交易的条款和金额，包括担保和其他重要信息;检查关联方拥有的信息;向与交易相关的人员和机构(例如银行、律师)函证或与其讨论有关信息。 ④完成“关联方”审计工作底稿。 销售费用(发生、完整性、截止):

1、对销售费用进行分析：对销售费用进行分析：

①计算分析各个月份的销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一进行比较，判断变动的合理性。

②计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一进行比较，判断其变动的合理性。

2、对本期发生的销售费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。

3、重新计算或检查由产品质量保证产生的预计负债，确定其计算是否正确。

4、从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件(如合同或汇票)，关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目之相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。

5、抽取资产负债表日前后 天的 张凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。

管理费用(发生、完整性、截止):

1、对管理费用进行分析：

①计算分析管理费用中个项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性。 ②将管理费用实际金额与预算金额进行比较。

③比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因， 必要时做适当处理。

2、对本期发生的管理费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。

3、重新计算或检查本期发生的矿产资源补偿费、房产税、土地使用税、印花税等税费，确定其计算是否正确。

4、重新计算或检查排污费等环保费用，确定其计算是否正确。

5、从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件(如合同或发票)，关注发票日期和支付日期，，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。

6、抽取资产负债表日前后_天的_张凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对重大跨期项目的应作必要调整。 财务费用(发生、完整性、截止):

1、检查本期发生的财务费用，结合相关科目审计，检查支持性文件，确定入账金额及会计处理是否正确。

2、抽取财务报表日前后_天的_张凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对重大跨期项目的应作必要调整。 营业成本(发生、完整性)： 主营业务成本：

1、对主营业务成本进行分析：

(1)将本期和上期主营业务成本按月度进行比较分析。 (2)将本期和上期的主要产品单位成本进行比较分析。 对有异常情况的项目做进一步调查。

2、抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。

3、对本期发生的主营业务成本，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。

4、编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。

5、针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)、非常规项目，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。 其他业务成本：

1、与上期其他业务收入/成本比较，检查是否有重大波动，如有，因查明原因。

2、对本期发生其他的业务成本，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。

第三篇：小企业财务报表审计应重点关注的审计程序和证据

根据新《公司法》第165条的规定：“公司应在每一会计年终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计”，对此《公司登记管理条例》第59条调整并延长了公司年检时间，并规定：“每年3月1 日至6月30日，公司登记机关对公司进行检查”。国家工商行政管理总局为了更好地贯彻上述规定，在《企业检验办法》第七条中，明确规定了“企业法人应当提交资产负债表和损益表，公司和外商投资企业还应当提交会计师事务所出具的审计报告”。新《公司法》及上述配套法规的实施，明确了会计师事务所和注册会计师实施企业财务报表审计的法律依据，给中小会计师事务所的发展带来了前所未有的机会，但由于《公司法》规范的公司不仅包括股分有限公司，还包括有限责任公司，在有限责任公司中多数属于小规模企业，执行的基本上是《小企业会计制度》，内部控制制

一、计划审计工作阶段 在计划审计阶段，主要工作是针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，了解企业的基本信息，收集有关证据，将审计风险降至可接受的低水平。

(一)在审计程序方面，应做好以下工作：

1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;

2、在了解基本情况(包括企业性质、会计政策的选用和运用、经营目标、战略、财务业绩等方面)的基础上，填写基本情况表，评价遵守职业道德规范的情况。 3、就业务约定书和主要条款与被审计单位达成一致理解，特别是针对被审计单位经营管理者(管理层)的会计责任、治理结构(层)可能存在的问题及其沟通方式等内容进行协商的基础上，签定审计业务约定书，对没有经过了解、洽谈、协商的项目，不能直接实施审计。 4、对未审计财务报表进行分析性测试工作、实施风险分析评价; 5、在实施上述程序的基础上，编制总体审计策略和具体审计计划。

(二)在审计证据方面，应重点收集以下证据：

1、被审计单位负责人和会计人员已签字和盖公章的财务报表及其附表;

2、被审计单位加盖公章的企业法人营业执照复印件及其相关的行政许可证件复印件; 3、被审计单位的验资报告、资产评估报告和相关中介机构出具的报告复印件，并由提供材料的经办人签字确认后加盖被审计单位公章;

4、被审计单位的内部控制制度和有关组织机构和基本资料; 5、重要和长期的经济合同、纳税文件资料等。

二、审计实施阶段 在审计实施阶段，对小企业的审计，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。但由于小企业可能不存在能被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序主要是实持性审计程序。而在缺乏控制的情况下，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序是否能够获取充分、适当的审计证据。

1、货币资金和实收资本项目的审计程序，无论什么情况，都不能简化。并重点做好以下工作：

① 对自然人出资组建的有限公司，由于对现金的收入内部制度可能存在很大缺陷，很多企业现金收支数额较大，库存现金余额也大，但又无法实施现金盘点程序，此时注册会计师必

须检查有无将公司现金以个人名义开立储蓄存款帐户，并在现金盘点表及其相关工作底稿中记录清楚不能盘点的原因、理由以及被审计单位的书面说明; ②银行存款项目和相关的银行借款必须实施函证工作，但有依据掌握被审计单位没有银行借款的情况下，可以以银行加盖印章的对帐单复印件作为审计证据; ③实收资本项目审计，必须与验资报告进行核对，检查原验资的有关货币资金出资凭证是否入账，在编制“实收资本(投资主体)明细表”基础上，与实收资本核对是否一致，是否与有关法律文件(如章程)规定一致等。

2、往来款项(包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款等)项目的审计程序，必须坚持函证程序，确实不能函证的，可以采用替代程序，但必须按照“一户一表”的要求实施替代检查程序，并追溯到以前，必要时复印有关原始凭证，不能追溯检查的明细项目，应当将不能追溯检查的情况记录在审定表中。对股东和他人借款，如果借款手续(有合同、有内部审批手续、付款凭证合规等)合法，借款事由成立，在没有其他有力证据支持的情况下，不能界定为抽逃注册资本，但如果金额过大，占注册资本的10%以上或借款时间超过一年的，应当在审计报告意见段披露其审计情况。此外，对于应收账款、预付账款、其他应收款如果账龄超过一年以上，应当关注其能否收回，是否存在潜在的坏账损失，如存在，应估计坏账损失并作出相应的调整事项，不能估计的，应当在审计报告意见段披露其审计情况。

3、存货项目的审计程序，由于不同的企业类型，存货性质不同，所以对存货的审计应当区别企业类型后，再根据具体情况实施审计程序。

(1)制造行业和流通行业的存货审计，主要包括存货采购成本、存货发出的计价测及期末存货的计价等，对存货采购成本的审计，应注意制造行业和流通行业的成本开支差异，并关注其内容是否符合成本开支范围，采购凭证是否符合会计核算的基本要求，对存货发出的计价测试应关注是否符合企业制定的会计政策、是否遵循一贯性原则等，对期末存货的计价，主要考虑是否存在存货跌价损失。

(2)房地产开发企业的存货审计，由于存货项目的内容与制造行业差异较大，审计时应当特别关注房地产开发项目投资和成本开支内容合法性，并注意以下审计程序和证据： ①开发项目是否具有合法的土地使用权，并收集土地使用权证明文件; ②开发项目是否具有投资计划和城市规划手续，收集有关文件资料备查; ③开发项目是否具有施工许可证，完工项目是否具有竣工验收手续等资料，并收集有关文件资料备查;

④成本开支范围是否符合国家规定的成本费用构成内容。

(3)建筑企业存货的审计，主要包括“工程施工”项目核算的直接材料费、直接人工费、其他直接费的审计，以及为工程施工而发生的机械作业费用、直接费用、现场经费等，但不包括企业为组织和管理施工而发生的管理费用、为销售活动而发生的促销费用等，也不包括按照《建造合同》准则已确认为主营业务收入相匹配而结转到损益中的工程成本内容。

4、长期股权投资项目的审计程序，一定要关注其是否对被投资企业实质上拥有控股权。通常情况下，小企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本的20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。 对于采用权益法核算的，应当收集被投资企业的财务报告及其审计报告作为审计证据，没有审计报告的至少应当收集企业财务会计报告等相关审计证据。

对于采用成本法核算的，也要关注被投资企业的财务会计报告信息和投资收益情况。

5、固定资产及其累计折旧项目的审计程序，对拥有固定资产项目的企业，必须对固定资

产的产权归属和计提折旧等情况进行审计，特别是用固定资产作为注册资本验资的企业，应当重点关注房屋、车辆和土地使用权是否过户在被审计单位名下，如没有过户，应当获取被审计单位说明没有过户或正在办理过户的情况说明或者声明。对固定资产的折旧审计，必须进行测试，包括计提时间范围是否符合规定等，此外还应当关注其使用状况，是否存在它项权利等重要情况。

6、在建工程项目项目审计程序，最关键的是要注意借款利息费用的处理是否符合会计准则的规定和要求，涉及的有关利息计算依据，应当附有银行的借款合同、借款凭证复印件。在审计方法上要与长短期借款审计程序联系起来一并实施审计。对于已经交付使用的在建工程项目，应当按照会计准则规定暂估入固定资产账并计提固定资产折旧。

7、待摊和预提费用项目审计程序，要结合费用发生的会计期间和其费用载体的收益期进行审计。

8、银行长短期借款项目的审计程序，应将借款的银行、类型(借款条件——是否抵押担保等)、期限、利率、本金等基本情况信息记录在审计工作底稿中、对于借款利息难以计算的项目，可以直接向银行函证，对于已经到期的银行长期借款及其利息，应当作重分类处理。

9、房地产开发企业预收账款项目的特殊审计程序，对房地产开发企业采用预售方式收取的售房款，如果房屋已经交付购房者，价款已经收取，只是没有开具发票结算，应当将预售款提出调整分录，对税务机关按照预售款一定比例收取的税收，属于缴纳行为，按照缴纳税款的会计处理规定处理。

10、主营业务收入和相关税金项目的审计程序，由于审计对象中自然人出资组建的有限公司较多，很多企业可能存在收入入账不完整和税收方面的审计风险，所以对于收入入账依据的检查一定要注意原始凭证的延续性、合法性，如果审计中发现异常情况，而我们又无法实施相应的审计程序，应当将审计情况记录在工作底稿中，并作为不能确认事项在审计报告意见段披露。

ll、期间费用——营业费用、管理费用、财务费用等项目的审计程序，期间费用的审计，一定要先对被审计单位的明细核算资料进行分析，有重点、有目的地进行抽查。

①凡是能够在其他业务循环(或财务报表项目审计)中实施审计程序的，如工资和福利费用、工会经费、养老保险等费用的检查和审计，可以结合应付工资、应付福利费的审计程序进行;坏账准备、无形资产摊销等可以结合应收账款、无形资产等项目的审计程序进行。低值易耗品摊销、存货盘盈盘亏、存货跌价损失准备等项目的审计可以结合存货的审计程序进行; ②对业务招待费、办公费、差旅费、水电费、修理费、物料消耗、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等通过货币资金方式支付的费用开支的审计，可以结合货币资金的审计程序进行抽查会计凭证确认;

③财务费用的审计可以结合长短期借款的审计程序进行;

④运输费、包装费、保险费、广告费等项目的审计可以结合销售(服务)收入的审计程序进行。

12、其他项目的审计程序，可以结合该项目在财务报表中的重要性以及风险评估的要求进行，还有的项目可以结合业务循环

进行，如主营业务成本等项目的审计可以结合存货的发出计价测试进行，投资收益项目审计可以结合长期股权投资等项目的审计程序进行。

第四篇：声明书(会计报表审计)[范文模版]

委 托 单 位 声 明 书

广州中联会计师事务所有限公司：

本公司已委托贵所对本公司2012会计报表进行审计，并出具审计报告书。为了表示对贵所审计工作的理解、支持和充分合作，谨就有关情况声明如下：

一、本公司依照《企业会计准则》和有关财务制度的规定编制的2012会计报表，公允地反映本公司的财务状况、经营成果，其编制基础与上保持一致。本公司管理当局对报表的真实性、合法性和完整性承担责任。

二、本公司业已提供所有的会计记录，股东大会、董事会对财务工作的会议记录以及有关的资料。

三、本公司业已提供全部关联单位、关联交易清单及有关的资料，对关联单位的重大交易事项均已坡露。

四、本公司所有交易事项皆已入帐，不存在财务报表与帐簿间的差错。

五、本公司所有期后事项业已全部提供，重大的期后事项业已调整或披露。

六、本公司确信：

(一)没有任何重大未预计的负债。

(二)没有任何重大未预计或未披露的可能诉讼赔偿、背书、承兑、保证等或有损失。

(三)没有任何违反国家法律、法规或合同的规定而需要调整或披露的事项。

(四)没有发现管理人员或其他员工舞弊的事情。

(五)没有接到主管机关通知调整或改进会计报表的事情。

七、本公司应收款项等债权完全属实，并按规定提取坏帐准备。

八、本公司存货完全属实，其呆滞、陈旧、毁损均已处理。

九、本公司对拥有的资产享有全部资产所有权。

十、本公司严格遵守了合同规定的条款，不存在因未履行合同而对财务报表产生重大影响的事情。

十一、本公司承诺，向贵所提供的全部财务资料及其它相关资料是真实的、合法的、无虚假记录的，如因提供失真、非法、虚假财务资料所造成的审计结果错误及审计报告类型失当，本公司承担全部责任，因本公司使用审计报告不当所造成的全部损失与贵所无关。

委托单位(盖章)法人代表(签章)：

财务负责人(签章)：

年月日

第五篇：企业会计报表审计工作管理制度

第一章 总则

第一条 为了适应社会主义市场经济发展的需要，提高企业会计报表质量，加强和改进企业会计报表审计工作，根据《关于整顿会计工作秩序进一步提高会计工作质量的通知》关于依法实行企业会计报表审计制度的要求，制定本规定。

第二条 本规定适用于中华人民共和国境内除第三条规定的特殊行业企业以外的各类国有及国有控股的非金融企业。

外商投资企业和上市公司会计报表审计，国家另有规定的，从其规定。

企业在境外投资设立的企业，其会计报表审计按照所在地有关法律规定执行。

第三条 以下特殊行业的国有企业暂不实行会计报表注册会计师审计制度：

(一)继续保留或者封存军工科研生产能力的军工企业(不包括其投资兴办的具有独立法人资格的民品企业);

(二)监狱劳教企业、边境农场、新疆生产建设兵团和黑龙江垦区所属农业企业。

第四条 企业承担国家物资、粮食、棉花及副食品等储备业务的，其特准储备物资和特准储备资金以及享有特殊政策的相关业务执行情况，以主管财政机关审批结果为准。

第五条 企业应当主动配合注册会计师实施的会计报表审计，按业务约定书的要求提供审计相关资料，并对所提供资料的真实性作出承诺，承担相应的会计责任。

第六条注册会计师和会计师事务所应当根据《独立审计准则》和其他执业规范的规定，按照“独立、客观、公正”的原则执行审计业务，按业务约定书的要求出具审计报告，并对所出具的审计报告承担相应的责任。

第二章 企业会计报表审计管理的一般要求

第七条 企业委托审计，应当根据董事会或者经理(厂长)办公会的决定进行委托。

企业集团所属全资企业会计报表审计业务，由集团公司统一委托。

尚未实行与政府主管部门脱钩的企业，以直接向政府主管部门报送会计报表的企业为单位，统一委托会计师事务所对所属企业会计报表进行审计。

第八条 企业应当在9月底之前委托或者变更委托会计师事务所，并与委托的会计师事务所签定业务约定书，明确委托审计的范围、内容、双方的权利与责任、收费金额与付款方式、违约责任，并为会计师事务所实施审计提供必要的条件。

第九条 企业会计报表审计由中国注册会计师和境内依法设立的会计师事务所依法进行。

企业必须根据拥有的资产规模、子公司数量及其地区分布和业务特点，选择具有相应的注册会计师人数、执业经验、审计能力的会计师事务所。

任何单位不得排挤、限制依法设立的会计师事务所执业。除企业集团公司外，不直接支付审计费用的任何部门、机构，不得要求或者授意企业委托指定的会计师事务所，也不得给企业委托审计设置障碍。

第十条 接受企业委托审计的会计师事务所，承接的审计业务必须由本所的注册会计师完成，不得分拆后转给其他会计师事务所承担。

第十一条 企业集团公司统一委托审计，按照“公正、公开、公平”的原则，制定具体管理办法和操作程序，采取招标等透明、合理的方式选择一家或者多家会计师事务所，并事先以一定方式发布选择会计师事务所的信息。

第十二条 企业集团公司选择多家会计师事务所实行联合审计的，应当确定牵头审计的会计师事务所，并协助牵头审计的会计师事务所制定集团审计方案，组织子公司或者所属企业配合实施。

第十三条 企业会计报表审计，按照“谁委托、谁付费”的原则支付审计费用。

企业会计报表审计费用标准，按照被审计企业当地政府主管部门的规定执行。

第十四条 企业对于上年委托审计的、符合本规定第九条规定且没有出现违纪违规问题的会计师事务所，一般不应随意变更;需要变更的，须说明理由，并予披露。

为同一企业连续执业5年的签字注册会计师，企业应当要求会计师事务所予以更换。

第十五条 企业在审计内实施企业改革，需要进行整体资产评估或者财务咨询等，不得将会计报表审计业务委托给执行资产评估或者财务咨询业务的同一家会计师事务所或者相同出资人的会计师事务所。

第十六条 审计业务约定书签定后，企业应当在每年*月*日以前向主管财政机关办理备案手续，其中：中央管理企业由集团公司向财政部企业管理机构备案;地方管理企业向地方同级财政部门企业管理机构备案;尚未与政府主管部门脱钩的企业，由政府主管部门向同级财政部门备案。企业向主管财政机关备案，应当提交备案报告，说明集团公司及其子公司选择与更换会计师事务所的理由、约定的审计范围、审计委托方式、审计付费标准等情况，并填报《企业会计报表审计备案表》(详见附件)。

第三章 企业会计报表审计的重点

第十七条 企业集团在委托审计时，对纳入会计报表合并(或汇总)范围的子公司必须全部委托审计。

对子公司所属企业，或者个别行业性企业集团所属五级及其以下分支机构，由注册会计师根据《独立审计准则》有关重要性的规定进行审计。

第十八条 企业会计报表审计包括个别会计报表审计和合并会计报表审计。

注册会计师审计的个别会计报表为资产负债表、利润表、现金流量表、企业会计制度规定的相关附表以及会计报表附注;注册会计师审计的合并会计报表，包括合并资产负债表、合并利润及利润分配表、合并现金流量表以及会计报表附注。

对于尚未与政府主管部门脱钩的企业，政府主管部门应当根据经过注册会计师审计的企业会计报表进行审核汇总，其审核后汇总的会计报表可以不再委托审计。

第十九条 企业应当按照《企业财务会计报告条例》第十四条的规定编写会计报表附注。对注册会计师为审计会计报表所需的内全部会计凭证、会计账簿、内部财务管理制度和会计政策及会计核算方法、重大购销合同、重大投资及融资合同、资产重组与企业改制等重大经济事项的决策或者审批文件以及其他相关资料，应当及时提供，不得隐瞒或者随意编造。

第二十条 注册会计师和会计师事务所依据《独立审计准则》和其他执业规范对企业会计报表实施审计，并应当重点关注以下事项：

(一)应收账款、预付账款、其他应收款的账龄情况及其主要债务人，坏账处理及坏账准备提取办法;

(二)存货计价方法和存货跌价准备提取办法，存放时间超过3年的存货;

(三)长期待摊费用(递延资产)及无形资产的主要内容、摊销办法及无形资产减值准备提取办法;

(四)长期股权投资的项目、持股比例、核算方法和减值准备提取方法以及投资损益的确认;

(五)固定资产主要类型、折旧年限、折旧方法及减值准备提取办法;

(六)在建工程主要项目及其投资情况，在建工程减值准备提取办法;

(七)应付账款、预收账款、其他应付款主要内容、账龄3年以上数额及主要债权人;

(八)应交税金的税种、税率及其本年发生额、年末余额，所得税纳税调整事项;

(九)出口退税申报及其结果，享有税收返还、减免政策以及财政资金拨付和使用情况;

(十)从事证券、期货、外汇交易业务占用资金、当年损益的确认和浮动盈亏情况;

(十一)年初未分配利润调整事由、金额以及本年利润分配政策及其执行情况;

(十二)提供担保、未决诉讼或仲裁等或有事项;

(十三)企业资产或者债务重组、企业改制、产权转让等事项的决策、实施情况，及其对企业会计报表的影响;

(十四)企业工资分配制度以及住房、医疗、养老制度建立、实施情况和职工内部退养状况，及其对企业会计报表的影响;

(十五)主管财政机关或者委托人要求的其他重要事项。

第四章 企业会计报表审计的实施管理

第二十一条 企业前一会计报表审计报告被出具保留意见、无法表示意见或者否定意见的，应当向审计本会计报表的注册会计师阐述年初数的调整事项，或者本采纳审计意见情况，并提供相关资料。

注册会计师对企业前期审计差异的调整情况，应当予以关注，并在审计报告中予以恰当反映。

第二十二条 注册会计师在审计中发现企业存在的财务、税务、会计等处理失当或者差错，应当及时提请企业按照国家有关规定调整。

注册会计帅在审计中，对企业会计报表附注中的披露，特别是本规定第十九条列明的审计重点关注事项存在异议，或者企业已编制的会计报表未按审计意见调整，或者注册会计师在审计中认为的其他重要事项，需要在审计报告中恰当反映。

第二十三条 企业不提供所需的财务会计资料及其他相关资料，或者不予配合，导致会计报表不能如期正常审计的，注册会计师应当依据《独立审计准则》的要求进行处理，并在审计报告中作出必要的说明。

第二十四条 企业在审计内实施合并、分立、改组、改制、高层管理人员收购及其报酬分配制度、职工住房、医疗、养老等制度改革，应当提供企业改革批准文件和经批准的具体实施方案。

注册会计师应当充分关注企业改革措施是否符合国家有关资产与财务、税务、会计处理等规定及其对会计报表的影响，对企业披露企业改革事项不充分或者不符合国家有关规定的，应当在审计报告中恰当反映。

第二十五条 企业在配合注册会计师实施会计报表审计时，应当提供与经营决策、业务流程、资金收付、成本控制、损失核销等相关的内部控制制度。

注册会计师对于注意到的影响企业资产安全或者会计信息真实性的内部控制重大缺陷，应当与委托人进行有效沟通，并按照有关要求出具管理建议书。

第二十六条 企业集团公司在配合注册会计师实施合并会计报表审计时，应当提供与编制合并会计报表有关的详细资料，包括合并工作底稿、关联交易核对资料、集团内部统一会计政策调整资料、合并抵销事项以及前一合并抵销资料。

注册会计师应当充分关注企业集团的合并范围、合并抵销事项及其抵销方法，审验企业集团合并会计报表编制的合规性。

第二十七条 现场审计工作结束后，注册会计师和会计师事务所应当在约定的时间内，按照《独立审计准则》和其他执业规范出具审计报告。企业不得授意、强制要求注册会计师和会计师事务所出具不实或者不当的审计意见以及提出其他不合理要求。

第二十八条 接受集团公司委托牵头审计的会计师事务所，应当协调参与审计的其他会计师事务所共同实施总体审计方案，负责全部审计工作的质量控制，同时出具总的审计报告，并承担审计责任。

接受集团公司委托参与审计的会计师事务所，应当密切配合牵头审计的会计师事务所制定并实施总体审计方案，就承担的审计业务出具审计报告，并承担相应的审计责任。

第五章 审计报告的管理

第二十九条 企业会计报表审计报告应当提供审计情况说明。审计情况说明包括以下内容：

(一)接受委托审计的企业范围;

(二)前期审计差异调整情况;

(三)本审计未调整事项;

(四)本审计不确认事项;

(五)注册会计师认为需要说明或者恰当反映的其他事项。

牵头审计的会计师事务所，在审计情况说明中，还应当列明参与企业集团联合审计的其他会计师事务所及其出具的审计报告类型。

第三十条 牵头审计的会计师事务所出具总的审计报告，应当汇总反映各参与审计的会计师事务所的有关审计情况。

子公司会计报表被出具保留意见、无法表示意见或者否定意见的，牵头审计的会计师事务所在出具总的审计报告时，应当考虑对集团公司合并会计报表构成的影响程度，并决定总的审计报告应当采取的类型。

第三十一条 企业应当将审计报告连同经审计的会计报表按规定报送主管财政机关、企业投资者以及其他有关部门。

企业集团公司合并会计报表及其审计报告报送时间为次年4月20日之前。纳入企业集团合并会计报表合并范围的子公司或者所属企业，其会计报表及其审计报告报送时间，由集团公司按照会计制度的规定自行决定。

第三十二条 会计师事务所出具保留意见审计报告的，主管财政机关经过审核，应当责成企业根据国家有关企业财务管理、会计制度的规定，改进财务管理或者调整账务。

第三十三条 会计师事务所出具无法表示意见或者否定意见审计报告的，企业应当陈述有关会计报表编制的有关情况和意见。

主管财政机关可视企业的不同情况，根据国家有关规定进行会计信息质量检查，或者对企业进行会计整顿，并依据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》等法律、行政法规的规定进行处罚。

第六章 财政监督

第三十四条 主管财政机关对企业备案的资料和报送的会计报表及其审计报告，应当进行认真审核，加强企业会计报表审计工作的监管。

第三十五条具有以下情形之一的，企业必须更改委托审计：

(一)委托审计的主体不符合本规定第七条规定的;

(二)委托审计的会计师事务所不符合本规定第九条规定，导致审计计划不能完全实施的;

(三)委托审计的会计师事务所违反本规定第十条规定，将承揽的审计业务分拆转给其他会计师事务所审计的;

(四)违反本规定第十四条第一款规定，没有充分理由，随意变更会计师事务所的;

(五)违反本规定第十五条规定，将审计业务委托给执行资产评估、财务咨询业务的同一家会计师事务所或者相同出资人的会计师事务所的;

(六)会计师事务所出具的审计报告，存在内容虚假，或者隐瞒重要事实的;

(七)会计师事务所不能履行业务约定书，导致企业会计报表披露事项严重缺失，或者存在重大信息偏差的。

第三十六条 经审计的会计报表，对本规定第十九条、第二十条规定的事项披露不全的，或者审计报告组成内容不符合规定第二十九条规定的，主管财政机关应当退回企业，同时通知会计师事务所，要求补充审计。

第三十七条 企业不委托审计，或者在审计过程中不提供有关财务会计资料及其相关资料，或者不给予有效配合，导致注册会计师不能有效实施必要的审计程序，从而影响审计报告的出具及其使用的，主管财政机关应当责令企业重新实施审计，并可予以通报批评。

第三十八条 主管财政机关按照本规定第三十五条、第三十六条、第三十七条规定处理的，企业应当自主管财政机关处理决定生效之日起30个工作日内执行完毕。

企业执行主管财政机关的处理决定，需要增加审计费用的，由企业承担。

第三十九条 企业发生以下行为之一的，主管财政机关可以按照《企业财务会计报告条例》第三十九条的规定，追究企业直接责任人员和其他责任人员的法律责任：

(一)不委托或者拒绝接受会计师事务所审计;

(二)提供虚假的会计报表及相关会计资料和文件;

(三)在审计中不提供有关财务会计资料和文件、不配合注册会计师审计，妨碍注册会计师执业;