信息成本会计技术管理论文

信息成本会计技术管理论文 篇1：

完善企业内部控制制度问题研究

摘 要：本文阐述了当前我国企业内部控制的概念、企业内部控制规范的框架体系，分析了我国的企业在内部控制制度方面存在的一些主要问题，并研究了有关完善企业内部控制制度的对策和建议。

关键词：内部控制；风险评估；监督

一、我国企业内部控制的概念和内部控制规范的框架体系

内部控制被定义为一个过程，这个过程是受企业董事会的影响，也受到管理层和员工的影响。设计内部控制是为达成提高企业的营运的效果，提高企业的生产经营效率和企业财务报表的可靠性、为遵守有关法律的提供合理目标。内部控制持续地流动于组织之中。是一个不断变化发展的过程，并根据企业生产经营管理的需要根据实际情况进行适当的修改。内部控制的实施过程需要企业中各个层级的人员配合完成，企业里面的每一个员工都对实施内部控制负责。

我国企业内部控制的法律规范框架体系由《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》、《企业内部控制应用指引》组成。基术规范起统驭作用是内部控制体系的最高层次；评价指引是为企业的管理层提供的指引，指导管理者对企业内部控制制度体系的有效性进行评价；审计指引是注册会计师、会计师事务的执行准则，为他们执行内部控制审计业务提供指引；应用指引是指引企业建立健全企业内部控制体系，应用指引在内部控制的法律规范框架体系中具有占主体地位。三者之间既相互联系，又相互独立，形成一个有机整体。

二、我国企业内部控制制度存在的主要问题

（一）管理层认识不足。长时间以来，由于传统的企业内部管理手段较为单一，并且对于高新技术管理的理解和认识不足，导致企业内部控制方面管理的并不到位，致使企业的利润并没达到预期的管理效果。不仅如此，企业的掌权者与管理者还经常干预到企业内部的各项管理工作层面，对于内部控制问题没有经过系统的分析就下结论，导致内部控制制度并没有发挥出应有的作用和监督效果。因此，管理者对内部控制应有足够的认识、重视内部控制的建立和实施，并且严于律己，为员工做好内部控制的表率作用。

（二）内部控制制度不健全。很多企业总的来说缺乏连贯性和科学性。造成内部控制制度不健全的主要原因：第一，企业的内部控制组织机构不健全，甚至是将内部控制等同于执行企业的规章制度。第二，是企业的内部控制制度更加偏重于事后控制，比较忽视事前控制和事中控制。第三，企业的内部控制制度缺乏对钱财控制的具体实施做法，而更加偏向于如何管理人力。第四，企业的内部考核和内部控制职责的奖惩制度不够明确，内部控制制度缺乏全面性和完整性。

（三）管理人员素质与管理水平有待提高。企业管理并非完全依靠管理制度，更加重要的是管理人员如何实施管理手段。一个高素质且管理水平较高的管理人员无疑能够很好地帮助企业实施内控管理。但是目前大多数企业并没有认识到这点，很多企业依然采用的是素质较差且管理水平较低的管理人员，有的企业的管理人员不能进行深层次的分析，不能及时发现工作中存在的问题，更不用说给管理层提出有用的改进措施和建议，只能局限于数据或事实本身，对自己工作认识不足。

（四）内部控制的实施和监督不规范。目前，虽然我国有制定关于内部控制的规范，但这些规范住很大程度上并没有规定内控制的监督问题。如果切实实施并严格按制度办事仅靠内部监督制度本身而不并不能发挥管理效能，只有在内部控制制度运行过程中保证内部控制的有效性，只有对内部控制制度的实行状况适时加以审计和评价，才能真正实现提高企业内部工作效能的目的。但我国企业受到自古以来的儒家文化的影响严重，轻法制重人治，相较于公司利益更加重视人情关系的维护。

（五）企业对于风险评估不足。目前由于很多企业缺乏对风险的评估意识，使得很多企业在面临一些重大决策时没有经过慎重的考虑和评估就盲目的实施，从而很容易使企业陷入到经济危机中，这对于企业的发展是极为不利的。

（六）内部控制信息成本不足。因为企业大多以盈利为主要目的，昂贵的交易成本与巨大的信息费用对于企业来说是难以承担的。企业管理中有关经营预测、经营决策、投资决策、内部控制的测算大量应用了复杂的数学模型和公式，如果仅靠实际工作者的大脑和手工进行计算，必然不如计算机计算快速与精确，给信息带来滞后性。因而为了完善内部控制制度，需要有管理会计专用的软件，如果管理会计发展程度不高，就很难进行相关的软件开发。

三、完善企业内部控制制度的对策

（一）企业领导需要提高内部控制重视程度。根据调查结果表面，近些年由于企业领导者追求局部利益而违法违纪以及企业领导法制观念淡薄导致制约企业发展的因素占了很大的比例。因此《会计法》和《内部会计控制规范》明确的规定了企业领导者的会计责任，要求企业领导要跟进内部控制制度的内容和其后续的发展，不断的学习。

（二）设立有效的控制活动。企业和国家应该加重制造虚假会计信息上市公司的处罚力度。政府和企业内部控制惩处协会可以加大对企业联合注册会计师进行财务造假、出具虚假审计报告的处罚力度，建立股东诉讼制度，让股东能在利益受到侵犯时拿起法律的武器保护自己，得到应有的补偿。只有制定好相关政策，加大对违法违规行为的惩处力度，才能使企业内部控制体系的建立健全稳步提高。

（三）建立健全内部监督体系，强化内部审计。我国大多数企业存在一些法人治理结构问题，许多企业的董事会成员也是上市公司的管理者，公司的董事会中缺乏独立董事、外部董事。董事会监督管经理人形同虚设，缺乏有力的权利制衡。而在审计工作中，管理者既是被审计人又是委托人，并且还拥有支付审计费用的权利，与管理者相比，注册会计师和会计师事务所处在被动的位置，所以难以在审计过程保持审计的独立性。企业要加强内部审计的作用，转化内部审计的主要职能。按照国家相应的制度的要求向国家有关机关提供年审报告或出具证明。要提高内部审计在企业内部控制体系中的地位，成立专门的监督机构，监督审计全过程，监督注册会计师和会计师事务所向企业提供的的审计业务和非审计业务，维护审计过程和结果的客观公正。

（四）建立积极向上的企业文化。内部控制是一项综合管理活动和系统工程，涉及到企业各个部门各个人员的方方面面。企业应该建立自己独特的企业文化，并倡导员工积极的工作态度，对于有发展潜力的员工要重点培养，提高员工的团队合作精神和与时俱进的创新意识，这样企业才不会在发展的过程中被社会淘汰。

（五）加强企业风险评估。首先，企业要正确的看待风险，并建立有效的内控机制。对于即将发生的风险以及有可能发生的风险要进行准确的识别和分析，建立风险意识，并结合风险程度和企业风险的承受程度来制定应对策略。其次，根据企业的发展情况和业务拓展情况及时对风险进行监督和预测，并分析潜在的风险可能，持续收集风险的变化与相关信息，对风险进行正确的认识和评估，企业只有正确看待风险并加强对风险的评估与分析，才能够在风险来临之前作出有效应对策略，从而使企业的损失程度达到最小。

结语：总而言之，如今内部控制已经成为了衡量现代企业管理的重要标志之一，企业要完善自身的内控制度，保障其经济活动取得预期效果。

参考文献：

[1] 孙少岩，于洋. 完善我国上市公司信息披露制度的建议[J]. 经济纵横. 2011（10）

[2] 郝宏磊. 关于提高我国上市公司信息披露质量问题的思考[J]. 中小企业管理与科技（下旬刊）. 2010（10）

作者：李亮

信息成本会计技术管理论文 篇2：

浅谈我国企业财务成本内部控制存在的问题及对策

【摘要】随着我国经济的快速发展，各行业的市场竞争也是相对在提高，那么企业想要在市场经济中站稳，就必须加强对企业加强财务成本的内部控制，也就是说，企业的财务成本内部控制的好坏，直接关系到企业未来的发展战略，然而，在实际的工作当中，企业的财务成本的内控还是会呈现出许多问题，这些已经给企业的进步造成影响，因此，本文阐述了关于对企业财务成本的内控存在的问题进行分析，并提出解决的建议，仅供各位参考。

【关键词】财务成本；内部控制；问题；对策

在现今动荡不断的市场，能持续发展的企业不一定是利润相当高，但一定对内部成本控制非常严格，并且已经成为企业站稳脚步的优势。作为一名专业的财务管理人员一定要认识到企业财务成本内部控制的重要性，使其能够真正的帮助企业前进的同时，企业面对危机时，帮助转化成优势，也就是说企业财务成本内部控制绝对不仅仅是单纯的压缩成本费用，它需要与宏观经济环境、企业的整体战 略目标、经营方向、经营模式等有效结合，需要建立起科学合理的成本分析与控制系统，全面、清晰地掌握影响公司业绩的核心环节，全面了解企业的成本构架、盈利情况，从而把握正确的决策方向，从根本上改善企业成本状况，真正实现有效的成本控制。

1、企业实施财务成本内部控制的作用和意义

一个成本的管理目标通过管理控制成本的工作人员对生产过程中所产生的影响到了成本的原因和问题进行预防和措施，是能够实现预期预定的成本目标过程中的一种管理方式，因此，成本内部控制对于任何一个企业来讲都是占有重要的位置的，也就是说，任何的企业想要获得成功，都离不开内部成本控制，都需要专业人员利用专业知识来应对成本问题，在企业内部将成本控制做好，才能合理降低成本，才能带动整个企业快速发展，另外，在新时期环境下，市场竞争越来越激烈，正在这样的情况下，面临市场竞争的企业也都意识到了内部成本控制的重要性，要认识到企业只有进行财务成本的内部控制，才能解决好企业在市场上的盈利与亏损，这是最好的解决方式，然后企业实施内控也是能够管理好也能为企业未来的发展打下很好的基础，这也就证明了只要企业的根基打好了，再能应对未来的市场竞争。所以说，成本控制的质量好坏，直接关系到企业的存亡。

2、目前企业的财务成本控制存在的问题

2.1财务内部控制制度尚未形成完整的体系

近几年来，随着我国经济的快速发展，企业面临各种各样的新情况、新问题，对企业财务管理的要求越来越高。在这种情况下，企业原有的内控制度已难以覆盖所有的风险点，迫切需要新制度来加强内部管理，但企业无法在短时间内形成完善充实的新型内部控制制度，只能在原有制度基础上不断改进，给企业的发展留下风险隐患。同时，我国企业的会计基础工作比较薄弱，直接限制了财务内部制度发挥作用。在实际工作中，企业制定的财务内控制度缺乏科学性，主观因素较多，内控人员的岗位职责划分模糊，相关控制程序也不规范，从而使得内控制度流于形式。不健全的财务内部控制制度直接造成企业财务管理失控，使得财务内部控制应有的功能丧失，企业内部治理机制异化。

2.2缺乏高素质的财务成本控制人员

目前企业对于科研技术人才的培养方面很重视，忽略了对管理人员素质这方面的人才培养，造成轻培养重使用的局面，然而这样就会形成对财务核心作用发挥的影响，财务人员由于超负荷的工作，只能应付日常的事务处理，没有闲余的空间去进行深层次管理问题的研究，最中就会对财务管理的问题心有余而力不足。

2.3会计系统失效

会计系统指的是能够企业在汇总、分类、记录、保持对相关资产与负债的经济责任、报告企业的交易情况等多方面建立的方法，那么作为企业更应该重视财务的工作，也就是说，内部会计控制是一项很重要的管理手段，会计系统失效主要的表现在于首先是企业对于内部的成员、企业会计的成本核算并没有形成有效的约束机制，导致某些会计人员在操作时对于财务处理的状况不真实、支出不当，导致企业的资金利用率低下，严重造成成本浪费等现象，然后是会计的监督乏力，企业财产物资的安全与完整受到影响；资金的筹集、投放、分配等环节缺乏应有的宏观约束机制和调控手段。

2.4财务预算管理缺乏科学性和实用性

企业的预算管理仅仅关注于生产经营阶段，强调生产成本的节约和控制，而缺乏全面预算观念，忽略了完整财务预算指标体系的建立和完善；其次，没有相应的跟踪、分析和评价制度来对预算的执行进行监督，从而无法衡量预算完成情况和执行效果，使得企业预算流于形式；再次，对预算执行的考核手段陈旧，单一的激励方式也难以调动员工的积极性

3、针对以上问题提出解决的建议

3.1建立健全财务内部控制制度

完善的内部会计管理制度是强化企业财务管理工作的制度保障，是企业有效内部管理制度的核心。企业要根据自身实际情况，处理好财务控制成本和控制效益之间的关系，使财务内部控制制度权责分明、运转有序、规章健全。首先，要健全和强化内部组织机构，为建立合理科学的内控制度提供组织保障，而合理的职责分工是企业完善组织结构应遵循的首要原则。当处理一项经济业务时，应该由不同的部门以及相同部门的不同人员分工负责重要环节，相互监督，从而有效防止舞弊行为的发生。其次，将日常会计处理程序和手段加以汇总、记录，设计出一整套有章可循的财务核算制度，建立有序运转的内控管理运行模式。再次，合理规划和设计财务控制的规章制度，明确奖惩，严格规范财务人员的行为。

2.2提高专业人员自身素质，加强业务培训

根据业务特点，按照上岗需要、精通业务和创造发展等不同阶段，拟定不同目标，采取短期集训、岗位练兵、外送代培等多种途径，实施分类训练，积极提高财务干部的业务技能和综合训练。突破现有财会工作的业务范畴，在知识的广度和深度上更上一层楼，使会计人员真正担当起内部管家作用。重要岗位人员的定期轮岗制度，如会计岗位中的出纳、固定资产核算、债权债务核算、工资核算，收入、支出核算等岗位应当定期轮换。另外一方面还要提高企业财务成本控制水平，是企业财务管理人员追求的目标，也是充分发挥企业财务管理人员作用的关键所在。企业的财务人员要提高诚信意识，不断夯实基础工作，确保会计信息高质量，要着重于建设成本控制体系，锁定企业成本控制目标，实施生产经营全过程的成本控制。

2.3建立良好的信息收集与沟通系统

在企业执行财务内部控制制度时，如果无法及时、准确、完整地收集到与经营管理相关的各种信息，并以适当的方式在企业相关层面之间进行及时传递、有效沟通和正确应用，那么企业内控制度的效果将无法实现，企业的经营管理活动也难以顺利进行。因此，为了及时掌握企业营运状况，提高财务内部控制效果，必须建立良好的信息收集与沟通系统。随着信息化技术的发展，企业内部控制应该积极引入信息技术管理，在全面、及时地收集到准确信息的同时，也可以有效降低信息成本、提高经营效率。在建立高质量企业信息系统的同时，还要注重对相关人才的培养，提高财务人员的信息分析能力，为管理者作出正确的决策提供保证。另外，只有不断的加大力度才能有效的控制系统失效：执行力就是帮助企业实现财务内控的基本前提，通过相关的数据表明，在多数的企业内部中对于建立好的内控制度本身是没有大的问题的，但是却在实际的工作中产生了没有预期的后果，也就是说其中的最主要的因素是在于制定好的相关制度并没有得到很好的落实与执行，然而当已经制定好的内控制度在尽力做好的同时，是没有对发现的漏洞和难题进行有效的分析和控制的，因此，就需要专业人员在执行相关的内控制度是必须要严格的遵守，并且要真实，不能流行于形式，只做表面的功夫。

3.4要建立审计机构和人员的激励机制。使审计人员责、权、利相结合，从而调动审计人员的工作积极性，充分发挥其应有的作用，另一面建立一套科学可行的财务内部控制衡量标准，将内控制度的自我评价制度化，对企业内控制度的检查有章可循，减少主观性和随意性。设立具有相对独立权限的机构来负责财务内部控制的自我评价，评价各级管理部门是否严格执行内控制度并提出奖惩意见，完善和健全相关制度漏洞，纠正可能存在的内部控制失效问题

4、结束语

总之，随着全球经济一体化的快速深入，市场份额的竞争力也会不断加深，企业想要在市场上占有位置，就必须加强对企业财务成本内部控制，必须要转变管理控制思想，随时掌握市场的发展动态，及时的掌握新的市场经济信息和财务管理的发展新趋势，这样企业的发展才能跟上时代的步伐。

作者：惠世洁

信息成本会计技术管理论文 篇3：

浅谈关联交易的信息披露

摘 要:2006年2月15日,我国财政部发布《企业会计准则第36号——关联方披露》准则,与旧准则相比,扩大了关联关系的范围,强化了信息披露的要求,增强了关联方披露的透明度;与国际准则相比较,无论是制定准则的基本观点还是主要内容,新准则与国际会计准则都趋于一致,同时也保持了我国经济独有的特点。但是,新准则在执行过程中仍然存在一定的问题,一些原则性的规定过于笼统,影响了企业关联交易信息的充分披露;不同的企业对关联交易信息披露的理解可能存在较大差异性,因此在关联方交易披露中掌握的尺度各有不同,致使在披露程度和质量上存在一定差距。文章以关联交易信息披露为研究对象,指出了目前企业关联交易产生的原因及信息披露存在的问题,从而明确关联交易信息披露的重要性,并分析企业关联交易信息披露存在问题的原因,进而提出改进关联交易信息披露的方法。

关键词:关联方 关联交易信息披露

一、关联交易产生的原因分析

目前越来越多的企业与企业之间普遍而广泛的产生关联交易,究其根本原因是这些企业通过关联交易能达到一定的经济目的。

第一,节约交易费用。关联方交易是一种特殊的交易形式,可以避免市场竞争及竞争可能带来的损失,节约信息成本、监督成本和执行成本,从而节约交易费用。关联企业之间各有所长,充分利用关联交易取长补短,利用技术优势和人力资源进行互补,可以达到整体利润最大化,还可以有效地加强先进技术的保密性,防止外泄。

第二,避税。关联交易一方面利用不同地区、不同企业税率及免税条件的差异,集团内部将利润转移到税率较低或可以免税的关联企业;另一方面则是将盈利企业的利润转移到亏损企业中去,从而实现集团整体税负最小化。

第三,调节利润。企业为达到股票上市、筹资配股、避免停牌退市等目的,往往通过关联交易注入利润或置换出亏损。正常情况下,关联交易是使双方共同受益,但在某些情况下,则是为了使交易的一方受益而进行的,在制定定价政策方面更偏向于上市公司,达到调节利润的目的。

第四,粉饰财务状况。财务状况不佳,营运资金不足,正常运转受阻的企业,可以通过关联交易转移资金粉饰财务状况。如银行等机构出于风险考虑,一般不会贷款给亏损或缺乏诚信的企业,而上市公司信誉相对较高,取得贷款相对容易,关联方可以利用上市公司作为担保从银行获取贷款。

二、关联交易信息披露存在的问题

就目前来说,关联交易信息披露的主体是上市公司,非上市公司信息的披露较少甚至为零。在关联交易信息披露方面存在的问题,主要表现在以下几个方面:

(一)信息披露不充分

1.上市公司的报表附注披露中,几乎没有非企业关联方的信息。但从实际情况看,非企业关联方对企业的影响不可忽视,特别是主要投资者个人、关键管理人员以及他们的家庭成员中与本企业关系密切者的有关信息也应予以必要披露。

2.企业对发生的关联事项披露不完整甚至存在重大遗漏。一些公司常常刻意隐瞒关联方关系及其交易,或把与关联方之间的交易作为一般交易在临时报告或定期报告中予以披露。

3.对于非上市公司、集团关联交易的法律规定很少,即使做了规定也非常简单,这使得非上市公司、集团在关联交易披露上有机可乘,披露的不规范,甚至几乎就不披露。

(二)信息披露不可靠

1.企业在关联交易信息披露中对最关键的交易价格的定价政策及其公允性含糊其词。我国会计准则对于定价政策的披露要求过于模糊,采取何种定价政策在何种情况下适用,准则中都未提及,以至于上市公司出现了各式各样的定价方法,甚至部分上市公司对此没有任何披露。众多的定价方法势必使得即使关联交易披露了定价政策,仍然难以对各关联交易公平性进行判断。大多数上市公司往往只列示“按协议定价”、“按市场价格”或“评估价”、“优惠价”、“成本价”,没有说明定价方法和基础,少数企业披露优惠的具体比例、成本加成比例,而这些定价与市场价格有何区别、关联交易的比例和比较数据则不愿披露。

2.我国的中小股东对于会计信息通常不深入分析财务报告,而以净利润、每股盈余、净资产收益率等几个数据作为理解上市公司盈利能力的依据。作为判断上市公司经营业绩的重要指标,每股盈余并没有区分关联交易和不关联交易。通常关联交易形成的利润虽然母、子公司的部分已经合并,但对于未纳入合并范围的关联交易的利润,仅在报表附注中披露,并未调整每股收益,使得重要的财务指标可靠性降低。

(三)信息披露不及时

根据我国关联交易披露制度的要求,对关联交易的披露分为三个层次:一是以财务报告的形式在会计年度结束后的4个月,中报在中期后2个月内进行披露。二是以临时公告的形式及时披露。三是企业上市时披露。上市公司往往不及时披露应当公布的重大信息,或利用信息披露时滞推迟披露期内重大关联交易事项,通过打“时间差”来掩盖不公平关联交易。

根据信息披露有关规定,上市公司如发生对股价可能产生重大影响而投资者尚未知情的关联交易时,应及时披露。另外,年报和中报的披露存在前松后紧的现象,通常业绩好的先公布,业绩差的后公布,在规定期限的后期,上市公司集中大量披露,容易造成股市人心波动,不利于证券市场稳定。

三、造成关联交易信息披露问题的原因

造成关联交易信息披露问题的原因是多方面的,主要有以下四个方面:

(一)会计法规、制度不够完善

我国关于关联方的法律规定起步较晚,财政部于1997年5月22日公布的《关联方关系及其交易披露》是我国制定的有关上市公司关联方关系及其交易披露的第一项会计准则。2006年2月15日虽发布了第二项——《企业会计准则第36号——关联方披露》,但关联交易信息披露制度仍不尽完善。目前,虽然我国已经针对上市公司关联交易的披露问题制定了一些规范,但也存在着一些不足之处,表现在:有些规定自相矛盾,存在规避空间;缺乏相关的禁止性规定;缺乏对上市公司故意将某些关联交易信息隐藏不报或拒不披露的惩罚性规定。

(二)对企业监管力度不够

因为关联交易的披露是依靠相关法规,如《准则》等来强制促使其披露,就必然要求政府监督部门对报告主体严加管理,其实施的效力直接影响到信息披露的充分与否。我国目前的证券市场缺乏一个权威的监管机构,而且也没有形成切实可行的监督管理办法,再加上政府对企业会计信息披露的管制还受到自身成本的制约,力度远远不够。

审计准则要求注册会计师通过审计,确定关联方及其交易是否存在,关联交易的记录和会计处理是否正确,关联方及其交易的披露是否恰当。但许多注册会计师出于自身及事务所的原因,常常迎合被审公司的不合理要求,为其利用关联交易转移利润开了方便之门。另外,也可能是注册会计师自身素质不高,且关联交易的进行较为复杂隐蔽,通过一般的审计程序,几乎不能发现其存在。

(三)对违规披露处罚力度不够

当前,如发现上市公司出现违规行为,通常是由证监会对其进行通报谴责或罚款,缺少对相关责任人无论是民事的还是刑事的追究。即便偶尔对高管进行罚款,大都处罚较轻。相比之下,美国在先后爆发了“安然”、“世通”等公司丑闻后,国会通过了《索克斯法案》,旨在强化对上市公司欺诈的刑事惩罚力度,对上市公司高管人员起到了很强的约束作用。

(四)关联方特定目的的驱动

关联交易信息披露存在的问题与关联交易的目的息息相关,出于特定目的,上市公司的真实业绩往往不如报表显示的水平,通过关联交易,提高企业自身的经营业绩,可以得到投资者与债权人的信任,可以骗得银行的信用。

四、改进关联交易信息披露问题的方法

(一)完善关联交易信息披露制度

笔者认为:应将减少不公平的关联方交易作为制定各项具体准则的出发点,同时准则的制定应保持系统性,争取从各环节、多方面切断利用关联方交易操纵利润的通道;准则和制度的制定应是个动态调整的过程,要根据上市公司关联交易中出现的新情况和新特点及时进行补充和完善,并且还应具有一定的前瞻性,争取最大限度地避免不公平的关联方交易的发生;

完善关联交易信息披露制度,目前主要可通过以下三个方面完善:

1.完善关联方界定范围。《准则》是从控制和重大影响的角度来界定关联方的,在实际操作中,上市公司往往漏报和隐瞒关联交易,但只要找出企业所有的关联方关系,找出关联交易就比较容易了。针对现行《准则》,可提出以下完善关联方界定的建议:第一,界定主要投资者个人的持股比例下限;第二,在判断某一方是否是企业的关联方时,关键应关注双方关系的实质,而不应仅仅看到关系的外在形式;第三,将实际控制人及控制链条上的其他企业纳入关联方范围;第四,与本企业共同控制合营企业的投资者应纳入关联方范围。合营企业的财务和经营政策必须由投资双方或多方共同决定,这样双方或多方之间就形成了一个经济利益共同体,而它们之间经济联系的隐蔽性使得人们往往忽略其作为关联方的必要性。

2.完善关联交易披露要素。在关联交易定价政策方面,目前披露比较混乱,没有统一的定价政策,为此必须制定一个明确的定价政策。根据我国现代企业的特点,笔者认为《准则》应该根据各行各业的特点,明确制定一套比较灵活、操作性强、适用于各行各业的关联交易定价政策,并在报表附注中加以披露。应要求企业一旦选定某种定价政策和方法后必须保持定价的一惯性,如需变动的,必须在附注中说明变更的理由及变更后对企业经营状况的影响。

3.完善关联交易披露的方式。目前,我国上市公司关联交易信息披露的主要渠道是定期报告,根据《证券法》、《公司法》以及《公开发行证券公司的公司信息披露的内容与格式准则》的有关规定,定期在中国证监会指定的报刊上公布季度报告、中期报告和年度报告。随着信息技术的飞速发展,上市公司财务信息网上披露已成为趋势。应要求上市公司的定期报告全文、重大关联性资产重组的公告及有关财务顾问报告、法律意见书及资产评估报告等,必须在指定的互联网上进行披露,打破指定报刊信息披露的版面和出版时间的限制,使披露的财务信息更加详细、全面和快速。

(二)强化社会监督,发挥中介机构的审计作用

进一步规范会计师事务所的运作,开展事务所行业诚信和职业道德建设,强化相关中介机构工作人员的独立性和风险意识,提高专业胜任能力和执业质量,确保独立、客观、公正地发表审计意见

(三)加大关联交易信息披露违规处罚力度

对于随意操纵关联交易,粉饰会计报表或将某些关联交易隐瞒不报,拒不披露或歪曲重要信息的行为,有关监管机构应制定相应的惩罚细则,给予严厉的处罚,并可鼓励投资者和债权人对该类公司提起诉讼,追究其民事和刑事责任;对于上市公司的违规行为,如对于关联交易非关联化披露等行为,不仅要处罚上市公司,更要对公司董事会和相关责任人进行严厉处罚,将经济处罚、行政处分和法律制裁结合起来运用,使上市公司董事和其他高级管理人员乃至整个证券市场的其他市场参与主体承受较大的违规惩罚。这样才能有效地遏制肆意违规行为,减少并最终消除非公允关联交易行为的发生,维护证券市场的正常秩序,保护广大投资者特别是中小投资者的合法权益。

参考文献:

1.张晓毅,周建龙.上市公司关联交易非公允性及其治理.商业时代,2006(7)

2.季慎来.关联方关系及其交易披露问题.合作经济与科技,2007(2)

3.王慧君.我国上市公司关联交易公允性研究.合作经济与科技,2007(7)

4.谭广柱.上市公司关联交易及其信息披露分析.产业与科技论坛,2008(7)

5.王文杰.关于遏制不公平关联交易的措施思考.财政金融,2008(9)

6.杜迎新,唐俐.我国上市公司关联方交易信息披露的若干问题研究.商场现代化,2008(10)

(作者单位:山西省农产品加工装备技术管理站 山西太原030031)(责编:廉靖)

作者：李茂英