国内会计师事务所发展论文

近五年德勤会计师事务所持续高增长，其增长率明显高于普华永道、毕马威、安永三家。同为四大会计师事务所之一，是什么使德勤保持了如此高的增长，笔者从德勤市场选择和业务选择两方面探求德勤高增长之谜，以期对国内会计师事务所发展提供借鉴。以下是小编精心整理的《国内会计师事务所发展论文(精选3篇)》，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。

国内会计师事务所发展论文 篇1：

国内中小型会计师事务所信息化管理建设现状探究

摘 要：近几年，随着互联网技术、大数据技术、云计算、AI等先进技术取得突破性成功，如今社会已经进入智能化、信息化等发展方向，所以各行业为了紧随时代发展潮流，都在加大信息技术与行业的融合研究，利用信息技术提升行业发展速度。而从国内会计师事务所角度来说，信息化管理建设是事务所在新形势下新的发展趋势，也是事务所满足实现市场的必然条件。但是国内会计师事务所信息化管理建设过程中，还是有一些因素影响其发展进度，需要事务所针对相关问题制定解决对策，提升事务所信息化管理建设进度。本文是对国内会计师事务所信息化管理建设现状探究，以此来加快事务所市场适应能力。

关键词：国内会计师;事务所;信息化管理

现阶段，随着科学技术的大力发展，我国已经进入信息化时代，在信息化时代中各行业每天都会面临海量的数据信息，传统的数据处理方式已经不适合信息化时代。各行业为了处理这些数据信息，都在尝试运用信息化管理，利用信息技术提升工作效率。而会计师事务所作为处理各行业财务数据的有效途径，更应该加快信息化管理建设进度，因为事务所接触的信息更加庞大，更需要高效的审计方式，提升事务所工作效率。由此，国内会计师事务所要大力推进信息化管理建设进程，利用信息技术的特性来提高事务所审计效率和审计质量。

一、国内会计师事务所信息化管理建设的现状

国内会计师事务所大都是用国内开发的审计系统处理工作，很少使用国际上流行的大型审计平台，而国内开发的审计软件相较于国际审计平台，其在整体管理，审计模型，数据分析等方面还相对欠缺。这是因为国内会计师事务所基本都不会参与审计系统开发，从而导致由软件公司开发的审计系统与实际审计需求有很大出入，通用的审计软件的实用性不强。而且这些审计系统很难与客户的大型业务系统兼容对接，数据无法自动获取，只能进行人工加工处理，这样大大降低事务所审计工作效率，也无法进行更深层次的数据和风险分析。

对于国内中小型会计师事务所来说，审计工作信息化是一个重要课题，它还在不断研发与完善中，一些国内领先的会计师事务所已经开始尝试信息化管理方式，他们开始投入大量资金进行审计工作的信息化规划和建设，同时也开始培养自己的审计信息化建设团队。但是他们和国际同业比起来，无论从审计作业的覆盖面，审计模型的智能化，风险分析能力的全面性方面都还有非常大的差距。

二、国内会计师事务所信息化管理建设的意义和特征

（一）事务所信息化管理建设的意义

近几年，国内会计师事务所都在积极建设信息化管理平台，运用信息技术提升会计事务所的综合业务能力，为客户提供更优质的服务。因为在信息技术的影响下，国内各行业的经济发展理念都发生巨大转变，如果会计师事务所还是沿用传统的人工审计方式，会很难适应当今社会发展形势。所以国内会计师事务所为了紧随时代发展潮流，要不断加强信息化管理建设水平，利用信息技术提升事务所的审计工作效率。另外，国内会计师事务所信息化管理平台还需要具备质量控制和风险预警等功能，能够有效增强事务所的管控能力，降低事务所工作的风险发生概率，提升事务所工作的安全性和保密性。

（二）事务所信息化管理建设的特征

国内会计师事务所信息化管理是将通信技术、计算机技术、网络技术等科学技术集成到一个系统中，利用信息化管理手段提升事务所的审计工作效率，协助开展各项业务活动，统一事务所的运营管理，从而提升事务所的竞争性、协作性与时效性。会计师事务所的工作内容主要有三种：第一种是针对于企业所有经营活动，可分为管理企业档案、实施企业审计与发布报告等;第二种针对于事务所经营活动的保障与服务，主要包括财务办公软件、人力资源管理以及预算控制信息披露等;第三种针对于企业所有经济活动的决策，主要包括技术创作与开发的管理工作等。由此可见，会计师事务所信息化管理需要的软件与事务所负责的业务活动有关，比如，辅助监管体系、审计业务软件以及事务所内部的办公自动化软件等。

三、国内会计师事务所信息化管理建设的具体策略

（一）完善事务所信息管理系统

国内中小会计师事务所信息化管理建设要以可持续发展战略为基础。所以，事务所在建设信息化管理平台时，要侧重于系统的功能性和多元化，系统中不仅要有信息化审计系统，还要有相配套的内部管理系统，能够与不同类型的企业的业务系统兼容。

国内会计师事务所信息化管理系统建设过程中，要预留出不同类型的数据端口，保证这些端口能够与不同类型的企业系统进行对接，这些数据端口能够保证事务所能够顺利获取企业的被审计数据，提高事务所的审计工作效率。事务所除了进行系统建设，还需要培养和配备大量熟悉被审计企业信息系统的专业复合人才，只有这样才能深入了解被审计企业的业务和系统，识别可能存在的审计风险和提出有价值的审计建议。

（二）事务所加强安全防范意识

国内会计师事务所信息化管理建设过程中，要及时了解市场大的动态信息，把握住市场的发展方向，促使事务所信息化管理方式满足当今时代发展需求。并且，事务所审计过程中会涉及大量客户的信息，这些信息一旦遭到泄露会对客户和事务所声誉造成严重的影响。所以，国内会計师事务所要加强信息管理系统的安全管理，保证客户与会计师事务所的信息安全，因为事务所的工作内容包含企业事业单位的财务信息，这些财务信息都是客户的机密数据，如果处理不当会给客户带来经济危机。另外，事务所信息化管理建设过程中，要不断提升职员的信息安全意识，制定完整的信息化管理制度，让事务所工作人员根据规范开展各项工作。同时事务所会计师事务所还要注意机房、服务器等设备的维护工作，对网络传输进行权限分级管理，如果有人要进行机房操作，要经过层层授权允许才能开展工作，并做好相关操作记录。针对目前越来越先进的移动终端，事务所要加强信息化监管力度，对机密文件和信息进行加密处理，进而增强事务所信息化管理系统的安全性和机密性。

（三）事务所提高专业人才培养

国内会计师事务所信息化管理建设过程中，是需要大量专业人才参与的，这样才能保证信息化管理系统更加专业。因此事务所在运营发展中，要不断的提高工作人员的业务能力，通过定期培训、宣传教育等措施来增强工作人员的信息化水平，让其能够全面掌控信息化管理系统，并在后续工作中能够熟练运用信息手段处理工作，提升事务所信息化工作水平。另外，国内会计师事务所在培训过程中，要制定最新的信息化管理内容，通过专业课程培训或者交流活动的方式提升事务所工作人员的信息应用能力，要熟悉市场上的流行的业务系统的运作和功能，以此来增加工作人员的专业复合能力和眼界。事务所工作人员通过业务培训，完善自身的知识体系，保证自己后续工作更加加规范与专业，提高事务所审计工作的时代性、科学性。

四、结语

总之，国内会计师事务所信息化管理建设不仅需要社会各界的大力支持，还需要提升自身的信息化管理林。在信息化管理建设过程中，事务所要以实际发展情况为基础，明确信息化管理建设现状、意义和特征，通过不断完善信息化管理系统、加强工作人员安全防范意识以及增强审计工作人员业务能力等，推进事务所信息化管理建设进度，让事务所的管理理念更符合当今时代发展形势。

参考文献：

[1]夏琦.我国会计师事务所信息化发展现状及对策研究[J].江苏商论，2020，（02）：38-41.

[2]侯森林.国内会计师事务所信息化管理建设现状分析[J].时代经贸，2019，（29）：32-33.

[3]郭宇.我国会计师事务所信息化建设与管理研究[D].首都经济贸易大学，2015.

作者：方烨

国内会计师事务所发展论文 篇2：

德勤会计师事务所收入高增长浅析

近五年德勤会计师事务所持续高增长，其增长率明显高于普华永道、毕马威、安永三家。同为四大会计师事务所之一，是什么使德勤保持了如此高的增长，笔者从德勤市场选择和业务选择两方面探求德勤高增长之谜，以期对国内会计师事务所发展提供借鉴。

一、四大会计师事务所增长速度比较分析

随着全球经济的快速发展，作为提供会计服务的跨国公司——四大会计师事务所（简称“四大”）在全球范围内加快战略布局，收入增长呈现强劲势头。2009年全球范围的经济危机使“四大”全球收入呈现暂时回落，2010年“四大”收入均有大幅回升。

如图1“四大”2003年~2010年收入所示，2004年~2009年六年来德勤一直保持着全球第二大会计师事务所的地位，随着其在全球业务的逐步开展和规模的日益扩大，最终于2010年以900万美元的优势超过普华永道，成为2010年全球收入最高的会计师事务所。

如图2“四大”2004年~2010年增长率所示，德勤在2004、2005增长率低于其他三家事务所，从2006年增长率逐步提高，自2007年开始，德勤年增长率稳居“四大”之首。2006~2010五年间创造了41.18%的高增长，毕马威为30.82%，普华永道为29.25%，安永为24.66%。若以德勤增长率为1，则毕马威为74.85%，普华永道为71.04%，安永为59.90%。德勤全球收入2002~2010年间在“四大”一直位于前两名，其增长基数大，收入增长的绝对值也相对较大，由此可以看出德勤在“四大”中的绝对优势。

二、德勤收入高增长的市场分析

（一）德勤全球市场结构 德勤全球2010年收入为26.578亿美元，位居“四大”之首。据德勤官网相关数据显示，经过2006~2010五年的发展，如表1所示，截止到2010年德勤足迹遍布147个国家和地区，其雇员已达到169587人，雇员人数超越普华永道7689，居于“四大”之首。德勤全球的市场分为美洲、亚太和欧洲/中东/非洲，2010年美洲地区收入占48.9%（包括北美洲44.8%和拉丁美洲4.1%），居于德勤全球收入首位；欧洲地区收入为34.6%，居于第二位；亚太地区收入占13.7%，位居第三；最后是欧洲、非洲和中东，分别为4.1%、1.9%和0.8%。

由图3、图4德勤2006~2010年各地区收入及变动百分比，可以得出即使在席卷全球的经济危机之下，亚太地区仍保持6%的增长速度，令美洲和欧洲/中东/非洲地区望尘莫及。2006~2010五年间亚太地区平均增长速度达到15%，欧洲/中东/非洲平均增长率为8%，美洲增长率为6%。2006~2010年德勤全球平均增长速度为8.24%，欧洲/中东/非洲比平均增长速度低0.24个百分点，美洲地区则低2.24个百分点，只有亚太地区15%的增长速度位于平均增长速度8.24%之上，德勤2006~2010五年间的高速增长亚太地区功不可没。

（二）德勤中国发展概况 德勤自1917年进入中国市场，距今已有94个年头，在这长达一个世纪的过程中，德勤中国慢慢地成长起来。2010年德勤中国共拥有逾8000名员工分布于包括北京在内的14个城市。表2列出了德勤中国大事记，见证了德勤在中国的成长历程。

德勤中国的规模日益壮大并建立了相对完善的全球网络，笔者从德勤中国近五年的收入来分析其在亚太地区的地位。根据中国注册会计师协会网站公布的2006~2010年“会计师事务所前百家信息”可知，德勤中国2006~2010年人民币收入分别为90876万元、138564万元、212428万元、249882万元和237025万元。因为排名公布的数据是以前一年12月31日财务报表信息为标准，所以在汇率查询时参照中国银行12月31日外汇牌价基准价，把德勤在中国的收入折合为美元以方便计算，各年年底汇率分别如下：2005年12月31日汇率为8.07，2006年12月31日汇率为7.81，2007年12月31日汇率为7.30，2008年12月31日汇率为6.83，2009年12月31日汇率为6.83。计算后德勤中国2006~2010年收入分别为0.11亿美元、0.18亿美元、0.29亿美元、0.37亿美元和0.35亿美元，占全球比重分别为0.55%、0.78%、1.06%、1.42%和1.32%。德勤中国占德勤亚太地区收入比重平均值为8.42%，以亚太地区包含的国家划分为依据，德勤全球收入比重的平均值为1.02%，德勤中国收入是亚太地区均值的3倍左右，是德勤全球收入均值的150倍左右，由此可见中国市场蕴含着巨大的商机。

三、德勤收入高增长的业务结构分析

（一）“四大”业务结构 “四大”年报中业务分类稍有差异，其中普华永道和毕马威分为三类：审计、税务、咨询；德勤分为四类：审计、税务、咨询、财务咨询；安永分为四类：审计、税务、咨询、交易咨询。为了便于“四大”各类业务对收入影响的纵向比较，把德勤的咨询、财务咨询归为咨询类业务，同样安永的咨询、交易咨询归为咨询类业务。图5、图6、图7分别给出了自2004~2010年审计、税务、咨询在“四大”收入中所占的比重。审计业务在“四大”业务比重呈明显的下降趋势，税务业务在“四大”业务比重有增有减，整体微降，只有咨询业务比重呈明显上升趋势。以变化最为明显的安永为例，2007~2008年间审计业务锐减，咨询业务骤增，税务业务小幅上升，此种业务变化格局最后使安永在2008年增长率位居第一，并把增长率第一的业绩保持到2009年。可见咨询业务比例的扩大与安永2007~2009年间的高增长具有密切关系。

（二）德勤业务结构 由图8德勤2007~2010年各业务增长率可以得出从2007~2010年德勤咨询增长一直为正且增长势头迅猛；审计业务自2007~2010年一直呈负增长；税务业务前两年呈增长趋势，后两年呈下降趋势。随后结合图2“四大”2004年~2010年增长率，以2010年为例德勤由2009年的261亿美元增长到2010年的266亿美元，而在2009~2010年间审计业务和税务业务均为负增长，仅有咨询业务增长9.66%，由此可见德勤2010年收入位居“四大”之首与咨询业务的高增长密不可分。

四、德勤高增长原因

（一）瞄准中国市场是德勤保持高增长的必然选择 2003年德勤行政总裁布尔达曾表示，中国市场在德勤的发展战略上占极重要的地位，预计在未来十余年，德勤在中国的合伙人数量将达到美国事务所的水平。2004年初，德勤在中国投入创建百年来最大一笔单项投资。2005年中国作为一支全球超级经济力量持续崛起，预期在未来10年内德勤中国将成为德勤全球的第二大成员公司。2007年德勤全球收入亚太区增长最快，首席执行官奎励杰表示，在中国这样的新兴市场的投资以上百万美元计，这有助于德勤成员所在这些高速发展的市场发展本地团队，为客户提供服务。

德勤2011年《全球经济展望》中提供由经合组织得出的相关资料，即用CLI来衡量一个国家的经济增长速度，如果该指数高于100，表明经济在恢复或是增长，如果低于100则表明经济放缓或衰退。在所提供的资料中显示，在2011~2012年中国经济发展速度从2011年6月至2012年11月将持续保持增长，比并列第二的英国和印度提前三个月进入经济增长区。具体如图9所示：

普华永道也于2011年初发布了一份研究报告，显示中国有可能在2018年超越美国成为全球最大经济体。新兴经济体E7国（中国、印度、巴西、俄罗斯、墨西哥、印尼、土耳其）的经济实力有可能在2020年前超过G7国（美国、日本、德国、英国、法国、意大利、加拿大）。

中国经济的飞速发展必将带来会计服务业务的革新和会计服务市场的繁荣，瞄准中国市场已成为德勤高增长的必然选择。

（二）增强咨询服务是德勤保持高增长的必然选择 由于美国会计师事务所行业发展相对成熟，其发展具有一定的代表性，因此以美国为例对咨询业务进行初步分析。20世纪70年代美国注册会计师行业随着削减审计成本浪潮的兴起，各大事务所纷纷将业务发展方向指向利润高且风险低的非审计业务。20世纪90年代中后期美国证券市场发挥主要作用的“五大”会计师事务所，其收入来源大部分来自咨询等非审计业务。随着非审计业务的逐步发展，其在会计师事务所收费总额中占有比重在不断上升，在2001、2002年度美国50家上市公司支付给“五大”的审计费用和非审计费用中，非审计费用已分别达到69%和62%。之后安然和世界通信的审计失败导致“五大”变为“四大”，并引起社会对会计师事务所业务分业经营还是混业经营的大讨论。

2002年萨班斯-奥克斯利法案使审计业务和非审计业务分离，明确规定在对上市公司提供审计服务的同时不允许提供代理记账、财务系统设计和实施、评估计价和验资服务、精算服务、内审外包服务等九种服务。但法案的提出并没有导致以咨询为代表的非审计业务退出会计师事务所，法案对会计师事务所的纯咨询业务影响很大，而对企业进行风险管理的服务并非属于必须要剥离的咨询业务，因此咨询业务在各大会计师事务所继续存在。“安然事件”爆发虽然迫使“四大”纷纷剥离传统的咨询业务，但咨询业务的低风险和高利润使得会计师事务所逐渐培育新的咨询业务。在欧美一些国家，一些小型会计师事务所效益也很不错，但“四大”最终得以脱颖而出，原因是具有不同的专业经验。“小事务所或许能在某一个行业获有优势，但德勤能做到全球化的知识共享，并进而达到本地化发展，这就是咨询的优势所在。”可见咨询服务已发展成为会计师事务所的核心竞争力。

随着经济发展和企业对会计要求的逐步拓展，增强咨询服务已经成为会计行业的一个趋势。德勤会计师事务所在传统咨询业务被剥离之后，正在寻求发展新的咨询业务。在北京举行的“企业经营发展战略与企业管理信息化高峰论坛”上，德勤会计师事务所企业风险管理服务香港和北京分所合伙人顾向圣对《财经时报》表示，作为一种相对成熟的管理工具，ERP（企业资源计划）在中国实施的成功率不到20%，而在国外达到80%以上，仅以ERP就可以窥见咨询业务在中国发展潜力巨大。并认为，目前中国企业刚刚开始启动咨询服务，德勤非常看好中国这一市场。

同时德勤一直致力于新咨询的开发，德勤会计师事务所、博敦咨询（原德勤咨询）、甲骨文、Sun、用友公司曾经共同在北京展开商讨，目的是培育和拓展国际会计师事务所新的咨询业务。目前德勤的咨询业务包括企业管理咨询服务、企业管治、企业风险管理服务、财务咨询服务。具体包括战略及运营管理、财务转型管理、人力资本咨询管理服务、财务咨询服务（包括企业财务顾问服务）、并购交易服务、法制会计服务、企业重组服务等各个方面。咨询服务的低风险和高利润已成为行业共识，注重咨询服务的发展将为会计师事务所带来巨大的经济效益，因此增强咨询服务成为德勤保持高增长的必然选择。

五、德勤高增长对我国会计师事务所发展的启示

（一）重视国内市场的发展 我国市场前景巨大，国际资本蜂拥而至。我国会计师事务所应该抓住机遇，充分利用国内良好机遇和发展前景，重视国内市场，从国内的发展中不断增强自身经济实力，为以后的长远发展奠定坚实的基础。

（二）加快合并和联合的步伐 纵观德勤在全球以及中国发展的历程，不难发现正是因为其充分利用合并和联合，才使得其稳居“四大”。如何尽快缩短我国会计师事务所和“四大”的差距，培养我国自己的跨国会计师事务所，历史经验表明，只有通过合并或收购才能实现较快的扩张。因此，国内会计师事务所要加快合并和联合，走规模化经营之路。

（三）进军高速增长的亚太地区 德勤全球亚太地区的高增长说明，相较美洲、欧洲/中东/非洲，亚太地区会计服务缺口仍然比较大，有更大的投资价值和发展空间。因此国内会计师事务所在稳定国内市场的前提下，以亚太地区为突破口，实现跨国战略。

（四）拓展服务领域 “四大”在其发展过程中审计业务比重不断下降，咨询服务类业务大幅上升，而我国大多会计师事务所目前仍以审计业务为主。因此，事务所应转变业务结构，大力拓展业务领域，从以审计为主转变为审计与咨询服务并重，这样不仅可以降低审计引起的诉讼风险，而且可以带来较高的收入，增强事务所的经济实力，为以后的长远发展提供物质保障。

（五）采取专业化战略 随着市场经济的不断发展，会计师事务所的业务领域得到空前扩展，笔者主张从业务层面和行业层面建立特色服务，业务层面如德勤在税务方面的专业化，行业方面如普华永道在通信电子行业不可撼动的地位。我国会计师事务所应该采取专业化战略，这样既能集中精力在专业领域发展，又能回避业内激烈竞争。

（六）完善人才引进和培养机制 随着中国加入WTO，国际跨国会计师事务所凭借其雄厚的经济实力、极具竞争力的薪资水平、完善的人才培养机制吸引了越来越多的优秀人才。会计师事务所是知识密集型行业，国内事务所人才流失严重对我国会计师事务所的发展产生不利影响。因此应该完善人才引进和培养机制，采取高标准引进人才、提高薪资水平、创造出国深造机会等。

面对“四大”在中国的强势生存，国内会计师事务所要有“师夷长技以制夷”的决心和行动。从德勤持续高速发展中得到些许启发，理性选择市场和业务种类提升总体竞争力。

［本文系北京市属高等学校科学技术与研究生教育创新工程建设项目阶段性研究成果］

参考文献：

［1］蔡春、鲜文铎：《会计师事务所行业专长与审计质量相关性的检验——来自中国上市公司审计市场的经验证据》，《会计研究》2007年第6期。

［2］胡南薇、陈汉文、曹强：《事务所战略、行业特征与客户选择》，《会计研究》2009年第1期。

［3］黄世忠：《分业经营抑或混业经营》，《财会通讯》2003年第10期。（编辑熊年春）

作者：李宁 朱丽 赵靖宇

国内会计师事务所发展论文 篇3：

国内会计师事务所行业专门化研究

摘 要：目前，国内会计师事务所与国际“四大”相比，由于在行业专门化程度上存在的差距，致使在发展的道路上磕磕绊绊。通过对我国本土会计师事务所行业专门化发展存在的问题进行分析，提出相关的解决方案，有利于国内会计师事务所行业的进一步发展。

关键词：会计师事务所；行业专门化；审计市场

会计师事务所行业专门化，是指会计师事务所将资源重点投入到某个或某几个特定行业，凭借在某个或某几个特定行业积累的行业知识和行业审计经验而明显区别于其他会计师事务所，并逐渐成为某个或某几个特定行业的行业专家的过程。

行业专门化是指会计师事务所在某种或少数几种行业的审计业务中培育了特殊专长，在这些行业的审计市场上占据了较大的份额，是会计师事务所基于对行业知识和行业审计专长的高度重视而采取的一种经营战略和市场竞争策略。由于可以同时为事务所提供差异化的能力和规模竞争优势，行业专门化已成为国际性会计师事务所的一种主要竞争战略。随着行业专门化的发展，会计师事务所的业务也呈现出一种多元化的趋势，行业专门化使得审计服务成为一种有差异的产品，其产生和发展也是由于审计市场有对这种差异产品的需求所致。

一、国内会计师事务所行业专门化发展中存在的问题

（一）客户资源的行业市场占有率低

对于采掘业类企业，审计该行业的会计师事务所达17家，其中有11家都只拥有一家该行业的客户，每个事务所平均只占有1.6家客户资源。在该行业客户资源排名第一的会计师事务所也只拥有其中的6家客户资源，市场占有率为21.43%。在制造业，共有1 476家上市公司，行业客户资源排名第一的会计师事务所拥有其中的203家，客户资源的市场占有率仅为13.75%。在综合类，上市公司8l家，而参与该行业审计的会计师事务所就达34家，平均每家不到2.4家客户资源，市场排名第一的会计师事务所只拥有其中的14家，客户资源占有率只有18.52%左右，其他行业的客户资源拥有量也较低。因此，我国会计师事务所的客户资源在特定行业的市场占有率普遍不高，这意味着以行业细分的审计市场的市场结构依然是高度分散竞争的，市场集中度很低。客户资源在特定行业审计市场的占有率低，其直接后果是行业审计从业经验不高，行业审计专长难以培育，因而会计师事务所也不敢在特定行业进行大量的专用性投资。

（二）行业客户资源分散

我国注册会计师行业客户资源相当分散，行业专业化水平未普遍形成，行业专业化经营这一经营策略尚未得到会计师事务所的高度重视。会计师事务所无法服务于同一行业或在某些方面具有相同特征的大量客户，无法在单个领域积累足够多的专业知识与经验。因此，会计师事务所因不具有行业审计资源的规模效应而导致了经验曲线的缺乏，会计师事务所在不同行业从事审计业务，其初始专用性投资成本不能合理进行分摊，在边际成本不能有效降低的情况下，竞争优势难以形成。

（三）缺乏对审计质量的有效需求

我国资本市场是在政府的行政力量推动下发展起来的，且仅有30余年短暂历史。中国证券市场尚未形成成熟完善的运行机制，缺乏对审计质量的有效需求，这成为我国会计师事务所发展行业专长追求高审计质量的最根本的现实障碍。我国的证券市场仍在很多方面带有非常强的政府痕迹，上市资格、新股定价、增发、保牌都要面临政府的严格管制，上市公司的很多行为不是面对市场，而是面对政府和相应的管制机构，这使得上市公司的审计服务需求成为一种取悦政府管制的行为，而不是一种自发的市场需要。

（四）国内上市公司审计市场的集中度低

从审计市场结构来看，我国上市公司审计市场的集中度很低，竞争激烈，属于委托方掌握主动权的买方市场，许多会计师事务所迫于竞争的压力急于争夺客户，而放弃了经营战略方向的长远考虑。另外，我国具有上市公司审计资格的会计师事务所规模普遍偏小，业务分布具有明显的地域化特征，而特定地域内的客户资源毕竟有限，这也在很大程度上限制了会计师事务所的行业专门化发展。

（五）缺少对独立审计的质量要求

从会计师事务所自身来看，根据相关法规规定，会计师事务所的选择是由董事会提名，然后报经股东大会批准。然而，目前我国上市公司治理的突出问题是董事会被大股东或内部人控制，再加上国有资本投资主体缺位造成的对管理层监管的淡漠，致使国有股权被管理当局所操纵，这样，被审计者就成为委托者，缺少了对独立审计的质量需求。在这样的情况下，企业往往不会选择具有高审计质量的会计师事务所，更不会重视事务所是不是具备行业专长，高质量审计需求的缺失使会计师事务所的行业专长不能带来审计收费溢价，会计师事务所也便不具有培育行业专长的动机。

二、本土会计师事务所行业专门化的发展对策

（一）扩大会计师事务所规模，集中行业客户资源

会计师事务所只有建立一套严密的组织架构，科学地组织各部门和人员去实现会计师事务所的共同目标，才能从组织架构上为审计质量提供合理保证。会计师事务所应根据自身的特点及不同的发展阶段来设置和调整组织架构。根据会计师事务所的运行特征并参照国内外大中型会计师事务所的组织架构的设置情况，我国会计师事务所的组织架构设计要遵循依据企业的规模、业务特征和发展目标，保证会计师事务所内部信息通畅、提高运行效率和控制有效、培养行业专长的原则，具体的模式不是唯一的。目前，我国会计师事务所内部的组织架构以直线制为主，会导致事务所本身权责不明确。应将直线职能型组织架构进行一定范围的修正，使中间层次的审计部门从传统的按业务类型进行混合管理方式转化为按行业服务线进行管理的方式，这样除了能保持原有直线职能型组织架构的信息通畅优势外，更主要的是建立行业审计专家部门。

（二）对专门化的行业进行专用性投资，建立品牌效应

对于会计师事务所来说，其专用性投资就是其品牌资本或品牌声誉。审计声誉是一项机会成本很高的品牌专用性资产，具有一种来自于特定审计服务的较高专用性准则，除非价值受到重大损失，否则便不能从现有用途或事务所重新配置到其他地方。

对专门化的行业进行专用性投资建立品牌效应。可利用学习曲线加强了解某些特定行业，积累行业审计经验，丰富行业审计资源，形成规模经济并占据更大的审计市场份额，进而在该行业树立起自己的品牌，提高事务所知名度。

（三）慎重选择专门化的行业

事务所发展行业专门化前，要对行业进行细致的分析。不仅要研究行业当前的状况，还要对其发展前景进行深入探讨尤其是金融危机过后，很多行业面临大洗牌，有些看似优质行业实则潜力有所下降。同时，还要充分考虑行业的法律风险，以降低固有的审计风险。

（四）注重行业专门化人才的培养与激励

人力资源是事务所的核心竞争力之所在。事务所要培养一个优秀的行业专门化人才，需要有一套完整的培养方案。并可以与国际CPA进行定期人才交流，学习国际化的理论与实践。在人才培养成熟后，还需要建立有力的激励和考核制度才能留住人才，并保证其工作效率，为事务所的发展提供良好的基础。因此，CPA必须制定一系列切实可行的规章制度对员工的奖励和升职等一系列问题进行保障。如建立业绩考评制度，月度、季度、年度进行统计、考核、评比，并依次进行奖励。应设立专项奖励基金，比如员工提出了优秀的建议、考取了更优秀的职称等应予以奖励。还应加强会计师事务所行业专门化发展过程中的自身建设，培育会计师事务所行业专门化经营的意识。

（五）发展培育有效审计市场

1.促进形成高集中度的审计市场结构

在高集中度的审计市场中，每个会计师事务所占据了不同行业中较大的市场份额，就会注重对相应行业的投资。同时可以避免在具有较多会计师事务所的情况下审计市场的恶性竞争现象，从而可以避免审计市场的混乱。

2.培育市场对高质量审计的需求

会计师事务所发展审计行业专门化的动因就是为了获得审计溢价收入，通过行业专门化这种差异化战略提升事务所的市场竞争力。然而，我国的现行体制下缺乏对高质量审计的需求，或者说是需求的程度不高，会计师事务所也就失去了发展行业专门化的动力。因此，发展行业专门化应该从根本着手，提高对高质量审计的需求。

（六）加强审计市场监管

要优化审计市场结构，促进我国审计行业的发展，就必须要保证审计市场的正常运行，而审计市场的有效运行离不开一定的市场监管。对审计市场的监管将以深化行业诚信建设，巩固和扩大执业质量检查制度改革成果，推动新审计准则和内控审计指引贯彻实施为目标，进一步完善会计师事务所执业质量检查理论与实践，强化风险导向检查理念的应用，规范系统风险检查程序，关注小型事务所检查工作的特点，切实增强检查手册的针对性和有效性，以及行业监管的权威性和影响力，推动事务所健全质量控制体系，进一步提升行业整体执业质量和系统风险防控能力。

参考文献：

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[3] 陈翔.会计师事务所行业专门化探析[J].中国注册会计师，2011，（4）：55-64.

[4] 胡南薇，陈汉文.曹强事务所战略、行业特征与客户选择[J].会计研究，2010，（1）：13-20.

[5] 邓素玲.会计师事务所行业专长现状研究[J].中国注册会计师，2010，（9）：28-30.

[责任编辑 安 琪]

作者：刘冰