浅析税收筹划范文

第一篇：浅析税收筹划范文

浅析企业税收筹划问题及解决途径

摘要：税收筹划有助于中小企业改善经营方式现代企业制度是管理科学的制度，它要求对以往的经营目标、管理方式、管理制度、管理方法和管理技术进行改革、改进、完善和创新。现代企业的经营目标是以保证企业有足够的竞争力实现所有者财富最大化为目的。本文对中小企业税收筹划进展缓慢问题进行分析及提出有效措施。

关键词：税收筹划;存在问题，解决途径

一、中小企业税收筹划进展缓慢的原因探析

在我国，税收筹划概念虽然已经引进了十多年，税收筹划的研究也日渐深入，但真正在实践中成为中小企业管理决策内容的还很少。这既有外部环境的因素，也有企业自身的原因。

(一)外部环境的因素

1.税收征管不规范

我国现有的税收征管制度和征收的方式方法，没有充分考虑中小企业的特点和发展规律，在执行过程中给中小企业带来一定的负面影响。目前，对中小企业税收的主要征收方式有查账征收、定期定额征收、带率附征等，但有些基层税务机关为图简便，不论中小企业会计核算是否健全、真实，也不论企业盈亏状况，规定凡营业收入在一定额度内的，一律实行定额或定率附征企业所得税的做法，扩大了“核定征收”的范围。

2.税收制度环境欠佳

我国现行的税收制度中，虽然不乏鼓励和促进中小企业发展的优惠政策，但是相关的税收政策目标不太明确，更缺乏实施与《中华人民共和国中小企业促进法》相配套、针对性强且较为系统的中小企业税收制度;税收优惠形式单一，主要是减免税和优惠税率，其他形式较少，基本上是直接优惠，间接优惠较少，支持力度也不够。这样的税收制度环境，限制了中小企业税收筹划的成长空间，也在一定程度上制约了中小企业税收筹划的发展。

3.对偷漏税等违法行为打击不力

在税收筹划开展较为成熟的国家里，不仅征管方法较科学、征管手段较先进，而且对偷漏税的处罚力度相当大。如日本、美国、加拿大、澳大利亚等国家，对偷逃税行为普遍实行重罚。因此，许多纳税人因惧怕违法受罚又不愿放弃正当的税收利益，而纷纷求助于税务专家或委托税务咨询机构进行税收筹划，因此，税收筹划的市场需求较大。而我国目前的情况，首先是税收法律还不够健全，对违法处罚的力度不足。如果企业的违法行为得不到应有的惩戒，纳税人显然不会再去劳神费力地进行税收筹划。在这种纳税环境下，成本收益分析的结果往往造成偷逃税行为的产生。其次，由于征管意识、征管技术和征管人员素质等各方面的因素，造成我国税收征管水平偏低，部分基层税务人员素质不高，查账能力不强，对税收筹划与偷逃税、避税的判断识别能力较低，不能及时发现纳税人的偷逃税行为。加之执法不够严格，政策缺乏刚性，人为的随意性因素等问题，造成税收筹划市场需求的缺乏。这都成为阻碍中小企业税收筹划发展的重要因素。

(二)中小企业自身的不足

1.中小企业管理人员的税收筹划观念淡薄人们习惯上认为经营规模大，资金雄厚，财务制度健全，财务专业水平高的企业，税收筹划有用武之地。相反，私营企业规模小，资金短缺，财务力量不强，税收筹划就显得没有必要。

2.企业对税法政策把握不足

不少企业经营规模很小，如家庭作坊式企业，有的甚至还是夫妻店。这些企业往往对经营之道并不熟悉，对税收法律法规更不了解。面对繁多的税收法规及税务部门不断下发的各种税收政策“解释”，纳税人往往因为缺乏专业知识感到很难掌握，因而缺乏进行税收筹划的

基础。

3.财务力量薄弱，守法意识淡薄

大多数规模较小的企业，出于对聘用费的承受能力的考虑，聘用的会计人员往往都是兼职的，有的是已退休人员，有的是不很熟悉会计核算的出纳人员。有的企业甚至老板自己编制流水帐，敷衍了事。这些企业的会计人员做账往往不规范，存在着建账建制不规范，纳税遵从度偏低等问题。税务机关因缺少对其生产经营情况和财务运行状况进行深入了解和实际掌握的渠道，而导致税收征管简单化，反过来又制约着中小企业税收筹划的发展。

二、中小企业进行税收筹划应注意的问题

税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。因此，一个可行的税收筹划要考虑方方面面，具体要注意以下事项。

(一)税收筹划要在合法的前提下进行

税收筹划一个重要的特点就是合法性，即税收筹划方案不能违反现行的税收制度，不能违背立法意图。节税与逃税是不同的，这就要求税收筹划人员在设计税收筹划方案时，要充分了解本国的税收制度以及其他国家的税收制度，了解纳税人的权利和义务，使税收筹划在合法的前提下进行。否则，要付出一定甚至很大的代价，这就与财务管理的目标相违背了。

(二)财务规范化是税收筹划的前提

账簿、凭证、报表是记录和反映企业经济活动的载体，任何形式的税收筹划都必须借助它才能实现。因此，一项正确、有效的税收筹划必须具备真实、合法的原始凭证，规范、健全的会计账簿，真实、完整的会计报表。如果一个企业账证不健全，税务机关在征收其所得税时只能采取核定征收，那么，即便企业当年严重亏损，并聘请经济专家精心筹划，也不得不按照税务机关核定的所得税额缴纳所得税。同样，如果一个企业财务不规范，大量采用现金交易，“白条”列支，即便交易是真实的，因事后无法查证，必然不准予税前扣除，只得被调增所得额，多缴所得税，同时还会因未按规定使用发票受到税务行政处罚。这样，再好的税收筹划也无济于事。

(三)税收筹划必须遵循成本效益原则

税收筹划是企业财务筹划的重要内容之一，其最终目的是实现企业价值最大化，而不是节税金额最大化。在实际操作中，很多税收筹划方案理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低部分税负，但在实际运作中却往往不能达到预期效果，其中很多筹划方案不符合成本效益原则是造成税收筹划失败的重要原因。可以说，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案，一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。比如，某个体户从事生产经营必然要缴纳相应的流转税和所得税，如果向他提供一份筹划方案，可以让他免予缴纳任何税款，只要他把经营业绩控制在起征点以下就可以了，但这项税收筹划方案是合理的吗?当然不是。这位个体户的税收负担虽然为零，但其收益也受到了极大的限制，这种方案自然不是令人满意的筹划方案。牺牲企业整体利益换取税收负担的降低明显是不可取的。所以，笔者认为，真正的税收筹划是为了让企业做大做强，而不是谋求缺斤少两。

(四)税收筹划应全面系统地进行考虑

企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低，某一税种少缴了，另一税种可能要多缴，因而必须着眼于企业整体税负的轻重。同时，

不仅要使企业整体税负最低，还要避免利润的下降超过节税收益。另外，在进行税收筹划时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的总体发展目标，选择有助于企业发展，能增加企业整体收益的方案，甚至有时，节税的目的还得为企业的整体、长远利益让路。毕竟相对于增加企业综合经济效益而言，节税只是一个途径、一种方法。

三、中小企业加强税收筹划的有效途径

(一)国家要完善税收征管

在税收的征管中，国家要规范执法行为，确立有效的执法监督制约机制，杜绝自由裁量权的滥用，切实维护中小企业纳税人的合法权益，体现税收的严肃和公正，为中小企业创造一个公平、合理的税收外部环境。积极扩大查账征收的范围，尽量缩小核定征收的比重，对账证健全、能准确核算的中小企业，采用查账征收方式，并对其进行规范化管理，以期达到既维护中小企业的合法权益，又引导中小企业规范会计核算的作用。

(二)企业对税收筹划予以足够的重视

随着我国市场经济机制的日趋完善，税收筹划将成为企业经营中不可缺少的重要组成部分。从企业的角度看，税收筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点，成功的税收筹划往往既能使经营者承担的税收负担最轻，又使政府赋予税收法规中的政策意图得以实现，对政府、企业都有利。因此，政府应对税收筹划持鼓励态度。税收筹划是企业经营中的有机组成部分，既然如此，企业就应树立税收筹划的意识，用合法的方式保护自己的正当权益，在各种经营、决策过程中有意识地运用税收筹划的方法以增加企业经济利益，减少企业的税务风险。

(三)提高财务人员进行税收筹划的能力

我国税收筹划的开展起步较晚，税种的多样性、企业的差别性和要求的特殊性、客观环境的动态性和外部条件的制约性，都要求税收筹划人员具备精湛的专业技能和灵活的应变能力。客观地讲，

目前这方面的专业人才还很欠缺，因此，必须加大对这方面专业人才的培养。比较可行的办法是，一方面，在高等院校开设税收筹划专业，或在税收、财会类专业开设税收筹划课程，为税收筹划培养较高层次人才;另一方面，对在职的会计人员、税收筹划人员开展专业培训，提高他们税收筹划的实践能力。此外，完善注册税务师考试办法，培养更多从业人员，并在实际工作中加强对筹划人员的业务考评，例如，要求达到一定量的后续教育学时等等，以此保证从业人员的专业素养。

(四)借助社会中介机构的力量

目前，社会中介机构主要有注册会计师事务所和注册税务师事务所。注册税务师的一项重要工作就是帮助企业做税收筹划，帮助企业依照税法节省税收成本。这项工作在国外非常普遍。在欧洲，税务咨询业的产值占国民生产总值的近1个百分点;在美国，税务咨询业年产值在1000亿美元左右。国外的企业对税收筹划是非常重视的，我国中小企业也应该充分利用中介机构为自己进行税收筹划。

第二篇：税收流失现象浅析

所谓税收流失，是指各类税收行为主体，以违反现行税法或违背现行税法立法精神的手段，导致实际征收入库的税收收入少于按照税法规定的标准计算的应征税收额的各种行为和现象。这里所说的各类税收行为主体，包括纳税人、扣缴义务人以及作为征税人的税务部门。在现实经济生活中，税收流失主要表现为以下种种现象和行为：1.偷税2.逃税3.漏税4.骗税5.抗税6.欠税7.避税8.非法的、任意的税收优惠和减免9.征税人违规导致税收收入减少。

一、我国税收流失现状分析

改革开放以来，随着社会主义市场经济体制的不断发展和新的税收制度的贯彻实施，税收已广泛介入社会经济生活的各个领域，发挥着越来越重要的作用。税收已成为国家财政收入的主要来源，对促进我国现代化建设，改善综合国力起着重要作用。但由于我国现在正处于经济转轨期，国家法制尚不健全，人们的税收法制观念还比较淡薄，诚信纳税的意识还远没有得到树立，各种偷逃税现象还大量存在，税收流失的现象依然十分严重。所以，加强对税收流失的研究，对税收流失进行有效的治理，最大可能的减少税收流失，增加税收收入，是十分必要的。

二、目前我国引起税收流失的主要原因

我国目前的税收流失是多种影响因素共同作用下的混合体，根据我国的实际情况，税收流失产生的因素主要有以下四个方面：

1.社会主义初级阶段的物质利益关系是引起税收流失的动因。我国现阶段还处在社会主义初级阶段，多种经济成分共同发展，国有、集体和个体私营等非公有制企业都有各自独立的经济利益。而现阶段，国家与企业和个人的分配关系，主要是通过税收的形式来进行的，税收直接参与社会剩余产品的再分配，这种分配形式的主要特征是无偿性。因此，税款的多征与少征，直接影响到生产经营者的收益。使得一些生产经营者在处理国家、企业、个人的物质利益关系时，为了使自身收益最大化，便会采取各种手段偷逃国家税款，造成税收流失。

2.税收法律体系不健全、不规范，税收执法力度不够是税收流失的政策原因。

1994年税制改革后，我国的税收制度进一步改进，但是现实生活中，我国税收法律体系的建设仍不够完善，存在许多不足与缺陷，主要表现在：1.法律体系内部存在重大缺陷。现行税法形式体系不完善，没有一部税收基本法，也没有相配套的税务违章处罚法、税务行政诉讼法等。2.现行税法立法档次太低，许多税种都是依据国务院颁布的暂行条例开征，税收立法呈现立法行政化趋势，税法的权威性和透明度不够。3.现行税法存在不合理之处，操作性较差。如增值税的视同销售的规定、关联企业转移定价的规定等在实际的税收征管中操作难度都相当大。同时，税务机关的执法独立性较差，《征管法》虽然有税收保全和强制执行的规定，但由于需要工商、银行等相关部门的配合和支持，这些规定往往得不到落实，使偷逃税现象不能得到有效制止，造成税收流失。

3.税收征管体制不完善，税务干部队伍整体素质较低，是产生税收流失的体制因素。首先，税收征管体制不完善，征管质量不高。1997年以来，虽然逐步建立了“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的税收征管新模式，但从几年来的运行情况看，取得的成效并不理想。出现了“疏于管理，淡化责任”的问题，主要表现在，税务机关内部岗位职责不清，管理任务不明，淡化了税收征管的一些基础性工作，而重点稽查的作用也没有得到充分发挥，影响了税收征管的质量，造成了税收流失。其次，税务干部队伍整体素质亟待提高。当前，知识经济的浪潮扑面而来，拥有现代知识，具备创新能力的人才将成为生产力中最活跃的、决定性的因素。近年来，为适应国家发展的需要，税务干部队伍不断壮大，但纵观税务干部队伍的现状，却十分令人担忧。一是专业型人才不足。二是复合型人才缺乏。难以适应市场经济条件下日益复杂的税收工作需要，造成了税收流失。另外，税收征管手段仍显落后，税收信息化建设步伐亟待加快。近年来，税务系统大力加强了税收信息化建设的步伐，但由于资金、技术、人员、设备等条件的制约，全国的发展不协调，没有在全国形成网络。同时，由于没有与工商、银行、海关等相关部门联网，无法实现信息的交流和共享，使计算机管理的效用没有得到充分发挥。

4.地下经济规模巨大，是税收流失的重要因素。各种数据和信息表明，目前我国地下经济已经具有相当的规模和影响，由于地下经济活动几乎完全脱离了税务机关的监控和管理，税收基本处于完全流失的状态。

三、税收流失的治理对策

1、提高立法层次，加大税收立法执法透明度。制定颁布《税收基本法》，对税法的定义、原则、税务机关的组织机构和权力义务、纳税人的权利和义务、税收立法、税收执法、税收司法、税务争议、税务中介和代理等进行明确的界定，使其真正起到税收领域的“母法”的作用;提高现有税法的法律级次，增强税法的法律效力：对于现行增值税暂行条例等经过修改后较为成熟的就按照法律程序尽快提请国家立法机关审议通过，使之升格为正式的法律;强化税收执法，确立“严管重罚”的治税思想。在严格遵守《征管法》规定的处罚幅度的基础上，适当提高对各类税收流失行为的处罚力度，并按税法规定严格加收滞纳金，增加偷逃税者的风险预期和机会成本，减少税收流失;强化税务机关的独立执法权。应考虑建立包括税务警察和税务法庭在内的税收司法保障体系，使税务机关可以进行独立执法，不受其他部门干扰，增强对各种税收流失行为的威慑和抑制作用。

2、改革完善现行税制。改革完善增值税，充分发挥增值税优势：尽快实施生产型增值税向消费型增值税的转型，加速技术进步和设备更新;扩大增值税的征税范围，将其扩展至建筑安装业、邮电通信业、交通运输业等等;完善个人所得税，随着征管环境的改善和征管手段的现代化，逐步实行分类综合所得税制并最终向综合所得税制过渡，降低名义税率，减少税率档次，简化税制，加强征管，并且建立科学的费用扣除标准。

3、立足现实，着眼发展，全方位多层次建立税收征管新秩序。首先，要在全社会树立起依法纳税的遵从意识，强化公民对税法熟悉程度和依法纳税的自觉性。其次，坚决堵塞会计信息失真的漏洞。国家应制定相关法律法规，规范企业的会计信息披露，严惩虚假错误信息的披露者。再次，要加大税务人员的教育和培训，使其不断更新知识结构，提高税务干部的综合素质，提高征收管理水平。最后，要继续完善和推进税收征管改革，改革落后的征管手段，提高税收效率。

4、采取切实有效措施，打击地下经济。国家应尽快建立打击地下经济活动的有关制度，增强对走私、造假、盗版等破坏性、危害性较大的地下经济的打击力度，从制度上不断压缩地下经济的生存空间，减少税收流失。

第三篇：浅析“营改增”税收管理风险

营改增作为财政休制改革重要一环，为企业结构性减税作出了贡献。由于营改增收入纯为县本级收入，其收入增长对地方级收入增长起关键性作用。2014年我县营改增收入1088万元，同期135万元，绝对数增加953万元，占全年税收完成总量的8.19%，占县本级收入的25.87%。

将营业税逐步改为增值税，基本消除重复征税并实现公平税负，做到对货物和服务统一征税，有利于防止重产品、轻服务的问题，达到了简化和规范税制的要求，体现了税制改革的方向。推进税制改革，让税收制度更好服务经济发展，是深化经济体制改革的重要组成部分;而“营改增”又是关键之中的关键，可以充分解决第二产业与第三产业之间重复征税问题，促进第三产业特别是部分生产型服务业有更大的发展空间，进而实现结构转型。随着“营改增”试点范围逐步扩大，“营改增”行业税收管理中存在的问题也日渐显现。这些矛盾和问题的存在，使国税机关的税收执法面临风险和挑战。

一、“营改增”税收管理中存在的问题

一是纳税主体不明确。实际工作中，由于纳税人经营模式的多元化等原因，存在纳税主体不明确的问题。如目前交通运输业采取的挂靠经营方式，挂靠车辆大都在注册登记地以外从事运输业务，现行税

现我县在国税办理税务登记证运输行业只有3户企业，货运、客运、公交公司各一家。再如，工程监理企业成立的跨地区分公司，由于没有相应等级资质条件，在异地承接业务时，大都使用总公司的资质证明，以总公司的名义签订业务合同，结算时从总公司出具发票，款项也直接汇到总公司账户，但业务的承揽和施工作业，实际上是以分公司来实施的。由于发票是总公司开具的、款项直接汇到总公司，导致分公司所在地无税款申报，长期增值税零负申报。由于总分机构的业务划分不清，使纳税主体无法确定，产生了财政利益在总分机构之间转移，给分公司所在地的税务管理带来不便，也不利于税收的日常监控。

二是一般纳税人资格认定核查项目流于形式，给审批人员带来执法风险。按照《增值税一般纳税人资格认定管理办法》规定，新办纳税人申请认定一般纳税人，只要符合“有固定的生产经营场所”、“能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿”的两个认定条件，主管税务机关就应审批为一般纳税人资格。而“固定的生产经营场所”规定比较原则笼统，操作性不强。在会计账目的核查上，由于新企业在正式经营之前，没有实质性业务发生，账册中仅仅反映注资信息，税务人员核查看到的仅是企业的空账本，无从掌握企业的会计核算是否准确，核查流于形式，实际意义不大，还徒增审批人员的审批风险。

三是发票后续管理有待加强。新的纳税服务规范对纳税人申请领用开票限额十万元以下(含)的增值税专用发票为即办事项，变事前核

审核办理。由于“营改增”纳税人应税服务具有“无形”的特点，加上一些纳税人规模不大，行业类型繁多，会计核算不规范，备查的合同单据不完整不齐全等，使税务机关事后监控的难度增加。部分“营改增”纳税人受利益驱动，极易诱发虚开虚抵专用发票的行为。

四是混业经营不同税率项目，收入难以有效划分，增加税收日常监控难度。“营改增”后，混业经营比较普遍，纳税人的同一笔经营业务，可能会属于不同税目，适用不同的增值税税率，由纳税人自行核算不同税目应税服务收入的比例，计算缴纳税款。目前在税务机关无法准确掌握定价标准的情况下，划分不同项目收入仍是纳税人的自律行为，那么就很难保证混业项目收入划分的准确性，给日常税收监控带来一定难度。

二、“营改增”税收管理风险的应对措施

一是明确纳税主体、纳税地点。对挂靠企业、异地经营等个人和单位的纳税主体、纳税地点进行明确。建议按照登记注册地作为纳税地点，对挂靠企业单独经营收入和工程监理等异地经营纳税人取得的收入，一律在登记注册地申报缴纳，以方便税收管理。

二是明确征收方式。对挂靠企业单独经营收入适用税率和征收方式进行明确，对其不能建账申报收入，可以按照税收征管法规定的方

或采取简并征期等方式核定征收，也可以采取委托代征的方式征收，以减少税款流失。

三是进一步扩大增值税进项税额抵扣范围。对交通运输业纳税人发生的过桥过路费等纳入进项税额抵扣范围;加快推进“营改增”试点行业范围，将不动产租赁等费用支出，纳入进项税抵扣范围，降低纳税人税收负担。

四是调整简并“营改增”税率。根据试点情况，合理测算确定不同行业增值税税率，确定不同行业的税负水平，做到纳税人税负的公平公正。

五是规范混业经营收入管理。对“营改增”纳税人混业经营收入，合理划分不同税目收入比例，要求纳税人事前或事后报备混业经营收入划分标准，重点审核纳税人是否按照营业常规及公平交易价格划分不同项目的收入，凡划分不清的，一律从高适用税率征税，避免其滥用税收筹划。

三、创新服务管理方式，强化税源后续管理。

从税务登记、资格认定、票种核定、纳税申报、税务检查等环节，认真抓好“营改增”纳税人日常管理。

一是简化税务登记手续。即时办理税务登记，不再统一要求纳税人提供注册地址及生产、经营地址等场地的证明材料和验资报告，办

收取相关资料后即时办理税务登记。但要切实加强后续管理，对在登记环节需要采集的营业执照、注册资本、生产经营地址、公司章程、商业合同和协议等数据信息资料，在后续的发票领用等环节及时采集，陆续补齐，加强对补录信息的比对和确认，实现对登记信息完整率、差错率等征管绩效指标的实时监控。

二是优化一般纳税人资格认定的审批程序和方式。变行政审批制为登记制，取消实地核查环节，在简化行政审批项目的大环境下，还权还责于纳税人，进一步优化审批流程，提高审批效率。

三是抓好税源后续管理。在发票领用、纳税申报等后续环节健全制度，完善措施，及时掌握纳税人动态，促进税法遵从，防范税款流失。如对货物运输业应重点核实纳税人实际经营能力，对车船数量吨位等进行核实，作为核定发票使用数量的基础数据，通过比对分析纳税人的开票信息，及时调整纳税人申领发票的版别和数量。

四是加强第三方信息应用。加强数据的分析和应用，与纳税人申报信息比对，查找涉税疑点，有针对性开展风险核查，提高纳税人税法遵从度。

五是加强“营改增”行业风险防控。探索“营改增”行业经营模式和特点，找准行业管理风险点，按照风险管理等级，开展风险核查、纳

税评估或税务稽查，重点将“一址多照”、“一照多址”的纳税人列入重点关注对象，防范其虚开增值税专用发票、骗取出口退税等风险。

增强“营改增”政策宣传辅导的针对性。应将重点行业、高风险行业作为纳税辅导、咨询、培训和宣传重点，及时宣传税收政策特别是专用发票开具规定，通过正反案例的警示教育作用，进一步增强其税法遵从意识。同时，还应积极主动地向地方党委政府宣传“营改增”政策，取得地方政府和相关部门的理解、支持和配合，严禁出现所谓的“招商引税平台”，减少涉税违法行为和税收执法风险。

第四篇：浅析税收精细化管理

实施精细化管理是税收征管工作恒久不变的努力方向。2008年，**市国税局紧紧围绕提升征管质量，创新思路，扎实工作，标本兼治、强化监控，建立了契合**征管工作实际的税源精细化管理机制，全系统税源管理质量显著提升。

一、再夯征管基础 规范数据管理

征管基础数据的准确性直接关系到税源精细化的质量高低。该局坚持“打基础

、利长远”思路，从规范征管数据审核、归档、运用等方面入手，不断提高征管基础数据的准确性，为加强税源精细化管理奠定了坚实的基础。

一是把好数据采集关，严格系统数据审核。数据采集是推进税源精细化管理的重要基础性工作。该局从规范征管基础数据采集、审核等基础工作入手，要求责任区管理员对照征管资料目录，认真收集资料，力求全面准确，在数据采集环节，认真实施纸质资料、实际情况和征管系统数据的“三次核对”，查找纸质资料中缺失的信息，并进行补充完善，确保系统数据的准确性和完整性，为征管基础数据的分类归档、综合运用做好了准备。

二是把好数据归档关，规范征管档案管理。征管基础数据的归档运用是税源精细化管理的重要环节。该局从现行征管工作实际出发，按照省局税收业务规范的要求，通过分局试点、深入调研、效果评估等形式，经过四次易稿，重新修订了征管资料目录，删除24项过时、不切实际的要求，将征管资料目录重新划分为户籍、户管、综合资料三大类共101个子栏目，实行企业户籍档案分户归档，户管资料企业每户一档，个体户5户一档，使征管资料便于收集、利于归档，明晰责任，方便考核，提高了征管资料的规范性和利用率。

三是把好数据清理关，强化错误信息调整。注重运用考核手段，采取定期检查和集中评比相结合的形式，加强对资料的数据准确性和完整性的检查和考核，切实把好数据清理关，对资料缺失征管档案及时进行补充、完善，对比对不符的数据及时进行调整、剔除，确保征管基础数据的完整性和可用性。

二、完善《工作手册》 强化责任意识

税收管理员是实施税源精细化管理的主体，不断调动、激发一线税收管理员的工作责任心，进一步提高他们的工作质量，对推进税源精细化管理的意义重大。该局根据税源管理工作的新标准、新要求，从**征管工作实际出发，继续推行《税源管理工作手册》，努力解决“淡化责任、疏于管理”问题，不断提升税源管理质量。

一是重新定位，提高针对性。根据使用情况反馈，从加强税源管理的角度出发，对《税源管理工作手册》进行重新定位，明确开展税源巡查管理的事由分为联动办要求、分局指派、管理员自选三种，让管理员带着任务下户，做到“去有目的，回有记录”，杜绝了个别管理员责任心不强，“下企业抄账册”的做法，有效提高了税收管理员开展税源巡查的针对性。

二是规范填写，提高实用性。不断对《税源管理工作手册》进行修改和完善，对填写内容进行重新规范，具体指定为“管理事由”、“管理记录”、”综合鉴定”、”分局点评”和”管理员反馈”五大类，要求税收管理员在开展税源巡视时现场采集数据、及时完成管理记录，最终做出企业纳税状态评定，再由分局长对管理员巡查结果进行审核，并提出加强管理的工作建议，初步形成了执法有记录、过程可监控、结果可核查、绩效可考核的良性循环机制。

三是细化责任，提高准确性。不断强化责任意识，将《税源管理工作手册》由活页式改为订本式，明确作为执法责任追究的重要依据，经巡查的纳税人如发生重大偷逃税案件，属于管理员巡查时应当发现的问题，则追究时任管理员的执法责任，通过压力传递，激发了全体责任区管理员的责任意识和工作积极性。

三、精心组织实施 用好监控系统

该局高度重视，放大系统的执法监察和责任追究作用，重点强化数据预警和责任监控，进一步激发全体干部的责任心和“内动力”，积极促进税源精细化管理。

一是抓模版建设，迈好起始步。泰州市局在全系统试运行“税收执法管理信息系统”之前，该局根据上级要求，认真做好数据测试、全流程走通调试等系统模拟运行工作，历经四次修改，在规定时间内，建立起了由责任人类型设置、综合评比设置、预警信息设置等8个模块、48个子栏目组成的初始化模版，为系统顺利运行奠定坚实的基础。该局模拟运行工作得到了省局、泰州市局的肯定，制作的初始模板被省局作为参考模板在全省推广。

二是抓运用落实，迈好关键步。坚持每日反馈、按周汇总、逐月总结的工作模式，上下联动，及时收集、反馈运行过程中遇到的问题，做到发现一个现象，研究一个方案，解决一类问题，深入推行税收执法管理信息系统。在落实过程中，做到四个明确，即：明确专人负责预警监控信息的查询，明确专人分析、修正预警信息，明确申辩、受理及审批等环节的受理时限，明确申辩、受理和审批环节的工作标准和质量要求，强化岗位责任追究，对审核把关不严的单位

和个人，严肃追究过错责任，有力保证了系统流程的无障碍流转。同时，该局注重抓好系统预警信息的前期“筛选”处理，认真归纳、整理出容易导致预警信息的重点流程和关键环节，以预警通告的形式，提醒相关单位和个人参考借鉴、提前规避，并鼓励他们认真排找工作存在的问题和不足，自行整改、自我纠错。对逾期未整改单位和个人，依据相应制度，严肃追究责任。今

年以来，该局累计发布通报提醒12期，发布预警信息86条，涉及6个单位37人次，有35人次被追究执法责任，1项执法行为被监察纠正，有效提高了税收管理的质量和效率。

三是抓完善创新，迈好推进步。根据上级局的工作标准和要求，从**实际出发，不断加强对税收执法管理信息系统的丰富和完善，制订了契合**实际的《税收执法责任制考核评议实施办法》，新增了“税收执法信息管理系统预警监控台账”和“执法过错人工追究传递单”，对日常工作中发现的执法过错，要求填写执法过错人工追究传递单，在每月24日前报市局法制部门，对应报未报的单位，实施考核加倍扣分，对日常考核中应发现而未发现或隐瞒不报的税收执法过错行为，严肃追究考核人的过错责任，并将考核结果与单位千分制考核挂钩，有力推进了系统运行的深入开展。2008年，该局共发出“执法过错人工追究传递单”32件，涉及4个单位56人次，累计扣发考核奖金6600元。

四、建立行业模型 强化税源监控

行业税负管理模型是加强税源精细化管理的“利器”。该局借鉴兄弟单位的先进经验，以加强行业税源监控、评估为突破口，逐步建立符合**行业发展实际的行业税负管理模型，强化税源精细化管理提供了“有力武器”

一是综合筛选，确定重点对象。从**行业经济发展的现状出发，在调查摸底的基础上，按国民经济行业分类的第四级进行行业细化分类，明确了着手建立管理模型的33个行业，并以低于省局税负的行业、高危行业(涉农、涉废、福利企业)、重点税源行业为重点，确定了重点建设的14个典型行业为解剖对象，按照管户集中度和管理水平的不同，逐一分解到相关分局，着手搭建行业模型。

二是典型调查，精心采集数据。从典型行业中选择财务核算较为健全的企业，通过深入企业车间跟班作业，结合明察暗访及与企业相关人员约谈的方式，从所评估行业的行业特点、基本工艺流程、生产设备特点等方面着手调查，对影响企业产品、产量的工艺流程、成本结构、下脚废料率、能耗率、主要材料投入产出比、单位产品工资等相关指标，进行全面采集和梳理，并加以综合分析、测算，提炼出全行业的生产经营特点、管理的薄弱环节、监控关系点提示等内容，重新修正各行业基本税负指标等相关预警值，找出税务部门容易掌握并能据以加强企业税源监控的关键环节和要素，从而归纳出各行业的主要评估方法，并提出切实可行的行业税负评估思路。

三是付诸实践，反复论证使用。经过认真准备，该局初步建立起了33个行业的税源管理模型，在此基础上，该局抽调税政科及部分业务骨干组成综合审议小组，对指标数据采集的过程、方法及可行性进行反复论证，并选择相关分局进行试点运用，通过实践检验不断进行丰富完善。到目前为止，该局33个行业税负管理模型已经在各分局全面推行使用，为一线税收管理员加强税源管理提供了简单便捷的参考样本，为加强税源长效管理和后续管理指明了工作方向。

第五篇：浅析我国税收流失法律控制制度

时间：2011-01-11 08:40:36来源：2010年11期社会与法作者：

张晶——河北经贸大学研究生学院 河北 石家庄 05006

[摘要]税收流失不但弱化了政府的宏观调控能力，导致了社会财富的分配不公，而且直接损害了市场公平竞争的机制，破坏了税收公平原则。如何有效地控制我国税收流失的规模己经成为我国财税界所关注的热点问题。对我国税收流失问题进行研究，离不开对我国实践中各种税收流失具体问题的分析，需要对我国现实中具体的税收流失问题进行剖析，分析我国税法对控制税收流失相关规定，并得出有现实针对性的结论和政策建议。 [关键词]税收流失 法律控制 税收立法

[中图分类号]DF432 [文献标识码]A [文章编号]1009-5349(2010)11-00 -02 随着改革开放政策的贯彻和市场经济体制的建立，“税收”这个名词的份量越来越重，它与整个社会经济生活密不可分，成为人们格外关注的社会热点问题。其实，作为税收存在与发展的衍生物，自从税收产生之日起，税收流失就与之相伴相随。从我国的税收实践看，违纪大户的数量呈上升趋势，违纪面越来越广，涉税违纪案件越来越多，查获的违纪金额也越来越大。近几年来，每年因各种偷税、逃税、骗税、越权减免税等造成的税收流失已经相当严重。

一、法律是控制税收流失的主要手段据国家税务总局发布的消息，2009年全年完成税收收入(不包括关税、船舶吨税、耕地占用税和契税)63104亿元，比上年增加5241亿元，增长9.1%。分税种看，我国第一大税种增值税2009年完成18820亿元，增速只有3.8%;企业所得

税更是出现了多年来的首次负增长，完成12157亿元，下降0.3%。中国人民大学财政金融学院教授朱青针对《第一财经日报》表示：“从往年收入结构来看，增值税占我国税收收入的30%左右，企业所得税占20%左右，而这两大税种去年一个增长乏力，另一个则出现负增长，直接拖累了我国税收收入的整体增幅。” 税法是我国制定的用以调整国家之间在征收方面的权利与义务的法律规范的总称，也可以说是国家凭借其权利，利用税收的强制性、无偿性、固定性的特征参与社会与产品和国民收入分配的法律规范的总称。税法和税收密不可分，可以描述为“有税必有法，无法不成税”，税法是税收的法律表现形式，税收是税法所确定的具体内容。税法和税种是国家征税的依据，同时从法律控制的角度判断是否有税收流失现象，必须明确纳税人是在哪个税种违反了税法规定。为此，研究税收流失的法律控制，必须要了解我国税法对控制税收流失的相关规定。本文将把增值税、企业所得税作为主要的研究对象，下面就对这两个与税收流失有关的主要税种作进一步说明。

二、我国税法对控制税收流失的相关规定及其评价

(一)增值税我国征收增值税的法律依据是国务院1993年第134号令颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》，财政部、国家税务总局制定的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》及相关的解释、通知、办法、决定等。增值税的法律由行政机关制定，从立法层次上来说属于行政立法，因而会出现制度变动较频繁的现象。增值税的税收流失主要是通过各种途径造成的应缴税收收入的减少，基本途径是纳税人采取偷税、避税、逃税、骗税等方式。但增值税由于采取

凭增值税专用发票抵扣税款的办法计算缴纳增值税，不同于其他税种的征缴机制，因此，增值税税收流失的途径和手段方面又有其特殊性。从法律规制的角度出发，第一，要注重增值税制的科学化，进一步规范在征税范围、税率、抵扣范围方面的相关规定。第二，在加强税收征管水平的基础上，以法律规制的方式完善专用发票的使用和管理，才能在各个环节预防“假报”，从源头上控制增值税税收流失。第三，增值税优惠政策涉及的范围较广，就会给纳税人更大的偷逃税的空间。用法律进一步规制和完善增值税优惠，是减少增值税税收流失的有效途径。

(二)企业所得税企业所得税作为我国税收体系的第二大税种，对企业收入和国家财政收入起着重要的调节作用。它的改革方向被界定为“两法合并”——将内外资企业分别适用的不同企业所得税制合并为一个统一的企业所得税制。这项改革几经周折，在2007年《中华人民共和国企业所得税法》终获通过，统一的新企业所得税制在2008年开始实施。由此，实现了“四个统一”的目标：统一税法，统一税率，统一税前扣除和统一税收优惠。相关行政法规及文件有《中华人民共和国企业所得税法实施条例》和《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》;部门规章及文件主要有《企业资产损失税前扣除管理办法》《企业所得税核定征收办法(试行)》《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》等30多个。近年来随着经济的发展和科学技术的进步，企业所得税的税收流失现象十分严重。企业所得税税收流失主要特征表现在两个方面：偷逃税手段更加隐蔽化、复杂化和欠税规模巨大。因此，不仅要对税收

行为主体的法律责任加以规定，还要有相应的惩罚措施。如《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定了滞纳金，纳税人从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款5‰的滞纳金，其本质还是责令纳税人解缴税款。督促纳税人自觉缴纳税款，实现控制税收流失的最终目的。

三、健全我国税收流失法律控制制度体系

(一)控制税收流失的立法完善当前，我国的税收实体法中除《个人所得税法》《外商投资企业和外国企业所得税法》是由我国的立法机关——全国人民代表大会及其常务委员会立法外，其他的各项税收实体法都属于授权立法，这不仅降低了税法的权威性，更增加了其不稳定性。 1.规范我国现行税收立法权限税收立法权限改进和完善，是解决我国税收立法中以及由税收立法所产生的税法体系问题的前提条件，使我国税收流失的法律控制功能和作用得到更好的发挥。首先必须依法明确划分税收立法权限，国家税收立法权应集中在代表人民意志和利益的国家权力机关，即一国的税法体系应以税收法律为主，税收行政法规为辅。其次要提高税收法律的立法层次，减少授权立法，尽快使现行的税收行政法规与行政规章上升到税收法律的高度。 2.相关法律法规要配合税法控制税收流失主要是指《破产法》《刑法》《行政诉讼法》对税法的配合。首先，建议《税收征收管理法》对税收债权与有担保债权的受偿顺序规定与《企业破产法》一致。其次，完善涉税犯罪的刑事立法，规范法律用语，强化与税法规范的总体协调，消除法条间的矛盾，注重罪名之间、法条之间的协调统一，从司法解释上增强刑法的可操作性。最后，使行政诉讼的启动程序宽松化，保障多机制解决税务纠

纷。

(二)控制税收流失的司法补缺从法律的角度来说，税收的流失意味着国家税收债权被侵害。既然司法是权利救济的最终途径，那么，司法介入税收流失的治理，对已受到侵害的税收债权给予救济，保障国家征税权的正常行为同样有其重要的意义。 1.明确税务机关的诉讼地位在我国现行的司法体制下，将税务案件单独分离出来由税务机关行使调查权或起诉权显然并不现实。一种较为现实而可行的办法是，确立税务机关在造成税收流失后果的涉税违法案件中作为被害人参与相应的诉讼程序。由此，税务机关便可以行使被害人的权利和义务，在诉讼过程中证明征税所受到的侵害以及损害的程度和范围，以保证国家的税收收入。 2.实现司法审判的独立性司法机关作为独立的纠纷解决主体能够更为客观和公正地解决征纳双方的纠纷，及时确定税务机关和纳税人之间所各自享有的权利和义务，以司法机关的独立审判保证税务机关征税权行使的权威性，促使双方及时行使权利和履行义务。精通税法的法官具有相应的财税知识和法律常识，审判过程中能够进行独立的法律判断和事实判断，进而根据价值选择做出独立的法律认定，解决涉税争议。

(三)控制税收流失的执法监督保障

1.推行税务代理制度实践证明，税务代理作为一种中介服务体系，可以使纳税人的纳税申报、申诉、税务纠纷等事宜得到及时、正确处理，有利于保护纳税人的合法权益。它还增强了监督机制，有利于正确执行税法，减少以权代法等偷逃税现象。随着我国新税制的推行和分税制财政管理体制的实施，要求我们必须积极、稳妥地发展税务代理，科学地规范税务代理行为，进一步扩大税务代理的范围，提高税务代

理的质量和效率，逐步建立完善的税务代理组织机构。 2.强化税务稽查制度《税收征收管理法》及其实施细则从法律上对稽查局职能给予了明确定位，即“专司偷税逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。”《稽查工作规程》的修订，进一步强调了“执法型稽查”的理念。第一，要提高税务稽查的准确性和效率。第二，建立稽查考核指标体系，重点考核选案的准确率、检查的查补率、稽查的处罚率以及执行的入库率等项指标。第三，加大对查实税收违法违纪的处罚力度，依法从重从严处罚。【参考文献】 [1]任舫.中国税收优惠指南.中国税务出版社,2001:41. [2]宋效中.反偷逃税与税务稽查[M].机械工程出版社,2005:40. 张晶(1985-)，女，河北威县人，河北经贸大学研究生学院经济法学专业08级硕士研究生。研究方向：财税法。