对工程建设项目审计的现状、难点及其对策的探讨

2022-09-11

从我国建立审计署以来, 工程建设项目的审计工作发展迅速, 建立了一整套从筹建时起到竣工验收结束时为止的全过程审计的基本体制[1], 审计内容也变为以财务审计为主同时向建设质量审计、投资效益审计发展与深化。本文对工程建设在不同阶段出现的关键审计问题进行探讨, 并指出了客观实际反映工程造价的必要性。

1 影响工程审计的因素

1.1 项目工程的设计

在投资项目确立之后, 需要进行项目的设计。根据研究, 虽然项目设计的费用一般仅占工程建设费用的1%, 但其对工程总造价的影响却在75%以上, 其中设计标准、设计方案、结构安全系数等都对工程造价影响很大。所以对项目设计是影响工程审计的一个重要因素, 审计的主要内容是设计单位的资质是否合格, 设计项目的质量与功能是否满足需求, 设计的项目资金是否在投资额内等要求。

1.2 项目招投标

自从《中华人民共和国招投标法》颁布以来, 从形式上看, 我国绝大多数的建设项目都实现了招投标制度, 但是在各种利益的诱导下出现了好多违反规定, 违反程序的招标, 从而影响到整个工程的审计。审计人员要严格审查建设项目招标是否规范合法;审查建设单位的招标条件, 审查工程标底的编制, 确定是否正确合理;审查工程有无非法转包、分包。各级审计机关都要建立与实施对招投标的审计制度, 以规范工程建设的招投标行为。

1.3 合同签订的审计

合同是工程建设质量、进度、投资的主要依据, 甲乙双方之间的权利与义务关系就是通过合同确定的, 当双方产生分歧时就要依据合同进行判别, 所以合同的完整性、准确性是十分重要的。对合同的审查应采用:合同主体的合法性;内容是否符合国家规定;审计合同中的质量标准、报价标准、工期标准是否符合有关标准的要求;在履约过程中出现的变更、签证等如何处理;如何界定违约及相应的法律责任等。另外, 还应特别注意的是合同文件与招标文件、投标文件三者之间的统一, 避免产生矛盾。

1.4 施工阶段的审计

施工阶段是建设项目投资的实施阶段, 是整个建设项目最主要的阶段, 加强对施工阶段的审计对降低投资具有重大的意义。施工阶段审计重点环节有:工程资金使用、工程施工执行情况、设备材料采购和使用、工程质量与验收、工程变更和工程签证、工程索赔。 (1) 首先审查施工单位的法人证书、营业执照、资质等级证书, 看是否与投标书和合同相符;检查施工单位有无转发分包工程。检查施工单位现场施工技术方案、施工方法、安全措施、施工机械设备、技术人员的到位情况, 看是否与投标书施工组织方案相符。 (2) 审查工程质量, 通过对工程项目部、施工单位、监督监理单位的质量管理制度进行符合性测试, 看其甲方代表、监理、监督人员是否得力;工程所用的设备、材料、构配件是否经质量监督部门检测;对在建或完工工程质量进行抽查测试, 检查工程是否按现行国家有关规范进行施工, 有无偷工减料, 有无重大工程质量问题, 以及是否存在弄虚作假的现象。 (3) 工程进度的审查, 检查工程预付款是否按合同和国家规定支付, 有无提前支付或超标支付;检查施工进度是否与合同要求相符。 (4) 采购设备与材料审计, 先是对设备、材料采购的合同进行审计, 看其合同中是否严密可靠并符合有关规定, 合同执行情况是否正常。再是进行材料的市场调研和寻价、比价分析, 审查有无虚报价格的情况, 并检查质量监督部门对设备、材料的检验报告, 对不符合设计要求或质量标准的设备及材料要督促项目部停止使用[2]。

1.5 竣工决算的审计

工程项目竣工审计主要包括:一是查阅建设质量监督部门对工程质量进行的认证和评价, 审查竣工工程的质量, 检查验收各相工程资料, 主要是看“竣工财务决算表”、“竣工工程概况表”、“交付使用资产总表”以及“交付使用资产明细表”的真实合法性。二是审查项目投资及概算执行情况, 检查有无较大数额的白条入账和假发票的情况、有无挪用、挤占建设资金;有无私设“小金库”, 私分利息收入、拆迁残值、材料变价款等[3]。着重审查工程成本的合理性, 检查工程的各项支出是否与批准的计划一一对应, 有无扩大规模或超标准的情况;建设单位管理费的开支是否符合财务制度规定, 有无生产成本挤占工程成本, 工程成本转化为生产成本, 工程成本的核算是否正确, 有无不同工程项目开支相互混淆相互挤占的情况。

2 招标模式下工程结算应注意的问题

在工程量清单招标模式下, 依然要注意项目设计的审计。避免在项目设计中出现“肥梁”、“胖桩”等现象, 不能只注重技术的可行性, 还要重视项目的优化, 以减少项目资金。反之会给一些施工单位留下可乘之机, 他们在施工时按满足质量要求的最优方案实施, 到了结算时按照设计的图纸计算, 从而就产生了多余的预算。对此审计单位要与设计单位及建设单位进行意见交换, 采取设计招标的办法, 并建立工程设计“索赔”制度, 从根本上解决设计中出现的技术与经济相脱节的问题, 从而达到节约建设资金的目的。在招标的过程中, 要避免出现以下情况: (1) 个别政府部门为了为了让自己的施工队伍有业绩有活干, 便实施行政干预, 操纵招标, 使内部施工单位中标。 (2) 建设方出于某些不正当利益的诱导下, 将标底透露给某施工单位使其中标。 (3) 工程经层层转包后, 不仅使实际承接施工的单位资质条件远远下降, 最终的施工队也基本无利可图, 致使施工过程偷工减料、以次充好, “豆腐渣”工程时有发生。

上述违反规定, 违反程序的招投标, 不利于建设项目提高施工质量, 降低施工成本, 影响工程的审计。

3 客观反映工程造价

随着市场经济体制改革的不断深入, 国家对基本建设的投资不断加大的同时, 采取多元化投资方法, 以加快发展, 因此建筑市场竞争异常激烈, 建设领域又出现了一些新的问题急需解决, 所以我们有必要不断研究建设项目审计发展, 优化项目设计方法, 合理招标, 在施工过程中本着保证质量和节约资金的原则, 以使项目完成的更优质、高效。经过不懈努力, 审计机关对财政投资的基本建设项目的审计工作已取得了一定的成效, 纠正了基建领域的高估冒算、超标建设、弄虚作假等违法违规现象, 为国家节约了大量的财政资金。

4 结语

由建设项目本身所具有的专业特点, 决定了建设工程审计必然具有一定的综合性和复杂性特征, 参与的部门和单位较多, 如建设单位、施工单位、金融部门、质量监督部门、建设单位的主管部门、设计单位等, 所以建设项目审计工作必须努力解决现存的各种问题, 理顺各种关系, 建立完整的理论体系, 并顺应形势变化, 我们相信, 在经济体制改革的大潮中, 建设项目审计工作一定会日益完善与成熟并不断发挥作用。

摘要：随着我国基础建设项目的快速发展, 如何落实各种工程资金, 切实达到投资目的, 就要加强工程建设项目的审计工作, 本文分析了工程建设在不同阶段的关键问题, 并提出了相应的对策。

关键词：工程建设,审计,对策