基于价值链的企业内部控制方法研究

2023-02-02

一、基于价值链的企业内部控制问题分析

(一) 内控环境不完善

良好的内部环境是企业实施内部控制的基础, 然而大部分企业的内部环境有待完善, 存在着内部治理结构不明晰、人力资源管理制度不科学、岗位责任制度形式化、考核激励机制缺失等问题。在这种情况下, 企业管理者和经营者往往脱离内部控制的制约, 凌驾于内部控制制度之上, 不重视自己经营管理行为的约束, 阻碍内部控制在企业内部各部门、各岗位中的全面落实。

(二) 风险影响程度大

从企业内部价值链来看, 企业面临的风险主要体现在以下三个方面:一是企业价值链中各个部门、员工对共享的信息没有进行合理合规使用而产生的风险;二是价值链合作者因利益分配不公平、责任分摊不明确而产生的合作风险;三是企业价值链管理中的资金往来数额大小、周转速度给企业带来的资金风险。由于价值链中的风险带有传递性和扩散性的特点, 所以一旦产生风险源, 就会在短时间内影响到企业其他业务活动的开展。如, 企业内部研发技术风险可引发产品质量风险, 企业外部供应商风险可引发企业内部生产风险。

(三) 控制活动定位不准确

企业没有从价值创造的角度出发开展控制活动, 造成控制活动只能对企业经营活动进行事后反映, 而不能体现出内部控制为企业带来的经济价值。如, 在企业劳动分工日益细化的背景下, 企业整体业务流程也随之复杂化, 促使每一项经济业务都需要多个部门相互协调配合才能顺利完成。但是, 从实际执行情况来看, 由于企业没有基于效益的角度执行内部控制程序和内部控制牵制机制, 使得各部门之间经常出现责任推诿情况, 导致业务流程运行效率偏低, 降低了业务流程的价值创造能力。又如, 企业预算管理停留在财务预算、财务指标、财务评价层面, 未能反映企业价值创造的全貌。

(四) 信息系统建设滞后

随着企业经营规模的不断扩大, 企业管理层级设计越来越复杂, 增加了信息快速传递的难度。同时, 企业信息化建设远远滞后于企业生产经营的发展, 大部分企业虽然在各个管理领域建立起了信息系统, 如资产管理系统、物资采购系统、财务系统等, 但是这些系统尚未实现对接, 形成了相互独立运行的局面, 不利于企业基于价值链管理的角度实施内部控制, 难以实现信息流、价值流、物流、资金流的统一管控。此外, 企业虽然引入了ERP系统但效果不是很好, 沟通的及时性远远不够。

(五) 持续监督改善机制缺失

内部监督是对内部控制的再管理, 但是在企业内部控制体系构建中, 往往缺少持续性的内部控制监督与改善机制, 导致内部控制问题未能得到有效解决, 不利于提升内部控制整体水平。同时, 企业虽然会定期开展内部控制评价活动, 但是却没有充分利用评价结果对内部控制体系进行改进。当发现内部控制问题时, 只是追究某一责任人的责任, 对其进行批评教育或者扣除奖金, 而没有将内部控制问题融入到价值链管理范畴内进行分析, 导致内部控制与价值链管理相脱节。

二、基于价值链的企业内部控制方法

(一) 完善内部控制环境

企业要以价值创造为导向, 对企业内部控制环境进行完善, 具体措施如下:一是强化公司治理结构, 明确董事会、监事会的职能, 加大对经理层的考核激励力度, 采取股权激励等有效激励措施, 避免企业经营层出现短期经营行为和投机行为。二是优化企业价值链, 从上游供应商、企业内部价值活动以及下游客户群体三个方面进行分析, 找出企业价值活动的增值环节, 采取有效措施持续提升价值增值环节的绩效。三是确定企业战略目标, 借助平衡计分卡法平衡财务指标与非财务指标、短期目标与长期目标, 并在战略目标下细化内部控制目标, 明确内部控制发展方向。

(二) 加强风险防控

基于价值链视角下的企业风险防控必须考虑到风险传递性特点, 采取有效的风险防控措施, 保证企业内外部价值链的正常运行。首先, 制定事前风险防范策略。企业可采取调整价值链活动、优化业务流程、监督价值链合作、分散或转移价值链风险等方式, 强化对风险的事前防范。其次, 妥善应对风险。企业要分析识别运营中潜在的风险隐患, 通过协调价值链上的风险要素关系, 将已发生风险造成的影响将至最小化, 避免风险引起连锁反应。再次, 建立价值链风险反馈机制。总结和分析风险管理中获得的经验教训, 建立起风险预警指标体系, 及时对临近或超过预警指标的风险进行防控。

(三) 优化控制活动设计

企业要结合价值链理论对原有的控制活动进行优化设计, 提高控制活动的经济效益。一方面, 企业要对各价值活动所创造的价值进行分析, 针对价值活动建立健全相应的内部控制制度, 如物资采购、资产管理、仓储管理、财务会计等内部控制制度。在结合价值分析的基础上对业务流程进行再造, 通过压缩、重组和整合原有业务流程, 消除无增值作业流程。另一方面, 企业要实施全面预算管理, 从战略发展高度和价值创造层面出发, 将企业各项业务活动均纳入到预算管理范围内, 强化资金的有效配置, 提高资金使用所创造的经济价值。

(四) 加快信息系统建设

企业内部控制的实施需要信息系统作为有力支撑, 企业应以价值创造为导向, 建立起共享化、网络化的信息沟通平台, 实现各部门、各岗位之间的相互协作。企业可建立ERP系统、SCM供应链管理系统、CRM客户管理系统等, 建立起一体化的信息服务平台, 充分发挥信息管理系统的功能, 使企业内部控制可以打破部门的界限, 保证信息沟通的及时性, 提高企业内部控制水平。同时, 企业还要重视网络化沟通渠道的建设, 加强与顾客、供应商、政府部门等利益相关者的沟通联系, 从而为企业营造良好的外部发展环境。

(五) 加强内部控制监督与评估

基于价值链的内部控制监督与评估要着眼于企业面临的内外部环境, 对内部控制进行全面评价, 将监督与评估作为企业持续开展价值创作活动的辅助手段。具体包括:一是健全内部控制监督机制, 采用日常监督与专项监督相结合的方式, 动态监督企业经济业务活动情况。若在监督检查中发现内部控制缺陷, 则要进行原因分析, 并采取针对性的弥补措施。二是强化内部审计工作, 将内部控制执行、财务收支作为审计重点, 并将企业面临的高风险领域也纳入到审计范围内, 对企业内部控制执行情况做出客观评价, 提出有价值的改进建议。三是实施内部控制绩效评价, 结合运用经济增加值理论和平衡计分卡法建立评价指标体系, 考察内部控制在企业各个价值创造活动中所取得的绩效。

三、结论

总而言之, 企业要从战略目标的高度出发, 结合运用价值链管理思想, 构建起完善的内部控制体系, 充分发挥内部控制的价值创造功能, 实现价值链的整体增值。企业的价值链内部控制要以完善内控环境为基础, 以强化风险防控、信息系统建设、监督与评价为手段, 通过优化设计控制活动重塑企业价值链, 提高企业价值链上各项业务活动的最大化价值, 全面提升企业内部控制成效。

摘要：价值链管理是一种基于战略目标和价值创造的现代企业管理思想, 将其引入到企业内部控制建设中, 对完善内部控制体系、实现企业价值链整体增值有着重要意义。本文对基于价值链的企业内部控制问题进行分析, 并提出强化企业内部控制的具体方法, 期望对实现内部控制的价值创造功能有所帮助。

关键词：价值链,价值链管理,内部控制