公路竣工决算审计

第一篇：公路竣工决算审计

浅谈公路建设项目工程竣工决算的审查和审计

摘要：本文通过对公路建设竣工决算的审查，介绍了审查和审计的主要内容，分析交通行业部门审查和审计部门审查的关系。

关键词：公路;竣工决算;审查;审计

1 引言

公路工程建设项目的竣工决算是建设单位按交通部和财政部的有关规定文件编制的，它是反映建设项目实际造价和投资效果的文件，是竣工验收报告的重要组成部分，内容包括建设项目从筹建开始到竣工交付使用为止全过程的全部建设费用，即建筑安装工程费用、设备、工器具购置费和工程建设其他费用以及建设期贷款利息等。建设单位从项目筹建开始，就应明确专人负责该项工作，项目完建时，应组织工程技术、计划、财务、统计等有关人员，共同完成工程竣工预决算报告的编制工作。竣工决算反映项目从筹建至完工的最终建设成本。它是考核竣工项目设计概算执行情况;核定竣工项目新增固定资产和流动资产价值，是确定和移交路产路权的依据;竣工决算是核定收费项目的经营期及收费标准、收费年限的基础资料。笔者通过几年来对部分公路工程项目的竣工决算审查，结合审计部门的审计报告，对竣工决算的审查和审计的异同作如下肤浅分析，仅供与同行探讨。

2 公路工程建设项目竣工决算的审查

公路建设项目竣工决算的审查是交通部门根据国家交通基本建设有关规定及交通部《交通建设项目竣工决算编制办法》的规定，对交通建设项目竣工决算进行审查。审查主要体现在工程造价构成合法性、合理性、完整性、真实性，通过审查核定建设项目的建设成本。其审查主要内容：

(1)审查竣工决算合法性、完整性，项目是否有完善的基建程序，是否按批准技术标准和建设规模组织实施。

(2)审查竣工决算费用组成的合法性、合理性，分析分项工程综合经济指标合理性。 (3)审查施工合同执行情况，明确工程费用结算原则，工程费用是否按合同结算。 (4)审查竣工图的工程量与实际结算工程量是否一致。

- 12审查银行存款、现金和其他货币资金;审核库存物资实存量的真实性，有无积压、隐瞒、转移、挪用等问题;审查往来款项，核实债权债务，有无转移、挪用建设资金和债权债务清理不及时等问题。

(9)审计建设项目的建设收入，审查建设收入的来源、分配、上缴和留成、使用情况。 (10)评价建设项目投资效益和贷款偿还能力

审查项目营运以后收入和车次是否达到原设计各项指标;审查能否按时、足额偿还各项贷款;评价建设项目的经济效益、社会效益、环境效益;评价建设项目建设管理水平。

4 竣工决算审查和审计的区别

公路工程建设项目竣工决算的审查和审计分别从工程和财务的角度对工程造价进行审查，其主要区别如下：

(1)依据的不同

竣工决算审查主要是交通主管部门根据国家有关法规和政策，依据交通部和财政部制订的有关规定，对项目工程造价进行管理。在工程项目实施阶段，建安工程以施工承包合同为基础，在交工验收后结合工程变更、有关签证等情况，作出符合施工实际的工程结算，它是承发包双方结算的依据，也是工程决算的基础资料和依据;其他工程费用则按有关协议或财务支出凭证确认。 竣工决算审计是国家审计机关根据《审计法》、审计准则及其他相关法律法规的规定，对建设项目竣工决算进行审计。审计的主要职能是监督职能，但在公路建设项目竣工决算审计中同时具有鉴定职能。

(2)从业人员不同

审查与审计是两个截然不同的专业学科，竣工决算审查主要以审查工程为主，审查人员主要是工程经济和工程技术人员，目前国家正在实行注册造价工程师制度，今后将以造价工程师为主;竣工决算审计则包括财务审计及工程审计二方面内容，审计人员包括审计师、工程师等各方面专业技术人员。 (3)侧重点不同

- 4项目竣工决算与审计的区别

1、两者依据不同

竣工决算审计依据《审计法》和审计署发《基本建设竣工决算审计工作要求》进行，基建审计内容为(1)竣工决算编制依据;(2)项目建设及概(预)算执行情况;(3)建设成本;(4)交付使用资产;(5)尾工工程;(6)结余资金;(7)基建收人;(8)投资包干结余;(9)投资效益评价。

主要根据国家的审计法和相关规定，对建设项目竣工决算进行审计，主要审查概(预〕算在执行中是否超支，超支原因，有元隐匿资金;隐瞒或截留基建收人和投资包干结余、以及以投资包干结余名义分基建投资之类的违纪行为等等。

工程造价审店主要是根据国家有关法规和政策，依据国家建设行政主管部门颁发的工程定额I、工程消耗标准、取费标准以及人工、材料、机械台册价格参数、设周一图纸和工程实物量，村工程造价的确人和控制进行有效的监督检查。在工程项目实施阶段，以承包合同为基础，在竣工验收后结合施工变更、工程签证。情况，作出符合施工实际的竣工造价中查结果，它是承发包双方结算的依据，也是工程决算的基础资料和依据。

2、两者标的不同

审计以基建项目为标，包括资金来源、基建计划、前期工程、征用土地、勘察设计、施工实施的一切财务收支;

工程造价审核以单位工种为标的，只对单位工程造价的合理负责。

3、两者从业人员不同

审计与工程造价审核是两个截然不同的专业学科，审计以会计师、审计师为主;而工程造价审核以工程经济和工程技术人员为主。目前国家正在实行注册造价工程师制度，今后的工程造价审核，将以造价工程帅为主。

4、两者法律效力不同

- 6怎样作好建设工程竣工结算审核工作

摘要：工程竣工结算系指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格，并符合合同要求之后，向发包单位进行的最终工程款结算。竣工结算书是一种动态的计算，是按照工程实际发生的量与额来计算的。经审查的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目竣工验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。

关键词：竣工结算 审核

一、认真分析影响工程结算的因素对办好工程竣工结算是很有意义的。 工程结算直接关系到建设单位和施工单位的切身利益。在结算的编审过程中由于编审人员所处的地位、立场不同、目的不同，而且编审人员的工作水平不同的差异，因而编审结果存在不同程度的差距纯属正常。但是相关太大，就有有意压低造价或高估冒算的可能。

(一)送审的结算中，常发现有工程预算多报的现象产生。究其原因，大致有三种：第一，极少数的结算编制人员业务水平不过关，以致计算“失真”;第二，建设单位在发包合同及现场签证中用词不严谨而导致结算与实际有出入;第

三、施工单位顾虑结算卡得太紧。送审结算是建设单位委托中介机构审核的，建设单位的主观愿望是核减核增的额度来收取业务费，这自然形成施工单位加大水分多报的可能。

(二)结算“失真”的原因

第

一、联系单盲目签证，事后补签，签证表述不清、准确度不够、时间性不强以及征得签证。

第二、工程量计算方面。工程量的计算是依据竣工图纸、设计变更联系单和国家统一规定的计算规则来编制的，是结算编制的基础。工程量计算误差主要包括在定额中子目录再次计算、计算单位不一致而造成工程量的小数点错位。

第

三、套用定额方面。对定额中的缺项套用子目或换算的理解有出入、忽略定额综合解释，不换算系数、高套定额

第

四、材料价格方面。主材的型号、材质在设计中不明确;除省规定的材料价格外，还有大部分采用的是市场价，这也影响了结算的造价。

第

五、费用计算方面。不按合同要求套用费用定额。根据工程类别划分，三类工程却高套用二类工程。工程没有达到约定的文明施工程度却按约定计算文明施工增加费。在县城(镇)的工程税金的却套用市区的费率等。

二、怎样客观实际反映工程总造价，办好竣工结算审核，我认为应该作好以下几项工作。

(一)搜集、整理好竣工资料竣工资料包括：工程竣工图、设计变更通知、各种签证，主材的合格证，单价等。竣工图是工程交付使用时的实样图。对于工程变化不大的，可在施工图上变更处分别标明，不用重新绘制;对于工程变化较大的一定要重新绘制竣工图，对结构件和门窗重新编号。竣工图绘制后要请建设单位建筑监理人员在图签栏内签字，并加盖竣工工图章。竣工图是其它竣式资料的纲领性总图，一定要如实地反映工程实况。设计变更通知必须是由原设计单位不达的，必须要有设计人员的签名和设计单位的印章。由建设单位现场监理人员发出的不影响结构案例和造型美观的室内外局部小变动也属于变更之列，但必须要有建设单位工地负责人的签字并还要征得设计人员的认可及签字方可生效。各种签证资料，合同签证，它决定着工程的承包形式与承包资格、方式、工期及质量奖罚;现场签证即施工签证，包括设计变更联系单如实施工确认签证;主体工程中隐蔽工程签证;暂不计入但说明按实际工程量结算的项目工程量签证以及一些预算外外的用工、用料或建设单位原因引起的返工费等。其中主体工程中的隐蔽工程及时签证尤为重要，这种工程事后根本无法核对其工程量，所以必须是在施工的同时，画好隐蔽图检查隐蔽验收记录，再请设计单位、监理单位、建设单位等有关人员到现场验收签字，手续完整，工程量与竣工图一致方可列入结算。这些签证最好在施工的同时计算实际金额，交建设单位签证，这样就能有效避免事后纠纷。主要建筑材料规格、质量与价格签证。因为设计图纸对一些装饰材料只指定规格与品种，而不能指定生产厂家。目前市场上的伪劣产品较多，就是同一种合格或优先产品，不同的厂家和型号，价格差异也比较大。特别是一些高级装饰材料，进化前必须征得建设单位同意，其价格必须要建设单位签证，如果因某种原因其价格销售表及进化发标以备查。对于一些涉及培养工程较多而工程有较长的工程，价格涨跌幅度较大，必须分期多批对主要建材与建设单位进行价格签证。

签证是决算的计算依据，它必须数据准确。

- 9甲方拖延决算 我们该怎么办

以拖延工程决算来达到拖欠工程款的目的，是当前建筑市场上某些发包人常用的办法。施工企业应该如何对策呢?笔者认为，去年出台的《关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》(最高人民法院发布)和《建设工程价款结算暂行办法》(财政部、建设部共同颁布)，施工企业应该认真研读。因为两部新法规在工程结算时限上有许多新规定，如果施工企业能充分领会和运用，对解决这个问题肯定是有意义的。

首先，《司法解释》第20条规定了承、发包人如在施工合同中明确约定：“发包人收到竣工结算文件后，在约定期限内不予答复，视为认可竣工结算文件的，按照约定处理。”也就是说，如果发包人收到竣工结算文件后在约定期限内不予答复，承包方提出按照竣工结算文件结算工程价款的请求，肯定会获得法院的支持。

其次，按照《暂行办法》的第14条规定：(1)单项工程竣工后，承包人应在提交竣工验收报告的同时，向发包人递交竣工结算报告及完整的结算资料。发包人应根据竣工结算报告金额的不同，从接到竣工结算报告和完整的竣工结算资料之日起，在相应的时间内完成结算报告的审查并提出审查意见。具体是：500万元以下的20天; 500万元—2000万元的30天; 2000万元—5000万元的45天; 5000万元以上的60天。(2)建设项目竣工总结算在最后一个单项工程竣工结算审查确认后15天内汇总，送发包人后30天内审查完成。

在上述规定的或合同约定的期限内，如果发包人在收到承包人递交的竣工结算报告及完整的结算资料后，没有按本办法规定的期限(合同约定有期限的，从其约定)进行核实，也没有给予确认或者提出修改意见，则视同发包人认可承包人递交的竣工结算报告。

第三，根据确认的竣工结算报告，承包人向发包人申请支付工程竣工结算款，发包人应在收到申请后15天内支付结算款，到期没有支付的应承担违约责任。此时，承包人也可以催告发包人支付结算价款，如果双方就结算价款达成了延期支付协议，发包人应按同期银行贷款利率支付拖欠工程价款的利息;如双方未达成延期支付协议的，承包人可以与发包人协商将该工程折价，或申请人民法院将该工程依法拍卖，承包人就该工程折价或者拍卖的价款优先受偿。

第四，发包人在规定的期限内无正当理由不予答复的，则视为认可，其中《司法解释》还规定了发包人超过约定期限未审查完毕视为认可;而《暂行办法》是在没有约定的情形下，依据竣工结算报告金额的不同档次分别规定了发包人审查结算报告的期限，并进一步规定了发包人在本办法规定或合同约定期限内，对所收到的结算报告及资料没有提出意见，视同认可;从效力上看，只要承、发包人之间的协议不违反法律、法规的强制性规定即应有效。当然，在具体运用时，我们还应注意：如果双方在合同中对审查工程决算的期限做出了约定，就应该按照合同约定履行。只有当承发包方没有选用合同示范文本且未对工程决算的期限作出约定时，才应按照《暂行办法》规定的期限执行。

- 121314 ⑤ 完成本工程所必须的任何种类的附加工作;

⑥ 改变本工程任何分项工程规定的施工顺序或时间安排。

而在51.2中对于变更指令又做了如下解释，“没有监理工程师的指令，承包人不能进行任何工程变更。但如果工程量的增减是由于其实际工程量超过或少于工程量清单中估算的数量而非监理工程师指令的结果，则这类增减不需要变更指令。”

工程量清单说明第二条明确规定，“工程量清单中所列工程数量是估算的或设计的预计数量，仅作为投标的共同依据，不能作为最终结算的依据。实际支付应按实际完成的工程量，由承包人按技术规范规定的计量方法，以监理工程师认可的尺寸、断面计量，按工程量清单的单价和总额价计算支付金额。”

从以上文字中不难看出,在实际工作中不是所有的工程量变化都有变更指令做支撑，有些工程数量变化并不是由于工程变更所引起的，比如土石方，由于设计周期等方面的原因，在实施阶段会因地形、地貌的变化导致工程数量发生一定的变化，实际支付是以监理工程师认可的尺寸、断面进行计量，但由于没有相应的变更指令对此进行修正，就不存在变更工程量，在10表中就出现了实际支付工程量与核算工程量不一致的情况。对于这种情况的处理就需要对基础数据表格文件进行必要的改动，在合同工程量之后加一列审定工程量。因为在项目建设过程中，施工单位进场之后会有一个由业主、监理、施工单位三方共同参与的工程量复测过程，在此基础上会有一个三方认可的审定工程量，有时也会定义为0#变更或0#清单，在审定工程量基础上发生的工程量增加或减少定义为变更。这样一来10表中核算工程量=审定工程量+变更工程量，合同金额=合同工程量×合同单价，支付金额=支付工程量×合同单价，这时对差量的分析应该是审定工程量与支付工程量的差异的分析。这样，就可以解决了土石方工程量这类不是由于变更引起的工程数量的变化问题，也不会因为工程决算的编制要求对所有的工程量清单细目进行一次变更，从而在一定程度上也减少了建设管理者的工作量。

工程决算的表格文件是相互关联的，但审定工程量的增加不会改变决算的编制体系。从基础数据表的内容来看，10表的内容来源于11表-19表， 10表的调整对这部分表格没有影响;对于工程决算表，从10表中只提取支付工程量、合同单价、支付金额以及其他支付等内容，审定工程量在工程决算表格上不出现，也就不会影响以后的编制工作。比如标底及合同费用分析表(05表)

- 16175 结语

随着《公路建设项目工程决算编制办法》的颁布实施，逐步规范了项目管理过程中工程决算的编制工作。但由于该编制办法是第一次实施，在编制过程中会因项目的不同、管理方式的不同而出现这样、那样的问题，这就需要建设管理者在工作过程中不断的总结经验，加强交流，使工程决算的编制工作能够顺利进行。

刘秋霞

西安市- 1920当中，这就造成竣工决算没有真正体现工程实际完成货币工作量，从而影响竣工资料的真实性和客观性。

竣工决算是工程造价管理系统的重要环节，不能认为一个建设项目竣工了，就意味着各项工作已经结束，要从竣工决算中认真总结，从一个标段、一个分项工程、一个建设项目入手，客观真实地认真对待。在当前公路基本建设投资规模逐渐加大的情况下，更应精打细算、认真设计、精心施工，做好工程造价管理工作，使交通建设工程造价管理系统发挥更加完善的职能作用。

单明慧 (青海省交通建设工程造价管理站 西宁市 810008)

- 2223标准上存在交叉。工程概算预算在工程实施过程中是按照工程承包合同，以工程量清单为依据进行结算，因此工程承包合同和工程量清单是工程计划统计和财务核算的基础，正确理解工程量清单每个章节的细目，就可以正确地把每个细目划分到概算预算的每个项目中，这对正确和科学地进行工程计划统计和财务核算是极其重要的。在工程计划统计时，需要做的技术调整主要有：

工程量清单100章总则反映的是直接为施工准备，组织施工生产和管理所需的费用，如工程保险费、竣工文件、施工环保费、承包人驻地建设、临时道路修建、临时工程用地、临时电力电讯设施等费用，这些费用直接服务于路基、路面、桥梁涵洞、安全设施、绿化及环保等工程，这些费用在概算预算中属于现场经费，应当按照一定的分摊规则摊入到该工程承包合同所包含的工程项目中去。

工程量清单200章路基的工作内容包括路基土石方工程，排水工程及路基防护工程的施工及其有关作业，它包括了桥梁涵洞工程和交叉工程界面中的相同作业，例如桥梁涵洞工程中的结构物台背回填、锥坡填土及防护等;交叉工程中的路基土石方工程、排水工程、防护工程等。工程计划统计和财务核算应将这一部分工程量和投资剥离出来，纳入到相应工程中进行统计和核算，加上应从100章分摊的金额。

工程量清单300章路面工作内容包括在已完成并经监理工程师验收合格的路基上铺筑各种垫层、底基层、基层和面层;路面及中央分隔带排水施工;培土路肩、中央分隔带回填及路缘石设置，以及修筑路面附属设施等有关作业。它包括了桥梁涵洞工程和交叉工程界面中的相同作业，例如桥梁涵洞工程中的桥面铺装(沥青混凝土面层);交叉工程中的各种垫层、底基层、基层和面层，路面及中央分隔带排水施工，培土路肩、中央分隔带回填及路缘石设置，以及修筑路面附属设施等有关作业等。工程计划统计和财务核算应将这一部分工程量投资剥离出来，纳入到相应工程中进行统计和核算，加上应从100章分摊的金额。

工程量清单400章桥梁涵洞中包括了路线主体工程中所有的结构物的施工，包括了交叉工程中的桥梁涵洞、通道，应将这一部分工程量和投资进行剥离;但是400章不包含桥梁涵洞的结构物台背回填、锥坡填土及防护、桥面铺装(沥青混凝土面层)等工程作业，应将200章和300章相应工程量和投资纳入进行统计和核算，加上应从100章分摊的金额。交叉工程的统计和核算需要从200章、 300章、400章提取数据，加上应从100章分摊的金额。

- 25建设项目审计风险的识别和控制探析

建设项目的实现过程，是一个复杂的、一次性的、开放并涉及到许多关系和变数的过程，这些独特性所决定的建设项目审计工作具有周期长、内容多、范围广且技术经济性强、审计要求高等特征，因而建设项目审计面临的风险较之于其他审计项目要大。如何有效地识别、控制和防范审计风险，是搞好建设项目审计的关键。 

一、建设项目审计及其风险涵义

 一般地说，建设项目审计是指由独立的审计机构和审计人员，依据国家在一定时期内颁发的方针政策、法律法规和相关的技术经济指标，运用审计技术对建设项目建设全过程的技术经济活动以及与之相联系的各项工作进行的审查、监督。

 所谓风险，是指在一定的环境、一定的时期内，在目标的期望值约束下，预期结果与实际结果可能发生的差异。由于差异的存在，不可避免地面临一系列的不确定性因素，而这些不确定性因素积累到一定程度，遇到适宜的条件就会转化为风险事故，而对风险事故若不进行及时化解或解决，风险就会形成损失或影响组织实现目标成为现实。

 综上，建设项目审计风险可表述为：审计人员对建设项目实施审计时，由于建设项目“活动”本身存在重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计结论的可能性。也即建设项目审计风险包含两个层次的含义：一是建设项目“活动”本身存在着重大的错弊风险，二是审计人员审计后表示该建设项目“活动”并不存在重大错弊的风险。因此，建设项目审计风险是客观存在和主观因素的共同作用。

 按照形成原因的不同，建设项目审计风险可分为固有风险、控制风险和检查风险。固有风险是指假如不存在内部控制时，建设项目“活动”发生错弊的可能性;控制风险是指建设项目“活动”发生错弊不能被内部控制防止或纠正的可能性;检查风险是指建设项目“活动”存在错弊，而未能被审计人员实质性测试发现的可能性。在上述三个构成要素中，固有风险、控制风险与建设项目、建设单位有关，审计人员对此无能为力，但通过对建设项目和建设单位的了解，可以对固有风险和控制风险的高低作出评估。在此基础上，审计人员可确定实质性测试的重点，以将检查风险和总体审计风

- 272829工作能力，通过“走出去，请进来”等方法，加强人员的培训和交流;通过对现有人员的整合，人力资源的优化，提高整体的审计战斗力;通过对骨干人员的重点培养，带动一大批审计人员在实践中脱颖而出。近阶段亟需培养具有较高的政策理论水平，懂财务、熟悉工程的复合型人才。  2.创新审计技术和方法。先进的审计技术和方法的运用，有利于提高审计效率，保证审计质量。针对建设项目审计有别于常规的财务收支审计，其审计技术落后，审计方法不多，要加大创新力度，建立与建设项目审计相适应的现代审计技术和方法体系，强化以电子计算机技术为核心的现代技术与方法在建设项目审计中的应用，以审计方法的高技术含量达到提高审计质量，防范与降低审计风险的目的。再者，对建设项目实施跟踪审计，即由传统的事后审计转化为事前、事中、事后的全过程跟踪审计，可以及早发现错弊，及时纠正错弊，在较大程度上控制审计风险，是一种较为可行的建设项目审计方法。但目前跟踪审计尚不规范，在如何“跟踪”问题上还许多课题值得深入研究。

作者单位：浙江省台州市椒江区审计局 金宁通

- 3132 该项目概算总投资为42216万元，竣工决算反映的工程造价为378,054,670.69元，节约投资44,105,329.31元。

该项目计划工期为一年，2003年5月29日开工，2003年11月29日恢复通车，2003年12月28日完成扫尾工程，实际工期7个月，比计划工期提前5个月竣工。工程质量经湖南省交通建设质量监督站检验评定为“优良工程”。

从实施的效果来看，这次跟踪审计比普通的事后审计具有明鲜的优越性。审计组通过现场的实时监督和对计量相关资料的严格审查，确保了工程计量和计价的合法性、真实性和准确性，特别是有效地防止了隐蔽工程上的虚假变更和高估冒算等问题的发生，大大提高了工程审计的质量，并充分发挥了审计监督在控制工程造价，促进工程建设管理和廉政建设等方面的作用。

长潭高速公路的跟踪审计的经验，得到了厅领导的充分肯定，李安厅长指示，今后所有在建或新建的重点建设工程都要实行跟踪审计。为此，我们制定了《湖南省交通建设项目跟踪审计实施办法》等一系列制度，使交通建设项目跟踪审计制度成为一种长效机制。

二、主要作法和经验

(一)领导重视与支持是搞好跟踪审计的重要前提

跟踪审计是一种全新的审计方法，对此，建设、监理、施工等单位一开始都多少感到有些迷感和不解，会提出种种理由拒绝、阻扰审计工作。有的提出交通部合同范本中没有审计签字程序，有的提出概算中没有审计费预算，还有的认为会影响工程进度等等。长潭高速公路改造工程跟踪审计进点时就遇到过上述类似问题。为此，我厅分管工程建设的詹新华副厅长在一次现场办公会议上明确指示，开展跟踪审计是厅党组的决定，是加强造价控制的新举措，各方面必须积极配合。正是由于厅党组和主管厅领导强有力的支持，该项审计试点工作终得以顺利开展。

(二)加强审计前培训和宣教，提高全体工程建设者的认识是搞好跟踪审计的重要保证

跟踪审计工作是一项新生事物，建设单位、监理、承包商都不熟悉。因此，在对某项目进行跟踪审计之前，有必要组织各参建单位的负责人和相关部门的工作人员进行培训，讲解培训内容主要是《审计法》关于国家建设项目审计的规定、《国家建设项目审计准则》(审计署2003年3号令)、

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(四)跟踪审计有所为、有所不为是顺利完成任务的重要手段

审计工作的深度、广度、时间直接牵涉到审计成本的大小，这也是必须综合考虑的。如果面面俱到，则审计成本较大，审计力量也恐不及。因此，在审计合同(协议)书中，应明确跟踪审计工作的范围、重点和时间安排。从我们实施的情况来看，路面表层以下的隐蔽工程和变更工程应是审计工作的重点，每个施工现场应派两人以上的审计人员全过程实时跟踪，而路面表层以上的可视工程次之，可只在计量时进行审计。审计组不必参加质量验收工作，但要查阅质量检验资料，只对合格和合格以上的工程进行计量。也不参加工程招投标，但可以审查标底、评标报告等有关资料，对招投标的过程和结果的合法性、有效性有权发表意见。

(五)做好审计结果沟通和协调工作，是按好跟踪审计的重要环节

在跟踪审计工作的实施过程中，不可避免地会出现一些审计组与建设单位、监理方、施工承包商之间的不同意见，若协调不好，就影响工作。

我们的做法是，由出资人单位(审计委托单位)负责监督、指导和协调跟踪审计工作。对于建设单位、监理方、施工承包商之间协商不成的一般问题，由出资人单位(审计委托单位)审计部门负责人负责协调，重大问题和涉及宏观管理方面的问题由出资人单位(审计委托单位)主管领导召集审计、工程管理、计划、财务等部门开会研究解决。

(六)建立严格的审计程序，是搞好跟踪审计质量的重要保证

跟踪审计程序非常重要，跟踪审计应遵循监督而不替代管理职责的原则，坚持在建设单位内部管理的基础上，实施再监督。我们开展跟踪审计是按下列程序进行的：

1、审计组(含社会审计组，下同)进点前应制定审计方案，明确审计范围、内容、方式、程序、审计组人员分工及审计质量控制办法、并考察施工地点，确定工作驻点。

2、审计组进点后应独立租用方便到现场监督的工作驻地，并自备交通工具，以旁站、巡查、测量、试验等方法对工程施工量进行全过程现场审计监督。

3、凡监理处对承包商(供应商)进行计量验收时，必须通知审计组同往;验收后，施工单位、监理单位、建设单位、审计组四方在验收单上签字。

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三、跟踪审计比一般事后审计的优点

(一)跟踪审计与事后审计最大的区别在审计人员能及时地对隐蔽工程进行现场审计，确保了审计对路面表层以下工程真实性与准确性的监督，大大提高了交通建设项目的审计质量。

(二)由于变更工程的单价由审计在现场根据实际情况审定，确保了变更工程计量与计价的准确、合理、合法，从而有效地控制了变更工程的造价。

(三)有利于监理工作。试点项目的监理单位认为，在现场验收工作中增加一层监督，使监理单位领导对基层监理人员的工作感到放心一些。以前对工程造价实行事后审计，监理处工作人员在工程完工后还要向审计组作较长时间的解释工作。实行跟踪审计，工程完、审计也完，有利于监理人员及时投入新的工作。

(四)有利于维护竞争有序的交通建设市场。目前，有的交通建设项目中标价只相当于标底的60-70%，理论上肯定会要亏本。为什么有的施工单位敢于以低价投标，主要指望并且实际上只有通过工程变更才能赚到钱。这对于其他一些施工企业明显是不公平的，所以，在自由竞价投标工程项目的管理工作中实行跟踪审计，对变更工程的计量与计价增加了一个监督环节，这不仅对节约投资和廉政建设工作大有益处，而且也抑制了低价抢标的现象。

(五)由于事后审计对隐蔽工程结算存在的疑点只能先询问(质疑)建设单位的相关负责人，建设单位因为已经签字认可，肯定对自己的行为要作种种解释和辩护，审计本来是审计施工单位的工程结算变成了与建设单位扯皮，跟踪审计可避免这一现象的出现。

(六)跟踪审计不仅能及时纠正工程预算、工程结算和变更等影响工

程造价的问题，还可以通过审计组认真、细致、负责的工作态度，廉洁自律的道德风范和在实际工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程计量、计价的虚报与冒算，从长远意义看，这才是跟踪审计为出资人的投资控制作出的最大贡献。

(七)跟踪审计是将管理审计、风险管理审计、内部控制审计、环保审计等新的审计理论和方法运用到交通建设项目中，有利于提高交通建设项目的管理水平。

四、目前跟踪审计面临的困难

- 38新形式下对财政投资评审工作模式的探讨

财政投资评审工作是财政预算管理的重要组成部分，主要侧重于运用工程造价专业技术优势，对预算支出进行审核，为财政项目支出预算的编制提供可靠依据，通过对项目的事前、事中和事后的审核，为财政支出预算管提供准确的信息和政策建议，以强化财政监督管理职能，提高财政资金使用效益。作为财政的一项固有职能，财政投资评审工作在加强财政投资监督管理，提高财政投资效益，构筑公共财政框架方面具有十分重要的意义。随着评审工作的深入开展，如何更好地发挥评审机构的作用，加强评审队伍的建设，拓宽评审工作范围，确立更好的管理模式及操作规程，成为财政投资评审工作当前亟待解决和完善的问题。

一、财政投资评审工作历史回顾

我国工程造价管理制度的建立始于1950年。借鉴前苏联的概预算定额管理制度经验，政府成立了建设银行，对当时的政府基建拨款、基建工程概算、预算和决算进行审核，代行财政职能，并由建行同建设行政主管部门共同制定各专业工程预算定额，加强财政部门在建设经济管理方面的职能作用。随着市场经济体制的建立，金融体制改革和国有专业银行商业化，建行代行财政职能已不适合，1994年财政部收回了原委托建设银行代行基建管理的职能，由各地财政部门内部成立相应的机构对政府基建投资进行审核。广东省1996年11月15日发布的粤财基[1996]60号文《关于加强我省基本建设管理工作的意见》中要求“抓紧收回原委托建设银行广州市分行有关支行代行的财政职能，把基建财务管理纳入财政管理”。1996年广州市财政局将原委托建行代行的财政职能收回，2000年成立了市财政投资评审中心，我区也于2002年8月1日成立了广州市番禺区基建投资评审中心，负责番禺区财政投资基建项目的评审工作。

二、财政投资评审工作的现状

财政投资评审工作是一个新生事物，各地开展工作起步时间先后不一致，所以目前财政部尚未统一规定评审机构的设置，运行模式及管理体制，而是由各级政府财政部门根据本地区实际情况，制定暂行规定、内部管理办法，可谓“百花齐放、百家争呜”。

目前评审机构接受任务主要有以下三种情况：

- 40收费。有的单位对我们的工作程序和要求不清楚，评审过程中遇到新问题要不断地调研、协调，加之我们人手少、任务重，无形中加重了工作强度，延长了评审时间。针对这种现象，我们应借助媒体如报纸、电视和有关专业杂志，通过介绍、宣传评审工作的性质、作用和意义，来争取各级领导、各部门的重视和支持，以提高我们的知名度和社会认知度。

第

三、评审范围不广。在委托评审模式下，评审范围很难真正落实，有相当一部分政府投资项目游离于财政投资评审范围之外，没有纳入财政投资评审范围。财政投资评审作用没有真正发挥。目前国家财政投资评审的范围主要体现在七个方面：一是财政预算内建设项目;二是纳入财政管理的预算外建设项目;三是政府性基金建设项目;四是政府性融资建设项目;五是其他财政性资金项目支出;六是对使用科技三项费、技改贴息、国土资源调查费等财政性资金项目的专项检查;七是建设单位委托的其他项目。就目前的情况从广度上看，评审范围仅局限于财政预算内建设项目，而且对于这部分项目，经财政评审的不足三分之二，其中对于公路、桥梁等交通投资项目的评审仍是空白。从深度上看，财政评审工作仍停留在工程概、预、结算造价的审查上，而对影响项目投资关键的可行性研究论证、扩大初步设计和初步设计阶段还没有发挥作用。因而拓宽财政投资评审领域、增加评审工作深度，在降低工程造价，节约政府投资方面还有巨大潜力可挖。评审工作应从单纯为基建投资服务拓展到为财政大预算服务，专项评审涵盖了预算拨款集中支付，政府采购定额制订，效益评价、政策调研等方面。

第

四、评审机构尚不完善。由于国家及各省市区财政部门投资评审机构成立时间较短，整体上尚未形成联系紧密的系统，职能设置尚未统一，评审机构管理形式多种多样，没有统一的管理模式，队伍建设相对薄弱，评审人员大多是临时聘请，人手少，专业不全面，影响了财政投资评审机构的职能发挥，因此应该建立人才库及可随时抽调的专家小组，解决人手不足的问题，但对于一部分人也可以入编，以解决人员稳定问题，而对于评审机构内部应建立和完善评审的各项规章制度，规范评审工作程序，严格落实岗位责任制，执行各级复核制度，对评审人员进行定期培训，提高评审人员业务技能和政策水平。

第

五、财政投资评审基础工作还不适应新形势发展的需要。财政投资评审工作涉及信息量大，时间跨度长，评审工作中面对的问题也错综复杂。因此，建立财政投资评审资源共享系统平台，如建立财政投资项目库、投资评审法规库、工程材料价格信息库、评审人才专家库和效益评价指标库等信息系统，对财政投资评审工作有很大的帮助，同时也可以加强财政部门的宏观管理。

- 42浅谈建设工程竣工结算审核工作

工程竣工结算系指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格，并符合合同要求之后，向发包单位进行的最终工程公款结算。经审查的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目竣工验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。因此，建设、监理、咨询、审计和资产评估等有关单位十分重视竣工结算的审核工作。如何加强工程竣工结算的审核工作，本人谈几点意见：

一、当前竣工结算存在的问题

(l)利用合同开口多算。有的业主对发包合同重视不够，仅与施工单位商定工程范围、进度和质量等条款就签订合同，开工建设。到工程竣工结算时，才发现原发包合同一无工程价款，二无结算要求，连设计变更也没有限制的条款，甚至随意开口，合同对工程结算没有约束力，施工单位借此夸大施工难度，不断单项报告建设单位负责人签批增加工日和投资的条子;施工单位办理结算时，又利用合同开口和其它漏洞高估多算，增加结算投资。

(2)隐蔽工程没有验收。建设项项目没有实行工程监理，或只委托“形式监理”(即有监理合同，但不要求派人驻现场监理)。建设单位没有专人管施工现场，隐蔽工程没有验收、没有签证、没有记录，到竣工结算时，施工单位才找设计人员补签证，然后列人结算。这种事后补签的隐蔽工程往往数量多记，甚至根本没有发生也列人结算。

(3)设计变更事后签证。有的建设单位不重视控制设计变更，不办理设计变更的审批手续，没有正式的设计变更通知单，没有设计变更引起的工程量与投资增减的记录。

(4)工程计量不按规定。工程量不按国家统一规定的计算规则和竣工图尺寸计算。如建筑工程土方外运按开挖量，不扣除回填土数量;砌墙体未扣0.3M以上洞孔和钢筋检圈梁、柱等体积;框架间墙体规定按净长线计算，却用中心线长度计算，多算框架柱部分;综合脚手架应按建筑面积计算，却把不能计算建筑面积的杂物间面积也计人少扣重叠交叉多算工程量也时有出现等等。由于没有按规定计算，造成竣工结算工程量增加而多报工程价款。

(5)结算单价随意高套。不认真执行规定的定额(或合同约定的)单价，随意高套，造成结算投资虚增。

- 4445探索在高速公路建设项目中实施全过程跟踪审计

省厅针对近几年发生在交通领域的腐败案件,抓住关键环节、关键部位及时采取有效措施,努力探索在高速公路建设项目中实施全过程跟踪审计,将审计监督关口前移。

过去,对高速公路审计采取竣工决算审计，结果发现竣工决算审计具有较大的局限性,存在许多不能解决的问题。主要是：

审计质量无法保证。因交通建设项目建设周期长，涉及单位多，到竣工决算审计时已时过境迁，当事人和施工单位已解除合同各奔东西，无法实施必要的审计程序，不能充分了解当时背景和详细情况，审计事项的确认和判断就会大大受到影响，因此，审计质量和效果难以保证。

审计结果落实比较难。建设单位一般按照工程进度付款，等到竣工决算审计时，已经将工程款全部付给施工单位，若有审减额，追索难度很大，所以审计结果迟迟不能落实。

审计工作量和难度大。交通建设项目投资大，建设周期长，形成的工程建设资料数量多，内容复杂，资料丢失、散落严重。到竣工决算审计时，需要下大力收集、整理、核对查证，以致造成工作量大，工作难度大，审计时间长，管理单位难以承受。

针对这些问题，从2003年起，省厅开始对在建的高速公路工程项目前期工作、审批程序、工程造价、合同签定、资金使用以及竣工决算等情况实施全过程跟踪审计，使审计工作提前介入。经过几年探索和实践，收到了较好成效。主要做法是：

一、抓住开工前这个基础，深入进行审计。主要审计的内容是基本建设程序是否合规;手续是否完善;基本建设投资计划及资金来源是否落实;征地、拆迁手续是否办妥;设计、施工和监理单位选定是否合规，是否进行了招投标，招投标程序是否规范;概、预算编制是否规范，有无预算超概算情况，定额套用是否合规;各项合同签订是否合规、合法等。对不合规的事项及时进行纠正，把问题解决在萌芽状态。

二、抓住建设期间这个关键，适时进行审计。审计的具体内容有四项：1.建设项目施工组织管理，包括建筑安装投资管理、设备投资管理、其他基本建设投资管理情况。重点关注土建工程和材料采购等有无进行招投标，施工单位有无违规转包和分包行为。2.建设项目预算执行情况，包括

- 47浅谈内部审计的地位和作用

时值机构改革的今天，有人认为内部审计不能为其所在单位带来多大的效益，对单位的建设与发展起不到什么作用，或者虽然能够起到一定作用，但作用甚微，因而建议削弱内部审计的力量、甚至撤消内部审计。难道内部审计真的是可有可无的吗?答案是否定的。为什么呢?原因有以下几方面。

首先，从内部审计的本身来看，内部审计是建立于各组织内部的审计机构，它是从属于本单位的领导，是为本单位服务的。内部审计的目的是协助该组织的领导成员有效地履行他们的职责。这就决定了内部审计具有其自身的特点：内部审计独立于单位内部其它各职能管理部门，接受本单位最高领导决策层的直接领导，并独立开展工作，充当他们的参谋和助手，成为一个单位整个管理体系中不可或缺的特殊的一环，服务于本单位的总体目标。由此可见，内部审计本身具有特殊地位，是其它部门所不能取代的。

其次，从内部审计的所开展的工作来看，不同行业不同单位的内部审计工作各有侧重、各有其特色和针对性，即便是同一行业、同一单位在不同时期的内审工作其目的、内容、方法、手段也都不尽相同。内审活动的广泛性、多样性决定了内审所起的作用也是多方面的。目前，内部审计具有监督和服务两大职能，得到社会上的广泛认同。内部审计的监督职能，不仅仅指对国家政策、法规、制度的遵循情况进行审计，还包括对本单位内部制订的政策、规章、制度、计划的执行情况和执行效果的监督、检查、反馈、跟踪等等。而内部审计的服务功能又可具体表现为以下多个方面：(1)、参谋与助手的功能：内部审计通过调查、了解、评价、分析、判断为领导决策层出谋划策，促进管理，提高效益。例如，近几年来，我们先后开展了一系列的审计调查：对有关单位内部控制制度的审计调查、对31个企业资产状况及经营状况的审计调查、对住宅楼的工程造价的审计调查……通过审计调查，对带有普遍性的存在问题提出了改进建议，为学校领导决策提供可靠依据;(2)、建设的功能：例如，内部审计部门通过参与某些项目、工程的有关规章制度、计划方案的制订，提供相关的审计建议;(3)、保护的功能：内部审计通过查错纠弊，为本单位事业的平稳发展保驾护航。(4)、调解协调的功能：由于内部审计工作综合性强，涉及面广在多个职能部门之间开展工作时，经常起到沟通协调的作用;(5)、其它服务功能：例如，内部审计部门对外开展的咨询服务等等。由此可见内部审计在多个方面有着重要的作用。

再其次，让我们来看看“内审可有可无论”，他们认为内部审计起不了什么作用，可有可无，应当削弱甚至撤消。这实际上是否认了内部审计的特殊地位和重要作用。而正如前面所说，内审的特殊地位是由其自身的性质所决定，是客观存在的，不以人的主观意志为转移。另一方面“内审可有可无论”所说的一些单位的内部审计工作作用不大，实际上不是内部审计没有用，而恰恰是内部审计工作受到制限，内审的作用没有真正地发挥出来。影响内部审计工作发挥其应有作用的一些制约因素有：单位领导决策层对内部审计是否重视;内部审计能否取得周围群众的理解与支持;内部审计能否取得相关部处的合作;内部审计是否拥有高水平、高素质的内部审计人员;内部审计工作是否有法可依，有章可循;内部审计的技术、方法、条件、手段是否跟上了社会发展的需求……以上这些因素中的任何一项都将影响到内部审计能否顺利地开展工作，能否成功发挥其应有的作用，以及内部审计能否在该单位继续生存。例如，以“内部审计的技术、方法、条件、手段是否跟上了社会发展的需求”这一点来说，随着形势的发展，如果内部审计的方法不从现在的财务审计与制度基础审计相结合的审计方式转变为制度基础审计与风险审计相结合的审计方式，如果内部审计的技术手段不从手工审计逐步转向计算机审计，仍然采用旧的审计模式，那么，内部审计将无法进行，将无法在这个网络化、信息化的社会发挥其应有的作用。事实证明，哪个单位这些方面的条件具备了、满足了，那个单位的内部审计就干得有声有色;反之，则内部审计工作不尽人意，发挥不了其应有的作用。从以上的论述我们可以看出，并不是内部审计对一个单位的建设和发展起不到什么作用，也不是内部审计所起的作用很小很微、可有可无，而是内部审计的作用没有得到充分地发挥。

由此可见，内部审计的地位和作用是不可否认的，相信随着社会的发展以及改革的深入，内部审计的地位和作用将会得到进一步的体现! 华南理工大学 白 绯

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第二篇：基建工程竣工决算审计之我见(西安佳信公路工程咨询有限公司)

西安佳信公路工程咨询有限公司

基建工程竣工决算审计之我见

一、加强竣工决算审计的必要性;过去我们审计的主要内容是对工程建设项目资金的筹集;

二、审计主要内容;1.审查立项程序是否规范，有无擅自立项的行为，是;2.审查招投标情况，是否进行公开招标，有无暗箱操;3.审查施工合同中合同价款的准确性，内容条款的完;4.审查竣工决算编制依据是否符合国家有关规定，资;5.审查材料价差的合理性，对于特殊材料，一般参考;6.审查变更

一、加强竣工决算审计的必要性

过去我们审计的主要内容是对工程建设项目资金的筹集、拨付、管理和使用等情况进行审计。审计机关由于专业技术力量的缺乏，大部分审计人员懂财务管理及会计专业，而懂基建工程专业技术的人员很少，因此，很少对工程决算的真实性、准确性、合法性开展审计。近年来，工程建设领域当中的设计浪费、高估冒算、高套定额、多计工程量、提高取费级次、中介机构缺乏信用等现象频频发生,造成大量的建设资金浪费,工程建设也滋生了大量的腐败。

二、审计主要内容

1.审查立项程序是否规范，有无擅自立项的行为，是否属“三边”工程。

2.审查招投标情况，是否进行公开招标，有无暗箱操作，有无将工程“化整为零”，逃避招标。

3.审查施工合同中合同价款的准确性，内容条款的完整性。 西安佳信公路工程咨询有限公司

4.审查竣工决算编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规。

5.审查材料价差的合理性，对于特殊材料，一般参考信息价，没有的应进行市场询价。

6.审查变更及隐蔽工程的签证情况：(1)对工程变更，首先要核查原施工图的设计和原投标预算书的实际所列项目等资料，对原投标预算书中未做的项目要予以核减。(2)变更增加的项目是否有已包括在原有项目的工作内容中，防止重复计算。(3)变更签证的手续是否齐全，书写内容是否清楚、合理。

7.审查工程量计算书是否准确：(1)审查工程量的计算是否符合工程量计算规则，有否故意计算和合计错误以及笔误等等。(2)对于无图纸的项目要深入现场核实，必要时可采用现场丈量实测的方法。

三、审计的具体做法

1.要了解建设项目基本概况，合理安排审计组。

项目审计开始前，首先要进行调查研究，了解建设项目基本概况，特别是了解掌握好与项目有关的建设单位管理人员、监理质检人员、施工单位等相关情况，理清他们相互之间的关系，以及他们与审计部门拟派审计组成员之间的关系。特别是施工企业、监管部门经常相互配合工作，专业人员之间有着千丝万缕的关系，这些关系的存在有可能影响到审计资料、审计证据的真实性。因而，审计要合理安排审计组，选好主审。凡是与被审计单位或项目相关单位有利害关系的审计人员，一律实行审计回避，这是保证审计客观公正的前提。 西安佳信公路工程咨询有限公司

2.要发挥审计人员的专业特长，优化配置审计人员。

建设项目竣工决算审计涉及面广，适用法规多，工作量大而繁杂。在组成审计组时，具体应做到以下几点：一是审计人员数量要与审计任务大小、完成时间长短相适应。二是审计组人员结构与所审项目和专业特点相适应，要综合现有人员实际，扬长避短，最大限度地发挥好每一个审计人员自身的特点。

3.主审应以审查工程造价真实、合规为目标，做到公开、透明。 主审应以审查甲乙双方共同编报的工程造价真实、合规为目标，以工程量计算、定额套用、相关费用(包括现场管理费、临时设施费、企业管理费、劳保费、定额编制测定费、计划利润、税金等)的计取和材料价格核定为主要内容，实现每个环节的质量控制，并将审计

结果向甲乙双方公开核对，做到100%透明。 4.要将跟踪审计贯穿项目审计全过程。

在实际勘查中，审计组要做到“五查”：一是查竣工项目是否按原设计图纸施工，有无未施工项目。二是查实际变更是否与变更鉴证相符。三是查实际施工、工程做法是否与设计相符，有无偷工减料。四是查变更工程量增减情况，看有无虚报、多报情况。五是查材料规格、品质、等级情况，为决算定价打好基础。在现场勘查时，建设单位、施工单位和审计人员均应同时参加，审计人员最少二人以上参加，深入现场调查、取证、记录，必要时进行拍照，跟踪审计勘查，记录要由甲、乙双方和审计人员三方签字认可，并整理归档。5.要合理确定材料价格。 西安佳信公路工程咨询有限公司

竣工决算中的材料及设备价格是直接影响建设项目审计质量的重要因素，审计时要特别注意对材料价格的审查。主要方法：一是建立建筑安装工程材料价格调查信息网络，定期调查。二是审查施工企业材料成本账。三是调查了解建设单位当时市场考察情况。四是直接到供应厂(商)调查取证。在做好上述调查核实的基础上，通过主审、审计组长、主管领导共同讨论，才能确定最终决算价格。

6.要严把审计结果复核关。

整个过程中，审计报告阶段的控制尤为重要。因为整体审计过程及前期全部工作都要通过审计工作底稿和结论性文书来体现，最终进入档案。对此，在完善前期各项程序的基础上，还要严把“审计结果复核关”：一是要严格执行审计工作底稿分级复核制度。主审要编制审计工作底稿和取证记录，取证记录经甲乙双方及项目相关单位公开核对，加盖公章后，交审计组长进行复核;复核机构或专职复核人员在审计报告审定前，再对审计工作底稿和审计证据进行复核。二是审计组就被审计单位或项目相关单位提出的有异议的审计证据进行核实，对确实错误或偏差的要重新取证。三是审计组在审计报告复核后，再提交审计机关。复核机构或复核人员在复核过程中，发现事实不清，证据不充分，应通知审计组予以补充取证。各项底稿和结论性文书复审完结后要经复核人员签字后反馈给主审，主审再对复核中存在的问题作重新核实。复核是审计结果控制的核心，只有加强审计结果控制，才能达到降低审计风险的目的。

四、搞好工程竣工决算审计的几点体会

1.领导的重视与支持是搞好审计工作的根本保证。 西安佳信公路工程咨询有限公司

基建投资审计触及很多人的利益，审计机关要承担很大的风险和压力，如果没有领导的重视和支持很难开展。

2.专业技术人员的素质是做好审计工作的关键。

基建投资审计专业性很强，工程建设的种类较多，涉及很多的专业技术，审计人员的业务素质是做好工作的关键。审计机关要加大对工程审计专业人才的培养，完善工程审计的操作规范，促进审计干部熟练掌握专业知识和技能，提高审计执法水平。

3.加强廉政建设是做好审计工作的保障。

基建投资审计给审计机关以很大的责任，只有保证廉洁的工作作风，才能树立良好的形象。审计机关内部要完善各项制度，经常性地对审计人员进行廉政教育，审计人员要做到爱岗敬业，廉政勤政。“打铁先要自身硬”，要正确处理律人与律己的关系,为依法审计打好思想基础。

4.对基建工程进行跟踪审计，是基建审计发展的需要。

要把基建审计工作推上一个新台阶，必须从审计的深度入手。跟踪审计是工程审计工作的关键，工程变更及隐蔽工程是最容易弄虚作假、滋生腐败的地方，加大对工程项目的跟踪

审计，可以有效的遏制工程建设当中的弄虚作假行为。建设单位、施工单位在对隐蔽工程、变更工程进行施工时要及时通知审计机关，现场进行工程的勘查、丈量，并制作图片影像资料、现场跟踪记录进行证据保全，为工程的决算，确定工程的造价奠定基础。

第三篇：竣工决算-审计计划

工程竣工财务决算审计计划书

一、项目基本情况

(一)工程位置及设计标准

该工程位于。使用性质为，建筑总面积平方米，框架结构，高文秘助手，地上层地下层，建筑设计使用年限50年，抗震设防烈度8度，人防工程等级6级。

(二) 概算建设内容

1、建筑工程：建筑结构工程、装饰工程。

2、机电工程：给水排水工程、消防喷洒及火灾报警系统、污水处理、采暖工程、地板采暖、空调工程、通风工程、变配电工程、动力照明工程、弱电工程、电梯工程。

3、室外工程：综合管线、道路、绿化、照明。

4、独立费用：项目前期立项报告编制费、工程勘察费、工程设计费、工程监理费、工程招投标代理服务费、施工人员意外伤害保险费、施工图审查费、三通一平、城市基础设施费、环评费用、审计费。

二、审计目的

通过审计，确保建设项目竣工决算真实、合法，交付使用资产安全、完整。揭示项目投资和建设中存在的问题，评价项目的投资效益，促进项目单位不断总结经验，加强项目管理，保障建设项目资金的合法、合理和有效使用。

三、审计范围

我们接受委托，按照《中国注册会计师审计准则》审计该企业根据《基本建设财务管理规定》组织建设并编制的工程竣工财务决算报表。

四、审计内容和重点

对该项目的审计，重点是检查项目竣工决算是否真实合法，交付使用资产是否真实完整，项目建设和管理是否符合法律、法规的要求，评价项目投资效益。其具体审计内容如下：

(一) 审查内控制度建立和执行情况

主要检查业主单位是否就项目建设建立了工程管理、财务管理以及材料设备管理等方面的内部控制制度，项目建设过程中，所建立的内部控制制度是否得到有效执行。

(二) 基建程序和概算执行情况

1、基建程序履行情况。主要是：建设单位是否依照国家规定的建设程序办理立项审批手续。

2、检查项目概算执行情况，分析项目投资节约或超支的原因，查明有无扩大规模、提高标准和计划(设计)外工程;规划、勘察、设计等前期工作是否科学合理，是否因前期工作深度不够造成工期延误，有无较多或较大的设计变更，并因此造成增加投资和损失浪费。

(三)招投标和合同执行情况

1、检查项目招投标管理的情况。主要是：项目的设计、施工、监理以及主要设备、材料的采购是否按有关部门核定的招标方案进行招标，招标程序是否合法，评标是否公正、公平、公开，有无弄虚作假行为。

2、检查合同签订与执行情况。主要是：合同签订程序是否合规;合同文件是否完整;合同内容是否与招标文件的实质内容一致，投标承诺是否在合同中体现;主要合同条款要约是否明确，有无因合同要约不清晰导致的结算争议或纠纷，并因此增加工程造价;合同条款是否严格执行，有无违规进行转包、分包的问题等。

(四)竣工决算编制及财务收支情况

1、检查竣工决算报表编制情况。主要是：竣工决算报表是否真实、合规，填列内容和数据是否真实准确，勾稽关系是否正确;竣工决算说明书内容是否完整、准确，是否符合项目的实际情况。

2、检查项目资金落实及到位情况。主要是：建设资金来源是否合规，是否足额落实，是否按建设进度及时到位，有无因资金不落实、不到位造成工期延误，引起索赔，甚至形成损失浪费。

3、检查建设成本核算情况。主要是：建安投资、设备投资是否真实、合法，有无挤占问题，并重点关注超概算较多的项目;待摊投资的列支和分摊是否准确，有无将不合规的费用挤入待摊投资的问题;其他投资的列支是否真实。

4、核实债权债务，检查有无转移、挪用和侵占建设资金的问题，有无债权债务清理不及时的问题。

5、检查交付的固定资产是否真实，是否办理验收手续，有无账外资产等问题。

(五)设备材料采购及管理情况

主要是检查设备材料是否按设计要求采购，有无盲目采购造成积压的问题;设备材料的管理是否到位，有无因管理不善，造成所购设备、材料不适用，质量不合格等问题;库存设备、材料及其他建设物资是否按规定处理。

(六)工程价款结算情况

1、检查现场签证、设计变更、工程结算等原始资料是否齐全、合规、合法。

2、按照工程招投标文件、施工合同及工程变更通知等有关文件的规定，对工程结算价款的真实性，合法性进行审计。主要是计量内容是否与图纸和实际相符，工程量的计算是否正确，合规，是否存在将合同包干内容重复计费的问题;定额的套用是否正确;是否符合造价管理的有关规定，组价是否合理、合规，是否存在将已含在定额内的内容另行计算取费的问题;工程取费是否正确，是否执行相应计费基数和费率标准，单项费率的计取是否符合实际状况和造价管理的有关规定;材料价格的确定是否合理，有无以特殊材料为借口过分报价的现象。

五、审计步骤和预定时间

1、审前准备阶段：预计3天时间。主要工作是进行审前调查，制订审计实施方案，学习法律法规，成立审计组，拟定进点时间，召开进点会。

2、审计实施阶段：

3、审计报告阶段：预计2014年11月20日撰写并下达审计报告。

六、审计分工

计划成立3人的审计组，由负责全面工作，并负责汇总材料和撰写审计报告并负责上述审计内容的

(一)和

(二)项内容;负责上述审计内容的

(四)和

(六)项内容;负责上述审计内容的

(三)和

(五)项内容。

七、审计要求

审计组成员要严格按照《中国注册会计师审计准则》、财政部《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》的相关规定开展审计，认真做好审计工作底稿，做到违规事实表述清晰、问题定性正确、原因分析透彻，证据充分，引用法律法规恰当，处理建议适当。

审计组成员要严格按照审计计划的要求开展工作，工作中遇到新问题，要及时沟通，及时修订方案，确保审计质量。

第四篇：竣工决算的审计

如何做好竣工决算的审计工作

李树坤

竣工决算审计，是基本建设项目审计的重要环节，加强对竣工决算的审计监督，对提高竣工决算的质量，正确评价投资效益，总结建设经验，改善基本建设项目管理有着十分重要的意义。

一、审计主要内容：

1、竣工决算编制依据。编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规。

2、关于材料价差的问题，操作方法如下：

(1)、正常条件下，根据双方签定《建设工程施工合同》中约定的关于工程价格调整的方法进行调整;一般的调整方法为，主要材价格按合同工期内市场平均价格调整，次材系数也是一样，市场价格按照当地管理部门颁发的材料信息价和市场调查相结合来确定。 (2)、对于特殊材料，一般应有甲乙双方签定工程价格，调整时也按此价格，对于价格的真实性，一般参考信息价，没有的应进行市场询价，当然不可能百分之百确定材料的价格，知道范围，差别不

大较合理就行。

(3)、对于什么手续都没有的材料，按找当地信息价结合市场

询价来确定

3、 变更及隐蔽工程的签证： 1)、对工程变更，首先要核查原施工图的设计、图纸答疑和原投标预算书的实际所列项目等资料是否有出入，对原投标预算书中的未做的项目要予以取消，再核增变更中的项目。 2)、变更增加的项目是否有已包括在原有项目的工作内容中，

以期防止重复计算。

3)、变更签证的手续是否齐全，书写内容是否清楚、合理。含糊不清和缺少实质性内容的要深入现场核查并向现场当事人进行了

解。核查后加以核定。

4、工程量计算书，这是审计中最为重要且繁杂的工作要认真准

确的做好。

1)、核查工程量的计算是否符合工程量计算规则，对于和定额子目不符项目的换算是否准确。定额子目套用是否合理，有否就高的现象。计算公式的数字运算是否正确，有否故意计算和合计错误以及

笔误等等。

2)、对于无图纸的项目要深入现场核实，必要时可采用现场丈

量实测的方法。

3)、钢筋计算要对照图纸仔细复核，这项工作要更加细致，也是最容易出问题的地方，不能怕麻烦而掉以轻心。

二、审计的实施

1、要抓好项目周围环境的监测与调控

项目审计开始前，首先要进行调查研究，了解建设项目基本概况，特别是掌握好与项目有关的环境情况，包括项目建设单位管理人员、设计人员、监理质检人员、施工承包商等相关情况，理清他们相互之间的关系，以及他们与审计部门拟派审计组成员之间的关系。特别是施工企业、监管部门经常相互配合工作，专业人员之间有着千丝万缕的关系，这些关系的存在有可能影响到审计资料、审计证据的真实性，更有可能影响到一线审计人员的具体业务操作。因而，审计要分析环境因素可能对审计业务质量造成的影响，合理编配，选好主审。在这一关键控制点中，各专业审计人员的指任要体现不确定性，审计工作的调度要符合严密组织性，力戒由一人长期担任项目主审。在审计组进审时，凡是与被审计单位或项目相关单位有利害关系的审计人员，一律实行审计回避，不得参与入围，这是保证审计客观公正的前

提。

2、要搞好审计组智力资源的优化配置

建设项目竣工决算审计涉及面广，适用法规多，工作量大而繁杂。所以，在组成审计组时，应综合考察被审单位基本情况，审计任务繁简程序，审计人员的专业特长、工作能力，尤其是要考虑审计人员的综合适应能力，具体应做到以下几点：一是审计人员数量要与审计任务大小、完成时间长短相适应。二是审计组人员结构与所审项目和专业特点相适应，要综合现有人员实际，扬长避短，最大限度地发挥好每一个审计人员自身的特点。如，土建工程决算审计一般比其他单位工程的任务量要大，可分别安排两名熟悉土建预决算的审计人员按“建施”和“结施”两部分分别计算各自分项工程。而水、暖、电安装工程则每专业安排一名业务较熟练的人员任主审并兼另一个安装专业的助审，另一安装专业的主审又可兼任这一专业的助审。这样，既能够充分发挥审计人员特长，又起到审计组内部的制约与监督作用。三是重点选拔审计组长或主审。审计组长或主审应具有驾驭整体项目审计的工作能力，除应具有丰富的专业知识、实践经验和较高的政策水平外，还应具有较高的组织协调能力，能够充分提高审计工作的效率。在具体工作实施中，审计组长或主审要站在审计战略的高度，制订工作计划、实施方案，对组员实施全程化管理。组员之间相互取长补短，避免因知识、技能水平偏差，工作经验不足而带来的审计风

险。

3、要发挥主审在审计过程中的主导作用

建设项目审计，要求项目主审精通基建工程审计业务，熟悉有关法律、法规、定额、组价原则和程序。在对建设单位报送的工程决算汇总表、施工图纸、现场鉴证、合同、单位工程决算书、工程量计算书、设计变更、各分部和总体验收资料、基建财务收支、项目报建手续、施工企业资质、取费级次等进行认真审查的基础上确定审计重点和工作切入点。一般情况下，工程主审应以审查甲乙双方共同编报的工程造价真实、合规为目标，以工程量计算、定额套用、相关费用(包括现场管理费、临时设施费、企业管理费、劳保费、定额编制测定费、计划利润、税金)的计取和材料价格核定为主要内容，实现每个环节的质量控制。并将审计结果向甲乙双方公开核对，做到100%透明。工程量计算、定额套用和费用计取实行主审终身负责制，贯彻谁计算谁负责原则。材料价格确定实行主审参与调查、主审编制定价表，并与审计组长和主管领导共同确定制度，同时还要负责同甲乙双方核对正误，汇总计算工程总价。

4、要将一线勘察贯穿项目审计全过程

送达与就地审计是建设项目审计所采用的常用方式。虽然送达审计具有可以减少作业成本，提高工作效率，促进审计人员廉洁自律的优势，但也存在工程现场、工程变更状况、材料使用情况不能及时检查、对照，易给正确计算审计结果造成困难的弊端。因此，审计组坚持一线审计工作法显得尤为重要。在实际勘察中，审计组要做到“五查”：一是查竣工项目是否按原设计图纸施工，有无未施工项目、未完成工程量。二是查实际变更是否与变更鉴证相符。所办签证是否合理即与定额所包含内容是否有重复计算之嫌等。三是查实际施工、工程做法是否与设计相符，有无偷工减料、低档替代现象。四是查变更工程量增减情况，看有无虚报、多报情况。五是查实际使用建设、安装材料规格、品质、等级情况，为决算定价打好基础。在现场勘察时，建设单位、施工单位和审计人员均应同时参加，审计人员最少参加二人以上，勘察记录要由甲、乙双方和审计人员三方签字认可，并整理

归档。

5、要逐步完善市场价格调查机制

竣工决算中的建筑、安装工程材料及设备价格是直接影响建设项目审计质量的重要因素。在当前我国市场经济尚不十分完善的今天，建筑安装材料质量技术标准存在着较大的差别，加之部分施工队伍受利益驱动作弊行为较多，给审计工作带来很大难度。因而，审计中要特别注意对材料价格的审查。一是建立建筑安装工程材料价格调查信息网络，审计部门可通过Internet网络、当地主要经营商(物资、建材、金属、木材、五金、电器、水暖配件供销机构)建立价格调查网络，定期调查，认真登记台账。二是审查施工企业材料成本账。三是调查了解建设单位当时市场考察情况。四是直接到供应厂(商)调查取证。在做好上述调查核实的基础上，通过主审、审计组长、主管领导共同讨论，才能确定最终决算价格。

6、要严把审计结果控制关

狭义的审计程序一般指从制发通知书到出具并送达审计意见书和审计决定书为止的审计全过程。广义的审计程序一般指开展审计活动的全过程，包括审计准备阶段、实施阶段和后续审计阶段。整个过程中，审计终结和报告阶段的控制尤为重要。因为整体审计过程及前期全部工作都要通过审计工作底稿和结论性文书来体现，最终进入档案、载入史册。对此，在完善前期各项程序的基础上，还要把“三关”：一是要严格审计工作底稿分级复核制度。主审在工程量计算、套取定额、计取费用，要编制审计工作底稿，经甲乙双方及项目相关单位公开核对，加盖工程造价专业资格证章后，交审计组长进行复核;复核机构或专职复核人员在审计报告审定前，再对审计工作底稿和审计证据进行复核。二是审计组就被审计单位或项目相关单位提出的有异议的审计证据进行核实，对确实错误或偏差的要重新取证。三是审计组在审计报告复核后，再提交审计机关。复核机构或复核人员在复核过程中，发现事实不清，证据不充分，应通知审计组予以补充取证。各项底稿和结论性文书复审完结后要经复核人员签字后反馈给主审，主审再对复核中存在的问题作重新核实。复核是审计结果控制的核心，只有加强审计结果控制，才能达到降低审计风险的目的。当然，对审计结果的重点控制，并不意味着轻视其他环节控制，如严格执行《国家审计基本准则》中规定的资料承诺制度、听证制度、执法过错追纠制度等，这些制度也都能起到防范审计风险的作用。

三、 审计中特别应注意的若干若干问题：

(一)土建部分：

1、土方工程：

1)、挖土方工作量，在原做工程标底时，往往不了解现场实际标高，只按设计室外地坪计算，而实际施工时，往往现场标高与设计标高有较大差距，挖填运土方工程与标底工程量也大不相同。竣工结算时应按实际现场标高调整土方工程量(并根据不同土壤类别分别计

算);

2)、干、湿土在做标底时往往甲方不能提供地质勘探图，做标底人就无法确定干湿土实际工作量。这一部分在结算时也应按实际发生量调整。雨季基坑抽水应包括在冬雨季施工费用中，而不能单独计

取抽水费用等;

3)、施工方在做结算时对湿土除按湿土计价外，往往还要抽水机抽水台班费(台班数量常有甲方签证)，该湿土在定额中已包括抽

水机械费，属于重复计算; 4)、余土外运费用，施工方往往将全部土方都计入外运，而审核时，应落实土方有无现场回填，如有现场土方回填，则应扣该部分工程量，并落实土方外运的实际运距是多少。

2、基础工程：

基础工程大部分属隐蔽工程，在竣工后，常常无法看到实际施工情况。施工方对于变更部分只计算增加部分，而不计算减少部分，从而加大工程成本，这就需要审计人员认真复查原标底中对该部分是否已做，如该项已做入标底，则该增加的增加，未做部分必须扣减。

3、主体部分：

对于结构主体的变更比较直观，大部分均可从变更文件中找到，对于变更较大的项目，施工方有时将该部分的钢筋量有意做大，由于钢筋的计算量大且繁杂，审核人员怕麻烦对于这部分有时不能仔细的审核，而造成该减的部分不能核减，从而增加了工程造价。

4、装修部分：

1)、一个工程由于种种原因，往往装修变更项目比较繁杂，今天一个变更要改这样做，过几天又要改成另外一种做法。一个工程至竣工，变更往往有几十份或上百份变更。做了又改，改了再做，造成施工损失。施工方往往利用甲方管理人员管理不严，明明未做某项变更，在决算书中却做了此项，这样就出现了多算而无法落实的情况，对于这种情况，审核人员在审计时，就要求施工方提供能够令人信服的证据，严格把关，确实因变更发生了增加工作量，可以通过，否则

就不予增加; 2)、因现在市场上的各种材料价格因厂家不同、质量不同价格差别很大，变更后某种材料为市场价，不能以施工方报的价为准，应多方调查市场的实际价格后来确定材料价格，做到价格确定后，既不能使施工方亏本，又不能让甲方白白多付费用，从而达到控制造价的

目的;

3)、严格审查变更签证，对于明确不合乎实际的签证要认真落实，能套用定额的按定额做，无法套用定额项目，可根据多年审核经验予以认定。所办签证是否合理即与定额所包含内容是否有重复计算

之嫌等。

(二)安装部分：

1、套用定额不正确：安装工程预算定额每项子目对应一定的施工工序、工艺，而施工单位的结算往往不能严格按照定额要求，相似的子目，套用安装费高的子目;

2、定额换算调整不正确：对定额允许调整项目，应严格按照定额说明进行换算，对于定额中已经含有的材料费，不应重复计取主材

费用;

3、工程量计算错误：主要表现为工程量计算未按定额要求的计算规则，有的工程量没有依据，既没有图纸，也没有任何变更签证，造成工程量虚高。并且工程量的虚高，不是很容易被发现，所以审计过程中，应谨慎仔细做到与实际相符;

4、主材价格不符合实际，安装主材品种多，并且大部分是造价信息中没有的材料，找不到指导价。市场价格又三六九等，施工单位就有一定的活动余地，所以要求审计人员一定要了解市场，根据工程

相关资料、实情，把握准确。

5、取费正确与否。(作者单位：徐州爱立特工程造价咨询事务所有限公司)

第五篇：竣工决算审计策略分析

一、基本概念

政府性投资项目，主要是指以财政资金、各项政府性专项资金、政府统一借贷的资金为主要资金来源的基本建设项目。一般包括：各级财政安排的建设资金(含各类专项建设资金，转让、出售、拍卖国有资产及其经营权所得的国有资产权益收入，土地使用权出让金)的项目;政府融资以及利用国债资金的项目;国际金融组织和外国政府贷款、赠款的项目;国有企事业单位、国有控股企业投资的建设项目;法律、法规和各级人民政府规定的其他政府投资项目。

政府性投资项目必须严格执行基建程序，基本建设程序是指基本建设项目从决策、设计、施工到竣工验收整个过程中各个阶段及其先后顺序。一个基建项目，从计划建设到建成投产，一般要经过四个阶段、十个步骤，四个阶段是：以确定建设项目为中心的项目确定阶段;以勘察设计为中心的工程准备阶段;以建筑安装施工为中心的投资实施阶段;以资金考核为中心的竣工决算编制阶段。十个步骤是：提出建设项目建议，进行可行性研究;编制可行性研究报告;勘察设计，选择建设地点;编制设计文件;进行建设准备和工程招标及设备招标采购;制定年度建设计划;组织建设施工;生产准备;竣工验收，编制竣工决算说明及竣工决算报表，进行竣工决算审查;交付生产使用。

基本建设项目竣工财务决算是工程竣工验收的重要组成部分，是正确核定新增固定资产价值、综合反映竣工建设项目建设成果和财务情况的总结性文件，是办理固定资产交付手续的依据。建设单位及时、正确地编报竣工财务决算，对于总结分析建设过程中的经验教训、提高工程造价管理水平以及积累技术经济资料等方面，都具有重要意义。

基本建设项目竣工财务决算审计，是指建设项目正式竣工验收前，审计人员依法对建设项目竣工决算的真实性、合法性、效益性进行的审计监督。加强对竣工决算的审计监督，对于提高竣工决算的质量、正确评价投资效益、总结建设经验、改善建设项目的管理也有着十分重要的意义。

二、审计目的及主要内容 对基本建设项目的竣工决算进行审计，主要实现以下目标：

(一)核实工程造价，控制建设成本，节约基建资金，提高投资效益;

(二)切实加强对基本建设资金的管理和监督，杜绝各类违法违纪行为，保证建设资金真正用于工程建设项目，敦促资金及时、足额到位;

(三)严格执行基本建设财务管理的各项制度、法规，使基本建设财务与资金管理更加制度化、法制化。

政府投资建设项目竣工决算审计，主要包括以下内容及事项：

(一)建设规模和标准是否符合经批准的政府投资项目概算，调整投资概算或者预算是否符合规定的程序，总投资是否按批准的概算进行控制，有无擅自调整建设标准、扩大建设规模、兴建概算外工程等情形;

(二)建设资金是否按规定及时拨付，有无摊派和违法集资、收费等情形;

(三)有无侵占、挪用、转移、截留建设资金等情形;

(四)确定建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位是否依法经过招标投标，招标投标程序是否合法合规，上述被确定单位是否有违法分包、转包的情形，其与项目直接相关的财务收支是否真实合法;

(五)有关合同的订立、履行、变更、转让和终止是否合法，是否约定保留一定比例的待结价款(质保金);

(六)工程结算是否已经有关审计机关或中介机构进行审核，工程结算是否真实，有无高估冒算、虚报工程量、多结或者少结工程价款等情形;

(七)设备和材料的采购、保管、使用手续是否完备，是否符合合同规定的质量要求，有无损失浪费的情形;

(八)建设成本的核算、归集、分配是否符合会计制度的规定;

(九)债权和债务是否真实，有无呆账、死账、长期挂账、擅自冲销往来账目等情形;

(十)是否按照规定计提和缴纳有关税费;

(十一)竣工决算报表和竣工决算说明书是否真实、合法，报表编制是否正确;

(十二)基建收入的来源、分配、上缴和留成是否真实、合法;

(十三)是否存在尾工工程，尾工工程投资和未完工程量是否真实、准确;

(十四)与基本建设项目相关的内部控制制度是否建立健全，以及其落实和执行情况。

此外，审计人员根据需要或者项目的实际情况还可对政府投资项目进行效益审计，其内容一般包括：

(一)项目立项、招投标、设计、施工等各环节的质量、投入和项目造价控制情况;

(二)项目立项、招投标、设计、施工等各环节的管理政策、原则、制度、措施、组织结构、资金利用及其执行情况;

(三)项目的预期目标、经济效益、社会效益以及环境效益。

总之，政府性投资项目竣工决算审计应在建设项目财务收支审计的基础上，对项目交付使用资产的数量及价值情况，项目建设情况，项目结算情况，项目管理情况及概算对比情况，基本建设项目竣工财务决算说明书等内容进行全面审计，但也要突出如下重点：

1、审查所编制的竣工决算是否符合建设项目实施程序，有无将未经立项审批、可行性研究、初步设计等环节而自行建设的问题;

2、审查竣工决算编制方法的可靠性，有无造成交付使用的固定资产价值不实的问题;

3、审查“竣工工程概况表”及“交付使用资产明细表”，将各项支出的实际数与设计概算数进行比较，以确定各项支出的节约或超支数额，并分析投资支出偏离设计概算的主要原因;

4、审查建设项目结余资金及剩余设备材料等物资的真实性和处置情况，包括：检查建设项目“工程物资盘存表”，核实库存设备、专用材料账实是否相符，检查建设项目现金结余的真实性，检查应收、应付款的真实性，关注是否按合同规定预留了承包商在工程质量保证期间的保证金。

三、常见错弊及案例

(一)基建项目履行程序不合规，主要表现在：

1、项目前期履行程序不完备，如立项、可行性研究、环评、初步设计、开工许可等未经相关部门审批即开工建设;

2、基建项目早已完工，但长期不组织验收;

3、基建项目已验收，但不及时编制竣工财务决算。

案例：审计人员在对A建设项目进行竣工决算审计时发现，该项目开工前除了经过当地发改委审批外，并未经过其他如初设批复、开工许可等报建程序，前期立项审批程序不完备;且该工程早在2007年即交付投入使用，而直至2009年初才编制竣工财务决算办理相关交付使用手续。

(二)建设项目未按批准的初步设计及施工图设计执行，擅自调整建设标准或者擅自扩大建设规模，概算调整未按照规定程序报批，擅自建设概算外工程项目。

案例：审计人员在对X单位B办公楼建设项目进行审计时发现，该项目经批复的概算总投资为257.73万元，实际完成投资额为307.85万元，超概50.12万元(占批复投资额的19.45%)，经查实，超概原因为建设单位未严格按照初步设计批复执行，该办公楼装修费用超概31.22万元，另外擅自将部分会议室改建为员工娱乐室并购置相关器材合计开支18.9万元。

(三)虚报基建项目或多报工程预算骗取财政资金，虚报项目投资完成额、虚列建设成本或者隐匿结余资金。

案例1：审计人员在对X单位C建设项目进行审计时发现，该项目涉及征地补偿的人员为192户，实际支付征地补偿费的户数为215户。经查实，多出的23户为建设单位通过收集无关人员的签名套取项目资金20余万元用于补充日常经费。 案例2：经审计发现，X单位未经批准擅自将以“W系统联网工程”名义申请的380万元项目专项资金中的65万元用于了不相关的设备购置(数码摄像机、数码相机、掌上电脑等数码产品)。

案例3：经审计发现，D工程项目建设单位通过税务机关dai开发票的形式虚列劳务费用12万元。

(四)建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等活动未依法经过招标投标，或者违法分包、转包。

案例1： E项目为全部使用国有资金投资建设的项目，且勘察、设计、监理合同价款均在50万元以上，经审计发现，建设单位对上述服务的采购均未进行招投标，而直接指定当地有关单位进行。

案例2：经审计发现，X单位组织建设的F项目主体工程中标人为Y公司，而工程款均支付给了Z公司，经查实，原中标人Y公司在中标后以主材价格涨价为由放弃了中标资格，而X单位为了赶工期在未重新招投标的情况下直接通过三方协议的方式将该工程转包给了当地Z公司。

(五)工程结算多计或者少计工程款项，或者未按合同约定多付工程款。

案例1：经审计，X单位组织建设的G工程项目已向Y施工单位支付工程款合计180万元，经造价审核的工程结算价为178.20万元，由于建设单位在尚未取得监理签证的情况下便支付了工程尾款，多支付1.8万元至工程竣工决算时仍未能向施工单位收回。

案例2：审计人员在对X单位H建设项目进行审计时发现，该项目未按相关规定预留工程质保金，在工程交付时已将合同约定的5%质保金全部向施工单位支付。

(六)建设资金未按规定及时拨付

案例： I建设项目建设资金来源为国家财政拨款60%，主管部门补助20%，地方自筹20%，经审计，该项目在财政拨款以及上级补助资金全部到位后，由于地方自筹的配套资金迟迟未拨付，在主体工程完工后无后续资金进行室内装修，造成项目无法按期交付投入使用。 上述所列举的案例仅是我们在实际审计过程中所发现的政府性投资项目一些常见错弊，除外还可能存在其他方面大大小小的问题，如基本建设项目本身预算编制不合规、不细化、无设计概算等;会计核算不规范、会计机构设置不健全;项目法人制未落实;建设单位管理费、业务招待费超出《基本建设财务管理规定》的标准;挪用项目资金用于职工福利或其他日常开支等等。