年终奖个人所得税合理筹划

根据规定, 年终奖个人所得税计算方法为:

(1) 当月工资薪金应纳税所得额低于3500元时:个人所得税= (年终奖+本月应纳税所得额-3500) ×适用税率-速算扣除数

(2) 当月工资薪金应纳税所得额高于3500元时:个人所得税=年终奖×适用税率-速算扣除数

因适用税率存在差异, 且年终奖算法为税前年终奖直接乘以税率再减去速算扣除数, 在适用税率变化时, 存在一定的区间, 税前年终奖适用高一级税率, 税后实得年终奖却少于低一级次的情况。比如某员工税前年终奖为18001元, 应缴纳个税为:18001×0.1-105=1691.50元, 税后年终奖为18001-1691.50=16305.90元;若其税前年终奖为18000元, 应缴纳个税为:18000×0.03=540元, 税后实得年终奖为18000-540=17460元。从上面示例可以看出, 员工税前年终奖多1元钱, 因适用税率的变化, 实际到手年终奖却少17460-16305.9=1154.10元。

要做到个税按照规定缴纳, 同时不损害员工利益, 我们就需要避开这些区间, 本文称这样的区间为“雷区”。为简化计算, 本文仅讨论当月工资薪金应纳税所得额高于3500元的“雷区”算法。

如何找到这样的雷区呢?笔者给大家一个算法。以适用税率为10%计算, 我们假设税前年终奖为X, 当X- (X×0.1-105) =17460时, 就为雷区的临界点。通过计算, X=19283.33, 也就是说, 当税前年终奖为18000~19283.33元时, 员工实得税后年终奖小于员工税前年终奖为18000元时的实得。其余临界点的算法以此类推, 下表为经计算的不同级次的年终奖“雷区”。

如上表所示, 企业在进行员工年终奖分配时, 应尽量避开年终奖雷区, 避免发生税前年终奖高, 实得年终奖低的情况。

对于员工发放年终奖当月工资薪金应纳税所得额小于3500元的情况, 需要将员工年终奖填补当月工资薪金应纳税所得额至3500元, 再找到合适的区间进行个人所得税筹划。如员工当月工资薪金应纳税所得额为2300元, 应发年终奖为20000元, 其当月年终奖计税基数为:20000- (3500-2300) =18800元, 应缴纳个人所得税为18800×0.1-105=1775元。这种情况下税前年终奖的雷区计算应在上图税前年终奖雷区 (C) 的基数上, 加上需弥补至当月应纳税所得额到3500元的差距的金额, 即C+ (3500-当月应纳税所得额) 。

摘要：众所周知, 对于工资薪金而言, 要根据规定, 按照差额累进税率进行个人所得税征收, 员工应纳税所得额越高, 应交个人所得税越高, 税后所得越高。但是针对年终奖而言, 却不一定是税前年终奖越高, 税后个人所得年终奖越高。这其中是什么原因呢?本文将从年终奖个人所得税计算方法入手, 浅谈年终奖个人所得税的合理筹划。

关键词：临界点,雷区

参考文献

[1] 国务院法制办公室.中华人民共和国税法典[M].北京:中国法制出版社, 2012.

[2] 杨秋华.税收筹划一学就会[M].北京:经济管理出版社, 2013.