企业所得税纳调整

第一篇：企业所得税纳调整

个人所得税调整

“个人所得税调整”问题

【背景链接】 正在制定中的收入分配改革方案，令个人所得税调整再次成为关注的热点。北京市政协建议，应提高个人所得税免征额。广东将向中央申请建立与地区物价水平、通胀系数相挂钩的个人所得税扣除标准浮动机制，提高广东个人所得税起征点。而在15日的搜狐经济学人月度论坛上，多位财税专家建议，个人所得税免征额未必需要提高，但应与家庭整体负担和物价指数变化挂钩，决策层应考虑适当降低税率，扩大纳税群体。专家同时也指出，目前个人所得税对收入分配的调节作用极为有限，需从税制上加以完善。

【现状分析】 改革开放30多年来，随着我国国民经济的持续快速发展，城乡居民收入水平不断提高，个人收入差距扩大的矛盾也日益突出，个人所得税调节收入分配的作用日趋明显。税收有两个基本功能，一是筹集收入，二是调节收入分配。但尴尬的是，对于个税征收来说，两个功能基本上都没有表现出来。

第一，个人所得税收入不高，2002年个税收入占总税收的比重为7.13%，此后一直徘徊不前，而2009年则下降至6.26%。

第二，个人所得税纳税人数很少，在全国7.8亿从业人口中，只有6000万人缴纳个人所得税，约占从业人口的7.7%，在我国全部人口中有12.7亿左右的中低收入群体不纳个税。从这个角度说，提高个人所得税免征额不合时宜。从世界各国个税征收情况看，还应降低个税免征额。因此，如果说降低个税免征额不现实的话，同样提高个税免征额也不现实。

第三，个人所得税征收不合情不合理，应改为向家庭征收。目前设定的个税起征点为2000元，在物价较高的北京、上海、广东等地有损害中低收入人群利益的现象。比如，在这些地方的一个三口之家，如果只有2000元收入，而要依法缴纳个人所得税，确实对一家的生活影响很大，即使是家庭收入达到4000元，在物价和房供的压力下，生活也很艰难。因此，应及早实行以家庭为单位征收个税，避免个税征收伤及低收入家庭。这是税务部门的当务之急。

第四，与个人所得税收入相比，高收入群体大量避税逃税，更让税务部门和税法税制“无地自容”。如，一些有钱的老板和高收入的演艺人员，都有避税逃税的行为。这种现象，不仅影响国家税收，还影响分配的公平公正，甚至影响社会和谐。

【对策】

1. 我们应改革现行税制，充分体现公平原则。

对于勤劳所得应该采取低税率，对于资本所得和一次性偶然所得应采取高税率。即：一是个税免征额应与家庭整体负担和物价指数挂钩，实行浮动制度;二是对勤劳所得之外的收入实行高税率;三是对逃税行为实行高额罚款，强制提高税法遵从度。

2. 切实采取各项措施，不断加强高收入者个人所得税征收管理，努力发挥税收的调节作用。

由于高收入者所得来源不一，所得形式多样，高收入者个人所得税征收管理工作难度日益加大。为进一步加强税源监控和税收征管，强化对高收入的调节力度。可以从以下几方面着手，强化对高收入者个人所得税征管：

一是各级地税机关将结合本地区经济总体水平、产业发展趋势和居民收入来源特点，进一步调查摸清本地区高收入者相对集中的行业和高收入者相对集中的人群，确定管理的重点。

二是地税机关要将调查摸底情况与日常管理情况对比，找到薄弱环节，采取措施不断强化高收入者的日常税源管理和监控。

三是对高收入者的主要所得项目，地税机关将根据不同所得的性质和特点，有针对性地采取措施加强个人所得税征管。

四是地税机关将坚持开展纳税评估和税收检查，并收集典型案例，必要时通过媒体予以曝光，促进高收入者依法诚信纳税，提高税法遵从度。

五是切实优化纳税服务，方便高收入者依法纳税，维护好纳税人的合法权益。

3. 做好纳税服务工作。

各级税务机关应不断改进和优化对纳税人和扣缴义务人的服务。如利用各种形式和载体大力开展个人所得税法宣传，加强对扣缴义务人和办税人员的纳税辅导，评比表彰全省个人所得税先进扣缴义务人和纳税先进个人等等。通过不断的创新服务手段，以优质服务换取纳税人对个人所得税工作的信任和支持。

第二篇：2009年企业所得税政策调整盘点（下）

责任编辑： 黄皓 日期： 2010-03-01

文章有效性：有效

小型微利企业税收优惠力度进一步加大

根据《企业所得税法》及其实施条例以及相关税收政策规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业的标准为：工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

为了鼓励中小企业发展，缓解中小企业生产经营困难，《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》(财税[2009]133号)规定，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，再按20%的税率缴纳企业所得税。

同时为了规范小型微利企业管理，相关政策还规定小型微利企业税收优惠政策适用于具备建账核算自身应纳税所得额的企业;核定征收企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额的条件下，暂不适用小型微利企业优惠税率。

企业所得税优惠政策管理进一步规范

税收优惠政策管理是企业所得税管理的重要环节。2009年出台的新企业所得税法配套政策进一步规范了企业所得税优惠政策的管理，管理方式较之以前更为科学、合理。

《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》(国税函[2009]255号)按照管理方式不同，将免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策九种企业所得税优惠类型，分为审批类和备案类。

由《企业所得税法》及其实施条例等法律法规和国务院明确规定需要审批的，具体包括国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策、新企业所得税法第二十九条规定的民族自治地方企业减免税优惠政策以及国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策列入审批管理。

同时规定，凡未明确为审批事项的，均实行备案管理。为了便于基层具体操作，将备案项目分为事前备案项目和事后备案项目。具体来说，需要事先向税务机关备案，未按规定备案的纳税人不得享受税收优惠的，为事前备案项目;纳税人可自行享受税收优惠，并在纳税申报时附报相关资料的，为事后备案事项。

关于企业所得税优惠能否叠加享受问题，根据《财政部、国家税务局总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税[2009]69号)规定，企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠存在交叉情形的，只能由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。但企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。

企业所得税征收管理规定不断完善

一是制定了特别纳税调整实施办法。

新企业所得税法及其实施条例在第六章特别纳税调整中引入了一系列反避税措施，这是我国第一次较全面的反避税立法。在总结我国转让定价和预约定价管理实践并借鉴国外反避税立法和实践经验的基础上，对有关反避税的规定进行了解释和细化，国家税务总局印发了《特别纳税调整实施办法(试行)》(以下简称《办法》)，制定了较全面的反避税法律框架和管理指南，为税务机关和纳税人遵从提供了法律依据。《办法》对反避税操作管理进行了全面规范，引入了成本分摊协议、资本弱化、受控外国企业、一般反避税管理制度，使税务机关可以依法打击这些避税行为。同时，《办法》对税务机关对纳税人的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的实体确认及程序管理问题都进行了明确规定。

二是出台了企业所得税汇算清缴办法。

《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》(国税发[2009]79号)是加强企业所得税征收管理，进一步规范企业所得税汇算清缴工作的纲领性文件，它明确规定了应进行汇算清缴的范围，即凡在纳税内从事生产、经营(包括试生产、试经营)，或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照有关规定进行企业所得税汇算清缴。该文件规定一般企业的汇算清缴期为自纳税终了之日起5个月内，中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款;纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。文件同时对跨地区汇总纳税企业、合并纳税企业集团及一般企业的汇算清缴流程、涉及的相关资料等内容均作了规定，方便了纳税人的操作。

三是明确了不得核定征收的特殊纳税人。

《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉(试行)的通知》(国税发[2008]30号)规定，特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用核定办法。《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函[2009]377号)进一步明确了不得核定的六类“特殊纳税人”：即

(一)享受《企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业(不包括仅享受《企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业);

(二)汇总纳税企业;

(三)上市公司;

(四)银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业;

(五)会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构;

(六)国家税务总局规定的其他企业。

四是进一步细化了非营利组织的认定和免税规定。

《关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》(财税[2009]123号)和《关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》(财税[2009]122号)自2008年1月1日起执行，彻底解决了公益事业与公司的管理模糊化的实际问题，防止了企业利用有关非营利组织优惠政策的规定而冒充非营利组织逃避纳税义务的现象，同时也鼓励了非营利组织的发展，与国际惯例逐步接轨。一是非营利组织的认定必须同时具备“九个条件”，界定范围主要包括符合条件的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织;二是非营利组织可以享受免征所得税优惠政策的收入包括“五类”，重点对接受其他单位或者个人捐赠的收入，按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费，以及不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入等划为免税范畴;三是非营利组织必须经过财政、税务部门依照法定权限、程序联合认定，并遵循严格的后续管理规定;四是非营利组织免税优惠资格的有效期为5年，非营利组织应在期满前3个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其享受免税优惠的资格到期自动失效。

五是进一步加强企业所得税预缴管理。

预缴是企业所得税管理的重要环节。为了加强企业所得税预缴管理，国家税务总局下发了《关于加强企业所得税预缴工作的通知》(国税函[2009]34号)，一是首次从立法的角度对企业所得税预缴比例进行了量化，即原则上各地企业所得税预缴税款占当年企业所得税入库税款(预缴数+汇算清缴数)应不少于70%.二是对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税款比例明显偏低的，要及时查明原因，调整预缴方法或预缴税额。三是再次强调了企业所得税预缴方式的选择顺序为：按照月度或者季度的实际利润额预缴;按照上一纳税应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴;按照经税务机关认可的其他方法预缴。四是明确了未按规定申报预缴企业所得税的处理规定，即按照《税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行处理。

一些特定业务的税务处理办法得到明确

一是明确企业重组按照不同情况适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。

根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)规定，在“普通”和“特殊”的划分上，制定了清晰的界限，较之原规定对“特殊”的要求更高。比如特殊重组交易对价中涉及股权支付比例不低于其交易支付总额的85%，比原规定提高了5个百分点。在所得税处理上，特殊重组，在过去的规定中称为“免税重组”，在重组交易发生时，对股权支付部分，以企业资产、股权的原有成本为计税基础，暂时不确认资产、股权转让所得和损失，也就暂时不用纳税，或者将纳税义务递延到以后履行。

二是明确了企业清算业务所得税处理办法。

《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]60号)等文件规范了企业清算的所得税处理。首先，应进行所得税清算处理的主体包括：按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业;企业重组中需要按清算处理的企业;企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外(包括港澳台地区)，应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业;企业发生合并、分立业务不符合特殊处理条件的，被合并、分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。其次，企业清算所得税处理程序及原则包括：一是应以清算期间作为一个独立的纳税计算确定应纳税所得额，而无论清算期间实际是长于12个月还是短于12个月;二是企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得;三是被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得，免征企业所得税;四是剩余资产减除股息所得后的余额，应确认为股东的投资转让所得或损失;五是清算所得可以弥补以前亏损。

三是进一步调整了房地产开发经营业务企业所得税处理规定。

国家税务总局发布《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发[2009]31号)，解决了房地产开发企业在新企业所得税法下如何进行税务处理的问题。与原有政策相比，以下几点值得重点关注：首先，计税毛利率调低了5个百分点。除经济适用房等项目外，企业销售未完工开发产品取得收入的计税毛利率，与国税发[2006]31号文相比，将一般开发项目的计税毛利率由20%、15%、10%降低为15%、10%、5%，每档均降低了5个百分点。其次，明确企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。最后，继续强调不得事先核定征收。企业出现《税收征收管理法》第三十五条规定的情形，税务机关可对其以往应缴的企业所得税按核定征收方式进行征收管理，并逐步规范，同时按《税收征收管理法》等税收法律、行政法规的规定进行处理，但不得事先确定企业的所得税按核定征收方式进行征收、管理。

四是企业取得专项用途财政性资金的企业所得税处理问题得到明确。

《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)规定，企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2009]87号)进一步予以明确，规定从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡符合以下三个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：一是企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途;二是财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;三是企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。必须注意的是，企业在2008年1月1日~2010年12月31日期间取得的财政性资金才能享受此项政策。(作者：白兆瑞 朱志钢 焦晓云

第三篇：企业所得税汇算清缴纳税调整的会计处理

(2010-12-14 13:48:41) 转载 标签：

杂谈

我国企业所得税实行按季度(月份)预缴税款，年终汇算清缴的制度。所得税清算的时间往往在次年1月至5月进行。其步骤是：

企业自年度终了之日起五个月内，先向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款;

然后，税务机关对企业自行汇算清缴的款项进行审核，审核有误时再按税务机关规定的要求进行调整。在会计实践中，对于由税务机关(审)核定

或由企业自查得出应朴(退)企业所得税如何进行会计处理，尚未明确规定，企业对上年度汇算清缴纳税的处理，目前主要有三种不同做法：

一是通过“以前年度损益调整”账户核算;

二是通过“所得税费用”账户核算;

三是通过“利润分配——未分配利润”账户核算。对以上三种处理方式，笔者赞同第三种做法，下面结合实例逐一进行分析探讨。

例：ABC公司2008年全年会计利润总额为300万元，所得税税率为25%，全年营业收入1100万元，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出10万元，且无其他纳税调整事项。公司2008年1至4季度已上缴所得税75万元。2009年3月20日，税务局清查业务招待费发现了问题，要求ABC公司补交2008年应缴所得税款，并进行相应的会计处理。

税务局的清查结论是：按照新《企业所得税法》的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但是最高不得超过当年营业收入的5‰。ABC公司2008年度实际发生业务招待费支出10万元，按税法要求业务招待费只能扣除5.5万元(10×60%>1100×5‰)，故应调增纳税所得4.5万元(10-5.5)，即：

ABC公司2008年度应纳所得税额=(300+4.5)×25%=76.125(万元)

应补缴所得税=76.125-75=1.125(万元)

对上述应补缴所得税1.125万元如何做会计分录呢?现对实际工作中的三种做法逐一进行分析。

1.通过“以前年度损益调整”账户核算

ABC公司2009年3月20日按税务局的要求调账(单位：万元，以下同)：

借：以前年度损益调整 1.125

贷：应交税费——应交所得税 1.125

ABC公司2009年3月25日实际补交所得税时：

借：应交税费——应交所得税 1.125

贷：银行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日结平“以前年度损益调整”账户时：

借：利润分配——未分配利润 1.125

贷：以前年度损益调整 1.125

笔者认为，上述账务处理不正确，原因是：“以前年度损益调整”是指以前年度发生的影响损益的事项在本年度进行调整以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。它分为三个方面：一是本年度发生的调整以前年度损益的事项。二是以前年度重大差错调整。比如，被审查出来的上年或以前年度多计或少计的利润需要调整。三是年度资产负债表日后事项调整，是指在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项。比如，资产减损需要计提减值准备，销售退回需要调整原有记录及结果，诉讼案件所获赔款或支付赔款需要调整等。从以上分析可以看出，补缴企业所得税是会计规范与税法的要求不同所造成的，而不是会计核算错误造成的，所以它不属于“以前年度损益调整”的核算内容，不能通过“以前年度损益调整”账户核算。

2.通过“所得税费用”账户核算

ABC公司2009年3月20日按税务局的要求调账：

借：所得税费用——当期所得税费用 1：125

贷：应交税费——应交所得税 1.125

ABC公司2009年3月25日实际补交所得税时：

借：应交税费——应交所得税 1.125

贷：银行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日结平“所得税费用”账户时：

借：本年利润 1.125

贷：所得税费用——当期所得税费用 1.125

笔者认为，上述账务处理不正确。目前，会计界对收益的计量有两种不同观点：一种是本期经营收益观，另一种是损益满计观。

损益满计观认为，一切营业收入、费用以及特殊损益、前期损益调整等所有项目，都应在计算净收益时予以计列。根据这一观点，本期损益表不仅包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目，还要包括以前年度损益调整等项目。其理由是：企业寿命期内各年所报告的净收益之和应等于该企业净收益总额。按损益满计观要求做账，调整上年所得税费用要在本年度“本年利润”账户反映。

本期经营收益观认为，本期损益表中所计列的收益仅包括本期经营活动所产生的各项成果，前期收益计算错误、前期损益调整项目和特殊损益与本期损益无关，不属于本期经营活动，不应列八损益表，只能作为留存收益项目调整。根据这一观点，上年所得税费用的调整不计入“本年利润”，只能计入“利润分配——未分配利润”账户。

上述两种观点在我国如何应用的呢?目前，我国会计准则采用的是“本期经营收益观”。“以前年度损益调整”最终转入“利润分配——未分配利润”账户，而不再转入“本年利润”账户。

根据本期经营收益观，上例中如果将影响2008年净收益的所得税费用计入到2009年的所得税费用，将影响2009年的净收益，造成会计信息的失真，所以，补交上年的所得税通过“所得税费用——当期所得税费用”核算是不正确的。

3.通过“利润分配——未分配利润”账户核算

ABC公司2009年3月20日按税务局的要求调账：

借：利润分配——未分配利润 1.125

贷：应交税费——应交所得税 1.125

ABC公司2009年3月25日实际补交所得税时：

借：应交税费——应交所得税 1.125

贷：银行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日冲销多提的法定盈余公积0.1125万元(1.125×10%)时：

借：盈余公积——法定盈余公积 0.1125

贷：利润分配——提取法定盈余公积 0.1125

ABC公司2009年3月31日结转“利润分配”科目时：

借：利润分配——提取法定盈余公积 0.1125

贷：利润分配——未分配利润 0.1125

笔者认为，上述账务处理正确。理由是：由于上年少计所得税费用，导致上年净利润虚增，最终转入了本年“利润分配——未分配利润”账户，即通过“利润分配——未分配利润”账户调整了上年虚增的净利润，其实质是调整了期初所有者权益，是本期经营收益观最有效的体现。

通过上述调账，ABC公司还要对资产负债表和所有者权益变动表的相关项目及金额进行调整。

(1)在2009年度的资产负债表中，要对“应交税费”、“盈余公积”和“未分配利润”的年初数进行调整，其中，“应交税费”项目调增1.125万元，“盈余公积”项目调减0.1125万元，“未分配利润”项目调减1.0125万元(1.125-0.1125)。

(2)在2009年度的所有者权益变动表中，要在“上年金额”栏中的盈余公积、未分配利润和所有者权益合计对应于“上年年末余额”行，将盈余公积调减0.1125万元，未分配利润调诚1.0125万元，所有者权益合计调减1.125万元。这样调整的结果实质上是调整了上年虚增净利润1.125万元。 出自房地产会计网,地址:http:///thread-34798-1-1.html

第四篇：企业所得税汇算清缴关注哪些纳税调整事项

税法规定，纳税人应在年度终了后5个月内，进行企业所得税汇算清缴。在汇缴过程中，要特别关注收入、成本、费用、资产损失等项目的归集与核算，规范税前扣除，调整有关项目，尽量减少税收风险。

收入确认调整

企业在汇算清缴时，依据权责发生制和实质重于形式原则确认收入，对税法与会计的差异应进行纳税调整。同时，企业还应该掌握哪些是不征税收入，哪些是免税收入，哪些是会计不确认收入而税收要视同销售收入行为。不征税收入本身不构成应税收入，而免税收入本身已构成应税收入，是一种税收优惠。例如，某企业2011年度取得一笔市财政局拨付的科研经费100万元，用于研究专项课题，2010年度发生专项课题研究费35万元。该企业严格执行财政部门拨付文件中对此项资金的具体管理要求，并对该项资金的使用单独核算。则该企业取得的100万元财政拨款符合不征税收入的规定，调减收入100万元，同时其对应的专项支出35万元不得税前扣除，调增金额35万元。

成本费用税金扣除调整

按照权责发生制原则进行扣除，即属于当期的成本费用，不论款项是否支付，均作为当期的成本费用;不属于当期的费用，即使款项已经在当期支付，均不作为当期成本费用。如管理费用，重点关注开办费、业务招待费、职工工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费等税法有专门的税前列支标准和范围的费用。 例如，某企业2011年度实现销售收入5000万元，将自产货物用于市场推广80万元，当年发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费50万元。业务招待费计算基数=5000+80=5080(万元)，按销售收入5‰计算，业务招待费税前扣除额=5080×5‰=25.4(万元);按业务招待费60%扣除限额计算，扣除额=50×60%=30(万元)，应纳税所得调增额=50-25.4=24.6(万元)。销售费用中主要注意是广告费、业务宣传费和佣金手续费。对于税金，企业实际发生的除增值税和企业所得税以外的税金，可以在税款所属期年度内税前扣除。 需要注意的是，查补的税金也可以在所属年度税前扣除，但企业daikaifapiao代缴的税金不得由企业承担。

资产损失扣除调整

企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。资产损失税前扣除分为实际资产损失与法定资产损失两类，企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。还要注意，企业资产损失申报分为清单申报和专项申报两种形式，清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关;专项申报的资产损失，企业应逐项(或逐笔)报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。例如，某企业2011年发生70万元的资产损失(属于实际资产损失)，企业自行计算在税前扣除，由于操作人员失误，未向税务机关申报。2012年度所得税汇缴结束时仍未申报损失扣除，故该笔资产损失在2012年汇缴时不能扣除，要作纳税调增处理。

营业外支出调整

营业外支出主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。企业违反法律法规的行政性罚款支出不得税前扣除，一般公益性捐赠支出在企业年度会计利润总额的12%之内限额扣除。例如，2011年11月，某公司将50台电脑通过当地教委捐赠给学校用于农村义务教育，电脑售价3400元/台，该公司2011年实现会计利润100万元(假设无其他纳税调整事项)。公司实际捐赠额=50×0.34=17(万元)，当年捐赠准予扣除的限额=100×12%=12(万元)，应调增应税所得额=17-12=5(万元)。

各项准备金调整

税法规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业提取的各项资产减值准备(包括坏账准备)、风险准备等准备金支出，不得扣除。现行税法只对金融业、保险业、证券行业的企业以及中小信用担保机构等允许按税法规定税前扣除计提的准备金，其他企业计提的各项准备，均不得在计提时税前扣除，否则要进行调整。例如，某金融企业2011年提取各项准备金125亿元，其中涉农贷款损失专项准备金100亿元，其他准备金25亿元，且全部在税前扣除。2011年度发生涉农贷款关注类金额为500亿元，次级类200亿元，可疑类60亿元，损失类10亿元。《财政部、国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》(财税[2011]104号)明确，2013年12月31日前，金融企业对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：关注类贷款，计提比例为2%;次级类贷款，计提比例为25%;可疑类贷款，计提比例为50%;损失类贷款，计提比例为100%.那么，该企业涉农贷款计提贷款损失专项准备金为关注类500×2%=10(亿元)，次级类200×25%=50(亿元)，可疑类60×50%=30(亿元)，损失类10×100%=10(亿元)，合计=10+50+30+10=100(亿元)可在税前扣除，该企业应调增应纳税所得额25亿元。

资产调整 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。资产计税基础与会计账面价值核算差异明显，企业需要予以关注。其中，还涉及固定资产加速折旧政策和研发费用加计扣除税收优惠问题。

境外所得税收抵免调整

居民企业来源于境外的所得，允许限额抵免境外征收的所得税。超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，具体采取分国不分项的抵免方式。此外，居民企业从其直接或者间接控制20%股份的外国企业(三层)分得的投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内实行间接抵免。对于企业从境外取得所得，因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，除该所得来源国的实际有效税率低于我国企业所得税法规定税率50%以上的外，可按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额。

企业重组的调整

企业重组包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。企业年度中发生上述重组行为的，有两种不同的税务处理方式，即一般性税务处理和特殊性税务处理。一般性税务处理方式，税法要求在重组当期确认资产转让的所得或损失;而特殊性税务处理方式，不需要将资产隐含的增值或损失在资产转移时实现，暂不确认所得或损失。但特殊性税务处理需要符合一定的条件，且应按规定向主管税务机关办理备案手续。

第五篇： 个人所得税调整向何方

市场经济的发展，不可避免的会造成个人收入的差距，这是市场经济的缺陷，市场机制本身是无能为力的。征收个人所得税正是政府的宏观干预手段，是政府调节贫富差距的主要措施。我国最近一次对个人所得税的调整，是十届人大常委会第十八次会议表决通过全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定，个人所得税的免征额从800元调整到1600元，该决定于2006年1月1日起施行。这次个人所得税的调整应该说仅仅是我国政府对个人所得税调整的一个开始。

个人所得税的建立和发展

个人所得税始于1799年，在英国诞生，迄今有200多年的历史。200多年来，由于它作为测量纳税能力的标准更加公平，其调节收入分配和促进经济发展的作用和不可替代的优势，逐渐被世界各国普遍重视。当今世界，贫富差距加大，需要运用所得税的“内在稳定”功能进行调节。世界各国都先后对个人所得税制度进行了改革，从原来的分类所得税制改为综合所得税制为主、分类所得税制为辅的新的税收制度，使税基逐渐扩展。

相对于西方发达国家而言，我国个人所得税的建立较晚，经历了一个不断完善和发展的过程。早在1950年政务院公布的《全国税政实施要则》中列举了对个人所得税的税种，即薪给报酬所得税和存款利息所得税。前者实际并没有开征，后者于1950年开征，1959年取消。在此后20多年的时期里，我国对个人所得是不征税的。

1978年党的十一届三中全会以后，随着改革开放和对外交往的不断扩大，来我国工作的外籍人员日益增多。根据国际惯例，也为了维护我国的税收权益，需要制定相应的对个人所得税的法律和规范。为此，1980年9月10日第五届全国人民代表大会三次会议审议通过了《中华人民共和国个人所得税法》，并同时公布实施。免征额确定为800元。同年12月14日，经国务院批准，财政部公布了《个人所得税实施细则》。该税法统一适用于中国公民和在我国取得收入的外籍人员。至此，我国的个人所得税征收制度开始建立。

1986年9月，国务院发布《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，规定对本国公 民的个人收入统一征收个人收入调节税。1993年10月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了《关于修改的决定》，把个税法第四条第二款“储蓄存款利息”免征个人所得税项目删去，而开征了个人储蓄存款利息所得税。2002年1月1日，个人所得税收入实行中央与地方按比例分享。我国的个人所得税不断走向完善。

征收个人所得税，能够积累资金、调节收入，举对于维护我国权益、增加财政收入、缓解社会分配不公、促进社会安定团结等方面都起到了积极的作用。但是，在经济体制改革进一步深化和商品经济迅速发展的形式下，我国公民收入渠道增多，收入水平显著提高。同时，生活水平的提高，舌民用于维持生活所必需的费用也随之增多。我国这一次提高免征额，有利于减少中低收入者的税赋负担，有助于促进消费、拉动内需。这不仅是我国税收法制建设的一件大事，更是发挥个人所得税的“调节器”作用、积极构建和谐社会的重要举措。

我国个税暴露出诸多问题

我国的个人所得税一直都发挥着积极的作用，但是相对于世界上其他国家的一些个人所得税经验，仍存在很多需要改进的问题：

(一)现行税制费用扣除简单，且标准偏低，未体现税收公平原则。现行个人所得税法按应税项目分类征税，一方面由于不能就个人全年各项收入综合征税，难以体现公平税负、合理负担的原则。同时对个人收入调节力度不够，影响了个人所得税调节作用的发挥。在实际征收中，工资薪金所得占了个人所得税总收入的60%以上，未充分发挥其应有的调控作用。另一方面在实际操作中，容易造成收入项目定性不准确或难以定性的问题。各级税务机关在征管中往往要花费大量的精力认定每项收入为哪个应税项目。而且现行税法中仅规定11个征税项目，过于简单，未能涵盖经济生活中的所有个人收入。

而在一些发达国家，工资收入只是一个纳税的基数，而最终缴纳多少，要根据地区物价水平、家庭总收入、供养人口等家庭状况，来通盘考虑。两个同样年薪收入的人，如果一个是单身汉，一个负担着几口之家，他们的纳税额差别会非常大。而我们完全不考虑这些具体情况，实际上是没有很好地起到二次分配的作用。

(二)单一分类所得税制容易产生不公平问题。现行个人所得税法对不同收入项目采取不同的税率和扣除方法，容易造成纳税人分解收入、多次扣除费用，存在较多的逃税、避税漏洞。同时个人所得税税率设计不合理。工资薪金所得实行的超额累进税率级距过多，最低税率、边际税率的规定均过高。而对资本财产性所得则实行比例税率，不仅税负轻，税收调节力度也受到限制。个体工商户的生产经营所得、承包经营所得也存在税负偏轻的问题。因此，这种税率结构在实际执行中难以实现对收入分配进行有效调节的政策目标。

我们的高点税率偏高，导致我们的税收在吸引高端人才方面功能偏弱。在普通老百姓看来，对高收入的人士征收高税，这能够带来公平。可是，很多发达国家的实践表明，对于那些高收入的企业主，高税率几乎不起作用，他们以公司为依托，有丰富的避税手段。而高税率对谁有用呢?它只对那些企业中的职业经理人和专业人士有用。而这些人是任何地区都最为短缺的人才。现在，很多有识之士指出，我国的高点税率太高，最高达45%，同周边国家(地区)相比，如新加坡和我国香港的最高税率只是20%左右。

(三)现行个人所得税法的一些政策不合理。如计税工资不全面;工薪所得的费用扣除标准偏低;外籍人员从三资企业取得的股息免税，而中国公民取得的股息要征税;部分免税项目已难以适应当前形势的需要，形成了税收漏洞等。

(四)我国的报税方式需要改革，这将带动一系列相关产业的发展。在国外，参加工作的人，首先要申请一个税号，然后才会有老板雇用你。有了这个税号，到年底就要报税，否则，税务局就会找你麻烦。这样做，看起来比我们的“单位代缴”麻烦一些。但它有一个好处，它带动了一系列的相关产业。由于国外的税法较为复杂，每年又会有一些补充规定出台，所以，大家都会去找税务顾问代为申报，这样，就养活了大量的税务顾问。同时，由于按年交，而纳税人未必能拿出钱，于是，每到纳税季节，银行的各种税务贷款纷纷出台，成为国外个人贷款的一个重要品种。有专家测算，如果我们改变现有的报税方式，将形成一个年收入数以百亿元的产业链。

此外，现行税制纳税人的申报面太窄，不利于监控;并且部分扣缴义务人不按规定履行 扣缴义务，达不到源头控管的目的。各地自行提高个人所得税费用扣除额，造成全国税法的不统一等问题也是我国个人所得税应该尽快解决的。

个人所得税未来的政策取向

个人所得税的征收不是一个单纯为国家聚财的手段，它应该充分发挥税收的杠杆作用，最大限度地改善社会运转状况。十届全国人大常委会第十八次会议高票表决通过关于修改个人所得税法的决定，1600元成为新的个税起征点。修改后的个人所得税法自2006年1月1日起施行。此次对个税法的修订只是提高了起征点以及加强了对高收入者的税收征管，而对税率、调节收入分配等问题并没有触动，也即是说，此次改革只是个人所得税改革的一个开端，改革仍将继续。针对现行税制存在的问题，个人所得税改革的目标应该是按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，建立综合与分类相结合的税制，进一步扩大税基，合理调整税率，更好地发挥个人所得税组织财政收入和调节收入分配的作用。我国个人所得税未来的政策去向应该如下：

(一)应当着手逐步完善个人所得税税制，建立起能够覆盖全部个人收入，综合考虑纳税人的生计、赡养、教育、残疾、社会保险等费用扣除，自行申报纳税的综合与分类相结合的混合税制，以有效监控纳税人收入来源，降低征收成本，努力做到应收尽收。

(二)就我国国情而言，完全放弃分类所得课税模式会加剧税源失控，税收流失。因此，我国的个人所得税税制采用综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合所得税税制是适合我国国情的正确选择。但是应改革个人所得税税率体系。目前西方国家的个人所得税改革的主要内容和经验是：简化税制、拓宽税基、降低税率、减少档次。根据我国国情，建议对综合征收宜采用超额累进税率，以达到公平税负的目的。对分项征税可采用比例税率，对超过一定数额的部分采用加成征收，以达到既组织收入，又公平税负的目的。

(三)完善调节个人收入分配的税收体系。目前我国直接调节个人收入分配的税种比较少，主要是个人所得税、房产税和车船税等财产行为税，尚未形成一个系统的个人收入调节税体系。为此，需要在改革个人所得税税制的基础上，适时开征遗产税和赠与税，对高收入 者运用个人所得税、遗产税进行双重税收调节，健全房地产税制，建立社会保障税制，扩大社会保障范围，建立健全城镇低收入者的社会保障体系，并不断完善消费税税制。

(四)应当加大全社会参与力度，包括增加纳税人和第三方申报义务，强化扣缴义务人的法律责任，规范税务代理，以计算机网络为依托实现货币电子化，尽可能减少现金交易，统一身份证号码等，为最终建立一套完善的税收制度创造良好的外部环境。

庞博