财务舞弊案例分析及启示

1 财务舞弊的手段

1.1 多计存货价值

刻意把存货的价值评计过高, 使得存货高于其本身市场价值。或者对存货数量进行高于其真实数量的评计, 这两种方式实际上是对企业资产减少、存货不足的情况进行了隐瞒, 这种方式会使企业在资产结算时表现出高水平, 营造企业盈利偏高的虚假现象。应用此方法进行财务舞弊的最著名的案例应该是ST黎明的财务舞弊案。该企业利用增值税发票, 虚假增加企业营业收入一亿多元, 为投资者带来了巨大的经济损失。

1.2 多计应收账款

对销售收入进行虚假评计, 由此造成的多余的应收账款却很少提及, 把其向着坏账的方向操作。这样一来, 企业的账面上会有许多资金尚未回笼, 给投资者造成其资产丰厚的假象, 利用这种方法进行获利。这其中以大东海公司的财务舞弊案为代表, 这家企业为了上市, 虚标收入达两亿多元人民币, 这其中还对一部分股份的股利进行了投资收益。

1.3 多计固定资产

企业在生产过程中, 设备的折旧与耗损很正常的一类现象。公司的资产里应该把这部分去除掉。然而一些公司刻意把其包含在内, 造成了公司固定资产虚高的现象。例如, 对1996年的琼民源管理舞弊案展开个例分析, 该公司虚报5.66亿人民币利润和6.57亿人民币公积金。这一行为将该公司资产负债表与利润表的相关财务往来做“平”, 达到增加无形资产 (例如固定资产与工程投资等) 比例上升。

1.4 虚增销售收入

在相关报表制作期间, 对于销售收入确认时间的非法操作, 会导致利用错误地使用原则, 进而导致确认过程和结果出现问题, 以及产生虚列等相关腐败行为。具体还包括销售过程中的折扣, 退回等行为。高层管理人员凭借此种方式增加盈利水平。这种方式以1991年原野公司的财务舞弊案为代表, 该公司与两家建筑公司签订大厦建筑承包合同, 承包的工程利润款作为自己公司利润, 以此方式直接虚增销售收入多达两亿多元人民币。

1.5 虚减销售成本

采用非常规手段控制销售成本, 例如提高存货价值或将销售成本与所得收入采取分批入账目的方法, 把销售成本放在其他的支出款项当中去。

1.6 费用任意递延

把研究经费归结为递延资产, 或者把一些其他费用支出推迟其进入当季的财务报表。例如, 郑百文公司在上市之前采取了许多其本质为费用递延的操作, 将收入虚假上报近2000万, 凭借这种违法手段递交不具有真实性的公司上市材料。

2 减少财务舞弊案件发生的解决途径

2.1 协调财务舞弊的收入与成本关系, 建立举报制度

鉴于财务舞弊的巨大危害, 我们必须对其进行控制。这其中最有效的方式就是加大对这种违法犯罪行为的惩罚力度, 要让其犯罪成本大于所获收益, 只有这样高层管理人员才不敢再以身试法。建立一个“触目惊心”的警戒线以更好地控制妄图越界的上市公司, 这样可以大大减少财务舞弊行为的产生。建立有效的举报制, 对于那些敢于上报上市公司舞弊行为的人员应给与奖励, 使其举报后获得的奖励大于舞弊后得到的收益, 并且给予他们适当的保护, 对其举报情况进行保密, 让其没有后顾之忧。这种方式可以在一定程度上可以从根源减少舞弊现象的发生, 同时也将刺激全社会对于舞弊行为的监督工作, 无形中对于企图舞弊的人, 进行了社会舆论的监督, 从而达到减少舞弊现象的目的。

2.2 完善公司治理结构

使公司的相关结构升级, 被认为是提高财务安全的根本之策。而对于股权结构的改革, 又是公司相关结构升级的重中之重。所以, 首先应改善股权结构, 这样可以可以使中小股东与大股东权力相互牵制, 提高财务报告质量及会计信息的真实性。其次, 应完善董事会, 因为董事会是关联在股东和经营者的利益的桥梁, 可以避免公司所有者的干涉及控制经营者的经营行为, 又可以协调股东权利避免滥用职权。因此独立的董事会是非常重要的。只有强化其职能, 并且完善董事会内部的相关制度, 加强对于公司的激励制度, 才能使公司运营真正走向正轨, 并且起到更好的监督管理作用。明晰各岗位业务范围、权限和职责范围, 使各个岗位权利互相牵制, 对不真实的会计信息责任追究具体岗位或个人, 可以有效避免责任的相互推诿, 提高工作效率。

2.3 健全法律法规等监督机制, 加大处罚力度

应不断完善对财务舞弊者的惩罚制度, 利用中国刑法和民法中的相关处罚赔偿制度, 提高贪腐成本, 使舞弊的成本大大增加, 而达到从经济方面遏制贪腐发生;与此同时, 为了在最大程度上控制对财务造假行为的动机, 应该使其上市公司的企业负责人及管理层负连带责任, 彻底做到公平公正, 让贪腐者没有任何可乘之机。加强董事会的权利与制度改革, 保护民营中小型企业的发展, 维护整体市场的权益。

3 财务舞弊行为对我们的启示

财务舞弊的现象普遍存在于世界各地的资本市场, 要想根除这一现象并不容易。目前的形势来讲, 我们在加强监督的同时, 应该扩大企业自主权。政府方面应当积极制定法律法规来对投资市场中的上市公司进行有效的监督。会计从业人员应当提升自己的工作技能与素质, 自身不要进行财务舞弊的活动, 同时监督其他工作者。企业的管理层应当意识到财务舞弊并不能帮助公司扭亏为盈, 所以管理层应该提高自身的法律意识与财务管理知识。为了控制财务舞弊案件的案发率需要社会各方的共同配合。

摘要：上市公司财务舞弊极大地阻碍了社会经济健康发展, 会给投资者错误的讯息, 对他们的决策与判断造成影响, 因而给资本市场带来巨大的冲击。所以, 作为会计从业人员, 能正确地判断与识别财务舞弊对公司、投资者和社会经济良性发展的影响意义重大。

关键词：财务报告,舞弊动因,财务舞弊