企业财务报表舞弊与治理对策

2022-09-10

1 引言

财务报表舞弊不仅是一种有悖诚信经营理念的错误做法, 更加是与国家现行法律法规背道而驰的违法行为。企业财务报表舞弊行为时有发生, 很多上市企业也热衷于通过财务报表舞弊来获得短期经济效益。在财务报表舞弊越发普遍的背景下, 越来越多的人也认识到了研究财务报表舞弊问题的必要性与重要性。解决企业财务报表舞弊行为, 也需要对其财务报表舞弊行为的成因进行分析。

2 财务报表舞弊概述

2.1 财务报表舞弊的表现

财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。财务报表的主体通常是上市公司, 就目的性而言, 其进行财务报表舞弊通常是为了逃税, 融资或满足实际生产经营计划需要。从财务报表舞弊的表现来看, 企业财务报表舞弊通常包括对会计记录的凭证进行编造与更改, 虚报营业收入, 对财务报告交易的相关信息进行隐瞒和故意忽略以及对会计原则的有意错误使用。由于当前会计准则在一定程度上允许企业进行财务报表粉饰, 但财务报表舞弊与财务报表粉饰间具有本质区别。

2.2 财务报表舞弊的影响

财务报表舞弊虽然是企业的自身行为, 但在企业参与到资本市场进行股票发行或融资时, 财务报表舞弊便会对很多其他个体产生影响。例如, 出于融资需要, 企业进行的财务报表舞弊极容易让投资者无法对真实投资状况有较好掌握, 这样很容易导致其投资风险的加剧。现行税收体系下, 企业纳税也与财务报表以及财务数据有所关联, 部分企业所进行的财务报表舞弊, 实际上会导致国家的税收权益遭受侵害。即便是对一般性企业而言, 其所进行的财务报表舞弊也会使得财务管理状况每况愈下, 长期进行财务报表舞弊更加会影响到企业所进行的各种决策。可以说, 财务报表舞弊是一种作假行为, 更是一种为了短期利益获取的投机违法行为, 这一行为需要得到及时制止。

3 企业财务报表舞弊成因分析

3.1 不合理的经营计划影响

企业财务报表舞弊的原因中, 不合理的经营计划往往是其诱因之一, 特别是在某些大型上市公司中, 董事会所指定的生产经营计划往往与现实情况相互脱离, 职业经理人为了更好满足董事会所指定的相关计划要求, 便会在财务报表上“大做文章”。财务报表是对生产经营状况可以进行详细反映的数据集合, 在生产经营计划过于冒进且很难达成时, 通过修改财务报表中的关键信息, 虚增营业收入等办法则能在财务数据上较好满足生产经营计划的需要。

3.2 内外部监管不力

财务管理通常是企业内部最为核心的管理内容, 作为一项与生产经营活动密切相关的管理, 财务管理能否得到较好监管也会对财务报表舞弊现象是否出现, 以及财务报表舞弊的程度产生影响。可以说, 现阶段针对企业财务管理以及财务报表舞弊的内外部监管不力, 俨然成为企业财务报表舞弊的原因之一。大多数企业虽然设有单独的监管机构对财务管理等各项管理进行监管, 但是由于组织构建不合理, 导致其内部监管的作用无法充分发挥。偶发性较强的外部监管, 也无法较好地杜绝企业财务报表舞弊行为。内外部监管都无法对企业财务管理以及财务报表的编制工作开展监管的情况下, 财务报表舞弊行为自然会频繁出现。

3.3 会计准则不完善

现有会计准则不完善也是企业财务报表舞弊的原因之一, 特别是很多财务人员对当前会计准则的情形了如指掌的前提下, 其所进行的财务报表舞弊更会较为“隐蔽”, 在具体监管上的难度也日益加大。会计准则中允许企业与财务管理人员进行一定程度的财务报表粉饰, 这实际上便为企业财务报表舞弊提供了很大的操作空间, 很多财务报表舞弊丑闻爆发的企业也习惯性地将财务报表粉饰作为抗辩理由。目前会计准则的不完善造成针对一系列财务报表舞弊的对策也无法充分发挥出来。

3.4 财务管理独立性丧失

企业财务报表舞弊行为的出现与财务管理独立性丧失也有很大关联, 财务管理独立性无法保障的情形下, 企业财务报表舞弊的授意主体往往会呈现出较为明显的多元化特征。一般来说, 企业财务管理是一种较为敏感的管理, 上市公司中, 财务管理更是要具有充足的独立性。然而在很多企业内部财务管理独立性无法保障时, 财务报表舞弊现象就会出现一定的多发性。在很多上市公司中, 财务管理人员进行的财务管理工作依然要受到诸多领导层人员的影响, 很多财务报表舞弊现象的出现也与领导层的不合理授意有关。

4 企业财务报表舞弊的治理措施

4.1 合理确立企业经营发展计划

企业财务报表舞弊可以通过企业合理确立经营发展计划这一办法进行治理。建议企业核心管理层在进行经营发展计划时, 充分考虑企业经营发展所面临的内外部环境, 在此基础上, 结合企业发展实际明确年度收支规模。在合理确立企业经营发展计划的基础上, 企业管理层也要转变经营发展理念, 将诚信经营与守法经营的理念深入贯彻到企业经营发展全过程之中。如果企业管理层不进行过分施压, 企业财务报表舞弊行为也能够得到很大程度的杜绝。

4.2 强化对企业财务管理状况监管

企业财务报表舞弊的治理需要借助内外部监管, 强化对企业财务管理状况的监督工作也是一种较好的选择。工商管理机构, 税务机构, 证监会等都是企业财务管理状况外部监督的实际主体, 需要定期对相关企业财务管理状况进行监管, 对财务报表进行审核。企业内部也需要加强内部控制建设, 通过提升内部控制建设的能力, 确保及时发现财务管理以及财务报表中存在的问题。此外, 内外部监管工作较好开展的前提下, 企业财务报表舞弊的实际违法成本也会大大增加, 这也有利于企业财务报表舞弊行为的治理。

4.3 逐步完善会计准则

会计准则与企业财务管理间具有密切联系, 为了较好治理企业财务报表舞弊行为, 国家应当逐步完善会计准则, 加速推进会计准则完善进程。会计准则的完善不可一日达成, 在这完善的过程中, 政府需要就企业财务报表舞弊的一般性表现, 出台一系列政策予以规制和引导。企业经营发展环境处于不断变化之中, 企业所进行的财务管理也在不断变化。现有会计准则已经无法与各类企业财务管理实际需要完全吻合, 因此, 逐步完善会计准则也需要成为治理企业财务报表舞弊的可选方法。

4.4 增强企业财务管理独立性

企业财务管理独立性的提升同样有利于财务舞弊问题的治理和解决, 增强企业财务管理独立性也显得十分必要。部分存在财务报表舞弊威胁的企业需要在组织构建上进行优化, 并赋予财务管理部门与财务管理人员更好的独立性。财务管理独立性得到较好提升后, 企业则应当成立专门的财务管理监督与审核部门, 对于独立性较强的财务管理状况进行全面跟踪。在发现财务管理中存在问题的基础上, 对可能导致财务报表舞弊的因素不断进行排查和解决, 这样才能较好地对财务报表舞弊问题进行治理和解决。

5 结语

企业财务报表舞弊行为的出现需要得到相关监管部门的关注, 企业自身也需要对财务报表舞弊行为进行反思与解决。随着市场经济体制越发成熟, 企业财务报表舞弊行为所产生的负面影响将会逐渐扩大, 继续进行财务报表的过度粉饰或进行财务报表舞弊, 无疑会对企业自身持续发展产生威胁。财务报表舞弊现象很难从根本上进行杜绝, 这也需要外部监管成为一种常态化的工作。

摘要：企业作为国民经济的重要细胞, 其对区域经济乃至国民经济发展具有重要影响。现代企业管理体系下, 财务管理也是企业管理的重要组成部分, 企业做好财务管理更是其综合管理能力提升的必要条件。通过研究可以发现, 很多企业在财务报表编制中存在着舞弊行为, 通过伪造和调整财务数据的办法进行财务报表舞弊也较为常见。本文将对企业财务报表舞弊问题进行具体分析, 结合企业财务报表舞弊原因的基础, 就如何避免企业财务报表舞弊提出了合理化建议。

关键词：企业,财务报表,舞弊,治理对策