财务报表审计中舞弊

财务报表审计中舞弊（通用6篇）

篇1：财务报表审计中舞弊

四、财务报表舞弊的审计对策

首先，审计人员应恪守职业道德，保持客观的怀疑态度，积极识别有关预警信号，包括管理层面预警信号：高管人员有舞弊或其他违反法律法规的不良记录;会频繁改组;会离职率居高不下;个人财富和企业的业绩和股价联系密切;处于达到盈利预期或其他财务预测的压力;对不切实际的财务目标做出承诺;报酬以财务业绩为基础;决策受制于债务契约，且违规成本高昂;过分热衷于维持或提升股票价格、税务筹划;重大决策由少数关键人物左右，且常逾越决策程序等。关系层面的预警信号：贷款或其他债务契约的限制对企业经营或财务决策构成重大问题;银企关系异常;高管层或董事会与主办银行高层过去存在密切往来;频繁更换金融服务机构或商业信用恶化;在缺乏正当合理商业理由情况下将主要帐户、子公司或业务设置在一些海外避税天堂;向金融机构借入高风险的贷款并以关键资产抵押等。组织结构和行业层面的预警信号：组织机构过于庞杂;企业主要子公司或分支机构地域广泛，同时缺乏有效沟通与内控机制;内部审计机构缺乏或不能发挥实质作用;董事会成员主要由内部执行董事或灰色董事;董事会的作用过于被动，受制于企业高管层;

未设立审计委员会或其成员缺乏独立性或胜任能力等。财务成果与经营层面的预警信号：公司增长迅速，扩张过快;业绩出奇的好;企业利润过度依赖非主营业务;举债过度;过激的薪酬制度;资产、负债、收入与费用计量涉及难证实的主观判断或不确定事项等。

结合这些预警信号捕捉疑点，审计师可以通过听管理层对单位基本情况的介绍，听往来客户以及工商、银行、税务等部门对企业的看法和评价，听广大职工对企业或相关人员的评价等来了解情况，发现疑点。还可以通过对已掌握的部分资料、证据及其他线索的运用，对被审计单位当事人、证人及其他相关人员进行口头质询，了解核实有关情况，以此获取有关新的证据和线索。观察是审计取证过程常用方法之一，是对被审计单位经营场所、实物资产和有关业务及其内控执行情况等实地察看行为。在审计工作实践中，有的审计人员灵活运用观察取证法，在短时间内获取大量一手资料和证据;有的则效果不佳，原因在于未真正掌握审计观察的方法内核。还需要通过主要分析财务信息各构成要素之间、财务信息与相关非财务信息之间的异常的或难以令人信服的程序或关系，包括交易或事项的发生或地点异常;执行人异常;程序、政策或方法异常等。除此之外，还包括交易的规模过大或过小、金额过高或过低、发生的频率过高或过低、导致的结果过分严重或过分轻微。在审查各种票据时，审计师应先从企业内部控制入手，检查票据的购买、领用、销毁、存根的保存等一系列行为，看控制是否健全、有效，存根联是否完整，并运用判断或者是统计抽样法，从中抽出一定数量的存根联，看其是否全部入账。还可以从被审计单位调查取得的收据联作为证据，要求核对相应的存根联，以此作为突破口，检查是否存在收费不入账问题。在审计中应特别注意是否如有无篡改原始数据，收款收据不按顺序号使用，使用非法票据，伪造经济事项的行为，从数据，账务处理和收款收据，经济往来，字迹的使用等非正常现象中，去发现问题并及时查找线索。

在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识，技能和能力并考虑由于舞弊导致的重大错报风险评估结果。如果是重大风险要考虑修改或追加审计程序。评价被审计单位对会计政策(涉及主观计量和复杂交易的会计政策)选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。在选择审计程序的性质，时间安排和范围时注意增加审计程序的不可预见性。在与治理层沟通时注意如果治理层已获知管理层的违反法律行为，注册会计师可以不再与其沟通但需要获取管理层已获知该违反法律行为的有关审计证据。如果根据判断认为需要沟通的违反法律行为是故意和重大的，注册会计师应该尽快向治理层通报。如果怀疑违反法律行为涉及管理层和治理层，注册会计师应该向被审计单位审计委员会或监事会等更高层通报。最后，注册会计师应该根据违反法律行为是否对财务报表有重大影响及是否做出恰当反映，谨慎出具审计报告。

五、小结

中国目前尚处于市场经济初期，财务报表舞弊现象不仅是一种经济现象，也是深层道德层次信念的彰显。所以，对财务报表舞弊行为的治理是一项系统工作，不仅需要企业还需要社会和政府三位一体的监管体系中各部门相互协调。只有采取综合措施治理，才能使中国经济发展更上一层楼，创造良好的环境。(作者单位：首都经济贸易大学)

参考文献

[1] 朱保东.中国上市公司财务报表舞弊的手段及危害分析[J].中国集体经济，，(36).

[2] 冯群英.上市公司财务报告舞弊及审计对策[J].财会研究，，(20).

[3] 王广亮，李秀华.论财务报告舞弊的审计责任[J].商业研究，，(03).

[4] 黄世忠，黄京菁.财务报表舞弊行为特征及预警信号综述[J].财会通讯，2004，(23).

篇2：财务报表审计中舞弊

关键词：财务报表舞弊;相关利益者;审计对策

一、财务报表舞弊定义

财务报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表，损益表，现金流量表或者是财务状况变动表、附表和附注。

财务报表舞弊是指通过对财务报告中列示数字或报表附注进行有主观性错报或忽略，从而达到欺骗报告使用者的目的。一般而言，财务报表舞弊包括多种多样不同的手法，最常用的手法有夸大资产和收入;错误不充分披露或披露遗漏;少报负债和费用。在财务报表审计实践中，注册会计师按照规则，通常只关注下列两类舞弊行为：由于编制虚假财务报告而产生的错报和由于侵占财产所导致的错报。

编制虚假财务报告的舞弊包括故意的财务报表金额错报和故意的财务报表披露遗漏两项内容。产生的原因主要有三方面：一是管理层出于利润最大化动机，企图通过操纵利润达到影响使用者对被审计单位业绩和盈利能力看法的目的;二是压力和动力可能使这些行为上升到编制虚假财务报告的程度;三是由于承受迎合市场预期的压力或者追求以业绩为基础的个人报酬最大化，管理层可能故意通过编制存在重大错报的财务报表而导致虚假财务报告。

侵占资产，是指被审计单位资产被审计单位管理层或员工以非法手段占用，包括员工盗取较小金额且非重要资产和管理层通过难以发现的手段掩饰或隐瞒侵占资产的行为。侵占资产的方式主要有：贪污收到的款项;盗窃实物资产或无形资产;使被审计单位对未收到的商品或未接受到的劳务付款;将被审计单位资产挪为私用。

二、财务报表舞弊的成因

在资本市场效率方面向投资者提供一个公司未来前景的相关有用信息的重要角色是盈利数字。当公司试图满足或者超过分析盈利预测的战略迫使管理层达到盈利目标或者当管理层的花红与报告盈利相关联时，管理层选择可能导致盈利错报的会计行为会受到鼓励。由于管理层在从事财务报表舞弊时可以获得诸如提高薪酬，增加个人所持公司股票的价值，获得职位提升等个人收益，因此管理层通过凌驾于控制之上实施财务报表舞弊。

有些上市公司为了获得在正常经营渠道下无法得到的超额利益，在股票市场上“圈”到更多的资金，导致目无法纪，肆意编造虚假会计信息行为。因此，超额经济利益也是财务报表舞弊产生动因之一。使公司获得信用长期融资或额外的资本投资;维持或创造有力的股票价值;隐瞒绩效方面的不足;隐瞒虚构的销售或错报的资产;临时解决各种财务困难，这些都是促使财务报表舞弊产生的原因。

由于财会人员是财务舞弊的直接参与者，长期不够重视会计的职业道德教育，公司没有制定会计职业准则，且财会人员的法律意识不强，为了满足公司领导的不良心理，从而违反了实事求是和客观公正的道德规范。此外，个人受到经济利益的驱使也导致部分财会人员故意伪造，变造，隐匿和毁损会计资料，利用职务之便进行舞弊。

三、财务报表舞弊的危害

财务报表舞弊行为对上市公司本身健康生存和长远的发展产生危害，例如“原野”、“琼民源”、“红光”、“郑百文”、“张家界”等公司的倒闭，都是源于财务报表舞弊泛滥与企业内控机制瘫痪。当前企业管理决策层依赖于财务会计提供的信息实现对企业过去的成绩与不足评价，并以此为基础对企业未来经济活动做出合理预测、决策和有关规划。企业管理层通过财务报告提供虚假的会计信息进行财务舞弊行为，这是出于自身利益最大化考虑。但是应当看到，从长远来看如此虚假的会计信息显然不足以满足未来管理决策要求，也严重削弱了会计应有职能;最终会导致管理当局决策失真，如果长期持续下去，这必然会削弱企业的基础管理与内控机制，制约企业竞争力提高。

不仅如此还会对相关利益者的有关利益造成严重损害。利益主体多元化趋势是市场经济的客观现实;而经济利益则是多元化利益主体经济活动的驱动力，包括潜在投资者，企业员工和政府部门。投资者可以据此决定是否投资企业;企业员工可以以此争取他们应有权益并了解企业目标与自己的目标契合度，以此做出职业发展决策;政府部门则可以实现对宏观经济运行态势掌握，并以此为依据制定经济发展计划和实施调控政策，从而实现社会经济有序运行。虚假的会计信息会掩盖经济运行中潜在问题，政府部门如果以此作依据，势必会破坏正常经济环境，同时也会对社会经济秩序造成严重影响。

篇3：财务报表舞弊和审计程序浅析

关键词：审计准则,重大错报,管理层,舞弊

近年来, 企业财务欺诈或舞弊现象呈上升势头, 其中企业管理层直接参与或串谋导致的案例屡屡发生。一方面, 企业财务报表整体不能反映企业经营状况的风险进一步增大, 另一方面, 管理层提供虚假证据误导审计人员而导致审计失败的风险也进一步加大。为了提高审计有效性和降低审计风险, 2006年2月, 中国注册会计师协会颁布了第1141号准则《财务报表审计中对舞弊的考虑》。该审计准则明确区分了导致财务报表发生错报的两个原因, 即错误和舞弊, 强调注册会计师在财务报表审计过程中应保持职业怀疑态度, 对舞弊导致的重大风险实施风险评估, 强化了注册会计师在舞弊审计中的责任。第1141号准则实施以后, 对于会计师事务所和注册会计师来说, 有效识别审计高风险领域, 发现舞弊因素导致的财务重大错报, 是对其自身业务质量和专业胜任能力的重大挑战。

一、舞弊及其特征描述

(一) 舞弊

舞弊是指组织或个人出于某种动机和利用适当的机会为获得不当利益而实施的故意行为。

第1141号准则将舞弊定义为“被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为”。在这里舞弊特指的是企业中存在的财务舞弊行为。一是舞弊的行为主体 (即舞弊者) 是指企业的内部及外部的个人或利益集团;二是舞弊是故意行为, 舞弊与错误都可能导致会计信息严重失真, 但两者有本质的区别, 即行为主体在主观上是否故意, 错误是非故意行为, 导致的后果是会计过失, 应该区别对待舞弊和会计过失这两个性质不同的问题;三是舞弊者使用欺骗手段, 舞弊行为经过精心设计, 具有很强的隐蔽性;四是舞弊行为的目的是为特定个人或利益集团获取不当或非法利益;最后, 从行为主体的分类看, 涉及管理层或治理层一个或多个成员的舞弊通常被称为“管理层舞弊”, 只涉及员工的舞弊通常被称为“员工舞弊”。企业内部勾结或企业内部与外部第三方互相勾结的行为, 通常被称为“串通舞弊”, 即“串谋”。

(二) 舞弊的类型

注册会计师关注舞弊行为的着眼点在于, 这种故意行为是否可能导致财务报表出现重大错报, 一旦可能影响到财务报表, 这种行为就和财务报表审计目标发生了关联。企业中存在的财务舞弊行为又可分为财务报表舞弊、资产舞弊。这两类舞弊行为导致的故意错报与财务报表审计相关:一是对财务信息作出虚假报告导致的错报;二是侵占资产导致的错报。

资产舞弊的动机是为了获取企业的钱财或其他财产的行为而损害企业的利益。行为主体涵盖了企业内部员工及各级管理者, 其主要手段是利用工作之便挪用、贪污公款, 通过改变会计资料或相关业务记录来掩饰其舞弊行为。如果管理层参与的舞弊涉及资产的非法侵吞, 往往会通过复杂业务交易的账目来掩盖舞弊迹象。

财务报表舞弊的动机是从企业内部利益或者管理当局利益的角度出发, 制造财务报告虚盈或虚亏的结果, 以欺骗或误导报表使用者, 其性质是损害企业外部利益相关者的利益。财务报表舞弊的行为主体主要是管理层, 舞弊行为本身具有复杂性、多样性和隐蔽性, 通常采取伪造会计资料、虚构交易或未披露相关信息等手法。

(三) 舞弊对重大错报的影响

财务报表审计是为审后报表不存在重大错报提供合理保证的一种鉴证业务, 最终要求将审计风险降至可接受的低水平。在审计准则中, 审计风险被定义为“当财务报表存在重大错报而审计人员发表不适当审计意见的可能性”。财务报表重大错报风险是指“财务报表在审计前存在重大错报的可能性”。

重大错报风险是在审计前就存在的, 只能与被审计单位有关, 而非注册会计师所能控制或改变。注册会计师虽不能改变被审计单位的重大错报风险, 但能对重大错报风险加以识别和评估, 并以此为基础确定可接受的检查风险水平。

如前所述, 导致财务报表发生错报的原因有两个, 即由错误引起的或由舞弊引起的, 显然, 由于舞弊者可能通过精心策划以掩盖其舞弊行为, 舞弊导致的重大错报未被发现的风险, 通常大于错误导致的重大错报未被发现的风险。注册会计师实施风险评估程序时不仅应考虑错误导致的重大错报风险, 还应当有意识地、慎重地考虑舞弊导致的重大错报风险。

二、从中外审计准则看舞弊审计责任

2002年10月, 美国注册会计师协会 (AICPA) 颁布了《财务报告审计中对舞弊的关注》 (SAS NO.99) , 提出了识别财务报表舞弊的42个风险因素, 要求审计师在整个审计过程中务必保持高度的职业怀疑精神, 提醒注册会计师特别要注意共谋、欺骗、违反内部控制的规定等问题。

2004年2月, 国际会计师联合会 (IFAC) 下属国际审计与鉴证准则委员会 (IAASB) 发布了《审计师在财务报表审计中对于舞弊的责任》 (ISA NO.240) , 提出了舞弊三角理论, 指出一项舞弊行为通常是舞弊风险因子 (策划舞弊的动机或压力、进行舞弊的机会、使舞弊合理化的态度和借口) “合力”所产生的结果, 当三个舞弊风险因子同时出现时就意味着出现舞弊的可能性很大, 审计师必须予以足够的关注。

2006年2月, 中国注册会计师协会颁布的第1141号准则《财务报表审计中对舞弊的考虑》指出, “注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作, 获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证, 无论该错报是由于舞弊还是错误导致”。

解读以上中外审计准则, 可以发现他们都认为注册会计师在整个审计过程中应当保持职业怀疑态度, 关注舞弊的可能性, 从根源上查找舞弊, 当注册会计师不能查出对报表使用者利益有重大影响的错报时, 通常需承担相应的法律责任。但这些准则同时也存在保护条款, 强调“防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任”, 审计测试、被审计单位内部控制存在固有限制性等。注册会计师承担“合理保证”的责任, 意味着从范围上看, 注册会计师无法绝对保证发现所有的舞弊;从程度上看, 无法绝对保证发现由“串通舞弊或伪造文件记录”导致的重大舞弊行为。因此, 注册会计师遵循审计准则的指引, 按照审计准则要求实施审计程序, 既能帮助注册会计师有效地发现舞弊行为, 同时也避免承担过多的责任。

三、舞弊审计的难点

一些企业管理层和会计人员在与审计人员长年交往中, 积累了与注册会计师打交道的“丰富经验”, 具有较强的“反侦察能力”。熟悉常规审计程序的企业内部人员更有能力掩盖其对财务信息作出虚假报告的行为, 常规审计程序难以发挥应有的效果。随着舞弊和职业欺诈的手段和方式愈来愈隐蔽、多样化, 注册会计师发现因舞弊因素导致重大错报风险的难度也必然加大。影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的一些因素有:

(一) 串通舞弊

串谋可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力, 注册会计师采取询问、函证等方法发现舞弊导致重大错报的可能性会有所降低。企业内部上下勾结、左右勾结或企业内外勾结的程度越紧密, 范围越大, 舞弊导致的重大错报越难以被发现。

(二) 伪造会计资料

如果舞弊者采取伪造会计资料 (如伪造销售合同、销售发票等) 的方法进行操纵, 那么以查账和对账为基础的审计方法难免不遭到失败。而且舞弊者的职位级别越高, 注册会计师识别舞弊导致的重大错报所受到的阻力就越大, 也就越难以发现舞弊导致的重大错报。

(三) 舞弊者操纵金额的大小

如果舞弊者对注册会计师审查各个报表科目所用的重要性水平十分了解, 会将大笔金额的舞弊目标分割为多笔较小金额的错报, 使造假金额不超过确定的“警戒线”, 则注册会计师利用重要性水平发现舞弊导致重大错报的可能性会有所降低。

(四) 管理层舞弊

当企业管理层试图以舞弊财务报表为手段获得更多的机会和利益时, 通常事前会精心设计, 直接或间接地操纵会计记录并编报虚假财务信息, 事后还会利用其所处的特殊地位和拥有的权力来极力隐瞒, 从而加大注册会计师审计的难度。因此, 管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险, 通常大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险。管理层舞弊导致的重大错报风险属于特别风险, 注册会计师应当对该风险实施针对性的审计程序。

四、舞弊审计的程序

按第1141号准则要求, 财务报表审计应重点识别和判断舞弊风险, 注册会计师应当运用职业判断, 从根源上探明与特定审计业务相关的舞弊风险因素。

(一) 对企业经营风险的识别有助于评估舞弊风险

舞弊产生的根源在于压力和动机, 因此, 对企业经营风险的识别有助于评估舞弊风险。如通过对企业所处行业的市场供求与竞争情况的分析, 有助于发现企业资产状况及经营结果的异常变化或发现某些管理问题。因此, 注册会计师必须打破财务会计资料的局限, 从账内信息扩展到账外信息。审计人员只有对企业内外部环境有了深入和广泛的了解后, 才能从战略与系统的角度评估企业可能存在的重大舞弊风险。

(二) 了解内部控制有助于评估舞弊风险

内部控制是企业为有效实现其目标而设计的内部制度安排, 舞弊的发生往往说明公司治理存在严重缺陷, 内部控制失效或形同虚设。因此, 注册会计师应当重视对公司治理的调查研究, 了解管理层为防止或发现舞弊而设计、实施的内部控制。如果内部控制可以被处于关键管理职位人员所逾越, 那么就存在着对财务信息作出虚假报告或挪用资产的机会, 注册会计师应重点关注管理层舞弊导致的重大错报风险的可能性。

(三) 实施进一步审计程序

审计人员一旦发现存在需要彻底揭露的舞弊因素, 如串通舞弊、伪造证据、管理人员蓄意欺诈、精心隐瞒的贪污行为等, 则审计项目组在人员配合和组织上都应随审计难度的加大而变动, 在收集审计证据时必须扩大审计程序、增加审计费用。按第1141号准则要求, 注册会计师应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险的基本思路, 应是通过适当调整或改变拟实施审计程序的性质、时间和范围, 增强审计程序的效果和审计证据的说服力。

1. 改变拟实施审计程序的性质, 主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合。

2. 改变实质性程序的时间, 包括

两层含义。一是为了更有效地应对舞弊导致的重大错报风险, 注册会计师通常需要考虑在期末或接近期末时对某类交易或账户余额实施实质性程序。因为在存在舞弊导致的重大错报风险的情况下, 注册会计师往往很难将本期较早时候实施的实质性程序的结果合理延伸至期末。二是调整拟获取审计证据对应的期间或时点, 针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。

3. 改变审计程序的范围, 包括扩

大样本规模, 采用更详细的数据实施分析程序等。拟实施审计程序的范围应当能够反映注册会计师评估的舞弊导致的重大错报风险水平。评估的舞弊风险越高, 注册会计师越有必要考虑扩大样本规模或从更细致的数据层次实施分析程序。

4. 注册会计师在选择进一步审计

程序的性质、时间和范围时, 应当有意识地避免被企业内部人员预见或事先了解, 其目的在于最大限度地避免因进一步审计程序被预见或事先了解而导致的掩盖真相或毁灭证据等行为, 从而保证拟执行的进一步审计程序的效果。

参考文献

[1].中国注册会计师协会.《中国注册会计师审计准则1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》指南.

[2].高垚.注册会计师的舞弊审计责任:准则发展及模型分析[J].兰州学刊, 2008, (1) .

篇4：财务报表审计中对舞弊的关注

本文从舞弊的概念和特征等基本理论入手,此基础上着重探讨了我国注册会计师在财务报表审计中应如何关注舞弊。

【关键词】 财务报表审计; 舞弊;舞弊关注审计 

中图分类号: F231.5

近几年来,各国经济领域里的舞弊现象无论在规模上还是在复杂程度上都越发猖獗,而且变得日益国际化。如中国的银广夏事件、美国的安然事件等。虚假利润黑幕的最终抖落,“利润神话”的幻灭给众多投资者带来了巨大的损失。本文主要谈谈在财务报表审计中对舞弊的关注。

1 舞弊的定义及特征

准确理解和认识舞弊这一概念对财务报表审计至关重要,而且舞弊问题本身也是财务报表审计中的难以操作和把握的问题。

我国审计准则第1141号中的定义是:“错误是导致财务报表错报的非故意行为。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。”舞弊的基本特征:其一,舞弊的特征是有预谋、故意的行为;其二,舞弊的手段具有欺骗性;其三,舞弊行为表现为违法违规;其四,舞弊的目的是为了获得一定的利益。而且从这些定义我们可以看出,审计职业界对财务报表编制过程出现的两类不实性问题的界定:舞弊是一种故意的蓄谋性欺骗,而错误是一种无意的技术性失误。舞弊对核算内容都产生较严重的实质性影响,且形式一般较为隐蔽,迹象不明,难以发现。而错误是行为人过失所致,其结果数值一般较小,所以一般发生错误要比发生舞弊性质较轻,影响也较小,但在一定条件下二者可以相互转化,无意的错误发生积累到一定程度,如由于管理漏洞而疏忽,不及时检查纠偏,很容易被行为人利用,转化为有意识的金额巨大的舞弊行为。

2 财务报表审计中如何关注舞弊

尽管财务审计基本目标是对报表公允性发表意见,但是如果企业存在重大的舞弊问题,必然影响到财务报告信息的公允性。因此,财务信息使用者希望财务审计师也要关注舞弊问题。舞弊关注审计是指审计师在接受委托从事财务报表审计时,应当关注舞弊可能性,从而对财务报表不存在具有直接重大影响的舞弊提供合理保证。

2.1 关注警戒信号

动机、机会和自我合理化是舞弊产生的三大因素,并且大量的实证研究也显示了,当公司的经营状况、行业特点、组织结构、企业文化等蕴含着这三大因素滋生的土壤时,公司发生舞弊的可能性就增大。值得庆幸的是,当这些因素存在时,它们会通过形形色色的方式表现出来,因此给了审计人员种种可以观察得到的“信号”。对这些“信号”,学术界称其为舞弊风险因素或警戒信号。知晓各种舞弊警戒信号及它们的相对有效性可以极大地提高注册会计师在财务报告审计中,评价公司舞弊风险的能力。

2.2 设计适当的审计程序

舞弊关注审计是舞弊审计的层次之一,不同于内部控制审核和舞弊专门审计,舞弊关注审计的重点是会计报表及其支持文件,首先寻找识别被审计单位是否存在舞弊的征兆,对管理当局诚实与否做出合理的评价,然后依据评价的结果,判断舞弊风险的高低。在编制审计计划时,应充分关注管理当局的诚实性和内部控制的有效性,评价管理舞弊对财务报表的影响程度。若影响重大,应追加或修改审计程序,以收集充分、适当的审计证据,证实或消除对管理舞弊的怀疑。在实施审计计划的整个过程中,充分关注导致财务报表严重错报的舞弊存在的风险及舞弊的类型。当有迹象表明管理舞弊存在时,应实施舞弊关注审计策略。对于已得到证实的管理舞弊,提请客户进行适当处理(会计纠正或报表披露);根据客户的处理结果,表述相应的审计意见。最后,应将发现的舞弊通过书面或口头的方式报告给适当级别的管理当局及有关部门。

考虑到财务报告舞弊是财务报表中存在重大错报的主要因素,主张注册会计师,将有限的审计资源分配到高风险领域,并借鉴专门的舞弊审计方法;对建立完善的内部控制,能够较好的进行防范和揭露的资产侵占舞弊,采用控制风险导向审计即可。为此,注册会计师首先要识别管理舞弊可能存在的舞弊风险因素,评价判断管理舞弊与非管理舞弊风险的高低,设计审计程序收集证据以证实或排出舞弊怀疑。对风险高的管理舞弊要采用特殊的审计策略,进而设计不同的审计程序。

2.3 财务报表审计全过程对舞弊风险的评价、记录和沟通

注册会计师在财务报表审计中关注舞弊的具体策略的实施体现于审计全过程对舞弊风险的评价、记录和沟通。从审计计划阶段开始,注册会计师就应考虑财务报表舞弊的风险因素,评价由于舞弊行为导致财务报表重大错报的风险,比如说,如果某个企业所在行业的技术进步非常快,注册会计师就应考虑其存货是否贬值,进而考虑其账面价值是否高估。注册会计师应在审计全过程,包括接受委托、续聘、计划、了解、执行外勤和报告等各阶段,都尽可能地考虑财务报表舞弊的风险因素。而且应当及时将评价记录于审计工作底稿,并同管理当局及时沟通。

此外,注册会计师还应通过深入了解被审单位及其环境、盘点存货等方法评价企业的舞弊可能性。在我国现阶段,舞弊现象屡屡发生,舞弊手段日益“高明”,为顺应社会公众的需求,应加强我国注册会计师职业界对舞弊防范侦查的重视,从多个领域、多个角度研究舞弊审计,这是发展和完善注册会计师职业生命的识务之举,也是规范证券市场游戏规则的重要一步!

 参考文献:

“财务报表审计中对舞弊的考虑”,《中国注册会计师》,2007年第5期。

周君飞,“舞弊的审计技术与实践应用”,《审计月刊》,2006年第8期。

周[XC武.tif,JZ],“对我国注册会计师承担舞弊审计责任的思考”,《商业研究》,2005年第15期。

郑艳茹,“浅谈舞弊审计的层次”,《审计与经济研究》,2004年第1期。

篇5：财务报表舞弊与税务稽查

财务报表的分析检查税务检查通常是先从报表入手.通过对报表有关项目的检查,了解被查 单位的经营情况及缴纳税收情况,为审查提供重点和线索.报表的检查主要包括对资产负债表,损益表及其有关附表的检查.资产负债表的检查方法着重检查与纳税相关的项目 运用比较分析法通过对照上期或前期资产负债表的相同项目,来观察该项目的数字是否有突变性的变化,从反常状态中发现问题.审查结算往来项目

企业在经营过程中发生的结算往来,都应及时进行清算,尽可能的把应付,应收款压缩到最低限度.审查时如果发现应付或应收款项长期保留有很大数额,就应引起重视.检查时应注意有无将应计入销售收入或营业外收入的款项,挂在应付款帐户,掩盖真象;有无将已收回的应收款不进行冲帐,用收回款搞非法的帐外经营或个人占用;有无将某些非法支出,因无处核销,而有意挂在“其他应收款”帐户,待有其他经营收人时,再冲销“其他应收款”帐户.审查存货项目存货项目中“原材料”期末余额的大小,直接影响“在产品”成本的多少;“在产品”期末余额的大小,直接影响完工产品成本的多少;“产成品”期末余额的大小,又直接影响销售成本,结果都影响企业利润.审查“存货”项目,应特别注意季末,年末的数字与上期报表该项目比较,如发现本期比上期数额突增突减或本期是空白,则应到企业抽阅盘存表和实物帐,并与报表金额相核对.如果盘存表和实物帐数字大于本期报表数字,一般情况是企业隐瞒了利润.审查“待摊费用”项目 与上期报表进行比较,发现金额有突增突减变化,都应引起注意,列为审查重点.突高于前期,应核实有无将不应列入待摊费的而列入了“待摊费用”帐户;突然低于前期,应核实有无不按受益期提前摊销了费用的情况.审查待处理流动(固定)资产净损失项目与上期比较,如果本期金额降低很多,说明待处理损失已经做了处理.应到企业查对清楚,本期都处理了哪些损失,处理损失的去向是否合乎制度规定,有无批准文件,有无超越权限批准报损的情况.审查“固定资产原价”项目与上期报表该项目比较,如发现原价数字有增加变化时,说明企业增置了固定资产.应重点检查以下内容:(1)深入企业了解本期都增加了哪些固定贤产,有无擅自提高某些固定资产原价的情况(因原价提高,会使折旧额增加);(2)有无是以挤占成本的方式增加的固定资产(如:自制设备,自产自用产品等);(3)还应查看新增固定资产是否确已使用(未使用不能提取折旧);(4)是否于使用当月就计提了折旧(应于使用下月开始提取折旧).审查“在建工程”项目

应与平时掌握的情况联系起来检查.如从侧面了解企业有无未完工的基建工程而报表“在建工程”项目无数字或虽有数字但与基建规模不相适应的,均应列为检查重点;检查有无将基建支出费用全部或部分挤入生产成本而影响实现的利润.审查“预提费用”项目

与上期相同项目比较,如果突然增加或长期保留着很大的数字,就应作为问题记录下来,以便具体核实本期预提了什么费用,是否符合规定,有无只预提而不使用的预提费用,对于已提而未用的预提费用,应调回做增加利润处理.损益表的审查分析

损益表是反映企业一定时期(月份,季度,)的经营成果的会计报表,其主要内容是列示企业在一定时期内所取得的收入,所发生的费用支出和所获得的利润.对本表进行审查分析,可以初步确定报表资料是否真实,正确,所得税计算有无错误,从中找出检查的重点和检查线索.损益表检查分析方法

一,复算表列有关数字是否正确

损益表反映的利润总额,是按照规定的计算公式计算出来的,为防止由于计算错误而影响所得税收入,应按规定的公式进行复算.(1)产品销售利润=产品销售收入-产品销售成本-产品销售费用-产品销售税金及附加(2)营业利润=产品销售利润+其他业务利润-管理费用-财务费用(3)利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出

经过复算,发现表列数字不准,应该通过实地对帐簿的检查,查明原因.损益表检查分析方法 二,重要指标的核对

“产品销售收入”,是企业本期内的实际收入,包括产成品,自制半成品,工业性劳务等所发生的收入,一般应与纳税申报数一致,有无将材料,残次品,副产品收入列入不纳税收入而少交税款.产品销售税金及附加数额,注意检查有无将不在本科目核算的税金,如:增值税,房产税,车船使用税,土地使用税,印花税列在本科目而减少了利润.营业外收支项目,重点核对损益表附列的营业外收支明细表,注意发现哪些营业外收人数额显得特别小,哪些营业外支出数额显得特别大或某个项目比前期有突增突减超过正常变化时,应做为审查重点.损益表检查分析方法 三,对比分析“四额”,“三率” 审查损益表,很多项目均与利润总额有关,但起主导作用的则是销售收入额,成本额,费用额和利润额;在审核中称为“四额”,为便于比较分析,把收入额做为分母,其它三额分别作为分子,用百分比来表示,就有了三个比率,在审核中称为“三率”.毛利率=毛利额/销售收入*100% 毛利额=产品销售收入-产品销售成本(进货成本)费用率=商品流通费/销售收入*100% 利润率=利润总额/销售收入*100% 从纳税检查角度对“利润表”审查,就是从“三率”上看水平高低.并通过对比,看“三率”不正常升降;从“四额”上分析升降原因,找出检查重点.毛利额,毛利率的检查分析销售毛利的多少,是影响企业利润的一项重要因素.毛利率是反映企业毛利的水平,已知毛利额是由销售收入和销售成本(商品进价)两个因素决定的.因此,两个因素中任何一个因素发生变化都 会引起毛利额和毛利率的变动.当计算出毛利率时,应当与企业前期或去年同期比较,与同行业毛利率比较.发现企业销售毛利不正常,一方面可能是销售收入不实造成的(如重记漏记销售收入,金额记错,以及有意弄虚作假,隐匿或虚增销售收入等);另—方面就是销售成本(商品进价)不准(如乱挤成本,乱摊费用,多转耗料或产品成本等).当然,影响毛利率变动可能还有由于销售价格变动,销售产品结构变化,购料(进货)提降价格等客观原因造成的,这就需要到企业重点核实

销售收入和销售成本(商品进行),查明原因,落实问题.商品费用额费用率的审查分析 商业企业的商品流通费,包括商品在采购运输,保管,销售过程中发生的费用以及与管理有关的各项费用开支.在整个商品流转过程中,费用开支的多少,是影响商业利润的重要因素.费用率是受商品销售收入和商品流通费两个因素影响的.在进行比较分析时,发现费用率确实过高,就应从影响费用率的两个因素中进行分析.如,企业商品销售并未减少,费用率却上升了较多,就属于不正常变比,应从费用突增的项目中发现问题.检查有无将在建工程支出挤入了商品的流通费,有无不按规定摊销费用或任意报销商品损耗等扩大费用开支,减少当期利润的情况.对商品流通费增减变动幅度较大的,应从“商品流通费用明细表”中逐项检查分析,找出哪些项目的变化较大,影响了费用的增加.利润额,利润率的检查分析利润额是反映企业生产经营活动的最终成果,也是计算所得税的根据.利润率是反映企业盈利水平和生产经营好坏的标志.在审查分析时,首先,应将本期实现利润的累计数同企业的上年同期进行比较;其次应将企业本期利润率与上期或上年同期,同行业进行比较,在企业生产经营正常情况下,如果毛利率没有多大变化,利润率却有下降,这可能是费用的问题,应把检查的重点放在费用上;如果费用率也没有多大变化,就是营业外收支.另外,如果企业的利润率比其他同类企业低,说明企业经营有问题,应该从毛利率,营业外收支等各方面进行全面分析,找出影响利润率下降较大的因素做为重点,详细检查.损益表的检查方法——分析性程序按照财务学的观点,企业的各项财务指标之间存在勾稽关系.如果这种惯常的勾稽,均衡关系被打破,例如公司销售收入的大幅增长没有引起销售费用的上升,或者伴随着应收款项的巨额增加,则可能预示着会计造假的存在或者公司销售质量的低劣.分析性复核,是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势,包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异分析性程序的具体运用分析产品销售税金及附加占销售收入的比重,可以给投资者提供非常有用的信息.通常说来,一个企业产品销售税金及附加占销售收入的比重是比较稳定的,而且同行业之间不会存在太大的差异.如果企业销售税金及附加占销售收入的比重突然下降,或者显著低于同行业水平,就应当引起我们的注意.例如,L公司1999年实现主营业务收入40942.56万元,而主营业务税金及附加仅为82.43万元,比例只有千分之二,同期,同行业凯诺科技为0.728%,与期初0.6%相比,主营业务税金及附加占主营业务收入的比例显著下降,如此重大的变动公司没有一丝说明,应引起重视.分析性程序的具体运用

测试其毛利率也是一种非常有用的分析手段,如果公司毛利率大大超过同行业水平或者波动较大,就有可能存在财务报告舞弊.例如,银广夏1999年主营业务毛利率为42.330%,2000年更是达到64.17%,同属农业行业拥有高技术背景的隆平高科2000年主营业务毛利率也只有36.03%.事实上,银广夏主要经营中药材的种植加工,葡萄种植酿酒,而中草药种植加工业与葡萄种植酿酒业在当前市场环境下,极少有暴利机会,不管是生产领域还是流通领域,净利润能做到10%就算相当优秀了,如果超过20%那就是顶尖高手了.分析性程序的具体运用

运转正常,健康的企业,它的利润增长应当与现金流量之间存在正向变动关系,如果这种正向关系被打破,则表明企业不是销售政策出现了问题,就是存在舞弊的可能.例如,分析银广夏的报表可以发现,公司利润增长与现金流量之间存在严重的脱节.1999年银广夏净利润增长43%,2000年更是达到277%,与此不相协调的是,经营活动产生的现金净流量1999年不增反而减少16.57%,2000年该指标仅比上年增加37%.这导致营业活动收益质量指标(经营活动产生的现金净流量/营业利润)持续低下,1999年为-0.048,2000年也仅为0.278.利润高速膨胀没有伴随着盈利质量的改善,不是表明公司存在造假的可能,就是说明公司的销售政策出现了严重问题.分析性程序的具体运用对所得税占利润总额的比例的分析,也可以揭示出许多潜在的问题.在应付税款法下,企业所得税费用是根据税法计算而得,由于税法与企业会计制度在收入与成本的计算口径和确认时间上存在差异,根据利润表中的“利润总额”与“所得税”计算的帐面税率通常不等于法定税率,如果帐面税率显著小于法定税率,则说明企业的会计利润质量可能存在问题.例如,银广夏1999年利润总额1.76亿元,所得税仅508万元,帐面税率为4%;2000年实现利润4.23亿元,所得税719万元,帐面税率不到1.7%;以公司交纳的所得税为基数,即使按照15%优惠税率,推算出银广夏1999年应税利润3387万元,2000年应税利润4793万元,应税利润与帐面利润两年累计相差51720万元.这么大一块利润(占帐面利润的86%)税务机关居然不确认为应税利润,其中蹊跷难道不值得深究吗 税务检查案例一

2000年8月,深圳市税务人员在与其他部门协同对深圳市“小金库”问题的检查中,经有关当 事人举报,发现深圳好口味食品公司存在账外建账的问题.深圳好口味食品公司“其他应付 款”账户贷方余额18万元,其中明细账“其他应付款一包装物押金”,贷方余额15.6万元.经查实,其中有逾期包装物押金12.8万元,并未转入“营业外收入”.另外,该企业对残次品和固定资产处理的残值收入均未列入“营业外收入”,而是在银行另开账户,造成账外有账,历年累计发生额13.89万元.案例解析

根据企业财务制度规定,逾期包装物的押金如被没收回,应转入“营业外收入”账户,即: 借:其他应付款一包装物押金 贷:营业外收入

另外,对处理残次品以及固定资产报废的残值收入也应记入该账户核算.而该企业对逾期包装物没收收入长期不转账;残次品及固定资产残值收入不入账,账外设账,形成“小金库”,这是少计当期应税收入的行为.对该类企业审查时,应以“其他应付款—包装物押金”以及其它二级明细账为审查重点,审核原始凭证,确定时间,期限,对“半成品”,“产成品”库存账,以及“固定资产清理”账户进行审核,确定实际发生额.账务调整

税务机关最终决定调增企业利润26.69万元(12.8+13.89),补交所得税8.8077万元(即26.69*33%),并认定该行为为偷税,处以偷税数额2倍的罚款,有关当事人移送当地检察机关处理.借:其他应付款一一包装物押金128000 贷:以前损益调整128000 借:银行存款138900 贷:以前损益调整138900 借:所得税88077 贷:应交税金一应交所得税88077 借:利润分配一税收罚款176154 应交税金一应交所得税88077 贷:银行存款264231 税务检查案例二

税务人员在审查迪金电子公司“现金日记账”时,发现9月17日78#现付字记账凭证 摘要为“付拆除A型机器劳务费”,金额为500元,在“现金日记账”和“银行存款日 记账”中却没有发现相应的清理收人.查账人员怀疑该单位可能将报废固定资产 的清理收入转入“小金库”.案例解析

查账人员首先调出78#现付字记账凭证,其原始凭证为一张经领导批准的“支付给李某的A型机器拆除费500元”的白条,其分录为: 借:管理费用一拆除费500 贷:现金500 查账人员审查不正确的分录,进而审查固定资产明细账,发现9月22日转字80号凭证的摘要栏注明“报废A型设备”字样,调出转字80号凭证,该凭证的分录为: 借:累计折旧50,000 营业外支出50,000 贷:固定资产一A型设备100,000 税务人员分析,报废一台价值10万,并且半成新的设备,必定有清理收入,决定进一步追踪调查.税务人员询问该设备的保管员,保管员供认该项设备已运往郊区的大康乡镇企业.与大康乡镇企业核实,其是于9月21日从该公司以6万元现金购买的,有迪金电子公司领导王刚的白条收据.账务调整

迪金电子公司以报废固定资产为名,将出售固定资产的收入存人“小金库”.在账务处理时,不通过“固定资产清理”账户,以掩人耳目.税务人员在取证之后,向迪金电子公司说明上述问题,财务经理供认不讳,并交出存折现金6万元.迪金电子公司在交付清理费用和收到清理收入时进行调账.(1)调整支出拆除费的会计分录如下: 借:固定资产清理500 贷:管理费用一拆除费500(2)收到清理收入时的会计分录如下: 借:现金60000 贷:固定资产清理60000(3)调整营业外收支的分录如下 借:固定资产清理50000 贷:营业外支出50000 借:固定资产清理9500 贷:营业外收入9500 税务检查案例三

税务人员在审查福力特电子公司“银行存款日记账”时,发现7月5日收款凭证的摘 要记录为:存入暂存款,金额为3万元,7月20日,21日和25日分别在10#,12#和 30#凭证摘要上注明“提现”,金额各为1万元.税务人员怀疑该企业有出租账号行为.案例分析

查证人员首先调出5#收款凭证,其分录为 借:银行存款30,000 贷:其他应付款30,000 所附的原始凭证仅有一张“进账单”.调出10#凭证,支票用途为“差旅费”;12号凭证,支票用途为支付季度奖;30#凭证,支票用途为“备用金”.依据这一线索,查阅“现金日记账”时,发现7月30日付出凭证35#,摘要为“支付存款”3万元.调出35#凭证,其分录为: 借:其他应付款30,000 贷:现金30,000 其原始凭证为保利时公司打出的白条收据.税务人员审查保利时公司的账簿记录,未见有30000元的收入.在单位领导的支持下,查阅了商品销售明细账,发现保利时公司在7月4日销货一批,其价款为30000元,与购货方联系,核定已付款,与银行取得联系,证实款项已划出.账务调整

福利特电器公司出租账户,非法套取现金3万元.在税务人员查证后,分别调查福利特电器公司的会计,出纳和经办人员.在事实面前,经办人员说出全部真相,在这一案件中,福利特电器公司会计和出纳各得5000元好处费,其余款项由经办人贪污,已退出全部赃款,退还保利时公司.对福利特电器公司会计,出纳各处以罚款500元.由于福利特电器公司出租账号,其收入属保利时公司.福利特电器公司可不再调账.对于罚款收入,可作如下分录 借:现金1,000 贷:营业外收入1,000 税务检查案例四

例:某罐头厂生产海棠罐头,主要原料是海棠,对“材料”审查时,发现6月份“海棠”材料明细帐有数量,金额为红字, 有关资料如下: 五,六月份材料明细帐如下表所示.案例分析

对材料结存的审查,主要是对这些不正常现象的审查.(1)有数量,没有金额

多转耗用材料成本=库存数量x加权平均单价(2)有数量,金额是红宇

多转耗用材料成本=库存数量x加权平均单价+结存的红字金额 案例分析

企业由于5月份未按加权平均单位1.42元计算,多转材料成本(少留库存)金额6 120元(54 400—48 280或1l 360—5 240);6月份未按1.481元计算,多转材料成本金额为1309元 [17 600-16291或1 629—(6 120-5 800)],合计造成企业数量结存1 100(蓝字),金额红字5 800元(多转成本金额为7 429元)即按公式计算:多转材料成本金额=1100*1.481+5800=7429(元)帐务调整: 借:原材料7429 贷:生产成本(或产成品,产品销售成本7429 税务检查案例五

1999年8月,邻厂失火造成火灾,南华立家具厂加工车间及仓库被烧,造成存货损失25万元,该厂在报经有关部门审批后,将这部分损失确定为营业外支出.但税务稽查分局的人员在对 该厂的纳税检查中,发现该企业为投保单位,于是决定做进一步审查.税务人员了解到深圳 安华保险公司已向该厂赔偿了25万元,而查看“营业外支出”明细账,却未有冲减额.经仔细 查账与询问,得知原企业收到保险赔偿费后,将其记人了“应付福利费”项目.借:银行存款250000 贷:应付福利费250000 案例分析

按照《企业所得税暂行条例的规定:“在计算应纳税所得额时,对自然灾害或意外事故有赔 偿的部分不得扣除.”《工业企业财务制度规定:“存货毁损,属非常损失的部分,扣除保 险公司赔偿和残料价值后,计人营业外支出.该厂在收到保险赔偿后,不冲减营业外支出, 而转入”应付福利费",是明显的偷税行为,其目的十分明确,是为了降低当期利润.税务稽 查机关责令该企业调增利润25万元,补缴所得税8.25万元(即250000X 33%),并处以偷税款2倍的罚款.账务调整

借:应付福利费250000 贷:本年利润250000 借:所得税82500 贷:应交税金-应交所得税82500 借:应交税金-应交所得税82500 利润分配-税收罚款165000 贷:银行存款247500 税务检查案例六

1996年初税务机关在选案时发现,X X服装有限公司1993年至1995年收入与成本配比情况异常,各销售收人,销售成本及销售毛利情况如下: 销售收入销售成本销售毛利利润总额

1993 3 414 946.923 869 918.35—454 971.43—222 326.14 1994 19 656 552.1115 057 694.144 598 857.972 724 141.87 1995 24 224 275.3521 081 354.773 142 920.581 045 918.00 案例分析

通过分析比较三个的销售毛利率,分别体现为-13.396%,13.4%和13%,如果认定1994年与1995年的毛利情况基本属于正常,则1993年应属非正常,即该公司不可能以低于成本价的销售价销售产品,故1993年被确定为检查重点,而检查应从是否转移,隐瞒收入或增加成 本等方面人手.检查方法通过查阅1993年3月份至12月份会计报表,发现3月份至10月份的销售成本均小于销售收入,而11月,12月份销售成本突增并快于销售收入,从而造成的销售成本大于销售收入.因此,税务机关着重对11月,12月份的会计核算情况进行了检查.从销售实现情况方面看,企业产品发出及收人结转符合会计核算和税法的规定,无异常现象,所以销售成本可能存在问题.因此,税务机关将企业1993年的帐簿调税务机关,集中人力进行检查,对企业成本的核算,从材料的购入,领用,形成在产品,产成品及最后实现销售等一系列环节重新进行了核算.从产品成本计算单上,发现企业10月份的在产品转入11月,12月份产成品所耗用的原材料时有十余个品种的产品成本合计虚增285 000元,该部分产品全 部实现销售,而再追溯虚增成本的手段,是以涂改进口原材料发票,增加进口材料价格所致.故1993年实际应为盈利62 673.86元(285 000—222 326.14).处理结果

由于该公司采取虚增成本手段造成1993年假亏损,使获利推迟至1994年,故1994年,1995年为免税.根据税收征管法及所得税法的规定,我们确定该企业1993年为获利,1993年,1994年为免税,对1995年未按规定申报缴纳所得税定性为偷税,补缴偷税额125510.16元并处2倍罚款251020.32元.税务检查案例七1995年6月,税务机关选案时发现,X X服装有限公司1992—1994有关存货及损益状况如下: 1992年1993年1994年

存货35 000 0001 550 0001 500 000 其中:原材料及辅助材料500 000520 000480 000 低值易耗品100 000110 000120 000 在产品600 000620 000610 000 产成品33 800 000300 000290 000 产品销售收入-21 000 00080 000 00070 000 000 产品销售成本17 850 00068 000 00059 500 000 产品销售毛利3 150 00012 000 00010 500 000 有关费用4 000 0004 200 0004 500 000 利润总额—850 0007 800 0006 000 000 案例分析

通过以上数字可以看出,1992年底该公司存货中产成品余额达33 800 000元,1993的年底陡降为300 000元.而销售收入1992年为21 000 000元,1993年突增为60 000 000元,1992年企业亏损850 000元,而以后均为盈利.因此对1992的亏损提出疑问.检查方法

(1)对比分析各的销售毛利率都比较均衡,未发现异常现象,根据其行业特点及该企业以销定产的经营状况,年底产成品余额不应过大,而1992年底帐面所反映的所谓产品积压,应做为检查重点.(2)税务机关在检查1993年初出口货物销售收入时发现有35 300 000元的收入其发票与报关单均为1992年开具,因此说明该公司1992年底产成品的大部分都已发出并实现销售,而企业却将该部分的收入及成本转入下年,在下年初做出库处理,故1992年瞒报了收入和利润,经重新计算,该公司1992年应实现销售收入56 300 000元,销售成本47 855 000元,销售毛利8 445 000元,有关费用4 000 000元,利润总额4 445 000元.处理结果

篇6：财务报表审计中舞弊

会计师在财务报表审计中对经营风险的关注问题

作者：马贤明 郑朝晖