企业所得税舞弊现象分析及审计策略

1 引言

随着我国经济的不断发展, 我国上市公司在所得税上的舞弊现象愈演愈烈, 从某方面来说, 它是国民经济发展到一定阶段的必然产物, 是无法避免的。但是, 它对国家经济造成的负面影响是不可估量的, 严重影响了市场经济的公平性原则。

2 企业所得税舞弊现状

2.1 存货计价逃税

企业存货是企业工作中经常用到的一项重要资产, 在实际应用中, 企业采用不同的存货计价方式, 对企业的财务状况, 税收等方面都会产生一定的影响, 不同的存货计价方式会导致不同的当期销售成本相关联的, 所计算出的当期利润也会有一定的差别, 那企业当期应交的税额也受到了影响。因而, 企业可以根据自身情况选择利于企业经营的存货计价方法[1]。相反的, 个别企业也可能会将此方法用在偷税漏税上。

2.2 固定资产折旧逃税

固定资产折旧是一个企业给国家清缴企业所得税前可以被扣除掉的项目, 通常情况下, 企业固定资产的折旧额越大, 企业应该缴纳的所得税就相对应越少。常用的折旧方法有三种:即直线法、加速折旧法和工作量法。加速折旧法是一种常用的且效果较好的节约税费的方法, 同时, 它的应用限制相对比较多, 国家会明确规定部分企业、部分业务不能使用加速折旧法, 往往会有一些企业未经国家机关部门允许擅自使用加速折旧法, 这显然是不被认可的[2]。

2.3 税收优惠政策逃税

部分企业会利用企业更改名字, 企业之间的合并骗取国家税收优惠政策, 多次享受本不该享受第二次的优惠政策。

2.4 租赁逃税

企业在现实工作中, 往往会有一些闲置的固定资产, 而另一些企业可能在这一段时间内恰巧需要这批固定资产, 双方通过自主协商, 产生租赁关系。而租赁关系于双方而言, 都能得到不错的利益。承租人因为租赁费用, 部分利润得到了冲减;对出租人而言, 通过租金所得到的收入要比一般企业经营利润收入享受较为优惠的税收政策[3]。

2.5 缩短摊销期逃税

根据相关规定, 企业已经支出的, 本应由以后分摊的费用归入待摊费用进行账户核算。出租包装物的摊销、固定资产修理费、股票发行的费用等都属于待摊费用。一些企业利用待摊费用账户, 微调企业的产品成本, 不按照正常规定的摊销期限支付应付的摊销金额, 转入其他不合规定的账户。

3 审计策略

3.1 明确审计目标

企业所得税在被审计过程中应该确定的目标有: (1) 保证企业缴纳的企业所得税内容真实, 降低企业所得税舞弊概率。 (2) 确保企业所得税计税依据, 各项资产税率, 以及税收减免规则的合理性。 (3) 确保企业的利润表, 资产负债表等常用报表格式内容的正确性。 (4) 审计人员需要深入了解企业所得税的时效性

3.2 优化审计程序

审计程序是审计师在工作中用以获取大量恰当的审计证据所发表的正确审计意见的程序。在审计工作中, 审计单位应该确定适当的企业所得税审计程序, 让审计工作能够有条不紊的进行, 具体包括对企业所得税业务控制工作, 处理流程, 相关会计信息的审计[4]。

3.3 提高审计时效性

为了能够更好的实现有关企业所得税审计目标, 需要审计单位能及时对企业所得税相关业务进行审计处理。为此, 审计单位需要做到:认真审查企业所得税的核算范围, 核实企业所得税相关科目, 确保企业所得税征收方式的正确性。

3.4 重视业务流程审计

审计流程是指审计人员在具体审计过程中采取的行动和步骤, 广义上包括三个阶段:

(1) 计划阶段, 这个阶段的主要工作是编写年度审计项目计划和审计工作方案的起草确立。

(2) 实施阶段, 首先确定审计组组长, 选择适当的审计人员组建一个审计小组, 选定审计小组相关成员的原则是, 与被审计单位无较大利益冲突的相关工作人员;二是给被审计单位发放审计通知书, 一般是在实施审计工作三日前将通知书发放于被审计单位手中;三是了解被审计单位的各项相关情况, 预估被审计单位可能会出现的问题, 提前想好应对策略;四是编制审计方案, 提前确立好此次审计的目标, 范围, 重点以及意外防护措施等, 实施审计程序时才能更加得心应手。

(3) 报告阶段, 此阶段, 审计组的主要作用是结合前期的审计过程对审计报告进行初步的编写;其次要将审计报告下发至被审计单位, 用以了解被审计单位对该报告的意见, 如果接到审计报告后10天内没有给出明确的书面异议则视同无异议, 如果提出了书面异议, 审计单位应该根据被审计单位的异议对审计报告进行核实, 修改;接着是要复核审计报告, 审计单位对审计组所得出的审计报告以及相关的书面文件进行再次审核;最后要审理审计报告、审定审计报告、签发审定报告。

3.5 优化审计侧重点、切入点

在对企业所得税的审计过程中, 注册会计师应该根据企业多年来的收入, 支出, 利润等能直观反映出企业经营情况的数据确立适合该企业状况的审计方案, 而非盲目的按照已有的审计方案千篇一律的处理审计业务。

4 结语

企业所得税是我国税收的重要组成部分, 无论是对国民经济还是国家公共事业都起着很重要的作用, 企业所得税的舞弊现象在目前这个态势下是很多的, 但深思起来, 它对我国的长久发展是很不利的, 因而防止企业所得税舞弊现象的发生就成了重中之重。审计部门在审计企业所得税相关业务时, 要格外留心, 尽可能地减少舞弊现象的发生概率, 严格遵守我国市场经济的“公平, 公开, 公正”原则。

摘要：企业所得税是我国财政收入的主要来源, 但部分企业法律意识浅薄, 剑走偏锋, 通过各种不为外人所知的小手段偷税漏税, 给国家带来了不可估量的损失。

关键词：企业所得税,舞弊,审计

参考文献

[1] 于振杰.企业所得税舞弊现象分析及审计策略[J].财会学习, 2017 (10) .

[2] 于越.企业收入舞弊手法及其审计策略分析[J].商场现代化, 2016 (29) .

[3] 桑千蕴, 周雨, 陈旭, 王海申.我国企业财务舞弊审计对策研究[J].中国市场, 2014 (5) .

[4] 张娜, 李彦峰.上市公司财务报表审计中对舞弊的审计策略[J].财经界:学术版, 2015 (6) .