会计师事务所内部治理机制研究

1 理论概述

1.1 委托代理理论

为了企业更好的发展, 会发生权利分离状态, 要求领导者将权利保留, 而将经营的权力最大程度的下放给被授权人。但是, 常会存在两者之间信息时效不及时或者信息传达不到位, 最后出现利益冲突。即为了利益最大化, 被授权人选择与授权者相反的决策, 更有甚者会违反相关规定。这种情况会逐渐恶化, 一般企业要有效阻止这种情况朝不利方向发展, 完善内部治理结构是一个企业必须所做到的, 同时合理协调二者, 最终实现股东价值最大的终极目标。

1.2 利益相关者理论

利益相关, 一个企业所希望的是所有人员以及整个相关人员的利益, 并非是一个企业的利益。相关员工以及更多与他存在利益往来的人员都可以成为其利益相关者。现阶段, 越来越多的相关法律法规的规范化, 以及严格的政府监管力度使得符合条件的会计师事务所越来越快速的发展壮大。所以, 如何在其中间协调分配利益, 成为尤为关键的问题。

2 会计师事务所内部治理面临的问题及原因

2.1 股权结构不合理

有限责任制指的是股东的付出资金为限相应的担负责任, 在这种情况之下普遍存在着股权过于集中, 常常出现“一两股独霸”的情况, 股权集中程度较高, 会导致相应的事务所内部决策权和经营管理权过于集中, 不能有效的分散股东的权利, 股东权利之间也不能很好的制衡和约束, 不能实现股权分散化的经营管理目标。长此以往会导致事务所缺乏灵活性和机动性, 在创新方面的能力也会减弱, 不利于事务所长远的考虑及发展, 跟不上时代发展的脚步。而在事务所普遍也出现股东权力过于集中的弊端, 如果权利只放在少数人的手里, 会导致其他人员的积极性逐渐减少, 对待工作没有自己的想法和独创性, 同时也会造成在投资决策产生自我决断可能性, 不能够内部治理机制良好发展。

2.2 配套机制不完善

在一个会计师事务所中, 相应的配套机制有很多, 例如质量控制制度、三级复核制度等等, 正是由于这些制度的存在, 其才得以较好发展。但是, 一些执业人员的服务水平较差, 重要的审计程序没有过实施充分, 风险评估以及风险应对都没有较完善的政策制度。没用对审计进行复核, 导致在某些业务上, 并不能完全准确表达出来。这样会导致执业人员不能及时发现并控制风险, 会计师事务所不能够严格执行相应的程序, 最后不能有利的发展。为了更好有效的发展, 应该完善其各种配套机制, 并将各种融合适应到会计师事务所中, 才是其关键所在。

3 会计师事务所内部治理的对策与建议

3.1 优化股权结构和利润分配制度

(1) 设置职务股。平均设置股权, 可以有效地防止股东因为单独决策失误而导致负面影响。设置相应职务股, 就是依据会计师事务所的执业人员以及员工等在相应岗位的不同, 所得到的相应比例股份是不同的。取得股票份额越高, 意味着其职工在其中位置越重要。当执业人员或员工离开时, 股份相应地就会减少, 将会使得风险与收益平衡。同时, 股东中可以留存股份当作职务股, 避免因为新的合伙人加入, 使出资比例发生变化, 还讲激励未来的合伙人。这样合理的设置职务股, 可以有效优化股权结构, 同时可以向良好方向发展。

(2) 建立绩效为基础的利润分配制度。分配制度是属于有效的一种激励手段, 还可以提供执业人员更高要求。在利润分配上, 股东应该在原有的基础上完善其利润分配方式。在多元化发展的今天, 绩效已经成为一种衡量员工工作效率等一种有效手段。在合理有效地建立起绩效制度以后, 针对员工做多少, 发多少, 干得多、干得好, 就会相应拿到多。这样员工才会有更多的信心去工作, 同时形成良好的一种工作态度。最后极大程度的增加净利润。

3.2 完善质量控制与风险管理制度

(1) 执行严格的质量控制制度。质量控制制度的存在, 就是要让每一个注册会计师遵守相应的准则, 与此同时保证对利益相关者都能尽到应尽的责任, 采取的一系列方式方法。第一, 应该根据相应准则完善其有关于质量控制制度, 然后将制度传达到每个人员中。将其传达到每个人的心中, 并提高审计质量。制度就是一个界限, 可以让执行者明确其执行范围, 不会犯错误。第二, 对于三级复合制度的执行力度的加强。错误发生是不可能限制, 但是如何避免相应这类错误的发生, 这就需要会计师事务所对于复核的执行力度强弱。只有增强其力度, 进而保证审计质量, 在其过程上降低风险。在结果上无法避免, 那就先从过程中进行控制, 继而影响最后的结果, 使得结果更加完善。

(2) 提高风险应对能力。由于社会的不断变化, 因而会产生不同的风险, 此时就需要会计事务所考虑全面, 将所有可能发生的风险进行统计整合, 并制定出关于会计师事务所的风险应对措施。也会面临这个问题, 所以要解决这个问题, 应依据组织形式情况来组织风险管理机构。由于现阶段的会计师事务所的组织构造存在多种多样, 所以这些所使用的风险决策也是不一样的。但是即使是不同形式的风险管理机构, 其基本构架也是相同的。一个是公司治理层级, 一个公司最高决策机关是股东会, 在风险管理上是决定生存与发展。例如, 对于员工的加薪的政策是否正确, 对于再投资或者开设分支机构是否合适, 出现发生现有客户减少时, 应思考如何留住原有的客户, 同时再发展新的客户资源。另一个就是关于风险应对方案的制定。在上层管理者明确应该如何应对风险的时候, 就需要订立出一份合适的风险应对策略方案。例如如何转移风险, 如何有限分散风险等等。在成本和收益相互平衡的情况下, 选择最为可行的对策, 使会计师事务所有能力去应对不同的风险。

摘要：现阶段我国经济发展迅速, 更多的企业需要会计师事务所参与到他们的生产经营当中。而现如今的会计师事务所中, 大多数均存在内部治理等相关问题。本文明确有关于内部治理理论的两种理论, 在了解会计师事务所内部治理现状, 联系其具体情况, 指出在内部治理上出现的问题并得出相关对策。通过对会计师事务所内部治理研究分析, 得出会计师事务所内部治理的相关问题及对策, 期待对其内部治理具有发展性作用。

关键词：会计师事务所,内部治理