新世纪会计论文范文

2022-05-15

下面是小编精心推荐的《新世纪会计论文范文(精选3篇)》，供需要的小伙伴们查阅，希望能够帮助到大家。摘要：社会经济环境的变化和管理科学的发展，是影响管理会计发展的两个主要因素。21世纪新的经济和管理环境，迫使管理会计必须创新管理会计观念、管理会计内容和管理会计的研究方法，使管理会计的作用在新环境下得以充分发挥。关键词：管理会计；创新；企业价值一、管理会计观念的创新（一）市场观念。

第一篇：新世纪会计论文范文

基于新世纪的变化与发展的会计职业展望

摘要：从会计职业产生的历史背景、会计职业的环境、会计职业的未来展望等，对会计职业的发展规律进行研讨，借以帮助人们对会计职业的发展前景有一个科学的认识，把握会计职业发展的方向，丰富会计理论的内容。

关键词：会计职业，环境特点;未来发展

20世纪末期，随着高新技术特别是信息技术在会计中的广泛使用，传统会计人员的日常核算工作逐渐被计算机系统所替代;人类社会即将进入知识经济时代，市场竞争异常激烈，企业经营日趋复杂，人力资源、社会资本、技术资本等资源在企业中发挥着越来越重要的作用，而这些资源却被现行的会计系统排除在外，因而导致会计信息与宏观和微观政策之间丧失关联性，会计信息决策和预测价值逐渐磨损。在这种背景下，会计界出现了“会计消亡论”、“会计无用论”等观点，对会计职业的前途感到悲观。基于这种理念，本文尝试从会计职业演变的历史视角，诠释会计职业的未来发展。

一、21世纪会计职业的环境特点

21世纪为会计职业提供了与以往时代不同的职业环境，直接影响到会计职业的发展，是我们展望会计职业必须重点考察的因素之一。1，新的经济理论层出不穷，并不断被一些国家认可。2，以现代科学技术为核心，建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的知识经济快速发展。3，经济全球化趋势日渐向前发展，各国经济竞争“白热化”。4。通过市场的手段配置和优化社会资源，实施可持续发展的战略尤为迫切。以上新特点必将对会计职业产生影响。

二、从会计职业内容的变革展望会计职业的未来

(一)会计对象的扩大

随着经济时代及实践的变化，人们对资本这个范畴的认识，也从原有的实物资本(财务资本)扩展到社会资本、知识资本(人力资本)等内容，这是一场资本理论革命。会计的对象是经济活动或是资本运动，资本理论的革命将极大地丰富会计的内容与对象。

(二)会计职能的重新定位

市场经济既是利用市场配置和优化社会资源的经济，也是一种竞争的经济。信息是生命、理财是中心，已经成为现代企业的一种新的理念。会计职能的重新定位源于新形势下会计服务范围广泛化。在这样的环境中，会计面对多方面的问题或挑战。

(三)国际会计标准的协调与发展

会计既有技术性又有社会属性。不同的国家、地区和民族，因有政治、经济、法律、文化意识、民族习惯等方面的区别，从而使得世界各国的会计标准也有所不同。世界各国的会计既有共同性又有特殊性，世界各国会计既存在国际化的一面，又存在本土化的一面。会计国际化与本土化被认为是一个长期共存的过程。

(四)企业生产、管理、商务等的信息化对会计模式的影响

企业信息化问题指的是信息技术在各个领域得到广泛的运用。如果从企业业务流程的角度，可以把企业信息化划分为三大领域，即生产过程信息化、管理决策信息化和商务活动信息化。企業是会计的主体，上述企业的变化，会对会计工艺和会计模式等产生深刻的影响。

(五)会计手段的现代化

会计作为一个以提供财务信息为主的经济信息系统，客观上要求采用现代化的信息处理手段来加快信息处理的速度，以提高信息处理的质量。

三、从现代会计职业队伍建设展望会计职业的未来

(一)当前我国会计师事务所在发展中面临的问题分析

从会计师事务所存在的问题可见我国会计职业队伍建设存在的一些问题。1，公司治理结构失衡与市场竞争秩序不规范。2，人力资源整体素质不高。3，执业质量不高，社会公信力不强。4，规模经营水平有待提高。5，组织形式存在缺陷。从会计师事务所存在的问题可见我国会计职业队伍建设存在的一些问题。

(二)会计职业队伍观念上的更新变化

新的环境要求我们建立大会计的观念，给自己重新定位。1，处理好无形资产和有形资产的核算与理财关系。2，处理好企业收入与成本费用关系，树立正确的收益观。3，处理好监督与服务的关系。4，处理“专”和“广”的关系，树立“通才”的观念。新的环境要求我们建立大会计的观念，给自己重新定位。

(三)会计职业队伍在知识上的多元化和专家化

一方面，会计人员必须拥有多元的知识结构。随着会计职能的拓展，会计工作涉及的领域越来越广泛，客观上要求会计从业人员不断延伸知识结构。善于学习，才能掌握最新的知识，以适应日益复杂的经济发展环境。另一方面，会计人员知识多元化也要求会计人才专家化。随着高度自动化的会计信息系统的建立，从事传统的簿记工作和基本会计事务的会计人员将大量减少。会计从业者的数量将趋于减少，职业竞争压力将越来越大，会计人员将在经营管理中发挥越来越重要的作用。从这个意义上讲，时代将赋予会计更为广阔和强大的功能要求，使得会计工作提高到一个新的层次。

(四)会计职业队伍在能力上的应变求新

会计人员必须具备以下三种能力：

1，功能性能力。功能性能力是会计人员从事工作时所直接运用的能力。主要包括：高水平的预测和决策能力、准确的职业判断能力、很强的研究技能。

2，企业视野方面的能力。包括：(1)全球视野，确定和呈报在全球范围内从事商务活动所面临的威胁及机遇，为企业在全球化市场环境中的商务活动提供支持服务;(2)行业视野，确定和评价企业所属行业和经济部门的风险与机会;(3)资源管理视野，评价企业的人力、财务、物资、环境等各项资源，协助并参与对其的高效管理;(4)法规与管制视野，要能够说明法规和管制的环境，并分析相关的法规要求、法律限制的变动对企业所造成的影响。

3，个人能力。(1)会计人员必须具备有效解决问题并做出决策的能力、良好的洞察力和判断力以及创新的思维;(2)应具有较强的组织、协调能力;(3)会计人员必须能够在适当的情形下有效地履行领导职能的能力;(4)会计人员必须拥有必要的技巧;(5)创新能力;(6)快速反应能力。

(五)会计职业队伍的职业道德要求

会计人员的职责在于提供符合市场要求的、对决策有用的、可靠的会计信息，那么财务报告的真实性、公允性、有用性就要适应知识经济的要求，因此，要求会计人员具备很好的职业道德素质。

(六)会计职业队伍在组织上的灵活应变

会计功能的变化必然使会计组织结构相应随之发生变化，企业结构的变化和发展也必然会影响会计组织结构的变化。从企业内部来讲，由于信息技术的飞速发展和广泛运用，办公日益电子化、自动化，职能部门之间的信息传递更加直接、更加及时，传统的“金字塔”型的会计核算组织机构，将被一种中间管理层次少、结构紧凑而富有弹性，反应灵敏、高效快速为特征的会计组织机构所替代。从企业外部来讲，随着经济活动的复杂化和高级化，社会各方面对会计咨询、公证服务的要求也越来越强，会计职业提供的服务领域也越来越宽。

(七)会计职业队伍在角色上向CFO的转变

知识经济环境的变化必然要求会计研究人员对会计理论、方法、准则、制度进行重新审视、修订和创造性研究，以正确规范指导会计实务。一方面，为保证先进的计算机网络技术、信息处理技术、人工智能技术真正运用于会计活动中，保证会计信息质量、会计信息的相关性和及时性，会计实务人员要创造核算、分析与控制的新方法，制定确认、计量、评价、报告的新规则，进行会计软件开发、安全保障系统设计等工作，更好发挥会计在信息社会中应有的作用，另一方面，还要有相当部分的会计人员利用自身的知识及经验优势去从事同会计相关的工作，如管理咨询、管理审计、内部审计等各种内部管理工作，等等。这说明传统的单一功能的会计人员在向多功能、管理型、复合型高级会计人才的角色转变，而其中向CFO的转变更成为会计职业界关注的焦点。

(八)会计职业队伍职业风险的发展趋势

1，风险全球化趋势。随着这种全球性交往和依存关系程度的不断增强，使得全球化进程中所产生的各种风险的广泛性、弥散性和传导性也在增大，这正是“风险的全球化”趋势。

2，会计业务风险。中国的经济及金融情况，目前因汇率波动、土地成本、劳动成本或其他比较利益的问题，使产业投资移动;另则因股市投资渐趋正常，快速炒作致富之可能性尚存，或土地增值税的问题，使更多游资及退休基金，必须寻求更好的投资收益，所以未来十几年之内，将有更多的资源投入广大的国际市场，寻求更多的报酬。多年来，全球会计业普遍为此类问题所困惑。

诸多因素的复杂和不确定性是会计职业人员必然面对和处理的风险，会计人员必须以多元化知识结构、应变求新的职业能力、规范的职业道德和独立、公正的职业立场应对这些风险，在实践中为中国的会计职业开拓美好前程，逐渐形成具有中国特色的会计职业理论。

作者：李　鑫

第二篇：论新世纪管理会计的发展

摘要：社会经济环境的变化和管理科学的发展，是影响管理会计发展的两个主要因素。21世纪新的经济和管理环境，迫使管理会计必须创新管理会计观念、管理会计内容和管理会计的研究方法，使管理会计的作用在新环境下得以充分发挥。

关键词：管理会计；创新；企业价值

一、管理会计观念的创新

（一）市场观念。在工业经济时代，企业面临的经济环境是一个相对稳态结构，产品生产表现为大批量、标准化，市场需求变化周期较长、个性化特征较少，竞争主要体现在市场占有率的高低。与此相适应，传统管理会计把目光聚集在企业内部的管理上，主要通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标，以产品成本作为定价的基本依据。进入信息时代后，信息传播、处理和反馈的速度大大加快，经济环境变化和经济竞争日益激烈，科学技术的飞速发展使得企业产品和生产设备很快就会过时，所占有的市场份额或边际利润顷刻间会被竞争对手抢走，产品寿命周期大大缩短。同时随着社会富裕程度的逐渐提高，市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点。企业必须更新观念，密切关注市场动态。根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营，以获取市场竞争优势。

（二）企业整体观念。为适应当代瞬息万变的客观经济环境，在激烈的市场竞争中立于不败之地，企业必须以整体优势作为发展的基础和条件。企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统，各个子系统的总体目标是一致的，但有时其具体目标也会发生矛盾，这就要求必须把企业管理作为一个整体进行分析，只有整体的目标才是系统的最高目标，只有整体最佳才是最优的管理理念。管理会计必须根据上述要求，树立整体观念，从整体上去分析和评价企业的管理活动。树立整体观念有利于增强企业内部的协调运作，增强内部组织间的目标一致性，减少内部职能失调。为此，管理会计的控制不能局限于对结果的分析，而要通过对过程的控制将企业生产经营各个环节、各个方面与企业整体目标相联系，为寻求企业整体的竞争优势服务。

（三）动态管理观念。在工业时代里，企业组织结构是一种纵向的多层次等级管理结构，企业的市场调查、制造、销售、会计和财务等功能是分离的（即有严格的专业分工），加之信息传递和反馈手段落后，导致其应变能力差，管理成本高昂。在信息时代，计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高使得企业上下级之间、部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷，企业可以随时根据环境的变化迅速做出应变策略管理会计作为决策支持、规划与控制系统，必须服从21世纪企业经营管理的需要，树立动态管理观念，根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点。

（四）企业价值观念。知识经济时代的企业管理是知识管理。与传统企业管理一般只重视规章制度不同，知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的软管理。而价值观念是企业文化的核心内容，它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。每一个成功的企业都有自己的企业精神，用一种共同的价值观来熏陶全体员工企业文化的创立必然对管理会计控制系统设计带来影响，促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素，以适应战略管理所需要的文化氛围，有效地实现其过程控制。

二.管理会计内容的调整与拓展

（一）成本管理方面。新的经济环境和市场竞争环境要求管理会计转移成本管理重心、拓展成本控制视角。在知识经济时代，企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识，这些信有技术方面的，也有市场方面的。技术创新和产品开发以及市场调查对企业增值的贡献更大，生产制造的贡献则相对较小，产品科技含量日益提高。企业为确保长期竞争优势，不得不在信息、知识发展方面投入大量资金。产品的生产制造成本相对其开发和市场调研支出显得微乎其微。在这种情况下，成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到产品研制开发成本，由成本控制转移到成本计划。如何运用好各种资源，使高知识转化为高智力，高智力转化为独特的策略、构思，进而形成各种新设计、新发展，是新时代企业最为关注的问题。

企业的经营管理工作可分为两大类，一类是在目标市场与产品方向既定的情况下的日常管理即战术性管理，另一类是与企业长远性和全局性发展相关的战略管理。新世纪科学技术的飞速发展、消费者需求的多样化以及世界经济一体化进程的加快，客观上要求企业在有效地进行战略管理的前提下，进一步减少浪费、降低资源消耗。新的企业观认为，企业是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体。作业影响成本，动因影响作业。成本动因可以分为两大类，一类与微观层面相连，主要是与企业的生产有关的成本动因；另一类是战略意义上的成本动因，如规模、技术、劳动力投入等因素。为适应现代企业管理的需要，一方面，在管理会计中传统的成本计算方法必须进行革命性的变革，以产品为中心的成本计算将为以作业为中心的作业成本计算所代替。通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除不增加价值的作业、改进可增加价值的作业及时提供有用信息，从而把相关的损失、浪费减少到最低限度。另一方面，从战略意义上考虑，管理会计可以包含以下成本管理内容：通过适度的投资规模来降低成本；通过市场调研确定为顾客提供服务产品多样性的广度降低成本；通过合理的研究开发政策，按照所得大于所费的原则降低企业总体成本；通过合理的劳动力投入降低企业成本。

（二）决策分析与评价方面。管理的重心在决策。从决策分析方面看，传统管理会计在进行决策分析时把模型运用和结果计算放在首位，忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程，从而影响到会计信息的准确性。应该说，与结果计算相比，取数分析过程更为重要。在经济行为分析中，作为计算依据的取数是否正确，决定了计算结果的正确性；作为模型运用的前提条件是否存在，决定了模型的可运用性。加之高新术运用引起的企业内外经济结构不断变动，要求管理会计进行决策分析时必须进行模型的理论前提与现实前提是否吻合的比较分析，从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正；必须在遵从取数的一般过程和其分析要求的前提下，确定取数的方法以及取数的分析方法；必须对取得的数据进行确定性、可靠性评价，进而确定所取数据中存的风险因素；对模型中运用的数据，凡存在不确定性因素的，应提出控制措施，确实找不到控制措施的，必须对取数进行风险值测定并调整取数的大小。

从决策评价标准方面看，目前管理会计所采用的决策评价标准主要是利润最大化和现金净流量最大化。这些利润、成本和现金标准是特定时代的产物。从企业管理目标来看，上述决策标准很不全面。21世纪管理的中心课题是不确定条件下企业价值的评估，管理的目标是实现企业价值最大化，而企业价值又是企业现实与未来收益、有形与无形资产、自身经济走势与外部资本市场发展趋势的综合表现。所以，现实的管理会计决策离不开利润、成本、现金等标准，但还要综合考虑各种无法计量的因素。比如，在知识经济中，企业投资方案的评价应侧重评价是否会给企业带来人力资源的积累及各项技术的提高，而不是仅仅注重短期可以节约多少资金。

（三）人本管理方面。坚持以人为本、充分挖掘人力资本的潜力成为21世纪企业管理首先应该考虑的问题。与此相联系，管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中，必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。必须进行人的行为的研究，采用有效的激励方式和业绩考核方案，激发人的主观能动性，使人在开始行动之前就有积极的行为意识，在行为过程中能做到有意识的自觉控制。必须将人力资源价值与成本量化，只有量化后的人力资源数据才有助于各项管理措施的操作。必须进行人力资源的投资分析，人力资源同物质资源一样，能够在未来为企业获得一定的收益，但是若不进行科学的可行性分析，也会出现投资失误，给企业造成损失。

三、促进新经济下我国管理会计的创新与发展

（一）建立健全经济体制，促进我国市场经济的发展和完善，营造一个适合管理会计发展的良好环境。包括建立现代企业制度，健全金融体制、价格体制等，为企业提供一个公平、自由、竞争的市场经济环境，减少影响企业管理部门决策的行政因素，使企业能够充分利用管理会计知识，按照市场规律进行自主决策。

（二）扩大管理会计的影响，让人们更多地了解管理会计。在西方，管理会计和管理会计师通常有自己的專门机构，如美国有注册管理会计师协会，英国有成本管理会计师协会，加拿大有管理会计师协会。它们的目的是促进管理会计的发展，并提供一个管理会计的专业组织，组织会计人员考试等。我国也可以建立中国管理会计人员的专门机构，加强管理会计理论和方法研究，帮助管理会计人员交流工作经验，提供技能培训，组织管理会计师资格考试，让既有较高理论水平又有一定实践经验的人员参加全国统一考试，取得资格后由企业聘任。这样，一方面为企业提供了具有相当水平的管理会计人员，推动管理会计在企业中的应用和发展；另一方面也能加强管理会计师的社会地位，扩大社会影响，让人们更加关注管理会计，了解管理会计，积极投入到管理会计的学习研究中去，为管理会计的发展提供沃土。

（三）努力提高企业管理者和会计人员的素质。因为企业的管理者对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中的应用程度和应用范围，所以需要企业的管理者提高科学文化素质，尤其要注意学习现代管理科学知识，培养现代管理意识，并需要对管理会计知识有一定程度的了解。管理会计是从西方引进，要想在中国企业管理中占有一席之地，必须依靠我国会计人员的努力。因此，需要培养管理会计的优秀人才，尤其是中高级人才。这就要求加强对会计专业管理会计课的教学和对会计人员进行管理会计的培训。无论教学还是培训，都应更注重案例的分析和探讨，增强其分析问题和解决问题的能力，这样才能使管理会计在企业中得到有效地应用和推广。企业管理者和会计人员都应树立依靠管理会计提高的各种信息来规划、控制、评价和考核经济活动的思想，以切实地利用管理会计方法和技术帮助企业管理者进行各种决策。

（四）加强管理会计理论和方法的研究。

1、坚持从我国基本国情出发，建立一套具有中国特色的管理会计理论和方法体系。经翻译介绍来的管理会计理论和方法未必放之我国而皆准，应该立足于我国的实际情况，合理借鉴西方理论和方法，在建设有中国特色的社会主义的市场经济的环境下，针对我国社会、文化等具体特点，深入研究探讨适合我国国情的管理会计理论和方法体系。这需要一方面加强管理会计理论和方法的基础的研究，另一方面也要对如何把这些理论和方法有机结合起来并形成其自身的概念体系进行研究。

2、在管理会计教学方面，不仅要建立健全管理会计教材体系，更要注意教材的层次性，针对不同的读者设计不同层次、不同模式的教材。在教材中不妨使用现实生活中的实例进行分析说明，还可以编制一些案例教学的教材；另外，应该改革管理会计教学方式，将原来的只注重让学生树立管理会计观念，会解一般常见的习题的教学方式，逐步转化为采用学生和老师共同探讨，分析解剖案例，注重培养学生解决实际问题的能力的教学方式。（作者单位：浙江财经大学会计学院）

作者：邱乐乐

第三篇：二十世纪中期的中国会计

二十世纪中期指的是上世纪五、六十年代，具体是指新中国成立(1949年)至“文化大革命”开始(1966年)前的十七年。这段时期奠定了新中国经济社会发展的基础，对中国以后的走向有着决定性的意义。与经济社会发展相适应，新中国成立后中国的会计也走上了一条与以往完全不同的道路，我国当前的会计是新中国成立之时所采取的会计模式的延续，当时的会计模式对目前的会计发展仍有着直接的影响。研究和认识二十世纪中期的会计，对于准确把握中国现代会计的演变，理解当今会计很有帮助。

一、二十世纪中期中国会计的历史演变

新中国成立之初，国家面临的主要任务是如何建设新的国家，包括如何建立新中国的会计。“旧中国会计工作十分落后，近代会计方法仅在政府机关、官僚资本主义企业、外国在华企业及少数规模较大的民族资本企业中推行，古老的中式簿记广为应用;推行现代会计方法的单位也是各行其是，没有全国统一的会计原则;会计教育极其贫乏落后;会计人才十分缺乏”(杨纪琬、余秉坚，1988)。面对这样的局面，首先要做的是建立新式的会计规范，特别是要在新组建的国有企业中建立统一、先进的会计制度。

据目前掌握的资料，新中国最早一批统一会计制度是中央政府围绕统一国家财政收支这一中心任务制订的，包括1950年3月颁发的《中央金库会计条例》、同月下旬颁发的《中央金库条例实施细则》及1950年4月财政部税务总局颁发的《各级税务机关暂行会计制度》、1950年12月财政部颁发的《各级人民政府暂行总预算会计制度》和《各级人民政府暂行单位预算会计制度》等。

重工业部编制和发布的会计制度是最早的统一企业会计制度。1950年4月，重工业部起草并向中央财政经济委员会提交《重工业部所属企业及经济机构统一会计核算制度》(1949年11月重工业部企业经理与财务会计人员会议讨论通过)，经批准后于1950年7月正式颁发实施。几乎与此同时，中央财政经济委员会于1950年3月发布“关于草拟统一会计制度”的训令，称“……特决定由中央各企业主管部门，分别就所属企业及经济机构草拟各单位的统一会计制度草案，……并由财政部设置专门机构加以审查，报本委核定执行”(杨纪琬、余秉坚，1988)。于是中央政府各部门纷纷起草本行业的统一会计制度。1950年下半年起，财政部“会计制度章程审议委员会”审议了重工、轻工、纺织、燃料、铁道、交通、邮电、贸易、农业等13个(一说22个)中央企业主管部门拟定的统一企业会计制度，通过了其中的9个。随后其他各行业统一会计制度陆续出台，1951年发布的各部门统一会计制度即有：电力工业企业统一会计科目、成本项目、会计核算形式;邮电企业统一会计制度;“中央纺织工业部所属企业及经济机构统一会计制度(草案)”;棉纺织企业成本核算制度;“中国人民银行会计制度——联行会计”;“各级粮食局(厅)暂行粮食统一会计制度”;全国工商联合会拟定的“私营企业会计制度”等，形成了我国以统一制度为特征的会计新局面。

在颁布上述各行业统一会计制度的前后，政务院相继颁发了《国营企业提缴利润会计处理暂行办法》、《国营企业提缴折旧基金会计处理暂行办法》、《国营企业资产清理及估价暂行办法》、《国营企业资金核定暂行办法》等一批有关企业财务管理和会计处理的规定，这些规定面向所有国营企业，具有全国统一制度的性质。

1952年11月，在财政部召开的第一次全国企业财务管理及会计会议上，讨论通过了多项财务、会计规定，如：1952年度财务收支计划编审办法;若干行业的财务计划内容、报表格式;国营企业提缴利润、折旧办法;专业银行办理基本建设投资拨款及其监督使用办法;国营企业编送决算报告的办法;工业、交通、铁路、邮电、贸易、农林等行业的统一会计报表格式和会计科目;会计主管人员职务、权利、责任条例。会议还讨论了各行业统一的会计制度——“国营企业统一会计报表格式及说明草案”和“国营企业统一会计科目及说明草案”，该两项制度是新中国最早的全国统一企业会计制度，但由于种种原因而未能执行。

此后，财政部和其他中央部委不断出台各种各样的统一会计制度，并不断对已出台的会计制度进行修改，如：1952年10月第二次企业财务管理及会计会议上拟定的《国营企业年度清查财产办法》、《国营企业统一登记会计簿籍、填制会计凭证办法》、《国营工业企业材料会计资料办法》、《国营工业企业统一成本计算规程》;工业、建设单位、包工(施工)企业统一会计科目、统一会计报表格式;1953年至1954年出台的《国营工业企业统一简易会计科目及会计报表格式》、《国营工业企业成本报表格式和说明》、《国营工业企业凭单日记账核算形式标准账簿格式和使用说明(第二次草稿)》、《国营企业基本建设投资及建筑安装过程成本核算(草案)》、《国营供销机构统一会计科目及会计报表格式》、《国营农业企业统一会计科目及会计报表格式》，修订的《国营工业企业统一会计科目及会计报表格式》、《国营企业建设单位统一会计科目及会计报表格式》、《国营包工企业统一会计科目及会计报表格式》等;1955年颁布(1956年1月执行)的《国营工业企业基本业务标准账户计划》、《国营工业企业基本业务统一会计报表和说明草案》;1956年颁布的《中央主管部门所属公私合营工业企业基本业务标准账户计划及会计报表格式(草案)》;1957年颁布的《地方级公私合营工业企业基本业务简易会计核算制度》、《国营企业基本建设投资及建筑安装工程成本的核算通则(草案)》，修订的《国营工业企业材料会计核算办法》等。

1958年“大跃进”期间，受左倾冒进思潮的影响和对此前照搬苏联会计做法的反逆，对当时的会计制度开展了一场以“放权、简化、通俗”为方针的改造，简化了会计制度(如根据1958年6月财政部发布的《改革工业企业会计制度办法的通知》、《下放拟订地方企业会计制度权限的通知》废止了一批会计制度，下放了一批会计制度的制订权)，各基层单位则大幅度地放松了会计管理。这场过激的简化运动扰乱了正常的会计工作，给经济工作带来了负面影响。在不太长的时间内，人们意识到了会计的过分简化带来的恶果，开始整顿会计工作秩序。1959年8月财政部颁发了《关于国营企业会计核算工作的若干规定》(史称“会计十条”)，从会计凭证、会计账簿、固定资产管理、物资管理、现金和银行存款管理、支票和往来款管理、财产清查、会计交接、财会监督等十个方面对加强会计工作做出了规定。当年11月财政部本着满足企业经营管理需要和简便易行的原则，發布了国营工业企业、供销企业、建筑安装企业、国营企业建设单位的“示范会计科目和使用说明(草案)”、“示范会计报表格式和编制说明(草案)”等4类8种会计核算制度，使加强会计工作的规定得以制度化。

进入上世纪60年代，中共中央八届九中全会提出经济工作“调整、整顿、充实、提高”的方针，会计工作的整顿再次提到议事日程。1961年10月，财政部与国家计划委员会联合发布《国营工业企业成本计划管理工作的联合通知》，整合并强化了此前发布的关于成本、费用管理的若干规定。同年11月，国务院批转财政部制订的《国营企业会计核算工作规程(草案)》，针对当时会计工作中的突出问题，提出了会计核算工作必须遵守的手续、程序、规章和纪律。1961年12月和1962年1月，财政部分别发布了新的《国营工业企业会计科目和使用说明》、《国营工业企业会计报表格式和编制说明》(后数次修订)，细化了核算内容并强调会计数据的真实、完整、及时。

在随后的一段时间，再次出现了50年代会计制度繁琐、简化的反复。1964年间，针对有所改变但重新出现的会计报表“难懂”、会计工作“繁琐”的问题，财政部负责人在不同场合提出了会计制度需要再改革(部长李先念，1964年初、1964年11月全国财政会议;副部长曾直，1964年10月)。1965年7月，财政部就当时会计工作存在的形式主义、过于繁琐等缺点，出台《企业会计工作改革纲要(试行草案)》，提出改进办法。根据“纲要”的要求，财政部于1965年11月印发了《工业企业会计科目及会计报表格式(草案)》，随后印发了《工业企业简化会计制度(草案)》、《基本建设单位会计科目和会计报表格式(草案)》。这是“文化大革命”前最后一批重大会计制度，带有相对简化、通俗的特征;但其核算质量和效果，却因“文化大革命”而未得到检验。

二、二十世纪中期中国会计评述

二十世纪中期是中国会计发展的一个重要时期，是新旧会计时代的转折。通常，人们对那一时期中国会计的基本印象是计划经济会计体系、与市场经济格格不入、僵化陈旧，这些确是不争的事实;但也应该看到这一时期对中国会计发展的推动，给中国会计带来的变化，以及少被提及的其他若干方面，对该时期的会计予以全面评价，才能准确地认识中国现代会计的发展过程。

(一)现代会计全面推广这里所说的现代会计，是相对旧中式簿记而言、以西方借贷复式簿记体系为基本特征的会计体系。中国几千年来一直实行传统的中式簿记，晚清时才引入现代西式簿记。西式簿记引入中国后，很长一段时间内只在“政府机关、官僚资本主义企业、外国在华企业及少数规模较大的民族资本企业”等小范围内实行，被人们接受的程度也不高，占中国企业绝大多数的中小企业仍采用旧中式簿记或改良中式簿记。除了杨纪琬、余秉坚等的文献外，其他很多文献也曾讲述过旧时中国会计的状况，如赵友良教授在《中国近代会计审计史》一书中谈到：“著者曾于1948年调查过上海市十多家的中药材批发行业，可以说是清一色地使用着中式簿记。……从调查中，还了解到这些工商业的会计，有的没有使用过钢笔，有的不会书写阿拉伯数字，这在旧式工商业中也不是个别的现象”;“中国会计学社上海分社负责人陈九如在《现代会计》发刊词中，也说工商业目前(1947年)至少还有百分之八十以上，沿用旧式会计”(赵友良，1996)。即使在属于官僚资本的大型企业中，会计工作也混乱不堪，“那时在已收归国有的企业中(作者注：指新中国成立时收归国有的官僚资本主义企业)，会计核算的形式和方法是很紊乱的”(马卡洛夫，1953)。现代会计在中国的大范围推广，是在上世纪中期新中国成立之初。

新中国成立后，面对旧中国留下的贫穷、落后，首要任务是恢复和发展经济，而发展经济离不开会计。为此，新中国凭借政府的力量，以统一会计制度的方式全面推行现代会计，并在较短的时间内取得了明显的成效。至“一五”(1953年-1957年)结束时，已基本形成了涵盖企业、预算单位、银行、农场等几乎各领域、各行业、各种经济所有制的统一会计制度，现代会计在全国全面推行，旧中式簿记从此退出了历史舞台。亲身经历了新中国会计发展的著名会计学家杨纪琬教授曾对此评论说：“我国国民经济恢复时期和‘一五’时期的会计工作，就整体来说，是一个新、旧转换的时期，即从旧中国分散的、落后的、各自为政的会计转换为全国统一的现代会计……”(杨纪琬、余秉坚，1988)。新中国成立后竭力推行的统一会计制度最终完成了中国传统会计向现代会计的转变，实现了中国会计发展史上的重大转折。

新中国的会计制度最初是由中国专家设计的。50年代最早的一批会计制度先由中央政府各主管部门提出方案，交由设于财政部会计处(1949年12月设立)的“会计制度规章审议委员会”审查后公布实行。以新中国第一部企业统一会计制度《重工业部所属企业及经济机构统一会计核算制度》为例，该制度所体现的会计假设(会计主体、会计分期、货币计量)、记账方法(复式簿记/借贷记账法)、会计原则(权责发生制、历史成本)、会计报表(资产负债表、现金收支表、成本计算表)、会计流程(原始凭证-记账凭证-账簿-报表)等方面均符合当时的会计国际通行做法，代表了当时中国企业会计的先进水平。在全中国范围内实行这样的会计制度，加速了中国会计的现代化进程，短期内完成了过去几十年没有走完的会计现代化道路(自1905年出版蔡锡勇的《连环记账谱》至1949年新中国成立，中间经历了40余年)。不可否认，那段时期由于实行对国营经济的集中管理并受前苏联的影响，会计制度存在繁琐、僵化，现代会计控制职能的发挥不够等问题，但也应当看到那段时期的确是中国结束旧式会计，全面步入现代会计的时代。新中国对中国会计发展的这一历史功绩，应该予以承认。

(二)实现会计统一上世纪中期中国不仅全面推行现代会计，还实现了会计的统一，结束了几千年来中国会计零乱无序的局面。

会计的统一有着重要的意义。进入工业化社会之后，会计已经不是一家一户企业的个体行为，而负有社會责任，即向会计信息使用者提供决策有用信息，引导社会资金优化配置。会计这一作用的发挥，有赖于会计的统一。这是因为统一的会计才能使会计信息具有统一的标准，各企业的会计数据才具有可比性，会计信息使用者才能够凭借会计信息判断企业经营的优劣，否则会计的决策有用性无法实现。因此，统一会计是现代会计发挥作用、实现会计目标的前提，也是衡量会计先进性、合理性的标志之一。郭道扬教授在论及统一会计时认为：“对统一市场经济的管理必须建立在统一会计制度控制这个基础之上，失去了会计制度的统一性和一致性，便会造成严重侵害财产所有者合法经济权益的后果，并最终因基础控制层面的失控而使市场经济遭受严重破坏”;“统一会计制度建设所确立的控制目标在于，通过实现对产权的统一性控制和基础性控制，达到维护与保障财产所有者合法经济利益的目的”(郭道扬，2009)。新中国成立之前由于落后的经济和社会环境，中国的会计，尤其是企业会计非常落后，“中央人民政府成立以前，中国的企业以私营为主，企业的会计制度是不统一的，有的采用西式簿记，有的采用中式簿记，有的又采用改良中式簿记。会计基础也不统一，有的采用应计基础，有的又采用现金基础。即使是同一行业，会计制度也各行其是，彼此的数据，没有可比性，也无法据以合并”(杨时展，1998)。新中国成立后实行的统一会计制度扭转了旧中国会计的混乱状况，使中国会计从此走上了统一的道路，这是历史性的进步。

应该指出的是，新中国成立后的统一会计制度与西方国家建立在市场经济之上的、以会计准则或会计原则为形式的统一会计不同，是建立在计划经济基础之上，凭借国家对社会的统一管理而硬性推行的。从清末到上世纪50年代，西方现代会计在中国迟迟不得推广，根本原因在于经济落后，缺乏对现代会计的需求，但也在于缺乏对会计的统一管理。上世纪30年代曾发生过关于新型西式会计和改良中式会计孰优孰劣、中国会计该如何发展的大讨论，该讨论当时引起很多人的关注，但并没有引发中国会计的重大实际变化，中国的会计依旧故我;而新中国成立后短短的几年，在经济基础与30年代相比没有区别(甚至因为连年战争使经济遭受了更大的破坏)的前提下便实行了现代会计，完全是由于政府推行统一会计制度的缘故。通过这一历史过程可以看到，各个国家会计现代化的路径不一样，往往既需要具备适当的经济基础，也需要有一定的思想准备和舆论先导，而权威力量(如政府、法律、税收等)的推进作用同样重要，甚至极其重大、必不可少。

(三)会计在摸索中发展上世纪中期是中国会计的转型期，处在转型期的会计不可避免地会遇到各种各样前所未有的问题，要在摸索中前进。当时最重要的问题有两个：一是如何学习苏联会计模式，二是如何处理会计的繁与简。

新中国实行社会主义制度，推行计划经济，会计工作则要适应计划经济的需要。计划经济下的会计如何进行?只能效仿苏联做法，这是国家政治制度所决定的。但学习苏联会计模式也有不同的方法——全盘照搬还是有选择地引进、改造?新中国对待苏联会计模式曾有过前后不同的态度。

新中国刚刚成立便开始了对苏联会计模式的引进。1950年中央政府发布统一会计制度训令，成立会计制度规章审议委员会，“这时，苏联专家维纽阔夫已到财政部工作，审议委员会在审议这些制度时，经常征询苏联专家的意见，并尽可能地采用苏联的经验。这说明中央人民政府对中国的会计工作一上来就十分重视对苏联的学习”(杨时展，1998)。但直到1954年之前，对苏联会计模式并没有全盘照搬，而是“学到一点，制度修改一点”(郭永清，2003)。导致如此的重要原因是西方会计对部分会计制度制订者的深厚影响。“国营企业的会计制度，经过会计工作同志们的努力，苏联专家的帮助，更重要的是经过了思想改造，三年以来，正在逐渐排除英美资本主义国家输入的腐朽会计理论及实务而逐渐靠近苏联的办法。但是，截至现在为止，还没有完全跳出资产阶级会计理论及实务的圈子。这是不可否认的事实”①。为了更好地适应计划经济的需要，1954年之后加大了学习苏联的力度，最具代表性的是1955年先后颁布的《国营工业企业基本业务标准账户计划》和《国营工业企业凭单日记账核算形式标准账簿格式和使用说明》。这两个会计制度从会计科目(账户计划)、核算形式(凭单日记账核算形式)到会计报表，基本是苏联会计的复制品，“充分表明会计核算业务全面学习苏联先进经验的进一步发展。同时也标志了资本主义会计形式的最后消灭”(杨时展，1998)。

会计工作全面学习苏联的情况持续到1958年前后。1956年之后，中国的经济建设从1953年执行第一个五年计划算起有了3年多的实践经验，已经逐步认识到苏联经济建设中的一些缺点和错误，感到不能全面仿效苏联的做法，需要走出一条适合中国实际情况的经济建设道路。1956年4月，毛泽东在政治局扩大会议上做《论十大关系》的报告，明确提出在政治上和经济上不能完全跟着苏联走。在会计工作上，一些人也开始认识到一边倒地学习苏联的弊端(杨纪琬、余秉坚，1988)。1958年5月中共中央八届二中全会通过了“鼓足干劲，力争上游，多快好省地建设社会主义的总路线”，号召在15年或更短的时间内主要工业产品的产量超过英国，随后全国掀起了社会主义建设的“大跃进”。在一片狂热情绪之下，很多规章制度被认为是阻碍“大跃进”的，要“发动广大群众，根据多快好省地建设社会主义的方针，用大鸣、大放、大辩论的方法，对现有的一切规章制度，进行全面的审查。”②会计制度亦在审查之列。经过讨论，人们认为当时会计制度的主要问题表现为繁琐、复杂、不够合理，其原由在于“对苏联经验，不管懂与不懂，囫囵吞枣，机械的照搬照抄，把苏联书本当作解决一切问题的王牌，作辨别是非、判断先进和落后的法宝”;还在于“资产阶级思想和资产阶级会计观点没有彻底根除。片面强调会计监督，忽视人的因素”(张新周，1958)。针对上述问题，提出了“彻底放权，大力简化，力求通俗”的改革方针。③于是出台了多项会计报表编制、会计科目设置、固定资产管理等会计事务的简化规定，下放了多项会计事务管理权限，中国的会计工作从此与苏联会计模式渐行渐远。

会计的繁与简，指的是制度对会计工作过于繁琐或相对简化的规定。上世纪中期，中国会计制度曾经历过“繁琐-简化-调整-简化(精简)”的循环、反复过程，这一方面是由于人们对会计工作的不同认识，另一方面也与对苏联会计模式的不同态度有关。前苏联的会计规则制订权高度集中且比较繁琐，全盘学习苏联也使得中国当时的会计沾染了类似的弊端。毛泽东的“论十大关系”核心內容是要调整好各种关系，其中提到管理权限不能过于集中，需正确处理中央与地方的关系，调动地方的积极性。随后周恩来在党的“八大”报告中提出管理放权及放权的七条原则。国务院于1957年9-11月通过了一系列下放管理权限、调整中央与地方关系的文件，财政部则在1958年陆续印发了一批下放会计制度制订权限(废止6项制度，12项制度交由中央各主管部门和各省自行决定是否执行)和简化会计制度的规定、通知。

但会计制度的“放”和“简”没有起到改善工作的效果，反而引起了全国性的会计秩序混乱、会计监督职能削弱、资金大量损失。幸运的是，会计制度改革的失误很快被察觉。1959年8月财政部在中央“加强经济核算，经济工作要越做越细和建立合理的规章制度”的精神指导下，为扭转财会工作的混乱局面，发出了《关于国营工业企业会计核算工作的若干规定》(时称“会计十条”)，并与国家计委联合发出了《关于国营工业企业生产费用要素、产品成本和成本核算的几项规定》;同年12月颁发了《地方财政机关总预算会计制度》和《单位预算机关会计制度》，开始纠正会计工作中出现的各种问题。这些措施和此后发布的诸多规章，对整顿当时混乱的会计秩序起到了积极作用，会计工作状况有所好转。

会计秩序恢复了一段时间后，由于多方面原因(如：会计制度确实存在不合理之处，基层单位负责人和会计人员专业素养差)，不少基层单位再次通过各种途径反映会计报表“难懂”、会计工作繁琐等老问题，对会计工作重新提出了“算要有用，管要合理”的要求，财政部负责人也在公开场合多次谈到要简化会计制度(杨时展，1998)。本着改革的精神，1965年7月财政部报经国务院批准发布《企业会计工作改革纲要(试行草案)》，指出了会计工作存在的繁琐、晦涩难懂、形式主义等现象，提出了12个方面的改进办法(项怀诚，1999)。根据《纲要》的精神，1965年11月、12月财政部先后颁发了工业、基本建设、国营农场的《会计科目和会计报表格式(草案)》及这些行业的《简易会计制度》(杨纪琬，1988)，对会计制度做出了大幅精简，会计科目和报表项目名称等会计术语也更為通俗。

上世纪中期中国会计所走过的道路是曲折的，一直围绕着如何处理本国与国外的关系、如何协调现实与理想的矛盾(如会计人员素质相对较低的现实和高标准会计质量要求之间的矛盾)等问题摸索着前进。历史总是不断地重演，当年发生的情况并非一去不复返，当前仍面临着怎样科学地将国外经验与中国国情相结合，怎样建立高效实用的会计规则的难题。面对如今错综复杂的国内外会计形势，不禁使人感到在前进的道路上，迷茫和摸索是长期的、不可避免的，遭遇挫折与反复(如会计制度繁与简的反复)不是偶然而是常态;会计的发展道路不会一帆风顺，选定了的道路和政策也不会一成不变，对此应该有足够的思想准备，保持长盛不衰的改革精神。

(四)政治对会计的干涉上世纪中期的中国是政治支配一切的时代，会计要为政治服务，服从政治要求。当时所有重大事件都强烈地受到政治的驱动：新中国成立以后推行统一会计制度，基本原因是为了实行社会主义计划经济;关于会计阶级性的讨论，是为了“将会计理论建立在马列主义政治经济学上，坚决肃清资本主义会计理论的残余影响，整个地学习与接受苏联先进的会计理论”(陈信元、金楠，1999);模仿苏联会计模式，经济上是为了实行社会主义计划经济，政治上是因为在世界格局中的“选边站队”的需要;放弃苏联会计模式，从根本上讲则是政治取向及经济发展道路与苏联分道扬镳;“大跃进”中过分的会计“放权、简化”，又是早日建成共产主义、“超英赶美”的政治热情及“以革命的精神，对一切不合理的规章制度加以合理的改革”④的左倾思想的后果;除了学习苏联之外，断绝与世界的交流，无视当时世界会计的蓬勃发展，更是基于与西方势不两立的政治立场，将西方会计视为腐朽、反动、危害社会主义政治与经济基础的毒瘤所致。

毋庸置疑，会计不可避免地要受到政治、经济环境的制约，不可能脱离政治、经济环境而独立存在，这形成了世界上各种各样的会计模式。作为会计生存的土壤，政治和经济有所区别：经济是基础，政治是上层建筑;上层建筑对会计的影响具有弹性，可能很强烈，也可能相对温和。上世纪中期中国的政治对会计的影响较为强烈，很多本来属于学术性的会计认识、技术性的会计处理被强行与政治立场挂钩，视为某种政治倾向，结果限制了正常的讨论与探索，阻碍了会计的发展，这在之后的“文化大革命”中更达到登峰造极的程度。而改革开放之后正常的政治环境营造了活跃的会计学术气氛，促进了中国会计的进步。经历了风雨动荡的中国，目前正处于现代史上最好的时期，人们应该珍惜和维护当前的大好时光，认真开展会计研究，努力实践，推进我国会计的健康发展。

[本文系国家社科基金项目“新中国会计制度发展演变研究”(编号：13BGL052)阶段性研究成果]

注释：

①王裕译，见《工业会计》月刊，1953年第1期。

②刘少奇，八届二中全会“目前时局的报告”，转引自《1949-1992年中国会计制度的演进》，第75页，中国财政经济出版社1998年版。

③见《工业会计》月刊，1958年第5期，第1页。

④《工业会计》社论：“发动群众打破一切不合理的会计规章制度”，《工业会计》杂志1958年第4期，转自郭永清：《新中国企业会计核算制度变迁研究》，第72页，东北财经大学出版社2003年版。

参考文献：

[1]项怀诚：《新中国会计50年》，中国财政经济出版社1999年版。

[2]杨纪琬：《中国现代会计手册》，中国财政经济出版社1988年版。

[3]杨时展：《1949-1992年中国会计制度的演进》，中国财政经济出版社1998年版。

[4]赵友良：《中国近代会计审计史》，上海财经大学出版社1996年版。

[5]郭道扬：《郭道扬文集》，经济科学出版社2009年版。