“营改增”对集团公司内部资金拆借的财税影响

2022-09-10

1 引言

随着中国经济的发展, 越来越多的集团公司涌现出来。这些集团公司一方面采用集中融资的模式, 充分发挥了整体融资的优势, 降低了整体的融资成本;另一方面开始施行资金集中管理, 将闲置资金或冗余资金拆借给集团公司的下属单位使用, 提高了资金使用效率。此类行为部分属于“金融保险业”的范畴, 按照规定应当缴纳营业税, 但是“营改增”于2016年5月1日开始全面执行后, 势必对集团公司的财税处理带来一定的影响。

2 集团公司税务处理的变化

根据资金来源, 拆借资金可以分为外部资金 (即统借资金) 和内部资金 (即自有资金) 。集团公司的税务处理也因资金来源不同而不同。

2.1 统借统还

国家税务总局对于非金融机构的统借统还业务征税问题给出了明确的通知, 集团公司 (即统借方) 将金融机构借款拨给下属单位使用, 并按不高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税, 否则, 将视为具有从事贷款业务的性质, 应将向下属单位收取的利息全额征收营业税。“营改增”之后, 国家税务总局对于统借统还业务征税问题的原则并没有发生改变。

因此, 对于统借统还方式的资金拆借, 集团公司按照不高于支付给金融机构的利率水平而收取的利息不征税营业税或者增值税, 其税务处理不存在变化之处。但是若集团公司按照高于支付给金融机构的利率水平而收取的利息, “营改增”之前, 全额应当按照“金融保险业”5%的税率计缴营业税;“营改增”之后, 全额应当按照“金融业”6%的税率缴纳增值税。

2.2 拆借自有资金

通过资金归集, 集团公司将下属单位的闲置资金或者冗余资金进行了有力控制, 并将该部分资金拆借给下属单位使用, 有效地使用了全集团的存量资金。根据规定, 贷款是指将资金贷与他人使用的行为。不论金融机构还是其他单位, 只要是发生将资金贷与他人使用的行为, 均应视为发生贷款行为。

因此, 集团公司拆借自有资金应被视为贷款服务, 应当按照“金融保险业”5%的税率计缴营业税;“营改增”之后, 应当按照“金融业”6%的税率缴纳增值税。

3 集团公司财务处理的变化

3.1 资金借入方

根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》 (四) 进项税额规定, 下属单位即资金借入方接受集团公司的贷款服务向其支付的与该贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用, 其进项税额不得从销项税额中抵扣。该类费用的支付只可以取得增值税普通发票, 而无法取得专用发票。因此, 资金借入方的账务处理在“营改增”前后未发生变化。计提利息费用时, 借方“财务费用 (利息支出) ”, 贷方“应付利息”;支付利息时, 借方“应付利息”, 贷方“银行存款”, 现金流量台账记入“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”。

3.2 资金借出方

集团公司即资金借出方因税改导致账务处理发生较大的变化。“营改增”前, 收利息时, 借方“银行存款”, 现金流量台账记入“收到其他与经营活动有关的现金”, 贷方“财务费用 (利息收入) 或其他业务收入”;计提税费时, 借方“营业税金及附加”, 贷方“应交税费 (营业税等) ”;支付税费时, 借方“应交税费 (营业税等) ”, 贷方“银行存款”, 现金流量台账记入“支付的各项税费”。“营改增”后, 收到利息时, 借方“银行存款”, 现金流量台账记入“收到其他与经营活动有关的现金”;贷方“财务费用 (利息收入) 或其他业务收入”, “应交税费 (应交增值税) ”;是否缴纳增值税, 根据集团公司增值税进项金额而定。

3.3 集团公司合并报表

“营改增”前后, 资产负债表中的“银行存款”、“应付利息”和“应交税费”科目未收到影响;现金流量表中, “收到其他与经营活动有关的现金”与“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”相抵消, 因此, 集团公司合并资产负债表和合并现金流量表科目没有变化, 只是“应交税费”科目数据发生变化。

但是利润表中的科目和数据都存在变化之处。“营改增”前, 因资金拆借在集团公司利润表中体现的“财务费用 (利息收入) 或其他业务收入”与下属单位利润表中体现的“财务费用 (利息支出) ”金额一致, 直接进行抵销。集团公司计缴的营业税及附加费用仅体现在利润表的“营业税金及附加”项目。

“营改增”后, 集团公司利润表中因资金拆借体现的“财务费用 (利息收入) 或其他业务收入”是不含税收入, 而下属单位利润表中因资金拆借体现的“财务费用 (利息支出) ”是含税支出, 两者差异为“应交税费 (应交增值税) ”。由于税费以法人为主体进行缴纳, 合并报表编制只抵销会计事项, 而不抵销应交税费。合并报表一般按照集团公司确认的“财务费用 (利息收入) 或其他业务收入”金额进行抵销, 从而导致合并利润表中“财务费用 (利息支出) ”虚增部分金额。

4 结语

综上所述, “营改增”前, 集团公司因资金拆借而上缴的营业税费及附加费用, 在合并利润表“营业税金及附加”项目体现;“营改增”后, 实际上将“营业税金及附加”中包含的“营业税”以“增值税”形式体现在合并利润表“财务费用 (利息支出) ”。综上所述, “营改增”税类转变, 不仅导致财务报表科目结构和数据信息的变动, 而且影响利益相关者对集团公司合并报表的解读。

摘要：为了提高资金使用效率, 降低融资成本, 集团公司内部发生资金拆借的现象日益增多, 但是随着“营改增”的全面执行, 势必会影响到集团公司的税务处理和财务处理。本文通过仔细的分析得出, 此次税务种类的变化不仅导致集团公司财务报表科目结构和数据信息的变动, 同时会影响利益相关者对集团公司合并报表的解读。

关键词：营改增,税务处理,财务处理,影响