装修公司主要会计分录

第一篇：装修公司主要会计分录

施工企业主要会计分录

施工企业会计科目

1、施工企业会计科目的划分 流动资产：

货币资金：有现金、银行存款、其他货币资金 短期投资 应收票据 应收帐款 坏帐准备 预付帐款 其他应收款 存货 待摊费用

待处理流动资产净损失 一年内到期的长期债券投资 其他流动资产 长期投资 固定资产： 固定资产原价 累计折旧 固定资产清理 工程施工 在建工程

待处理固定资产净损失

1 无形资产 递延资产 其他递延资产 递延税款借项 负债： 短期借款 应付票据 应付帐款 预收帐款 其他应付款 应付职工薪酬 应付福利费 未交税金 未付利润 其他未交款 预提费用 待扣税金

一年内到期的长期负债其他流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款

其他长期负债

其中：住房周传金

递延税款贷项 所有者权益： 实收资本

资本公积

盈余公积

其中：公益金 未分配利润 成本类科目： 工程施工

人工费、材料费、机械使用费、其他费用 间接费 工程结算收入

以上很多科目你要根据你们企业特点判断你有没有相应业务，有的话建账， 没有了就不用建那个科目

2、再说说涉及的税种：

营业税、教育费附加、城市维护建设税、企业所得税。

没 有 增 值 税。此 外 按 地 方 的 政 策 还 有 印 花 税、水 利 基 金 等，另 还 要 代 扣 代 缴 个人所得税。

税率执行优惠政策税率，营业税为工程造价的3% 城 市 维 护 建 设 税 为 营 业税的7% 教育费附加为营业税的3% 印花税按当地税务局要求走， 水利基金金万分之八，

3 企业所得税以应税所得的25%

3、建筑施工企业财务会计核算的科目和其他工业企业没什么大的差别。和 其他类型企业比较而言，主要区别是核算成本时用“工程施工”和“间接费”。 工程施工下分几个二级分类

人工费(核算一线工人工资、津贴、伙食、补助，但不包括保险，保险在间 接费里核算);

材料费(构成工程实体的材料耗用，其中包括工程照明的电费、路面硬化养 护的水电费);

机械费(主要是外用电梯、砼输送泵、大型推土机、压路机、两头忙、蛤蟆 夯等，包括给这些机械的加油机维修养护费);

其他直接费(不能区分开以上三种费用的支出，但是构成工程实体的支出， 例如：土方的二次搬运费、材料的保管费等); 以上是工程施工中的直接费部分

间接费(只要是一线管理人员的工资、一线管理人员及施工人员的保险、 现场办公费、五板一图、文明施工、消防、临时设施等等)

直接费加上间接费就是工程项目的成本

再加上上交企业的企业管理费、上缴工程利润、上缴税金就组成了工程总 成本。对应的是工程结算收入。 发生的成本

借：工程施工—人工费(材料费、机械费、其他直接费)

贷：银行存款

开出工程款时确认主营业务收入，

借：银行存款

贷：主营业务收入—工程结算收入

4 同时结转工程施工

借：主营业务成本---工程结算成本

贷：工程施工—人工费

材料费 机械费

月末结转损益

借：本年利润

贷：主营业务成本—工程结算成本

借：主营业务收入—工程结算收入

贷：本年利润

注：按照形象进度结转工程施工，稍有盈利或略有盈利就可以。

工程施工借方余额为未完施工， 表示暂时没有相应收入的成本。

如果工程施工全部结转，则余额为零。工程施工余额不可能在贷方。

(一)工程施工

相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。

1、工程施工——合同成本

核算工程合同成本，在合同成本下，设置以下明细科目：

(1)人工费(项目/部门核算)

(2)材料费(项目/部门核算)

(3)机械使用费(项目/部门核算)

(4)其他直接费(项目/部门核算)

(5)分包成本(项目/部门核算)

(6)间接费用

间接费用下设下列明细科目：

管理人员工资(项目/部门核算)

职工福利费(项目/部门核算)

固定资产使用费(项目/部门核算)

低值易耗品摊销(项目/部门核算)

办公费(项目/部门核算)

差旅费(项目/部门核算)

财产保险费(项目/部门核算)

工程保修费(项目/部门核算)

排污费(项目/部门核算)

劳动保护费(项目/部门核算)

检验试验费(项目/部门核算)

外单位管理费(项目/部门核算)

材料整理及零星运费(项目/部门核算)

材料物资盘亏及毁损(项目/部门核算)

取暖费(项目/部门核算)

其他费用(项目/部门核算)

2、工程施工——毛利

核算工程毛利，具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。 特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。

(二)机械作业

该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费

6 用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，

可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。

通常情况下，应当设置以下明细科目： 工资及附加(部门/设备核算)

燃料及动力(部门/设备核算)

折旧费(部门/设备核算)

配件及修理费(部门/设备核算)

间接费用(部门/设备核算)

(三)应收账款

1、应收工程款(往来单位核算)核算根据工程进度报表或者结算的应收账款

2、应收销货款(往来单位核算)核算施工企业应收产品销售货款

3、应收质保金(往来单位核算)根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最 好设置有到期日。

(四)应付账款

1、应付购货款(往来单位核算)核算应付购货款、设备款等。

2、应付分包款(往来单位核算)核算应付分包工程款

3、暂估应付款(往来单位核算)核算暂估入账的款项(包括材料暂估入账及 分包工程款的暂估入账)。

4、应付质保金(往来单位核算)核算应付分包单位的质保金，最好设置有到 期日。

(五)工程结算(往来单位/项目核算)

核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。

(六)主营业务收入(手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可)

1、目标成本

目标成本下设置以下明细科目： (1)人工费(项目/部门核算) (2)材料费(项目/部门核算) (3)机械使用费(项目/部门核算) (4)其他直接费(项目/部门核算) (5)间接费用(项目/部门核算)

2、税金(项目/部门核算)

3、劳动保护费(项目/部门核算)

4、公司管理费(项目/部门核算)

5、公司利润(项目/部门核算)

其他会计科目的设置基本与其他行业的科目设置相差不大。

施工企业主要会计分录

1、购买材料，

借：原材料

贷：银行存款或应付账款

2、领用时，

借：工程施工--合同成本---材料安装

贷：原材料。

3、工程在建时，都是

借：工程施工---合同成本

贷：原材料等相关科目。

工程结算：一般是指根据合同或发票入账时， 借：银行存款/应收账款 贷：工程结算。

工程完工时结转收入成本，同时计算出工程施工毛利，分录： 借：主营业务成本

工程施工--合同毛利

贷：主营业务收入 同时，结算工程，分录： 借：工程结算

贷：工程施工--合同毛利

工程施工---合同成本

结转完后，工程施工，与工程结算应无余额。若有余额，期末填报时差额列入存货项。

计提工资：如果是施工人员工资，计提时，分录：

借：工程施工---合同成本--间接费用---工资

贷：应付职工薪酬——工资计提数 若是管理人员工资，计提时分录：

借：管理费用

贷：应付职工薪酬 管理费用，使用时分录：

借：管理费用

贷：银行存款。

第二篇：食堂账主要会计业务分录

(库存物资的明细根据原材料成本明细科目进行增加)

1、买原材料：(单据：购买凭据) 借：库存物资—明细

贷：现金

2、领用原材料：(单据：出库单) 借：原材料成本—明细

贷：库存物资—明细

3、预卖饭菜票：(单据：收据或售票统计单) 借：现金

贷：预收账款

4、食堂收入卖饭菜：(原始单据：现金或菜票、就餐学生统计表) 借：现金(预收账款)

营养餐支出(时间 ╳人数╳单价)

贷：伙食收入

5、发人员工资：(单据：工资发放单) 借：人工成本

贷：现金

6、上级拨营养餐：(单据：收据或领条复印件) 借：现金

贷：营养餐收入

7、学校拨食堂补助收入：(单据：收据或领条复印件) 借：现金

贷：补助收入

8、库存物资核算两种处理方式：

一、对有出入库单大型食堂买入原材料时(附入库单)：(与

1、2两笔业务一样) 借：库存物资——明细

贷：现金

使用原材料时(附出库单)： 借：原材料成本

贷：库存物资——明细

二、小型食堂：(无出入库单) 采购原材料时：

借：原材料成本—明细(单据：购买凭据或采购单)

贷：现金

买入直接计入原材料支出，不通过库存物资，月底通过盘点编制成本支出明细表，确定当月食堂盈亏。年终将结存的原材料转入库存物资科目，再进行结转。

第三篇：制造企业主要经济业务——会计分录

(1)接受投资人的投资。

借：银行存款

固定资产

原材料

无形资产

贷：实收资本(股本)

资本公积

(11)用银行存款购入原材料。

借：在途物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

(12)用商业汇票购入原材料。

销售费用

贷：应付职工薪酬

(21)用银行存款预付下年的保险费等。

借：预付账款(待摊费用)

贷：银行存款

(22)摊销应由本月负担的保险费等。

(2)取得长、短期借款，存入银行。

借：银行存款

贷：短期借款

长期借款

(3)预提短期借款利息。

借：财务费用

贷：应付利息

(4)支付短期借款利息。

借：应付利息

贷：银行存款

(5)计算长期借款利息。

借：财务费用(由当期损益负担的利息)

在建工程(由工程成本负担的利息)

贷：长期借款

(6)归还长、短期借款。

借：短期借款

长期借款

贷：银行存款

(7)购入不需要安装设备，款项未付。

借：固定资产

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

(8)支付货款。

借：应付账款

贷：银行存款

(9)用银行存款购入需要安装的设备。

借：在建工程

贷：银行存款

原材料(工程领用原材料) 应付职工薪酬(安装工人工资)

(10)工程完工交付使用。

借：固定资产

贷：在建工程

借：在途物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应付票据

(13)支付商业汇票款。

借：应付票据

贷：银行存款

(14)预付定金。

借：预付账款

贷：银行存款

(15)用预付账款采购原材料。

借：在途物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：预付账款

(16)赊购原材料，货款未付。

借：在途物资

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

(17)采购的原材料验收合格入库。

借：原材料

贷：在途物资

(18)各部门领用原材料。

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：原材料

(19)开出现金支票从银行提取现金直接发放工资。

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

(20)分配本月职工工资。

借：生产成本

制造费用

管理费用

借：制造费用

管理费用

销售费用

贷：预付账款(待摊费用)

(23)预提应由本月负担的修理费等。(支付预提的修理费等见业务(8)的付款分录)

借：制造费用

管理费用

销售费用

贷：应付账款(预提费用)

(24)计提折旧费用。

借：制造费用

管理费用

销售费用

贷：累计折旧

(25)从银行提取现金备用。

借：库存现金

贷：银行存款

(26)职工出差，借支差旅费。

借：其他应收款

贷：库存现金

(27)报销差旅费等。

借：制造费用

管理费用

销售费用

贷：其他应收款

(28)支付零星办公费、广告费等。

借：制造费用

管理费用

销售费用

贷：库存现金(银行存款)

(29)结转当期发生的制造费用。

借：生产成本

贷：制造费用

(30)结转完工入库产品的实际成本。

借：库存商品

贷：生产成本

(31)公司销售产品(材料等)收到支票，存入银行。 借：银行存款

贷：主营业务收入

其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

(32)公司销售产品(材料等)收到一张已承兑的商业汇票。

借：应收票据

贷：主营业务收入

其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

(33)收到商业汇票款。

借：银行存款

贷：应收票据

(34)预收定金。

借：银行存款

贷：预收账款

(35)销售已预收定金的产品(材料等)。 借：预收账款

贷：主营业务收入

其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

(36)公司销售产品(材料、包装物、低值易耗品等)货款未收到。

借：应收账款

贷：主营业务收入

其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

(37)收到赊销款。

借：银行存款

贷：应收账款

(38)结转已销产品的生产成本。

借：主营业务成本

贷：库存商品

(39)结转已销售原材料的成本。

借：其他业务成本

贷：原材料

(40)结转已销售包装物、低值易耗品的成本。

借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物

——低值易耗品

(41)计算销售产品应交纳的消费税、营业税等销售税金。

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

——应交营业税

(42)计算应由管理费用负担的车船使用税、房产税、印花税等。

借：管理费用

贷：应交税费——应交车船使用税

——应交房产税

银行存款(印花税)

(43)购入股票作为交易性金融资产。

借：交易性金融资产

贷：银行存款

(44)出售股票。

借：银行存款

贷：交易性金融资产

投资收益

(45)被投资单位发放现金股利。

借：应收股利

贷：投资收益

(46)收到现金股利。

借：银行存款

贷：应收股利

(47)收到捐赠、罚款收入等营业外收入。

借：银行存款

贷：营业外收入

(48)接受捐赠的设备，直接投入使用。

借：固定资产

贷：营业外收入

(49)发生捐赠、支付罚款等支出。

借：营业外支出

贷：银行存款

(50)结转各项收入至“本年利润”账户。

借：主营业务收入

其他业务收入

投资收益

营业外收入 贷：本年利润

(51)结转各项成本、费用至“本年利润”账户。

借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

营业税金及附加

财务费用

管理费用

销售费用

营业外支出

(52)按照利润总额的百分比税率计算本月的所得税费用。

借：所得税费用

贷：应交税费——应缴所得税

(53)结转所得税费用至“本年利润”账户。

借：本年利润

贷：所得税费用

(54)上交各种税费。

借：应交税费——应缴所得税

贷：银行存款

(55)结转本年净利润至“利润分配”账户。

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

(56)按全年净利润的10%提取法定盈余公积金。

借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

(57)向股东分配现金股利。

借：利润分配——应付现金股利

贷：应付股利

(58)支付现金股利。

借：应付股利

贷：库存现金(银行存款) (59)向股东分配股票股利。

借：利润分配——转作股本的股利

贷：实收资本

(60)用盈余公积弥补亏损。

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

(61)资本公积转增资本。

借：资本公积

贷：实收资本

(62)会计期末结清利润分配账户所属的各有关明细账户。(本业务仅涉及利润分配各明细账户之间的结转，故不影响“利润分配”总分类账。) ① 借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

——应付现金股利

——转作股本的股利

② 借：利润分配——盈余公积补亏

贷：利润分配——未分配利润

第四篇：建筑业的主要会计分录

一、收入核算

1、收到预付工程款时 借：银行存款 贷：预收账款

2、工程完工结算时 借;预收账款 贷：工程结算收入

3、结转收入

借：工程结算收入 贷：本年利润

二、成本的核算

1、施工过程中发生的材料费

借：工程施工--合同成本-材料费 贷：银行存款(或库存材料等)

2、支付人工费

借：工程施工--合同成本-人工费 贷：现金(或应付职工薪酬等)

3、发生的机械费用

借：工程施工--合同成本-机械使用费 贷：银行存款()

4、发生的其他间接费用 借：工程施工--间接费用 贷：银行存款(或现金等)

5、工程完工结算 借：工程结算 贷：工程施工

6、结转成本 借：本年利润 贷：工程结算

三、税金核算

1、提取时

借：工程结算税金及附加 贷：应交税金--营业税 贷：应交税金--城建税

贷：其他应交款--教育费附加

2、结转税金 借：本年利润

贷：工程结算税金及附加

3、上缴税金

借：应交税金--营业税 借：应交税金--城建税

借：其他应交款--教育费附加 贷：银行存款

兴立建筑工程公司

1、予收工程款

会计实务辅导

建筑企业机械使用费的核算

机械使用费是指施工过程中使用的各种施工机械发生的中小型维修费、机械赁费、大型机械进退场费、燃料费以及机械操作人员工资。电费并入其他直接费核算

一、机械租赁费的结算计算

项目使用的各种机械均是从专业机械租赁单位租用，各专业机械租赁单位依据赁合同、租赁台班和台班单价按月结算租赁费。

二、帐务处理

1、支付租赁费时，根据机械租赁结算单、收据(或发票)作：

借：工程施工——机械使用费

贷：内部存款 或 内部往来

2、支付大型机械进退场费，根据合同、收据作：

借：工程施工——机械使用费

贷：内部存款 或 内部往来

3、支付中小型机械修理费，根据修理费发票或机械配件领用报表作：

借： 工程施工——机械使用费

贷：内部存款 或 内部往来

库存材料——机械配件

4、机械操作人员工资分配，根据工资分配单作：

借：工程施工——机械使用费 贷：应付工资

建筑企业人工费的核算

人工费是指承包基数测算内容内的直接从事工程施工的工人及施工现场为工程制作构件、运料、配料等工人的工资和劳动保护费。

一、内部职工的人工费核算

1、 计时工资的核算

计时工资是根据岗位协议工资标准(或点工工资标准)和出勤天数计算的职工星动报酬(岗位工资已包括加班加点及各种津贴)

计算公式：

计时工资=(岗位工资/月平均天数)×出勤天数

2、 计件工资的计算

计件工资是根据工长开据的施工任务完成单和工种综合单价，先计算出整个班组的劳动报酬，再根据职工个人工作时数计算出职工个人的劳动报酬。

计算公式：

班组计件工资=E(实际完成合格工程量× 计件单价)

个人计件工资=该职工工作时数×(班组计件工资/班组总工作时数)

3、 工资单的编制

项目劳资员根据以上计算结果编制工资单职工收入部分，为了和工资核算年关资料规定接轨，把职工实际应得报酬作为应发工资总额，再按档案工资标准余额，不论是正数、负数均作为生产奖处理。会计人员根据工资转移单，委托扣款单作工资代扣部分，如职工养老金、失业险金、住房公积金、新职工住房补贴及委托代扣房租、会费、借款、个人所得税等。

4、 帐务处理

(1)发放工资时，根据审核无误的工资单作：

借：应付工资——基本工资、综合补贴等

贷：其他应付款——工资代扣款

应交税金——个人所得税

现金

(2)月末根据劳资人员提供的工资分配单作：

借：工程施工——成本项目(人工费、材料费、机械费等)

贷：应付工资

(3)计提福利费14 %、工会经费2 %、教育经费1.5 %时作：

借：工程施工——公司成本(福利费)

管理费用——工会经费、教育经费

贷：应付福利费

其他应付款——工会经费、教育经费

二、外包工资的核算(包清工工资核算)

1、外包工资的核算

劳资员根据工长开据的施工任务完成单、分包合同约定的单价办理分包人工费结算。外包工资单价的确定现有两种方法：① 按工种确定的工资单价② 按工程建筑面确定的综合承包工资单价。

2、帐务处理

(1)月末根据审核后的分包人工费结算单(根据分包合同注明的条款确定外包工资外包管理费的比例)作：

借：应付工资——分包工资

工程施工——项目间接费

贷：应付帐款——分包单位

(2)结转工程成本

借：工程施工——人工费

贷：应付工资——分包工资

(3)支付分包工资，根据批准单、发票作：

借：预付帐款——分包单位

贷：内部存款

建筑企业其他直接费及项目间接费用的核算

一、其他直接费的核算

其他直接费是指材料二次搬运费、生产工具用具使用费、工程水电费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费、远征费、冬雨季施工增加费及临时设施摊销费。

帐务处理：

1、小型工具用具如以租赁方式取得，付款时根据工具用具结算单、收据作：

借：工程施工——其他直接费

贷：内部存款 或 内部往来

2、小型工具用具如是——次性摊销的，根据工具用具领用报表作：

借：工程施工——其他直接费

贷：库存材料——工具用具

3、如以现金形式发放给职工承包使用，不发实物，根据发放单作：

借：工程施工——其他直接费

贷：内部存款 或 现金

4、工程水电费按水电表实际使用量和预算单价计算，如现场没有水电表的，则按定额计算、编制水电费耗用表，月末作：

借：工程施工——其他直接费

贷：应付帐款——水电费

5、 其他费用在支付时，根据发票、合同等作：

借：工程施工——其他直接费

贷：内部存款 或 应付工资等科目

6、 临时设施的核算，按工期分期摊入成本，月末作：

借：工程施工——其他直接费

贷：临时设施摊销

二、项目间接费的核算

项目间接费是指承包基数范围内的，现场项目经理部为组织和管理生产发生合种费用以及支付外包工的管理费。发生时根据有关资料、原始凭证作：

借：工程施工——项目部间接费——各三级科目

贷：内部存款、应付工资等相关科目

建筑企业项目工程合同收入及税金的核算

工程合同收入确认原则

如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同结果不能可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用;若 合同成本不能收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。

项目预算人员月末应根据实际完成的工作量编制分部分项工程结算书(向建设单位收取工程款的结算书)，并按项目承包测算口径编制项目预算成本分析表。

应注意：

1 、已完工程结算工作量必须是能够向建设单位收取的工程价款。

2 、已完工程结算书应有人工、各种材料定额耗用分析。

3 、工程合同收入、工程实际合同成本同时确认，并同时确认合同毛利。

4 、工程施工、工程结算科目平时只反映发生额不转销，在工程完工决算后才相互冲销，但平时报表中，两科目应相抵冲，工程施工大于工程结算的差额报表中填列存货栏;工程结算大于工程施工的差额报表中填列在预收帐款栏。

(一)不能够可靠地估计工程施工合同结果的核算

1 、根据己完工程结算书确认应收工程价款

借：应收帐款

贷：工程结算

2 、据实际成本耗用单，工程结算书，确认合同收入，合同费用及合同毛利

借：主营业务成本

借或贷：工程施工——合同毛利

贷：主营业务收入

3 、计提已完工程税金

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金——营业税

——城市维护建设税

其他应交款——教育费附加

4 、主营业务收入结转本年利润

借：主营业务收入

贷：本年利润

5 、主营业务成本结转本年利润

借：本年利润

贷：主营业务成本

6 、营业务税金及附加结转本年利润

借：本年利润

贷：主营业务税金及附加

注：1 、工程施工科目按人工费、材料费、机械费、其他直接费、项目间接费、公司间接费、分包成本(包工包料分包成本)、工程毛利设置明细科目(同分包结算时作借：工程施工——分包成本，贷：应付帐款——分包单位)，但在报表损益表中不反映分包收入、成本、税金。

2 、主营业务成本按人工费、材料费、机械费、其他直接费、项目间接费、公司间接费、分包成本设置明细科目。

3 、主营业务收入按人工费、材料费、机械费、其他直接费、项目间接费、公司间接费、分包成本、工程税金设置明细科目。

4 、以上三科目为了分清各单位工程成本项目情况和报表编制需要均按单位工程(单个核算对象)设置明细核算。

5 、整体工程分包核算，驻外分公司核算参照以上核算执行。

6 、分公司机关发生成本费用先通过工程施工——间接费进行归集，期末按各工程完成工作量分配进项目工程施工——公司间接费科目。

(二)能够可靠估计工程施工合同结果的核算

此种核算方法重点：

1 、前期能够精确估计工程实际成本(预算成本)，发生的实际成本能够按预算成本实现。

2 、工程合同收入按实际成本占预计成本百分比确定合同收入。

3 、当期合同收入、实际成本、毛利均以累计进度完成金额减前期己报进度差额完成金额确定。

4 、年末把累计发生实际成本加预计而未完成的分部分项工程实际成

本同合同总收入相比较计提预计损失准备金。

详细核算过程按《施工企业会计核算解读》执行。

第五篇：新会计准则主要会计事项分录举例

一、流动资产

(一)货币资金

1、收到股东投入的股款

借：银行存款

贷：股本(实收资本)

资本公积

2、收到实现的主营业务收入

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

3、收到应收款项

借：银行存款

贷：应收账款

应收票据

应收内部单位款

4、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额

借：其他应收款

贷：库存现金

收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时

借：库存现金(按实际收回的现金)

管理费用(按应报销的金额)

贷：其他应收款(按实际借出的现金)

5、每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，属于库存现金短缺

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

属于现金溢余：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

1

待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分：

借：其他应收款—应收现金短缺款(××个人)

库存现金

贷：待处理财产损溢

属于应由保险公司赔偿的部分：

借：其他应收款—应收保险赔款

贷：待处理财产损溢

属于无法查明的其他原因：

借：管理费用—现金短缺

贷：待处理财产损溢

如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位的：

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款—应付现金溢余(××个人或单位)

属于无法查明的现金溢余：

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入—资产盘盈利得

6、收到银行存款利息

借：银行存款

贷：财务费用

7、收回备用金和其他应收暂付款项

借：银行存款等

贷：其他应收款

8、收到供应单位因不履行合同而赔偿损失的赔款

借：银行存款

贷：营业外收入

9、将款项汇往采购地开立采购专户

借：其他货币资金—外埠存款

2 贷：银行存款

10、将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡

借：其他货币资金—银行汇票

—银行本票

—信用卡 贷：银行存款

11、向银行开立信用证、交纳保证金

借：其他货币资金—信用证保证金

贷：银行存款

12、向证券公司划出资金时 (注：新准则中已经取消)

借：其他货币资金—存出投资款

贷：银行存款

购买股票、债券等时

借：交易性金融资产等

贷：其他货币资金—存出投资款

13、将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用余额转回结算户

借：银行存款

贷：其他货币资金—外埠存款

—银行汇票

—银行本票

14、交纳税费

借：应交税费

贷：银行存款

15、支付购入材料的价款和运杂费

A、采用计划价格核算

借：材料采购

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

其他货币资金

(二)交易性金融资产

1、企业取得交易性金融资产时

借：交易性金融资产—成本(公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利)

投资收益(发生的交易费用)(※)

应收股利(已宣告发放但尚未发放的现金股利)

应收利息(已到付息期尚未领取的利息)

贷：银行存款(实际支付的金额)

2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息

借：应收股利

应收利息

贷：投资收益

3、收到现金股利或债券利息

借：银行存款

贷：应收股利

应收利息

4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额

借：交易性金融资产—公允价值变动(公允价值高于账面余额的差额)

贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动(公允价值低于其账面余额的差额)

5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，

借：银行存款(实际收到的金额)

投资收益(处置损失)

交易性金融资产—公允价值变动(公允价值低于其账面余额的差额)

贷：交易性金融资产—成本

交易性金融资产—公允价值变动(公允价值高于账面余额的差额)

投资收益(处置收益)

同时，按原记入“公允价值变动”科目的金额(※)

借：公允价值变动损益(公允价值高于账面余额的差额)

贷：投资收益

4 或

借：投资收益

贷：公允价值变动损益(公允价值低于账面余额的差额)

(三)存货

1、 购入物资

(1)购入物资在支付价款和运杂费时

借：材料采购(采用实际成本法，可使用“在途物资”)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

库存现金

其他货币资金

(2)采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时

借：材料采购(采用实际成本法，可使用“在途物资”)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：应付票据

2、 物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录;待办理结算手续后

借：材料采购(采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

库存现金

应付票据

应付账款

应付内部单位款

3、 预付物资货款

借：预付账款

应收内部单位款 贷：银行存款

收到已经预付货款的物资后

借：材料采购(采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：预付账款

5 应收内部单位款

补付物资货款

借：预付账款

应收内部单位款 贷：银行存款

退回多付的货款

借：银行存款

贷：预付账款

应收内部单位款

4、 由企业运输部门以自备运输工具，将外购的物资运回企业，计算购入物资应负担的运输费用

借：材料采购

贷：辅助生产

油气辅助生产等

5、 向供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其它应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证

借：应付账款(或其它应收款)

贷：材料采购

购入物资运输途中非常损失和尚待查明原因的途中损耗

借：待处理财产损溢

贷：材料采购

6、 商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用

借：待摊进货费用

贷：银行存款

库存现金

应付票据

应付账款

应付内部单位款

7、 月终，企业应将仓库转来的外购收料凭证，按照材料科目并分别情况进行汇总

(1)对于已经付款或已开出、承兑的商业汇票的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证)，按计划成本

6 借：原材料

包装物

低值易耗品

贷：材料采购

实际成本大于计划成本的差额

借：材料成本差异

贷：材料采购

实际成本小于计划成本的差额

借：材料采购

贷：材料成本差异

采用实际成本法核算的，物资到达入库时

借：原材料、库存商品

贷：在途物资

(2)对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入账(下月初用红字冲回)

借：原材料

包装物

低值易耗品

贷：应付账款—暂估应付账款

下月付款或开出、承兑商业汇票后

借：材料采购

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

应付票据

(3)对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，或虽然发票账单未到，但根据合同、随货同行发票等能够计算并确定实际成本的收料凭证，按实际成本

借：材料采购

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

应付内部单位款

同时，按计划成本

7 借：原材料

包装物

低值易耗品

贷：材料采购

同时结转材料成本差异。

8、 商品流通企业采用进价核算收到的商品

借：库存商品

贷：材料采购

月份终了，对于尚未收到发票账单的收到商品的凭证，应当分别商品科目，抄列清单，并按付给供应单位的价款暂估入账(下月初用红字冲回)

借：库存商品

贷：应付账款—暂估应付账款

下月付款或开出、承兑商业汇票后

借：材料采购

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

应付票据

对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收到商品的凭证

借：材料采购(进价)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：应付账款

采用进价核算的商品应同时按进价

借：库存商品

贷：材料采购

9、 小规模纳税人以及购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资

借：材料采购

贷：银行存款

应付账款

应付票据

10、 购入并已验收入库的原材料

8 借：原材料

贷：材料采购

同时，结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异

借：材料成本差异

贷：材料采购

实际成本小于计划成本的差异

借：材料采购

贷：材料成本差异

11、 自制并已验收入库的原材料

借：原材料

材料成本差异(实际成本大于计划成本的差异)

贷：辅助生产

油气辅助生产等

材料成本差异(实际成本小于计划成本的差异)

委托外单位加工完成并验收入库的原材料

借：原材料(计划成本)

材料成本差异(实际成本大于计划成本的差异)

贷：委托加工物资(实际成本)

材料成本差异(实际成本小于计划成本的差异)

12、 投资者投入的原材料

借：原材料(计划成本)

应交税费—应交增值税(进项税额)

材料成本差异(计划成本小于投资合同或协议约定的价值的差额)

贷：股本(或实收资本)(投资各方确认的价值)

材料成本差异(计划成本大于投资各方确认的价值的差额)

13、 接受捐赠的原材料

借：原材料(计划成本)

材料成本差异

贷：营业外收入—接受捐赠利得(※)

银行存款(实际支付的相关税费)

材料成本差异

14、 接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货，见“应收账款” 9 科目

15、 通过非货币性交易取得的存货的账务处理，参照“固定资产”科目进行，涉及增值税的，同时进行相应的处理。

16、 盘盈的原材料，按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本

借：原材料

贷：待处理财产损溢

17、 生产经营领用原材料

借：油气生产成本

生产成本

输油输气成本

研发支出

制造费用

管理费用

贷：原材料

生产车间退回剩余的原材料

借：原材料等

贷：油气生产成本

生产成本等

月末结转生产车间已领尚未使用，但下月仍需继续使用的材料(下月初用红字冲回)

借：原材料

贷：油气生产成本

生产成本等

交库的下脚废料，按计划成本估价入账

借：原材料

贷：油气生产成本

生产成本等

18、 购建固定资产、油气开发设施、进行油气勘探活动领用材料

借：在建工程

油气开发支出

油气勘探支出

贷：原材料

材料成本差异

应交税费—应交增值税(进项税额转出)

10

19、 出售原材料

借：银行存款

应收账款

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

同时，结转成本

借：其他业务成本(※)

贷：原材料

20、 企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物等，以及对包装物的清查盘点，比照“原材料”科目的有关部门规定进行核算。

21、 生产领用包装物

借：生产成本等

贷：包装物

22、 随同商品出售但不单独计价的包装物

借：销售费用

贷：包装物

23、 随同商品出售并单独计价的包装物

借：其他业务成本

贷：包装物

24、 出租、出借包装物，在第一次领用时应结转成本

借：其他业务成本(出租包装物)

销售费用(出借包装物)

贷：包装物

25、 收到出租包装物的租金

借：库存现金

银行存款

贷：其他业务收入等

(三)存货

11

26、 收到出租、出借包装物的押金

借：库存现金

银行存款

贷：其他应付款

退回押金作相反会计分录

27、 逾期未退包装物

借：其他应付款(没收的押金)

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

28、 这部分没收的押金收入应交的税费

借：其他业务成本

贷：应交税费—应交消费税等

29、 逾期未退包装物没收的加收的押金

借：其他应付款(没收的押金)

贷：营业外收入—罚没收入

应交税费—应交增值税

应交税费—应交消费税

30、 出租、出借包装物报废

借：原材料(残料价值)

贷：其他业务成本(出租包装物)

销售费用(出借包装物)

31、 采用计划成本进行材料日常核算的企业，月份终了，结转生产领用、出售、出租、出借所领用新包装物应分摊的成本差异

借：油气生产成本

生产成本

输油输气成本

研发支出

制造费用

其他业务成本

贷：材料成本差异

实际成本小于计划成本的，用红字登记

12

32、企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盘点，比照“原材料”科目的有关部门规定进行核算。

33、一次转销的低值易耗品，领用时，将其全部价值摊入有关的成本费用

借：有关科目

贷：低值易耗品

报废时，残料价值冲减有关的成本费用

借：原材料等

贷：制造费用

管理费用

34、 分次摊销的低值易耗品，领用时

借：低值易耗品—在用

贷：低值易耗品—在库

摊销时

借：有关科目

贷：低值易耗品—摊销

报废时，残料价值冲减有关的成本费用

借：原材料

贷：有关科目

转销全部已提摊销额

借：低值易耗品—摊销

贷：低值易耗品—在用

35、结转发出材料应负担的成本差异

借：油气生产成本 生产成本

输油输气成本

井下作业

研发支出

制造费用

销售费用

勘探费用

委托加工物资

13 其他业务成本

贷：材料成本差异

36、 已经生产完成并已验收送交半成品库的自制半成品

借：自制半成品

贷：生产成本

从半成品库领用自制半成品继续加工时

借：生产成本

贷：自制半成品

委托外单位加工的自制半成品，发出加工时

借：自制半成品(委托外部加工自制半成品)

贷：自制半成品(库存半成品)

支付的外部加工费和运费等

借：自制半成品(委托外部加工自制半成品)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

加工完成并已验收入库的自制半成品，应按加工后的实际成本

借：自制半成品(库存半成品)

贷：自制半成品(委托外部加工自制半成品)

37、 工业企业生产完成验收入库的产成品

借：库存商品

贷：生产成本

油气生产成本

结转成本时

借：主营业务成本 贷：库存商品

38、 商品流通企业库存商品的核算

采用进价核算的企业，购入的商品到达验收入库后

借：库存商品

14 贷：材料采购(或在途物资)等

委托外单位加工收回的商品

借：库存商品

贷：委托加工物资

结转销售商品的成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

期末，应按所购商品的销售比例计算确定的与该商品相关的进货费用的金额

借：主营业务成本

贷：待摊进货费用

39、 商品流通企业商品发生溢余

借：库存商品

贷：待处理财产损溢

库存商品发生损失

借：待处理财产损溢 贷：库存商品

应交税费—应交增值税(进项税额转出)

40、 发给外单位加工的物资

借：委托加工物资

贷：原材料

库存商品

支付加工费用、应负担的运杂费等

借：委托加工物资

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代交的消费税计入委托加工物资成本。

借：委托加工物资

贷：应付账款

15 银行存款

收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按受托方代收代交的消费税

借：应交税费—应交消费税

贷：应付账款

银行存款

采用实际成本核算的企业，收到加工完成验收入库的物资和剩余物资

借：原材料

库存商品

材料成本差异(计划成本小于实际成本的差额)

贷：委托加工物资

材料成本差异(计划成本大于实际成本的差额)

41、 将委托代销商品发交受托代销单位

借：发出商品—委托代销商品

贷：库存商品

42、 收到代销单位报来的代销清单

借：应收账款—××代销单位

贷：主营业务收入

其他业务收入

应收账款—应交增值税(销项税额)

计算代销手续费

借：销售费用—代销手续费

贷：应收账款—××代销单位

同时，结转代销商品成本

借：主营业务成本

其他业务成本

贷：发出商品—委托代销商品

收到代销单位代销款项

借：银行存款

贷：应收账款—××代销单位

43、 收到受托代销商品

16

采用进价核算的

借：受托代销商品(接受价) 贷：代销商品款

44、 采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品

借：银行存款

应收账款

贷：应交税费—应交增值税(销项税额)

应付账款—××委托代销单位

借：应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：应付账款—××委托代销单位

同时

借：代销商品款

贷：受托代销商品

46、计算代销手续费等收入

借：应付账款—××委托代销单位

贷：其他业务收入

47、支付给委托代销单位的代销款

借：应付账款—××委托代销单位

贷：银行存款

48、不采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品

借：银行存款

应收账款

贷：主营业务收入

其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

结转营业成本时

借：主营业务成本

其他业务成本

贷：受托代销商品

17 同时

借：代销商品款

应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：应付账款—××委托代销单位

支付给委托单位的代销款

借：应付账款—××委托代销单位

贷：银行存款

49、提取存货跌价准备

借：资产减值损失—存货跌价损失(可变现净值低于成本的差额)

贷：存货跌价准备

已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，在原已计提的存货跌价准备金额内转回

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失—存货跌价损失

50、采用分期收款销售方式发出商品

借：发出商品—分期收款发出商品 贷：库存商品

每期销售实现时

借：应收账款

银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

同时，结转成本

借：主营业务成本

贷：发出商品—分期收款发出商品

四)委托贷款

1、企业委托的贷款

借：委托贷款—本金

贷：银行存款

2、未减值委托贷款资产负负债表计算确认利息收入

借：委托贷款—应计利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息)

应收利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息)

委托贷款—利息调整

贷：投资收益(按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

委托贷款—利息调整

3、收回未减值委托贷款时

借：银行存款

委托贷款—利息调整(科目余额)

贷：委托贷款—本金

委托贷款—应计利息

应收利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息)

委托贷款—利息调整(科目余额)

投资收益

4、已减值委托贷款资产负负债表计算确认利息收入

借：委托贷款—减值准备

贷：投资收益(按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记

5、收回减值委托贷款时

借：银行存款

委托贷款—减值准备

资产减值损失

贷：委托贷款—本金

应收利息(按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息)

委托贷款—应计利息

委托贷款—利息调整(科目余额)

资产减值损失

3、计提的减值准备

借：资产减值损失

贷：委托贷款—减值准备

如果已确认损失的委托贷款的价值又得以恢复，应在已提的减值准备的范围内转回：

借：委托贷款—减值准备

贷：资产减值损失

19

二、非流动资产

(一)持有至到期投资

1、企业取得的持有至到期投资

借：持有至到期投资—债券投资(成本)(公允价值，不含已到付息期但尚未领取的利息) —债券投资(利息调整)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

贷：银行存款

持有至到期投资—债券投资(利息调整)

2、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的持有至到期投资，以及非货币性交易换入的持有至到期投资，见“应收账款”科目。

3、未发生减值的持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，资产负债表日计算利息收入

借：应收利息(按票面利率计算确定的应收未收利息)

持有至到期投资—债券投资(利息调整)

贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入) 持有至到期投资—债券投资(利息调整)

未发生减值的持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，资产负债表日计算利息收入

借：持有至到期投资—应计利息(按票面利率计算确定的应收未收利息)

持有至到期投资—债券投资(利息调整)

贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

持有至到期投资—债券投资(利息调整)

4、已发生减值的持有至到期投资，资产负债表日计算利息收入

借：持有至到期投资减值准备(摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

贷：投资收益

同时，将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记

5、收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息

借：银行存款

贷：应收利息

6、收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息

借：银行存款

20 贷：应收利息

7、出售或到期收回未发生减值债券本息

借：银行存款等

持有至到期投资减值准备

持有至到期投资—债券投资(利息调整)

投资收益

贷：持有至到期投资—债券投资(成本)

—债券投资(应计利息)

—债券投资(利息调整)

应收利息

投资收益

8、按照金融工具确认和计量规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的

借：可供出售金融资产(公允价值)

资本公积—其他资本公积(公允价值小于账面价值的金额)

贷：持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息

资本公积—其他资本公积(公允价值大于账面价值的金额)

9、按照金融工具确认和计量规定将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按其公允价值

借：持有至到期投资

贷：可供出售金融资产

10、出售或到期收回已发生减值债券本息

借：银行存款等

持有至到期投资减值准备

持有至到期投资—债券投资(利息调整)

减产减值损失

贷：持有至到期投资—债券投资(成本)

—债券投资(应计利息)

—债券投资(利息调整)

应收利息

减产减值损失

11、资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量规定确定持有至到期投资发生减值的

借：减产减值损失—持有至到期投资减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

12、可转换公司债券转换为股份

21

借：长期股权投资—股票投资

库存现金

银行存款

持有至到期投资—可转换公司债券投资(利息调整)

贷：持有至到期投资—可转换公司债券投资(成本)

—可转换公司债券投资(利息调整)

—可转换公司债券投资(应计利息)

(二)可供出售金融资产

1、可供出售债券投资的取得、资产负负债表日计算确定利息、收到利息，比照“持有至到期投资”科目的相关核算内容处理。

2、可供出售股票投资的取得、被投资单位宣告发放的现金股利、收到股利，比照成本法核算的“长期股权投资”科目的相关核算内容处理。

3、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本)的差额

借：可供出售金融资产

贷：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本)的差额

借：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

贷：可供出售金融资产

4、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值

借：持有至到期投资

贷：可供出售金融资产

对于有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限资产负债表日，按采用实际利率法计算确定原记入“资本公积”的摊销金额

借(贷)：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 贷(借)：投资收益。

22

对于没有固定到期日的，在处置该项金融资产时

借(贷)：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动) 贷(借)：投资收益

5、确定可供出售金融资产发生减值的

借：资产减值损失(减记的金额)

贷：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

可供出售金融资产减值准备

对于已确认减值损失的可供出售金融资产(不包括股票等权益工具)，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应在原已计提的减值准备金额内

借：可供出售金融资产减值准备

贷：资产减值损失

已确认减值损失的可供出售股票等权益工具投资(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资)在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额

借：可供出售金融资产减值准备

贷：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

6、出售可供出售的金融资产

借：银行存款

资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

投资收益

贷：可供出售的金融资产—成本、公允价值变动、利息调整、应计利息

资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

投资收益

(三)长期股权投资

1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资

23

(1)取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合并对价的账面价值的

借：长期股权投资—成本(取得被合并方所有者权益账面价值的份额)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

有关负债科目

贷：有关资产科目

资本公积—资本溢价(股本溢价)

(2)取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合并对价的账面价值的

借：长期股权投资—成本(取得被合并方所有者权益账面价值的份额)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

有关负债科目

资本公积—资本溢价(股本溢价)

盈余公积

利润分配—未分配利润

贷：有关资产科目

2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

(1)以货币资金作为合并对价的

借：长期股权投资—成本(合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

贷：银行存款(合并成本、支付的直接相关费用)

(2)以交易性金融资产作为合并对价的

借：长期股权投资—成本(合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

投资收益—处置收益

贷：交易性金融资产(公允价值) 投资收益—处置收益

同时，按作为对价的金融资产的公允价值变动

借(贷)：公允价值变动损益

24 贷(记)：投资收益

(3)以存货作为合并对价的

借：长期股权投资—成本(合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

贷：主营业务收入、其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项税)

同时

借：主营业务成本、其他业务成本

贷：库存商品、原材料等

(4)以持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资作为合并对价的

借：长期股权投资—成本(合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

持有至到期投资减值准备

可供出售金融资产减值准备

长期股权投资减值准备

投资收益—处置收益

贷：持有至到期投资

可供出售金融资产

长期股权投资

投资收益—处置收益

同时，按作为对价的可供出售金融资产的公允价值变动

借(贷)：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)

贷(记)：投资收益

以固定资产、油汽资产、无形资产等作为合并对价的

借：长期股权投资—成本(合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

累计折旧

累计折耗

25 累计摊销

固定资产减值准备

油汽资产减值准备

无形资产减值准备

营业外支出—非流动资产处置损失

贷：固定资产

油汽资产

无形资产

银行存款(支付的直接相关费用)

营业外收入—非流动资产处置利得

3、以支付现金方式取得的长期股权投资

(1)采用成本法核算的

借：长期股权投资(实际支付的价款)

贷：银行存款

(2)采用权益法核算的

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本(实际支付的价款)

贷：银行存款

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本(应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

贷：银行存款(实际支付的价款)

营业外收入—初始长期股权投资利得(换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额)

4、以存货换入长期股权投资

(1)采用成本法核算的

借：长期股权投资(换出资产的公允价值加应支付的相关税费)

26 贷：主营业务收入(公允价值)

其他业务收入(公允价值)

应交税费—应交增值税(销项税额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的其他相关税金)

同时，结转存货成本

借：主营业务成本

其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

原材料

(2)采用权益法核算的

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。

长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本(应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

贷：主营业务收入(公允价值)

其他业务收入(公允价值)

应交税费—应交增值税(销项税额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的其他相关税金)

营业外收入—初始长期股权投资利得(换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额)

同时，结转存货成本(略)。

(三)长期股权投资

5、以固定资产、油气资产换入长期股权投资

借：固定资产清理(转出固定资产、油气资产的账面价值加上应支付的相关税费)

27 累计折旧(已提折旧)

累计折耗(已计提的折耗)

固定资产减值准备(已计提的减值准备)

贷：固定资产、油气资产(账面原价)

银行存款(支付的相关税费)

应交税费(应交的相关税金)

(1)采用成本法核算的

借：长期股权投资(转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费)

贷：固定资产清理

(2)采用权益法核算的

投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本(转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费) 贷：固定资产清理

投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本(应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

贷：固定资产清理(转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费)

营业外收入—初始长期股权投资利得(换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额)

按转出固定资产、油气资产的公允价值大于账面价值的差额

借：固定资产清理

贷：营业外收入—处置非流动资产利得

按转出固定资产、油气资产的公允价值小于账面价值的差额

借：营业外支出—处置非流动资产损失

贷：固定资产清理

6、以无形资产换入长期股权投资

28 (1)采用成本法核算的

借：长期股权投资(换出无形资产的公允价值加应支付的相关税费)

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出—非货币性资产交换损失(无形资产的公允价值小于账面价值的差额)

贷：无形资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

营业外收入—非货币性资产交换利得(无形资产的公允价值大于账面价值的差额)

(2)采用权益法核算的

投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。

投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本(应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出—非货币性资产交换损失(无形资产的公允价值小于账面价值的差额)

贷：无形资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

营业外收入—非货币性资产交换利得(无形资产的公允价值大于账面价值的差额)

营业外收入—初始长期股权投资利得(换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额)

7、以长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产换入长期股权投资

(1)采用成本法核算的

借：长期股权投资(换出资产的公允价值加应支付的相关税费) 长期投资减值准备

持有至到期投资减值准备

可供出售金融资产减值准备

投资收益(换出资产的公允价值小于账面价值的差额)

贷：长期股权投资(账面余额)

29 持有至到期投资(账面余额)

可供出售金融资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

投资收益(换出资产的公允价值大于账面价值的差额)

(2)采用权益法核算的

投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。

投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资—成本(应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)

长期投资减值准备

持有至到期投资减值准备

可供出售金融资产减值准备

投资收益(换出资产的公允价值小于账面价值的差额)

贷：长期股权投资(账面余额)

持有至到期投资(账面余额)

可供出售金融资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

投资收益(换出资产的公允价值大于账面价值的差额)

营业外收入—初始长期股权投资利得(换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额)

(四)商誉

1、非同一控制下的吸收合并形成商誉时

借：相关资产科目(取得的被购买方各项可辨认资产的公允价值)

商誉

贷：相关负债科目(取得的被购买方各项可辨认负债的公允价值)

相关科目(合并成本)

2、企业根据资产减值准规定确定商誉发生减值的

借：资产减值损失—商誉减值损失

30 贷：商誉减值准备

(五)投资性房地产

1、成本法模式计量的

(1)企业外购、自行建造等取得的投资性房地产

借：投资性房地产(应计入投资性房地产成本)

贷：银行存款

在建工程

(2)将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产

借：投资性房地产(转换日固定资产、无形资产的原价)

累计折旧

固定资产值准备

无形资产减值准备

贷：固定资产

无形资产

投资性房地产累计折旧及摊销(转换日固定资产、无形资产累计折旧或摊销)

投资性房地产减值准备(计提的减值准备)

(3)按月计提折旧或进行摊销

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧及摊销

(4)取得的租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

(5)将投资性房地产转为自用时

借：固定资产(转换日账面余额)

无形资产(转换日账面余额)

投资性房地产累计折旧及摊销

31 投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

累计折旧(转换日账面余额)

固定资产值准备(转换日账面余额)

累计摊销(转换日账面余额)

无形资产减值准备(转换日账面余额)

(6)处置投资性房地产时

借：银行存款(实际收到的金额)

贷：其他业务收入

同时

借：投资性房地产累计折旧及摊销(累计折旧或累计摊销)

投资性房地产减值准备(已计提的减值准备)

其他业务成本

贷：投资性房地产(账面余额)

2、公允价值模式计量的

(1)企业外购、自行建造等取得的投资性房地产

借：投资性房地产(应计入投资性房地产成本)

贷：银行存款

在建工程

(2)将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产

借：投资性房地产(转换日的公允价值)

公允价值变动损益(公允价值低于账面价值的差额)

累计折旧

固定资产值准备

无形资产减值准备

贷：固定资产

无形资产

资本公积—其他资本公积(公允价值高于账面价值的差额)

32 (3)资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额

借：投资性房地产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录

(4)取得的租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

(5)将投资性房地产转为自用时

借：固定资产(转换日公允价值)

公允价值变动损益(公允价值低于账面价值的差额)

贷：投资性房地产—成本、公允价值变动

公允价值变动损益(公允价值高于账面价值的差额)

(6)处置投资性房地产时

借：银行存款(实际收到的金额)

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

贷：投资性房地产—成本、公允价值变动

同时，按该项投资性房地产的公允价值变动

借(贷)：公允价值变动损益 贷(借)：其他业务收入

按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额

借：资本公积—其他资本公积(转换投资性房地产公允价值差额)

贷：其他业务收入

33

(六)固定资产

固定资产增减变化

1、购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款(包括买价、支付的包装费、运输费等)

借：固定资产

贷：银行存款

2、购入需要安装的固定资产

(1)按实际支付的价款(包括买价、支付的包装费、运输费等)

借：在建工程

贷：银行存款

(2)发生的安装等费用

借：在建工程

贷：银行存款 预付账款

(3)安装完毕结转在建工程和油气开发支出，按实际支付的价款和安装成本

借：固定资产

贷：在建工程

3、自行建造的固定资产

(1)自营工程领用的工程物资

借：在建工程

贷：原材料

(2)自营工程领用本单位的商品产品

借：在建工程

贷：产成品

34 应交税费—应交增值税(销项税额)

(3)自营工程发生的其它费用

借：在建工程

贷：银行存款

应付职工薪酬

辅助生产

(4)固定资产购建完工，达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账

借：固定资产

贷：在建工程

4、出包工程

(1)预付工程价款

借：预付账款

贷：银行存款

(2)资产负债表日，按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款

借：在建工程

贷：预付账款

银行存款

(3)工程完工与承包企业办理工程价款结算时，按应补付的工程款

借：在建工程

贷：银行存款

(4)固定资产达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账

借：固定资产

贷：在建工程

5、投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值

35

借：固定资产

贷：股本(或实收资本)

资本公积—资本(或股本)溢价

6、融资租入固定资产

借：固定资产(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)

未确认融资费用

贷：长期应付款—应付融资租赁款(最低租赁付款额)

银行存款

按期分摊未确认融资费用

借：财务费用

贷：未确认融资费用

7、接受捐赠的固定资产

借：固定资产(确定的入账价值)

贷：营业外收入—接受捐赠利得

银行存款等(应支付的相关税费)

8、盘盈的固定资产

借：固定资产(同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额) 贷：待处理财产损溢

盘盈的固定资产、油气资产属于前期差错造成的，按前期差错更正的相关规定处理，通过“以前损益调整”科目核算。

9、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入的固定资产、油气资产见“应收账款”科目

10、以非货币性交易换入的固定资产，交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的

(1)以交易性金融资产换入固定资产、油气资产

36 借：固定资产(换出资产的公允价值加应支付的相关税费)

投资收益(交易性金融资产公允价值小于账面价值的差额)

贷：交易性金融资产(账面价值)

银行存款

应交税费

投资收益(交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额)

(2)以产成品、库存商品换入固定资产

借：固定资产(换出资产的公允价值加应支付的相关税费)

贷：主营业务收入(公允价值)

其他业务收入(公允价值)

应交税费—应交增值税(销项税额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的其他相关税金)

同时，结转成本

借：主营业务成本

其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

原材料

(3)以固定资产换入固定资产

借：固定资产清理(固定资产、油气资产账面净值)

累计折旧(已提折旧)

固定资产减值准备(已计提的减值准备)

银行存款等(应交的相关税费)

贷：固定资产(账面原价)

借：固定资产(换出固定资产的公允价值加相关税费)

贷：固定资产清理(换出固定资产的公允价值加相关税费)

按转出固定资产的公允价值大于账面价值的差额

借：固定资产清理

贷：营业外收入—非货币性资产交换利得

按转出固定资产的公允价值小于账面价值的差额

借：营业外支出—非货币性资产交换损失

贷：固定资产清理

37 (4)以无形资产换入固定资产

借：固定资产(换出无形资产的公允价值加应支付的相关税费)

无形资产减值准备

累计摊销

营业外支出—非货币性资产交换损失(无形资产的公允价值小于账面价值的差额)

贷：无形资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

营业外收入—非货币性资产交换利得(无形资产的公允价值大于账面价值的差额)

(5)以长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产换入固定资产

借：固定资产(换出资产的公允价值加应支付的相关税费)

长期投资减值准备

持有至到期投资减值准备

可供出售金融资产减值准备

投资收益(换出资产的公允价值小于账面价值的差额)

贷：长期股权投资(账面余额)

持有至到期投资(账面余额)

可供出售金融资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

投资收益(换出资产的公允价值大于账面价值的差额)

非货币性交易换入的固定资产涉及补价的，收到补价的企业，以换出资产的公允价值加应支付的相关税费减去补价后的余额作为换入资产的成本，支付补价的企业，以换出资产的公允价值加应支付的相关税费和补价作为换入资产的成本，比照上述分录处理。

11、以非货币性交易换入的固定资产，交换不具有商业实质或换入、换出资产的公允价值不能够可靠地计量的

(1)以固定资换入固定资产

借：固定资产清理(固定资产账面净值)

累计折旧(已提的折旧)

固定资产减值准备

贷：固定资产(换出固定资产账面原价)

借：固定资产(“固定资产清理”科目的余额)

贷：固定资产清理

(2)以无形资产换入固定资产

借：固定资产(换出资产的账面价值加应支付的相关税费)

38 无形资产减值准备(换出无形资产已计提的减值准备)

贷：无形资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

(3)以长期股权投资、持有至到期投资换入固定资产

借：固定资产(换出资产的账面价值加应支付的相关税费)

长期股权投资减值准备(换出长期股权投资已计提的减值准备)

持有至到期投资减值准备(换出持有至到期投资已计提的减值准备)

贷：长期股权投资(账面余额)

持有至到期投资(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

涉及补价的，同时进行相应处理。

12、开发新产品、新技术而购置的单台设备在规定的价值以下的固定资产，按规定一次计入研究开发费用

借：固定资产

贷：银行存款

一次计入费用时

借：研发支出

贷：累计折旧

13、投资转出的固定资产见“长期股权投资”科目

14、捐赠转出的固定资产

借：固定资产清理(固定资产账面价值)

累计折旧(已提折旧)

累计折耗(计提的折耗)

固定资产减值准备(已计提的减值准备)

贷：固定资产、油气资产(账面原价)

银行存款等(捐赠转出的固定资产、油气资产应交的相关税费)

借：营业外支出—捐赠支出(“固定资产清理“科目的余额)

贷：固定资产清理

15、以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产，见“应付账款”科目

39

17、盘亏的固定资产

借：待处理财产损溢(账面价值)

累计折旧(已提折旧)

固定资产减值准备(已计提的减值准备)

贷：固定资产(账面原价)

固定资产折旧

按月计提固定资产折旧

借：制造费用

营业费用

管理费用

其他业务成本

贷：累计折旧

固定资产减值准备

固定资产发生减值

借：资产减值损失—固定资产减值损失

贷：固定资产减值准备

如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复

借：固定资产减值准备

贷：资产减值损失—固定资产减值损失

固定资产清理

1、出售、报废和毁损的固定资产转入清理

借：固定资产清理(固定资产、油气资产账面价值)

累计折旧(已提折旧)

固定资产减值准备(已计提的减值准备)

贷：固定资产(账面原价)

2、清理过程中发生的费用以及应交的税金

40 借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费—应交营业税

3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

借：银行存款

原材料

贷：固定资产清理

4、应由保险公司或过失赔偿的损失

借：其他应收款

贷：固定资产清理

5、固定资产清理后的净收益

借：固定资产清理

贷：营业外收入—处置非流动资产利得

6、固定资产清理后的净损失

属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失

借：营业外支出—非常损失

贷：固定资产清理

属于生产经营期间正常的处理损失

借：营业外支出—处理非流动资产损失

贷：固定资产清理

固定资产盘盈、盘亏

1、盘盈的固定资产

借：固定资产(同类或类似固定资产的市场价格减去该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额) 贷：待处理财产损溢

41

2、盘亏的固定资产

借：待处理财产损溢(净值)

累计折旧(已提折旧)

贷：固定资产(原价)

3、转销固定资产盘盈

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入—资产盘盈利得

4、转销固定资产盘亏

借：营业外支出—资产盘亏损失

贷：待处理财产损溢

(七)油气资产

1、按规定申请取得探矿权，交纳探矿权使用费、探矿权价款等。

借：油气资产

贷：银行存款

应交税费—探矿权使用费 —探矿权价款

2、购入油气资产，按实际支付的价款

借：油气资产

贷：银行存款

应付票据等

3、自行或发包建造的油气资产，在油气勘探、开发工程达到预定可使用状态时

借：油气资产

贷：油气开发支出

4、购入或建造的油气资产存在弃置义务的，应当同时预计弃置费用

借：油气资产(实际取得成本加预计弃置费用现值)

贷：油气勘探支出

油气开发支出

42 银行存款

应付票据

其他应付款

预计负债—预计弃置费用(预计弃置费用的现值)

5、在油气资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的弃置费用利息时

借：财务费用

贷：预计负债

6、按月计提油气资产折耗

借：油气生产成本

贷：累计折耗

7、单井报废和毁损时，按支付清理费用(扣除取得的收入)

借：预计负债—预计弃置费用(已使用的弃置费用)

贷：银行存款

对油气的账面价值暂不作调整

8、矿区整体废弃或处置时

借：油气资产清理(账面价值)

累计折耗(已计提的累计折耗)

油气资产减值准备(已计的提减值准备)

贷：油气资产(账面原价)

按“预计弃置费用”余额和发生的弃置费用

借：预计负债—预计弃置费用(预计弃置成本、利息费用、其他)

油气资产清理(实际支付弃置费用大于预计弃置费用余额的部分)

贷：预计负债—预计弃置费用(已使用的弃置费用)

银行存款(支付的弃置费用)

油气资产清理(实际支付弃置费用小于预计弃置费用余额的部分)

按收回出售油气资产的价款和变价收入

借：银行存款

贷：油气资产清理

矿区整体废弃或处置完成后，“油气资产清理”科目如为借方余额

借：营业外支出—处置非流动资产损失

43 贷：油气资产清理。

“油气资产清理”科目如为贷方余额

借：油气资产清理

贷：营业外收入—处置非流动资产利得

油气资产的其他账务处理参照“固定资产”科目进行。

(八)在建工程、油气勘探支出、油气开发设施的核算

1、基建工程、地质勘探、油气开发发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和应负担的税金等

借：在建工程—待摊支出

油气勘探支出

油气开发支出

贷：银行存款

2、购入为建设工程、油气勘探准备的物资

借：工程物资

贷：银行存款

应付账款

应付票据

3、购置大型设备而预付款

借：预付账款

贷：银行存款

收到设备并补付设备价款

借：工程物资—专用设备

贷：预付账款

银行存款

4、自营工程、进行油气勘探、油气开发领用物资

借：在建工程

油气开发支出

油气勘探支出

贷：工程物资

工程完工后对领出的剩余材料应当办理退库手续

44

借：工程物资

贷：在建工程

油气开发支出

油气勘探支出

5、工程完工，将为生产准备的工具及器具交付生产使用，按实际成本

借：低值易耗品

贷：工程物资(为生产准备的工具及器具)

6、完工后剩余的原材料，如转作本企业存货的

借：原材料

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：工程物资

如工程完工后剩余的工程物资对外出售的，先结转原材料的进项税额

借：应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：工程物资

自营基建工程、地质勘探、油气开发应负担的职工工资

借：在建工程—建筑工程、安装工程

油气勘探支出 油气开发支出

贷：应付职工薪酬

生产、经营部门为工程提供水、电、设备安装、修理、运输等劳务

借：在建工程—建筑工程、安装工程

油气勘探支出

油气开发支出

贷：油气生产成本

辅助生产

油气辅助生产

生产成本等

6、将设备交付承包企业进行安装时

借：在建工程(在安装设备)

油气开发支出

贷：原材料—专用设备

45 以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，按工程物资的实际成本

借：在建工程—建筑工程、安装工程(××工程)

油气勘探支出

油气开发支出

贷：工程物资

将需要安装的设备交付承包企业进行安装

借：在建工程—在安装设备

贷：工程物资

按合同规定结算的进度款

借：在建工程

贷：预付账款

银行存款

其他应付款

工程完工与承包企业办理工程价款结算时，按应付的工程款

借：在建工程

贷：预付账款

银行存款

其他应付款

9、由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔偿后的净损失

借：营业外支出—非常损失

贷：在建工程—建筑工程、安装工程(××工程)

10、工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失报经批准后

借：在建工程

油气开发支出

油气勘探支出

贷：工程物资

盘盈的工程物资或处置收益

借：工程物资

贷：在建工程

油气开发支出

油气勘探支出

46

11、基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用

借：在建工程—待摊支出

贷：银行存款

库存商品

应交税费

获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的

借：银行存款

库存商品

贷：在建工程—待摊支出

12、在建工程、油气勘探、油气开发发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的

借：在建工程

油气开发支出

油气勘探支出

贷：长期借款

应付债券

应付利息

14、工程项目达到可使用状态、成功探井转开发井

借：固定资产

油气资产

贷：在建工程

油气开发支出 油气勘探支出

属于钻凿不成功探井及成功探井的无效井段费用

借：勘探费用

贷：油气勘探支出

15、在建工程、油气勘探、油气开发发生减值

借：资产减值损失—在建工程减值准备

贷：在建工程减值准备

如果已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复

借：在建工程减值准备

贷：资产减值损失—在建工程减值准备

47

(九)无形资产

1、购入的无形资产，按实际支的价款

借：无形资产

贷：银行存款等

2、投资者投资转入的无形资产，按投资各方确认的价值

借：无形资产

贷：股本(实收资本)

为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方面的账面价值

借：无形资产

贷：股本(实收资本)

3、接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入的无形资产

借：无形资产(公允价值)

坏账准备(应收债权已计提的坏账准备)

营业外支出—债务重组损失

贷：应收账款(应收债权的账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

4、接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本

借：无形资产

贷：营业外收入—接受捐赠利得

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

5、自行开发的无形资产

借：无形资产

贷：研发支出

6、企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权

借：无形资产(实际支付的价款)

贷：银行存款等

7、企业通过非货币性交易取得的无形资产，比照以非货币性交易取得的固定资产的账务处理执行

48

8、用无形资产向外投资，见“长期股权投资”科目

9、出售无形资产，按实际取得的转让收入

借：银行存款等(实际取得的转让收入)

累计摊销(已计提的累计摊销)

无形资产减值准备(已计提的减值准备)

营业外支出—处置非流动资产损失

贷：无形资产(账面余额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的相关税金)

营业外收入—处置非流动资产利得

10、出租无形资产，按取得的租金收入

借：银行存款等

贷：其他业务收入

结转出租无形资产的成本

借：其他业务成本

贷：累计摊销

11、无形资产的摊销

借：销售费用

管理费用

其他业务成本

贷：累计摊销

12、无形资产发生减值，计提减值准备

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

如果已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复

借：无形资产减值准备

贷：资产减值损失

(十)长期待摊费用

1、企业发生的长期待摊费用

借：长期待摊费用

49 贷：有关科目

2、摊销长期待摊费用

借：制造费用

销售费用

管理费用

贷：长期待摊费用

(十一)待处理财产损溢

待处理财产收益

1、盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等

借：原材料

库存商品

固定资产

贷：待处理财产损溢

2、管理原因造成的资产盘盈

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

3、非正常原因造成的资产盘盈

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入—资产盘盈利得

待处理财产损失

1、盘亏、毁损的各种材料、库存商品等

借：待处理财产损溢

累计折旧

贷：原材料

库存商品

固定资产

应交税费—应交增值税(进项税额转出)

2、资产盘亏、毁损的，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿

借：原材料

其他应收款

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