商贸公司完整会计分录

第一篇：商贸公司完整会计分录

商贸企业常用会计分录处理

一、实收资本及资本公积 (一)实收资本

1.收到投资者投入的货币资金 借：现金(或银行存款) 贷：实收资本

2.收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，按评估确认价值 借：固定资产 贷：实收资本

3.收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值 借：无形资产等 贷：实收资本

4.将资本公积、盈余公积转增资本 借：资本公积(或盈余公积) 贷：实收资本 (二)资本公积

1.捐赠公积(1)接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入帐 借：现金(或银行存款) 贷：资本公积

(2)接受捐赠的固定资产

借：固定资产(根据同类资产的市场价格或有关凭据) 贷：资本公积(固定资产净值) 贷：累计折旧

(3)接受捐赠的商品等，根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐(库存商品采用售价核算的，还应结转进销差价) 借：库存商品 贷：资本公积等 2.资本折算差额企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额：

借：银行存款借：固定资产 贷：实收资本借或贷：资本公积

3.投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积借：银行存款等贷：实收资本贷：资本公积4.法定财产重估增值借：材料物资借：固定资产贷：资本公积

二、借入款项 (一)短期借款

1.借入各种短期借款借：银行存款贷：短期借款

2.发生的短期借款利息借：财务费用贷：预提费用(或银行存款) 3.归还短期借款借：短期借款贷：银行存款 (二)长期借款

1.借入各种长期借款借：银行存款(或在建工程、固定资产等) 贷：长期借款2.发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本借：在建工程(或固定资产) 贷：长期借款3.长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益借：财务费用贷：长期借款4.归还长期借款借：长期借款贷：银行存款

(三)应付债券

1.按面值发行的债券，按实际收到的债券款借：银行存款等贷：应付债券(债券面值) 2.溢价发行的债券，收到债券款时借：银行存款(实际收到的金额) 贷：应付债券(债券面值) 贷：应付债券(债券溢价) 3.折价发行的债券，收到债券款时借：银行存款(实际收到的金额) 借：应付债券(债券折价) 贷：应付债券(债券面值) 4.企业按期提取应付债券利息借：财务费用(或在建工程) 贷：应付债券(应计利息) 5.溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：应付债券(债券溢价) 借：财务费用(或在建工程)(应计利息与溢价摊销额的差额) 贷：应付债券(应计利息) 6.折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：财务费用(或在建工程)(应计利息与折价摊销额的合计数) 贷：应付债券(债券折价)(应摊销的折价金额) 贷：应付债券(应计利息) 7.债券到期，支付债券本息借：应付债券(债券面值、应计利息) 贷：银行存款等

三、商品购进、销售、储存、加工及出租 (一)商品购进

1.采用进价核算的商品购进(1)购进商品验收入库，同时支付货款或开出、承兑商业汇票①采用支票等结算方式借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(全部价款) 同时，借：库存商品贷：商品采购

②采用商业汇票结算方式借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(进货费用) 贷：应付票据(商品进价) 同时，借：库存商品贷：商品采购(2)购进商品，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收入库①采用支票等结算方式支付货款时，借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(全部价款) 商品验收入库时，借：库存商品(商品进价) 贷：商品采购(商品进价) ②采用商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票时借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(进货费用) 贷：应付票据(商品进价) 商品验收入库时，借：库存商品(商品进价) 贷：商品采购(商品进价) (3)购进商品，先验收入库，后支付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐借：库存商品(暂估进价) 贷：应付帐款(暂估进价) 月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回借：库存商品(红字) 贷：应付帐款(红字) 付款时，分录同(1) 2.进口商品(1)对外支付货款，按商品进价借：商品采购贷：银行存款如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇，应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本。

借：商品采购贷：外汇价差(2)如以离岸价成交，对外支付运保费等，按实际金额借：商品采购贷：银行存款(3)支付进口环节应交纳的各种税金借：商品采购贷：应交税金交纳时，借：应交税金贷：银行存款(4)进口商品验收入库借：库存商品贷：商品采购3.采用售价核算的商品购进(1)购进商品验收入库，同时支付货款或开出承兑商业汇票①采用支票等结算方式借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(全部价款) 同时，借：库存商品(商品售价) 贷：商品采购(商品进价) 贷：商品进销差价(商品售价大于进价的差额，如商品进价小于商品售价，应借记“商品进销差价”科目，下同) ②采用商业汇票结算方式借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(进货费用) 贷：应付票据(商品进价) 商品验收入库时，借：库存商品(商品售价) 贷：商品采购(商品进价) 贷：商品进销差价(商品售价大于进价的差额) (2)商品购进，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收商品入库支付货款时，借：商品采购(商品进价) 借：经营费用(进货费用) 贷：银行存款(全部价款)等商品到达验收入库时，借：库存商品(商品售价) 贷：商品采购(商品进价) 贷：商品进销差价(商品售价大于进价的差额) (3)商品购进，先验收入库后承付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐商品验收入库时，借：库存商品(商品售价) 贷：应付帐款(暂估进价) 贷：商品进销差价(商品售价与暂估进价的差额) 月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回借：库存商品(商品售价)(红字) 贷：应付帐款(暂估进价)(红字) 贷：商品进销差价(商品售价与暂估进价的差额)(红字) 付款时，分录同(1) 4.农副产品收购(1)自营收购①按实际支付的农副产品价款借：商品采购贷：银行存款(或现金) ②计算收购的应税农副产品应交纳的产品税等借：商品采购贷：应交税金③农副产品验收入库，按农副产品收购价款和应交的产品税等借：库存商品贷：商品采购(2)预购

①发放预购定金时，按实际发放金额借：预付帐款贷：银行存款(或现金) ②收到预购农副产品，按农副产品价款借：商品采购贷：预付帐款补付不足货款借：预付帐款贷：银行存款(或现金) 退回多付的货款借：银行存款(或现金) 贷：预付帐款③计算收购应税农副产品应交纳的产品税等借：商品采购贷：应交税金④农副产品验收入库，按农副产品价款和应交纳的税金等借：库存商品贷：商品采购5.购进商品溢余和短缺(1)购进商品的溢余发生商品溢余时，通过“待处理财产损溢”科目核算。

①采用进价核算的商品借：库存商品(商品进价) 贷：待处理财产损溢(商品进价) ②采用售价核算的商品借：库存商品(商品售价) 贷：待处理财产损溢(商品进价) 贷：商品进销差价(商品售价大于进价的差额) 查明原因分别不同情况进行处理：

①属于自然溢余，作营业外收入借：待处理财产损溢贷：营业外收入②属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时，按补付金额借：待处理财产损溢贷：银行存款③属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存商品借：待处理财产损溢贷：库存商品同时，将溢余商品作为代管商品处理。

(2)购进商品短缺与损耗①尚待查明原因和需要报经批准转销的短缺及损耗，应先通过“待处理财产损溢”科目核算借：待处理财产损溢(商品短缺金额) 贷：商品采购(商品短缺金额) 查明原因后，分别处理：

②属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失借：应付帐款(或其他应付款) 贷：待处理财产损溢

③属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”

借：营业外支出非常损失贷：待处理财产损溢④属于无法收回的其他损失，报经批准后列作“经营费用”。 借：经营费用贷：待处理财产损溢

(二)商品销售 1.商品销售的实现(1)国内销售①采用支票等结算方式，按商品售价借：银行存款贷：商品销售收入②采用委托银行收款、异地托收承付结算方式，发出商品时支付的代垫运杂费，借：应收帐款贷：银行存款办妥托收手续时，按商品售价借：应收帐款贷：商品销售收入收到商品价款及代垫的运杂费时，按实际收到帐款借：银行存款贷：应收帐款③采用商业汇票结算方式，收到购货方开出并承兑的商业汇票时，作为销售实现借：应收票据贷：商品销售收入商业汇票到期收回货款借：银行存款贷：应收票据如在票据到期前，持汇票向开户银行申请贴现，取得银行贴现款时借：银行存款(票面金额扣除贴现息后的净额) 借：财务费用(贴现息) 贷：应收票据(票面金额) ④零售商品销售，每日营业终了将销货款送交银行借：银行存款贷：商品销售收入(2)出口销售①出口商品收到运输部门的

第二篇：装饰公司会计分录

装饰公司账务处理

㈠管理费用

1.管理人员工资：指企业行政管理部门的人员工资，如管理人员、

上月末计提借：管理费用-管理人员工资

贷：应付职工薪酬-工资

这个月支付借：应付职工薪酬-工资

贷：库存现金

2.办公费：指行政管理部门的文具、办公用品等办公费用;政工部门的宣传经费，包括按规定开支的报刊订阅费、厂报编印及稿酬费等。

借：管理费用-办公费

贷：库存现金

3.折旧费：指按规定由行政管理部门列支的各项固定资产(包括文教、卫生、福利部门固定资产)的折旧费用。

4.修理费：指行政管理部门所用固定资产的修理费用。

5.业务招待费：指企业的所属部门为企业业务经营的合理需要而支付的费用。

6.仓库费用：指企业材料、半成品及其产成品仓库为进行保管、整理等工作所耗用的材料、工具，备品和其他费用。

7.水电费：指行政管理部门由于消耗水、电和照明用材料等而支付的费用。

8.职工交通费：按照地方规定的范围和标准支付给职工的市内交通补贴，为职工上下班工厂自备车和职工私车所耗用的汽油费、养路费等交通费以及职工探亲旅费等。

9.劳动保护费：指按照规定标准和范围支付给职工的劳动保护用品，防暑降温、保健饮食品(含外购矿泉饮水)的费用和劳动保护宣传费用。

10.租赁费：指行政管理部门使用的从外部租入的各种固定资产和用具等按规定在管理费用中列支的租金。

12.汽油费电话费 业务宣传费(做广告牌)

11.其他支出：指不属于上述各项的其他零星管理费用支出

㈡销售费用

借：销售费用-广告费

贷：库存现金

㈢ 工程施工-合同成本-材料费/人工费/其他直接费 借：工程施工-合同成本-材料费/人工费/其他直接费

贷：库存现金

㈣主营业务收入

借：银行存款

贷：主营业务收入-某某业主

月末结转

①工程收入结转

借：主营业务收入

贷：本年利润

②结转工程施工 借：主营业务成本

贷：工程施工 ③工程成本结转 借：本年利润 贷：工程成本 ④费用的结转 借：本年利润

贷：管理费用

销售费用 结转月末利润 借：本年利润贷：利润分配 注：固定资产

第三篇：新公司的会计分录

会计分录大全

一、简单收付

1、收到货币投资、设备投资、原材料投资、专利投资

借：银行存款

固定资产

原材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

无形资产

贷：实收资本

资本公积(有可能在借方)

2、以银行存款偿还上月所欠C公司购材料款

借：应付账款

贷：银行存款

3、购入一台不需要安装的生产设备

借：固定资产

贷：银行存款

4、以库存现金发放职工工资

借：应付职工薪酬——工资

贷：库存现金

5、以银行存款支付行政管理部门的办公费、水电费

借：管理费用

贷：银行存款

6、支付销售A产品的运杂费(购入材料的运杂费入“材料采购”)

借：销售费用

贷：库存现金

7、行政管理人员王明出差预借差旅费

借：其他应收款——王明

贷：库存现金

8、行政管理人员王明出差回来，报销差旅费(交回余款、补付差额)

借：管理费用

库存现金

贷：其他应收款——王明

借： 管理费用

贷：其他应收款——王明

库存现金

9、购劳保用品

借：周转材料

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款

10、领用劳保用品

借：制造费用

管理费用

贷：周转材料

11、收到捐赠、罚款收入

借：库存现金

贷：营业外收入

12、支付捐赠、罚款支出、非常损失

借：营业外支出

贷：银行存款

13、支付广告费

借：销售费用

贷：银行存款

14、支付招待费

借：管理费用

贷：银行存款

15、交纳增值税

借：应交税费——应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

16、减少注册资本

借：实收资本

贷：银行存款

17、将应付账款转为资本

借：应付账款

贷：实收资本

18、盈余公积转增资本

借：盈余公积

贷：实收资本

二、成本核算

(一)材料采购及验收入库

19、购入甲、乙材料，全部款项以商业承兑汇票付讫。 借：材料采购

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应付票据

20、支付运杂费(运费7%的抵扣)

借：材料采购

贷：银行存款

结转上述入库材料的采购成本 借：原材料

贷：材料采购

21、预付恒通公司采购甲材料款

借：预付账款

贷：银行存款

(二)生产阶段

22、领用材料

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料

23、计算职工工资

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬——工资

24、计提职工福利费

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬——职工福利

25、计提本期固定资产折旧

借：制造费用

管理费用

贷：累计折旧

(三)分配制造费用

26、会计部门再依据制造费用账户归集的金额编制制造费用分配表、分配制造费用

借：生产成本

贷：制造费用

(四)完工产品入库

27、期末A、B产品全部完工并已验收入库，结转入库产品的生产成本

借：库存商品

贷：生产成本

三、销售

28、出售A产品

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

29、预收购B产品款

借：银行存款

贷：预收账款

30、销售B产品，收到商业承兑汇票一张

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

31、出售一批不需用的原材料

借：应收账款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

32、结转上述已售原材料的成本

借：其他业务成本

贷：原材料

四、计提税金

33、计算上述已销A产品应交纳的消费税

借：营业税金及附加

贷：应交税金——应交消费税

34、计算本期应交的营业税，应交的城市维护建设税，应交的教育费附加

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交城市维护建设税

——应交营业税

——教育费附加

35、计算企业本期应交纳的企业所得税，并结转所得税费用。

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

借：本年利润

贷：所得税费用

五、销售成本

36、结转本月销售的A产品和B产品的销售成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

37、企业结转上述已售原材料的成本

借：其他业务成本

贷：原材料

六、预提利息

38、企业从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为6个月的借款

借：银行存款

贷：短期借款

39、预提本月应承担的上述短期借款的利息

借：财务费用

贷：应付利息

七、月末，结转损益

40、结转本期实现的各项收入和成本费用到“本年利润”账户

借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

贷：本年利润

借：本年利润

贷：主营业务成本

营业税金及附加

其他业务成本

管理费用

财务费用

销售费用

营业外支出

八、年末，结转本年润

41、年终将“本年利润”账户的贷方余额(净利润)转入“利润分配”账户

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

九、年末，计提法定盈余公积、计提分红

42、董事会决定按当年实现的净利润的10%提取法定公积金

借：利润分配——提取盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

43、股东大会批准决定，向投资者分配利润

借：利润分配——应付股利

贷：应付股利

44、应将“利润分配”账户其他明细账户的余额结清，转入“利润分配——未分配利润”明细账户 借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取盈余公积

——应付股利

十、财产清查结果的核算

45、库存现金溢余、短缺

若为溢余： 批准前：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

批准后：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：营业外收入 若为短缺：

批准前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：库存现金

批准后：

借：其他应收款

管理费用

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

46、存货盘盈、盘亏

若为盘盈： 批准前：

借：原材料

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

批准后：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：管理费用 若为盘亏：

批准前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：原材料

批准后： 借：管理费用

其他应收款

原材料

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

47、固定资产盘盈、盘亏

若为盘盈(不分批准前、批准后，直接作一笔)：借：固定资产

贷：以前年度损益调整

若为盘亏：

批准前：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

累计折旧

贷：固定资产 批准后：

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

第四篇：计提税金完整分录

1、应交税费包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代收代缴的个人所得税等。

印花税，在发生时，

借：管理费用(执行《小企业会计准则》计入营业税金及附加)

贷：应交税费——应交印花税

工会经费，职工教育培训费，按工资总额的比例计提，

借：管理费用或销售费用等相关费用科目 贷：其他应付款——工会经费

其他应付款——职工教育经费 交纳工会经费时，

借：其他应付款——工会经费 贷：银行存款 支付职工教育经费时，

借：其他应付款——职工教育经费 贷：银行存款或库存现金

防洪基金地税代收，每月计提时， 借：管理费用——防洪基金 贷：应交税费——应交防洪基金

城建税，教育费附加，地方教育费附加，地税征税，每月计提时，

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交城建税

应交税费——应交教育费附加

应交税费——应交地方教育费附加

交纳相关税费时，

借：应交税费————应交防洪基金

应交税费——应交城建税

应交税费——应交教育费附加

应交税费——应交地方教育费附加

贷：银行存款

每月末结转损益，

借：本年利润

贷：管理费用

营业税金及附加 (这里只列举题目中提到的)

2、增值税是在发生应税增值税销售或劳务时，按销售额乘以增值税率计算的， 借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税 交纳增值税时，

借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款

(小规模纳税人不设专栏，发生时计入应交增值税贷方，交纳时计入应交增值税借方。)

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项转出、计提、交纳、退还等情况，应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。

一般纳税人在“应交税金—应交增值税”明细账的借、贷方设置分析项目，在借方分析栏内设“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”等项目;在贷方分析栏内设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等项目。

一般纳税人在应交税金下设置“未交增值税”明细账，将多缴税金从“应交增值税”的借方余额中分离出来，解决了多缴税额和未抵扣进项税额混为一谈的问题，使增值税的多缴、未缴、应纳、欠税、留抵等项目一目了然，为申报表的正确编制提供了条件。

“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

“已交税金”专栏，记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记;退回多交的增值税额用红字登记。

“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记;退回销售货物应冲销销项税额，用红字登记。

“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。 “进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

在“应交税金——应交增值税”科目下还需设“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税企业月终转出未交或多交的增值税。

月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税金——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税金——应交增值税(转出未交增值税)”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。将当月多交的增值税自“应交税金——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税金 ——未交增值税”科目，贷记“应交税金——应交增值税(转出多交增值税)”科目。

当月上交当月增值税时，仍应借记“应交税金——应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目。

第五篇：一般公司债券业务的会计分录处理

1. 公司债券的发行

企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行，溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿;如果债券的票面利率低于市场利率，可按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行，折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿;如果债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行，称为面值发行。溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。

无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，企业均应按债券面值记入“应付债券——面值”科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“应付债券——利息调整”科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。

2. 利息调整的摊销

利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或分期付息、一次还本两种。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

对于一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

3. 债券的偿还

采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值”、“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目;债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

【例11-2】 2x11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率卫5%。

甲公司该批债券实际发行价格为：

60 000 000×(P/S, 5%, 5)+60 000 000×6%×(P/A, 5%, 5) = 60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295 = 62 596 200(元)

甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。 表11-

1* 尾数调整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33 = 3 030 377.67(元)

根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下： (1) 2x11年1月1日，发行债券时

借：银行存款62 596 200贷：应付债券——面值60 000 000——利息调整2 596 200 (2) 2x11年12月31日，计算利息费用时

借：财务费用(或在建工程)3 129 810应付债券——利息调整470 190贷：应付利息——xx银行3 600 000 (3) 2x11年12月31日，支付利息时

借：应付利息——xx银行3 600 000贷：银行存款3 600 000 2x12年、2x13年、2x14年确认利息费用的会计分录与2x11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。

(4) 2x15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时

借：财务费用(或在建工程)3 030 377.67应付债券——面值60 000 000——利息调整596 622.33贷：银行存款63 600 000