基建项目审计办法

第一篇：基建项目审计办法

医院基建工程项目全过程跟踪审计实施办法

第一章

总 则

为加强我院建设工程管理，有效控制工程成本，提高资金使用效益，保证建设项目的顺利进行，根据《卫生部关于加强和规范建设项目全过程审计的通知》(卫规财发[2009]39号)等文件及相关法律法规的要求，结合我院的实际情况，制定本办法。

第一条

建设工程项目全过程跟踪审计，是指工程项目建设从投资立项活动开始至竣工验收交付使用各阶段，由审计科统一组织对工程项目造价及有关的财务收支的真实性、合法性、效益性进行的确认和评价活动，目的是有效控制和真实反映工程造价，维护医院的合法权益，完善建设项目管理，提高投资效益。

第二条

医院审计科是负责工程建设项目全过程跟踪审计的职能部门，组织实施工程建设项目全过程跟踪审计工作。

第三条

对大中型建设工程项目可以委托具有相应资质的中介机构进行审计，审计科要对委托业务实施全过程的管理和监督。

第四条

原则上建设工程竣工项目结算送审金额10万元以上(含10万元)的，应实行招(议)投标的方式进行对外委托社会审计机构进行审计;10万元以下的，可由审计科自行审计。

第五条

建设工程项目全过程审计内容包括对建设工程项目投资立项、设计(勘察)管理、招标投标、合同管理、设备和材料采购、工程造价、竣工验收、竣工结(决)算后评价等各阶段的检查、控制和评价。 具体包括：

(一)工程施工前期的审计。

(二)设备、材料采购的审计。

(三)工程施工、设备、材料采购合同的审计。

(四)工程造价的审计。

(五)工程进度款的审计。

(六)竣工验收的审计。

(七)竣工结(决)算审计。

第二章

工程施工前期的审计

第六条

勘察、设计阶段主要审计勘察报告、设计文件、设计概算等，为医院确定工程投资总额控制目标提供参考，对经批准的项目可行性报告进行备案。

第三章

工程施工、设备、材料采购的审计

第七条

审计科参与施工、设备、材料采购合同审核和商务谈判。 第八条

职能部门召集相关部门根据招投标文件、中标单位承诺书、法律法规进行合同草稿审核，修改后签订正式合同。

第九条

合同正式签定后，相关职能部门将合同副本转交审计科，由审计科组织实施全过程跟踪审计。

第四章

工程造价的审计

第十十条

对工程量的审计。根据图纸和招投标文件及有关资料进行审核， 对图纸不明确的工程，审计人员一定到现场进行计量，按实际计量进行结算。

第十一条

参与图纸会审、设计变更的论证。对设计变更的项目审计，必须按程序报批，审计科以批准文件作为工程结算依据。

第十二条 审计人员应会同总务科对工程变更中无定额可套的项目审定其单价。

第十三条

总务科在隐蔽工程封闭前应通知审计科派人员到达现场;自行封闭的隐蔽工程不予结算审计。

第十四条

总务科将签证资料及时提供给审计人员，审计人员对相关资料进行审核并进行现场勘查。

第五章

工程进度款的审计

第十五条

施工单位报送工程进度报表，经监理公司确认后上报总务科;总务科组织有关部门初步审校验收，签署意见，并提交审计科审计。

第十六条

总务科凭审计意见办理付款手续。

第六章

竣工验收的审计

第十七条

审计科参与有关部门的工程项目验收。

第七章

竣工结(决)算审计

第十八条

工程竣工验收合格，总务科对工程结算书进行初审后，将完整的竣工结算资料及时送交审计科，以便审计科合理安排工程结算审计工作。 第十九条

结算审计过程中，如出现较大分歧，由审计科主持召开协调会，总务科、监理单位、施工单位共同研究，协商解决。如出现重大分歧，报院务会或党委会议决定。

第二十条

审计科按审计工作程序，将完成相关确认手续后的《工程结算审计报告》发与相关部门，并返还完整的原始送审资料。

第八章

部门职责

第二十一条

审计科的职责：

(一)负责全过程跟踪审计工作的组织与实施。 第二十二条

总务科的职责：

(一)支持和配合审计科开展全过程跟踪审计工作。

(二)按时向审计科提供与工程造价相关的完整、准确资料，及时通报工程建设过程中的有关情况，提前通知审计科参加相关的图纸会审、工程例会、隐蔽工程验收、关键部位和竣工验收等活动，以便审计部门获取准确信息。

(三)督促工程监理和施工单位，落实审计意见。

(四)协同审计科及时解决全过程跟踪审计中遇到的困难和问题。

第九章

附 则

第二十八条

本办法由审计科负责解释。 第二十九条

本办法自印发之日起执行。

第二篇：关于印发《天津理工学院基建,修缮及其他工程项目审计实施办法》的通知

天 津 理 工 学 院 文 件

津理工审[2002]9 号

______________________________________________________

关于印发《天津理工学院基建、修缮及 其他工程项目审计实施办法》的通知

各二级学院(系、部、馆、所)，机关各处(部、室)：

《天津理工学院基建、修缮及其他工程项目审计实施办法》已经2002年9月26日第22次院长办公会审议通过，现发布予以施行。

天津理工学院

二00二年十月八日

主题词:工程审计 实施办法 (印刷50份)

天津理工学院审计处 2002年10月8日印发

天津理工学院基建、修缮及其他工程项目审计实施办法

第一条 为了加强对基建、修缮及其他工程项目的管理，保证工程质量，正确评价投资效益，防止国有资产流失，提高项目管理水平，根据《教育系统内部审计工作规定》和《教育系统基建、修缮工程项目审计实施办法》制定本办法。

第二条 本办法所称基建、修缮及其他工程项目是指学校及学校下属单位各类经费投资的基本建设、修缮工程及其他工程项目。

第三条 本办法所称基建、修缮及其他工程项目审计，是指项目投资经济活动开始至项目竣工验收决算前，审计处对与基建、修缮及其他工程项目有关的财务收支情况是否真实、合法，以及产生的效益情况进行的审计监督。 第四条 基建处制定的基建计划，当年竣工项目计划及计划调整方案，后勤管理处制定的修缮计划及计划调整方案，学校其它有关部门确定的其他工程项目计划，均应及时报送审计处备案。

第五条 审计处对基建、修缮及其他工程项目开工前审计的主要内容：

(一)基建及大型维修工程项目开工前的各项审批手续是否完备、合法，投资是否纳入学校或本单位的投资计划;

(二)项目投资来源是否合法，当年资金是否落实;

(三)项目规模和设计标准是否与可行性研究报告文件相符，有无超规模、超标准的问题;

(四)工程招标、承包是否符合规定，手续是否完备、合法，所定合同或协议中的责任权利、质量、工期、取费等级、拨付款办法，奖罚，保修及时效等内容是否全面、合规;

(五)与设计单位签订的合同是否合法合规，收费是否合理。

第六条 审计处对基建、修缮及其他工程项目概(预)算执行情况审计的主要内容：

(一)征地拆迁费用支出是否真实、合法，管理是否符合有关规定;道路、通水、通电等费用支出是否真实、合法;

(二)调整概算是否符合国家规定的编制办法、定额和标准，是否经过审批;设计变更的内容是否符合规定，手续是否齐全;有无擅自扩大建设规模和提高标准等问题;

(三)项目资金的使用是否合规，有无转移、侵占、挪用建设资金和损失浪费等问题;

(四)工程价款结算、往来帐款和财务报表是否真实、合法，有无偷工减料、高估冒算、虚报冒领工程款的问题;

(五)工程项目设备和材料等物资是否按设计要求采购，有无盲目采购行为，收取的回扣是否入账;设备和材料等物资的验收、保管、使用与维护是否有效。

第七条 审计机构对基建、修缮及其他工程项目竣工决算审计的主要内容：

(一)项目竣工决算报表及说明书是否真实、全面、合法;

(二)工程量是否真实，套项及价格是否合理，计取各项费用及执行文件、选用定额版本是否准确、合规;

(三)竣工决算的编制是否符合规定，资料是否齐全，手续是否完备，各项清理工作是否全面、彻底;

(四)建设项目概预算最终执行情况如何;

(五)交付使用财产是否真实、完整，是否符合交付使用条件，移交手续是否齐全、合规，成本核算是否准确，有无挤占成本，提高造价，转移投资等问题;

(六)转出投资、应核算投资、支出等列支依据是否充分，手续是否完备，内容是否真实，核算是否合规，有无虚列投资问题;

(七)未完工程量与所需投资计算是否准确、合规;

(八)项目结余资金情况，包括银行存款、现金、其它货币资金是否真实、准确，库存物资实际存量是否真实，有无积压、隐瞒、转移、挪用建设基金和债权债务清理不及时等问题;

(九)基建收入的来源、分配、上缴和留成及使用是否真实、合法;

(十)项目投资包干指标完成情况如何，包干结余分配是否合规。

第八条 审计处开展基建、修缮及其他工程项目审计，应当配备必要的工程、经济等专业人员，也可以采取聘用有关专业人员，向有关部门和人员咨询或者委托社会审计组织进行审计等方式，所发生的费用由基建经费中按规定支付。

第九条 审计处在对基建、修缮及其他工程项目进行审计时，有权要求被审计单位积极配合，并限期提供下列文件、报表和资料：

(一)项目批准建设的有关文件，设计文件，历次调整概算文件;

(二)初步竣工验收报告;

(三)承包合同或协议及结算资料，自行采购设备、主要材料的合同，清单及出入库资料，设计变更资料;

(四)自项目建设之日起的工程进度报表和财务报表、工程竣工决算报表，以及其它与财务收支有关的资料;

(五)国家有关基建工程项目管理法规和当地政府发布的工程预算定额及其配套的有关取费文件等。

第十条 学校所有的基建、修缮及其他工程项目，未经审计处或学校审计处委托的社会审计机构审计、审签的，学校财务机构一律不得予以报销结算。

第十一条 列入学校计划的基建、修缮及其他工程项目，由项目管理部门督促施工单位在竣工验收后15日提交决算资料，进行初步审核，并由审核人员签字，单位盖章后，送审计处审计。

第十二条 审计处在对基建、修缮工程及其他工程项目进行审计时，应当按照《教育系统内部审计准则》组织实施。对查出的违反财经法规的行为和损害本部门、本单位权益的行为及其有关责任人，应当按照有关规定进行处理，并向有关部门、单位提出处理、处罚的意见和建议。 第十三条 本办法由学校审计处负责解释，自发布之日起施行。

第三篇：基建项目内部审计风险与审计策略

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育龙网核心提示： 基建项目内部审计是指通过一定方法和适当程序，对建设项目的一系列治理活动进行再监督，帮助建设单位查找治理中的漏洞，完善内部控

基建项目内部审计是指通过一定方法和适当程序，对建设项目的一系列治理活动进行再监督，帮助建设单位查找治理中的漏洞，完善内部控制制度，提高治理效率和投资效益，为上级部门提供决策信息和依据。基建项目是内部审计的重要内容，其本身的重要性、专业性以及内审目标的多样性决定了审计内容的广泛性和复杂性。从国内外审计发展的趋势来看，无论是内部审计还是外部审计，审计风险的分析日益受到重视。从内部审计实践经验来说，基建项目本身的重要性、专业性以及内审目标的多样性，也导致审计人员面临较高的审计风险。因此，如何采取有效的审计策略来规避审计风险显得尤为重要。

内部审计的审计风险是指内部审计人员未能发现被审计单位经营活动以及内部控制中存在的重大差异或缺陷而得出不恰当审计结论的可能性。审计中审计人员只有把握了项目审计风险的特点，才能在宏观上对审计实施有清醒的熟悉，这是保证审计质量的必要前提。就基建项目审计而言，影响审计风险的因素主要有四个方面。

审计内容具有较强的专业性基建内部审计涵盖范围十分广泛，它既涉及到决策、规划、设计、概预算、招投标、物资采购、施工、监理等一切与建设项目有关的治理活动，又涉及到建设单位的资金治理、会计核算等方方面面。审计内容一般包括两块：一是工程治理审计，主要审计项目立项、概预算、设计、招标、施工、监理、材料采购、质量验收、工程造价、项目决算过程和结果的合规性;二是财务审计，主要审查资金来源、运用、会计核算以及基础财务工作的合规性。这不仅要求审计人员具备一般审计基础知识和经验，还要求具备一定的工程设计、施工、采购、验收等方面的专业知识，否则将直接影响审计质量。实践中常由于审计人员对工程项目治理缺乏专业知识和经验，往往偏重于财务审计，造成财务审计与工程治理审计的脱节。

可能存在舞弊行为基建项目从立项到施工到竣工使用整个过程涉及诸多利益主体，其中的一方或多方都可能在某个过程或程序中获得利益，因此极易导致舞弊行为。根据不同的行为主体，可以将舞弊行为分为三种：一是内部舞弊，表现为内部机构的人员利用工作职务便利或所获悉的信息获取不正当利益，如在材料采购、合同订立中收受回扣、佣金等商业贿赂行为;二是外部舞弊，表现为与基建项目有关的外部机构人员利用工作职务的便利或所获悉的信息非法获利，比如代理招标机构或受托编制招标文书机构人员向参与投标单位透露其

已获悉的工程标的等重要信息;三是内外勾结，表现为内外部机构人员相互串通，如共同编造虚假信息、签定虚假合同等。基建项目中的舞弊手段可能多种多样，但通常在形式上却较难发现漏洞，有规范的程序、规范的操作、规范的合同，但这些规范的外在表现形式下其实隐藏着违法舞弊的事实。揭露舞弊行为，是基建项目内部审计中的难点，也带来了较高审计风险。

大量信息的收集、分析与判定恰当的审计结论以充分的审计证据为基础，各种信息和资料则是审计证据的表现形式。内部审计目标具有多样性，包括评价程序的合规性、发现风险隐患、提供决策依据等。与偏重于财务审计的外部审计相比，内部审计需要收集的信息和资料更广泛和复杂，这些信息和资料既包括执行、操作方面，也包括治理、控制方面，甚至还包括市场信息、公众信息。审计人员需要通过收集各种工程技术资料，咨询图纸设计、施工、监理等人员，查阅会议记录、会计凭证和账簿，必要时还可作一些调查，多方位、多渠道地去获取审计证据。假如这些信息和资料不完整或不真实，即使审计人员保持了高度职业谨慎，以此为基础得出的审计结论也会是不恰当的，由此必然带来审计风险;同时，由于审计人员所收集信息和资料内容丰富，数量庞大，对这些信息和资料进行综合、归纳和分析时，需要审计人员的丰富经验和恰当的职业判定，难免出现不恰当的审计结论而导致审计风险。

审计人员本身的审计能力欠缺从内部审计的职能来说，它具有监督、评价、控制的职能，有的组织机构的内审部门还有一定建议或处理的权利，不仅要求审计人员具备一定专业能力，而且要有分析、论证和判定的综合能力。就基建审计而言，从实践来看主要表现在审计过程中审计人员不能从投资治理、资金治理、造价治理、质量治理全方位评价基本建设项目，在审计评价时对问题的宏观把握和分析驾驭能力不够，从而可能做出不恰当或不全面的审计结论，背离审计目标。

笔者认为，要规避上述因素对内部审计风险的影响，在审计策略上应注重从四个方面着手：

注重内外部的沟通与合作基建项目内部审计工作涉及面广、专业性强，审计实施中要充分重视与外部有关部门的合作。随着内部审计职能的不断延展，内部审计部门与外部有关部门相互配合、相互协调，共同完成单位的内部审计工作，这一内部审计外部化趋势在基建内部审计方面显得尤为明显。与外部机构的合作包括：与工程审价机构的合作，如有的还可委托具有相应资质的中介机构进行审价;与工程监理部门的合作，内审人员应充分利用监理人员的工作，碰到专业问题时可向他们请教;与工程验收部门的合作，获知验收的重要信息

和查阅验收资料，有助于审计的开展。在审计隐蔽工程时，部分审计内容难以直接验证，此时应该考虑与外部审价机构、监理机构以及验收机构的合作，咨询参与人员并适当利用其成果，这些外部证据有利于对隐蔽工程作出恰当的审计结论。有的单位同级内审、纪检等监督部门在事前、事中也参与到决策过程中，上级部门审计时与这些部门合作，更有利于把握情况，也使同级监督更能发挥效能。

工程治理审计与财务审计相结合工程治理审计与财务审计相结合是指以立项为起点，以工程项目的建设程序为主线，以财务审计和工程造价审计为分支，以工程竣工决算审计为封闭终点形成闭合审计回路。财务审计是以资金走向为线索，注重对基建资金来源与分配的分析，成本审计大都需要工程造价审计资料验证成本列支的真实性。工程造价审计以工程量入手，同时结合图纸、标的、合同、现场，核实工程量计算的准确性，调研和把握建筑材料、设备的市场价格，注重研究现行定额，严格界定定额适用范围，看有无高套、重套现象，这是工程造价审计的主要范围。工程造价审计应与基建财务审计相互佐证，要对资金到位时间、资金运用情况对工程造价的影响作客观分析。

合理运用职业判定一是要把握重要性原则。基建项目审计需要收集大量的信息和资料，对于这些信息和资料及其所反映的问题，审计人员要充分考虑重要性水平，抓数额大、影响大的事项跟踪审计、具体审计;而对数额小、影响小的，采取点到为止的方式，能放就放。二是要把握谨慎性原则，保持适当的职业谨慎。对怀疑存在的舞弊行为或事项以及一些隐蔽性较强的项目进行审计时，要对证据的真实性、可靠性保持谨慎态度，不仅要注重外在形式的合规性，还要注重事物本质的合法性。对审计过程中可能存在的虚假信息和资料，审计人员要提高警惕，加强分析和识别，始终保持职业怀疑，提高内部审计工作的准确性。对有疑问之处要采用顺藤摸瓜的方法，循序渐进地将情况逐个了解清楚，使原本隐蔽的信息明朗化、清楚化，积极揭示可能存在的舞弊行为，在进行专业判定与分析时要保持独立性，不受外部因素的干扰。

确保审计程序、审计依据和审计行为的规范化基建项目审计是一项政策性强、专业水平高的系统性工作，审计程序、方法与技巧是否得当，既是审计人员政策水平的体现，也是审计人员综合能力的反映。审计人员在整个审计实施过程中，要严格按照内部审计的有关操作规程展开审计，审前要制定具体的审计计划和审计方案，选择有经验和具备专业能力的人员组成审计组，要对审计对象的情况作必要的了解，把握一些基本信息，并初步分析是否存在重大风险。现场要实施必要的询证、检查、观察、分析性复核等程序，并确保审计人员之间能够及时沟通和信息共享。对审计揭示的问题，要以政策为准绳，做到有理有据，使主动

权把握在自己手中，在与被审计单位内外部进行接触时要注重方法和技巧，不卑不亢，注重沟通和尊重，要做到消除分歧，以理服人。

第四篇：基建工程项目审计实施细则

Q/TY G·208·01·N-2015 建设工程项目审计实施细则

第一章 总则

第一条 审计目的和依据

为加强工程建设管理，提高建设资金投资效益，提高竣工决算质量，减少损失浪费，维护公司合法权益，根据《中华人民共和国审计法》和《中国中车股份有限公司审计工作规定》等有关规定，制定本实施细则。

第二条 实施工程项目审计是对工程项目建设过程中的经济活动实行监督的有效形式。对提高基建工程管理水平，促进公司建设项目管理部门依法办事，遵守规章制度具有重要意义。

第三条 建设工程项目审计由公司审计部直接组织实施。特殊工程项目审计可委托具有相应资质的社会中介机构具体实施，审计部对中介机构承揽的审计项目进行配合和监督。

第四条 审计范围

审计部对公司所有的新建、改建、扩建、大维修等建设工程项目进行事前、事中、事后全过程审计。

第二章 审计内容

第五条 基本建设项目投资立项审计

(一)可行性研究前期项目是否具有经批准的项目建议书，调查报告是否经过充分论证。

(二)可行性研究报告是否真实、完整。技术经济等指标是否经过多方案比选及科学论证。

(三)可行性研究报告投资估算和资金筹措的安排是否合理;投资估算是否准确。

(四)可行性研究报告财务评价指标是否合理;决策程序是否民主化、科学化。

第六条 工程项目招投标审计

工程项目招投标程序是否严格执行有关招投标法律、法规、规定。重点审计内容：

(一)是否存在应招标的项目未招标或以其他方式规避招标的现象;主要项目的招标方案和招标结果是否上报公司领导审批。

(二)招标程序是否合规，招标文件是否合法、严谨、全面，招标过程是否“公开、公平、公正”。

(三)核查投标单位的资质。 第七条 工程项目造价审计

(一)审核建设项目概算费用申报的真实、合法情况。重点审查总概算中各项综合指标和单项指标与同类工程技术指标对比是否合理。

(二)审核建设项目施工图预算或工程量清单计价的合规性、完整性。

(三)审核建设项目的结算是否与合同价相符，超预算部分的原

1 因及审批手续是否真实、合规。

第八条 工程项目自行采购材料审计

(一)大宗材料采购是否经过招投标或书面报价比价。

(二)审核采购签约价格与当时市场价格的差异程度。

(三)采购材料是否为设计文件、招标文件、合同所规定的品牌、型号、规格。

第九条 工程项目实施过程审计

(一)施工现场管理是否严格执行相关法律法规及公司规定。

(二)阶段性节点付款的已完工程量核实是否真实、合理。

(三)隐蔽工程是否有隐蔽工程验收记录，是否符合施工图纸要求。

(四)工程设计变更、施工现场签证手续是否合法、合规、真实。 第十条 工程项目竣工决算及竣工验收审计

对工程项目竣工决算进行审计，核查工程项目决算文件的真实性、完整性和准确性，并汇总各单项审计结果，出具最终的竣工决算审计报告。工程决算审计重点内容：

(一)审查工程是否依据竣工图、设计变更及签证等实际情况办理竣工决算;招标工程还应审查其竣工决算是否按工程实际增减量及中标单价计算调整。

(二)审查工程工期、质量是否符合合同规定及奖惩条款执行情况;审查工程验收遗留问题的解决处理结果。

(三)审查委托工程监理的工程项目，有关资料是否经甲方代表

2 及监理工程师共同签字;工程竣工档案是否按规定归档，有关竣工资料是否完整、规范。

第十一条 投资效益审计

(一)审查工程是否按施工合同书规定的工期竣工。

(二)已开工的基本建设项目有无停止或不进行交验，长期不交付使用的现象。

第三章 审计程序与要求

第十二条 审计程序

(一)按公司规定不需招议标的工程项目，由项目管理部门在工程完工后将结算、图纸及工程量签证单等资料报送审计部审计。

(二)按公司规定需要招议标的工程项目，工程预算及标底价格由项目管理部门或委托具有相应工程造价咨询资质的社会中介机构具体编制，审计部门审核。结算审计时，审计部门依据变更签证单、追加费用计划、标底、图纸等资料进行审计。

(三)公司以费用总包形式发包的项目，各项目管理部门无正当理由不应超出预算费用，确实需要超支的费用，必须按公司相应的审批程序，将结算资料审批后报送审计部审计。

(四)审计部要根据工程进展情况，及时实施各阶段现场审计，及时就审计发现的主要问题与被审计单位进行反馈和沟通，并对存在异议的事项进行重新核实，提出审计意见和建议。

第十三条 公司建设项目管理部门的施工及预算人员，既要保证工程项目优质、低耗，又要保证工程项目的合理取费和计价，按照工

3 程文件要求，认真完成工程预结算编制和审查工作，不得随意签证，不得擅自提高标准，不得扩大和缩小施工范围， 否则由此增加的费用审计部不予认可。

第十四条 建设项目管理部门应按公司规定的费用额度在工程开工前及时办理招议标手续，有意规避招议标者要追究有关单位的责任。

第十五条 混凝土工程、土方工程、抹灰工程、吊顶工程、给排水工程、电气管线工程等隐蔽工程，图纸之外的其它签证工程，项目管理部门需及时通知审计部门现场复核。未经复核的工程量，结算时审计部不予认可。

第十六条 建设项目管理部门在工程开工前将开工报告、图纸及预算等资料送审计部，根据工程项目投资大小给审计部留有足够的审计时间，竣工后三个月内将有关资料送达审计部，逾期未送的审计部不予认可，如有特殊情况需说明原因并需公司主管领导批示。审计人员应严格按内部审计规定和公司制定的工程项目审计办法进行审计，并将审计情况及时反馈公司主管领导及有关单位。

第四章 附则

第十七条 本细则未尽事宜，依照国家有关法律、法规和公司的有关规定执行。

第十八条 本细则自发布之日起执行，由公司审计部负责解释。

第五篇：浅谈如何做好基建工程项目跟踪审计

刘增光

(山东省三河口矿业有限公司 日照筹建处)

摘要：项目跟踪审计是现代工程审计的一种新模式，是传统审计模式的发展、创新。它是由事后审计，向事前、事中审计的一种延伸， 开展项目跟踪审计，能及时发现项目建设过程中存在的问题，及时解决问题。本文通过介绍跟踪审计的特点，提出各个阶段的审计要点及注意事项。 关键词：建设项目;跟踪审计;要点

项目跟踪审计是现代工程审计的一种新模式，是传统审计模式的发展、创新。它是由事后审计，向事前、事中审计的一种延伸，变结果审计为过程审计，延长了审计链，是传统审计的发展与完善，其审计范围更宽广、更全面,内容更细化、更丰富，更符合审计目的需要。开展项目跟踪审计，能及时发现项目建设过程中存在的问题，及时解决问题，能指导和促进建设单位强化管理意识、完善管理制度、改进管理方法等，使工程建设投资达到最佳的经济性、效率性和效果性。它是现代管理学在工程项目管理应用上的新突破，更是现代工程项目管理

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客

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1 建设项目全过程跟踪审计的特点

与传统的工程竣工结算审计相比，基建项目全过程跟踪审计具有其突出的特点。首先，基建项目全过程跟踪审计是对工程造价进行的动态的、主动的控制。一方面，传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这时要面对如在施工阶段各个施工程序中发生的大量签证。而跟踪审计从材料采购招标、材料设备合同签订、工程合同管理、索赔与反索赔、预决算审核、工程进度款支付审核等方面进行基建项目全过程跟踪审计服务，合理确定并有效控制工程造价，使工程建设投资在事前和事中得到控制，达到主动控制的目的，最大限度地降低工程造价。另一方面，跟踪审计可以分析前后阶段互相影响的关联因素，可以动态地监督全寿命过程各阶段的运作。其次，从时间角度来看，基建项目全过程跟踪审计属于事前、事中审计，传统的工程结算审计属于事后审计。工程竣工结算审计只能在工程结束后。依据施工和监理单位提供的结算资料进行审计;而对工程建设中大量的隐蔽工程以及众多的变更施工无法准确掌握，造成了工程造价的潜在水分。跟踪审计可从源头上解决此类现象的发生，如在施工阶段审计人员已及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。通过参与对施工过程中的设计变更可行性与变更费用的论证，对进度款拨付额进行复核，与工程施工同步确定工程造价，避免了大幅度超预算现象的发生，杜绝了进度拨款失控，同时也增大了审计的透明度和审计后期工作量。最后，基建项目全过程跟踪审计相对于竣工结算审计工作业务量大，并且带有很大的咨询性、服务性。实施基建项目全过程跟踪审计后，专业审计人员可以根据项目主管部门的需要，及时提供咨询服务。从而将盲目扩资、超投资计划、超预算等现象消灭在事前。

2 基建工程跟踪审计实施过程控制要点

2.1 招投标阶段

由于信息不对称等众多因素的影响，招投标成为一个复杂的过程。招标文件的编制是十分重要的环节，它既是投标文件的编制依据.也是签定合同的重要内容之一。注重招投标阶段的审计有利于招投标过程的顺利完成。主要要审查招标人提供的工程量是否准确、真实，相对完整、施工企业提供的工程量清单报价有无缺项、漏项;一个单项工程内的土建，水、暖、电等各项单位工程是否齐全;费用是否齐全;报价文件是否依据《建筑工程工程量清单计价规范》编制、调整、换算的内容是否到位和符合规定。 2.2 施工阶段

施工阶段是工程费用实际发生的时段，跟踪审计与施工现场管理对投资方在整个基建工程施工中可产生明显的经济效益和社会效益。审查重点在于每个单位工程的详细计算、定额选用的合理性以及各项费用计算的标准的审查。

2.2.1 开工前期跟踪审计实施要点工程开工前，跟踪审计组首先要对建设项目可行性研究报告的真实性、完整性和科学性进行审查与评价，对工程项目投资估算、资金筹措、施工设计、招投标及合同签署等内容进行审核，重点评价工程项目开工前期准备工作的内部流程设计、职责分工、内部控制等。(1)对工程建设资金的审计。重点是审查建设资金是否落实到位、是否合理、是否专户存储，能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。(2)对建设项目审批文件的审计。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。(3)对工程设计概预算的全面性、准确性进行审计。力求不漏项，不留缺口，并要考虑到足够的不可预见因素，使其能真正起到控制作用，避免“三超”(即概算超计划、预算超概算、决算超预算)现象。(4)对施工招投标的投标文件和标底的严密性、合规性、准确性进行审计。审查招投标程序及其结果是否合法、有效，签定的施工合同是否严密等。 2.2.2施工过程中跟踪审计控制要点跟踪审计的工作重点是对工程施工过程中的隐蔽工程量、材料价款、工程进度款拨付及其现场变更签证单等内容进行监督控制。

2.2.2.1 对于隐蔽工程量的现场确定。工程施工中会涉及到大量的隐蔽项目，隐蔽项目工程量的确定是否属实会对决算审计效果及最终工程造价产生直接影响。比如路基基础工程，每一结构层是否与施工图纸一致，厚度是否达到设计要求;钢筋混凝土工程，钢筋的数量、直径是否与设计吻合等等，在混凝土浇筑及覆土以后很难测定。

又比如防腐保温工程。我们知道，由于金属罐内壁的防腐常常利用防腐涂料喷涂的方法，为了保证喷涂质量，必须经过若干遍喷涂才允许达到要求的总厚度，每种涂料产品对每一遍的喷涂厚度都有严格的规定，并且在现行定额中，金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数进行计算。若施工单位不按规定的设计厚度遍数涂刷，不仅严重影响金属罐的使用寿命，同时也成为了其牟取暴利的主要途径。

同时，由于按施工组织设计中确定的施工措施和方法产生的建安工程费用比较高，所以施工单位容易采取比较简易的施工方法。这样一来不仅会对工程质量和施工安全带来隐患，而且施工费用也会因为施工方法、措施的改变而相差甚多。因此，跟踪审计方需要对隐蔽项目的工程量、施工工艺进行现场确定，并记录在审计工作底稿中。但在实际操作中，因为施工方不予配合，造成跟踪审计方对现场测量工程量与施工方难以达成一致。在跟踪审计过程中，可通过拍照录像，与监理、内部审计部门及建设部门相互配合、印证的方式确定工程量，从而取得较好效果。

2.2.2.2 进场材料价格确定。材料价格确定要根据合同条款进行区分。如果合同为统包价，跟踪审计主要以材料选择是否与合同承诺一致予以确定;如果合同以最终决算审计作为基础，则要对进场材料的产地、规格等内容进行复核。同时，要对市场进行必要询价，避免因市场行情的变动，造成不必要损失;材料若为建设方自行购买，则要对材料购买各环节内部控制的严密性进行监督。

2.2.2.3 变更签证的确定。现场签证对于工程造价的控制起着重要作用。现场签证的内容涉及工程设计变更、建设方对施工方提出的工程要求以及隐蔽工程验收等内容。同时，现场签证涉及到建设方、施工方、监理、跟踪审计等多方会签。笔者认为，要根据签证的内容，明确现场签证流程。首先，根据现场签证单确定涉及设计变更的提出者是建设方还是施工方。如果是建设方提出变更则由监理确定其变更的合理性、可行性，再由跟踪审计确定工程造价，最后传达给施工方。同时，要求监理、跟踪审计做好对工程现场监督和工程量的核实工作。如果变更是由施工方提出，则由建设方判断其可行性，再由监理和跟踪审计提出变更初始评估，最后传达给施工方。建设方可以根据工程规模，确定现场签证单涉及的造价额度，从而防止超支现象发生。因此，变更签证单的内容决定了签证流程的不同。只有发挥监理、跟踪审计监督、鉴证职能才能从源头上控制工程造价。 2.3 工程竣工后跟踪审计实施要点

工程竣工验收后，跟踪审计组要及时对施工单位下发提请竣工结算要求，对施工方提请竣工结算资料的完整性、真实性进行验收、审核。同时，对施工方提供的决算资料中涉及变更、隐蔽项目内容的工程量的真实性进行复核，确保施工方提供资料能真实反映工程实际情况。内部审计机构可以根据与跟踪审计组达成的协议，要求跟踪审计组对施工方提供的决算资料进行初审。(1)严把工程量计算关。如审核工程量计算规则与方法是否与定额要求一致;核实图纸与有关现场签证的施工是否真实;分析施工方案的效益性等。(2)严把定额套用关。如结算选用的定额是否正确;相关的定额子目套用是否合理，有无高套定额现象;定额缺项的相关造价确定是否合理，有无利用缺项子目套取投资的情况;对于定额所包含的损耗量与定额中没有包含的损耗量处理是否正确;是否有重复计算和漏算;是否按工程具体情况和定额子目的内容进行合理的分项计算;定额单位是否有误;定额的选用是否与拟采用的施工方法、施工工艺和施工条件相符;当定额的工作内容或材料与实际不相符时，定额的换算和补充定额的编制是否合理、有无错套、高套定额的现象、费用的列项是否符合规定;结算单价是否与中标时的报价相一致等。(3)严把工程取费关。重点审计结算中各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定等。(4)严把材料价差关。如材料质量是否合格;材料价差调整依据的市场指导价和预算价是否正确;施工企业自行采购的材料、相关手续是否齐全;施工单位多领的材料是否按当时的市场指导价扣回等。

3 结束语

建设项目跟踪审计是为了解决事后审计的弱效性问题，强调事先的预防和控制，具有监督、控制、鉴证、评价和初审的职能，是现行建设项目审计领域中比较推崇的一种审计方式。基建项目全过程跟踪审计不仅能够减少漏洞，提高资金使用效率，而且避免了许多在决算中产生的业主与承包商不必要的价格纠纷。基建项目全过程跟踪审计也是在新形势下产生的一项新的审计方式，正在不断实践探索阶段，在今后的实践过程中还要不断加以完善，使其在改进基建项目工程造价管理，提高工程建设资金使用效益方面发挥更加积极的作用。

参考文献：

(1)刘后取 谈基建项目跟踪审计 审计理论与实践 2008.9 (2)张坤 风险管理与内部审计 2009 (3)王丽娟 浅谈高校内建设项目全过程跟踪审计 2009.6 (4)郭晓娟 高校建设项目跟踪审计实施探析 2009 (5)刘德运 跟踪审计中存在问题及对策 2010 (6)任延艳 建设项目跟踪审计的局限性及对策 2009