劳务报酬所得税务筹划的探讨

2023-01-19

随着市场经济的发展,个人收入的来源和形式日趋多样化。越来越多的个人在取得固定收入的同时,利用掌握的知识和技能,取得合法的劳务报酬。那么,在当前个人所得税全员全额申报制度的全面施行,劳务报酬所得征管力度日益加大的形势下,如何在合法纳税同时争取个人收入的最大化,成为了我们目前要探讨的一项课题。下面,笔者对劳务报酬所得税务筹划作一简要论述。

1 税务筹划的特点

税务筹划通俗的讲就是通过积极学习税收知识,认真研究税法,熟练掌握税收政策,正确履行纳税义务,从多种纳税方案中选择最佳纳税方案,避开无谓税负,获得节税收益的一种财务管理活动。其特点如下。

1.1 合理性

“法不禁即为可为”通过税务筹划,合法避税,减轻税收负担,维护自身利益,是税法健全的体现。

1.2 合法性

税务筹划具有合法性,它与偷、逃、漏税有本质的区别。偷、逃、漏税是指纳税人在纳税义务发生后通过各种手段不按税法缴纳税款的一种行为,它直接违反了税法;而税务筹划是以税法为依据,在对多种纳税方案做出比较后,选择最佳的节税方案。即指纳税人在履行纳税义务同时,尽可能维护自身利益的一种合法行为。

1.3 主动性

税务筹划是缴税人主动的、有目的、有计划的行为。纳税人充分利用现实税收政策,认识和避开税法陷井,通过事先筹划,比较选择,事后补救,合理筹划各种经济活动,恰当履行纳税义务,谋求个人收入最大化的一种财务手段。

1.4 目的性

税务筹划是以减轻纳税人综合税负、实现税收零风险为目的。

2 劳务报酬所得筹划

根据近期内个人收入预计,制订制税务筹划方案,通过合法的手段节税,对个人来说是增加个人可支配收入的一个重要的理财方式。

2.1 化整为零,多次抵扣费用额

将劳务报酬所得转化为多次性收入。在应税义务发生之前,通过约定取得报酬的时间和金额,化整为零,规避高税率,并且多次享受扣除额,使个人税后收入最大化。税法规定:劳务报酬属于一次收入的,以取得该收入为一次,属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次,如果支付间隔时间超过1个月按每次收入额扣除法定费用后计算应纳税所得额,间隔不超过一个月的,合并为一次扣除法定费用后计算应纳税所得额。以装修设计为例,工期10个月,设计费总收入3万元,如果在设计结束后一次性收取设计费30000元,应纳税所得24000元,应纳税额5200元,税后所得24800元。如果将设计费依照工程进度按月收取,月收入3000元,应纳税所得2200元,应纳税额440元,税后所得25600元,通过改变收入取得时间和方式,分次申报纳税,节税800元。

2.2 选择个人所得税纳税项目,获得节税收益

我国现行的个人所得税属于分类所得税,根据收入的类型确定税率。在现实生活中,劳务报酬所得和工资薪金所得常常难以区分,随着纳税人身份的不同,相互转化。通过筹划,选择低税率的收入项目,降低应纳税额,可以达到节税的目地。

工资薪金和劳务报酬所得的区别:工资薪金所得存在稳定的雇用和被雇用关系(工资、人事方面),劳务报酬所得签订有劳务合同协议。通常情况下,月收入额较低时,收入额做为工资薪金所得可以节税,月收入额较高时,做为劳务报酬所得节税。以上例为例,设计师每月劳务所得3000元,应纳税额440元,假设设计师在装修公司应聘,与单位签订劳动合同、建立人事关系后,月收入额仍为3000元,按工资薪金所得纳税,应纳税额75元,税后收入2925元,节税365元。由此可以看出,通过选择个人所得税纳税项目,降低税率,可以达到较好的节税效果。

3 收入费用化,降低应纳税所得

劳务合同签订时,明确费用由谁负担,通过由雇用单位提供相关服务,降低应纳税所得,取得较好的节税收益。

由雇用单位提供一定的住宿、伙食、交通等服务费,抵减一部分劳务报酬,不仅可以减少纳税人的收入,也可以减少纳税人的应纳税所得。即是说,雇用单位费用没有增加的同时,既降低了纳税人的应纳税所得,又增加了纳税人的可支配收入,实现了企业和个人的双赢。例如:王某受企业邀请在外地授课20天,约定收入10000元(包含食宿、路费等开支4000元)。其应纳税所得8000元,应纳税额1600元。如果事前与雇用单位协商,将费用开支部分由雇用单位提供,应纳税所得4800元,应纳税额960元。由此,通过将部分收入费用化,缩小税基,节税640元。

4 充分利用税收优惠政策

税收优惠政策是一种宏观经济调控手段,国家在不同时期,为发挥税收对经济的调节作用,消除纳税人之间税负不均,体现对特殊人群就业的政策扶持,会有针对性和限制性的对某些特殊人群在税收政策上给予一定的税收优惠措施。例如:税法规定,持有县级以上有关部门发放的残疾证、烈属证的残疾人、烈属,在向当地主管税务机关申请,经核实批准后,劳务报酬所得可减征个人所得税。纳税人要结合自身实际情况,在政策允许的的情况下,对现优惠政策进行科学的选择和运用,可以最大限度地争取获得纳税方面的优惠待遇,从而降低税收成本,减轻税收负担。

5 正确、规范纳税申报,降低综合税负

税收审报细化、规范化,合理区分收入类别,不同收入,所适用的税率不同,应纳税额计算方法也不同。对于收入来源多样化的人来说,通过正确、规范的个人所得税申报,可以降低综合税负。例如:税法规定,劳务报酬个人所得税按次征收,个人兼有不同劳务报酬所得,应分别减除费用,计算缴纳个税。李某5月份收入5500元。其中:甲公司正常工薪收入3000元,乙公司兼职收入1000元,在丙公司代课酬金1500元。如果笼统的按月收入申报个人所得税,应纳税额400元;按个人所得税审报规定分类申报时,应纳税额255元。通过规范的纳税申报,避免多交税款145元。