工程预决算编制论文

今天小编为大家推荐《工程预决算编制论文(精选3篇)》仅供参考，大家一起来看看吧。铁路基本建设竣工项目竣工财务决算是铁路基本建设成果的最终反映，是确定新增资产价值的依据，是进行建设项目投入产出分析测算及成本支出情况分析的重要基础。本文从国铁基建项目竣工财务决算的重要作用和意义、编制依据、编制内容等方面进行阐述，以期更好的理解、指导竣工财务决算的编制工作。

第一篇：工程预决算编制论文

水利基建项目竣工财务决算编制问题研究

[摘 要]水利工程基建项目竣工财务决算能够将工程项目的建设情况、建设成果以及财务状况综合反映出来。作为工程基建项目的总结性文件，项目竣工决算可以为资产交付使用提供有效的参考，同时为工程新增的资产价值提供可靠的依据。文章在分析水利基建项目竣工财务决算编制的重要性基础上，探讨了当前水利基建项目竣工财务决算存在的问题，并提出了完善水利基建项目竣工财务决算编制的對策建议。

[关键词]水利基建项目;竣工财务决算;财务决算编制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.36.149

1 重要性

水利基建项目财务决算主要包括：竣工财务决算报表、竣工财务决算审核情况、竣工财务决算说明书以及其他资料，是基础建设过程中的重要环节。竣工财务决算是以水利建设工程为对象，通过水利结算的相关财务数据用货币量和实物量指标全面反映从筹建到竣工整个过程的建设费用、建设成果以及资金使用情况，还包括项目投入、支出、结余的整体情况以及资产总值，编制水利基建项目竣工决算有着重要的意义。

首先，基建项目竣工决算涵盖内容比较广泛，从项目前期工作到竣工决算基准日，涉及可研立项到安全验收等过程的全部内容。是竣工验收报告重要的组成部分，也是建设单位进行后期核算的重要依据。项目管理人可以通过竣工财务决算，了解整个项目的情况，为其做决策提供重要的资料。

其次，水利基建项目竣工财务决算可以为竣工后项目资产的交接提供有效的依据。水利基建项目竣工决算从实物量到货币量，都对项目资产进行了准确地核算，资产在建过程中消耗的各种料工费，都通过财务核算准确地反映在竣工决算中，使用单位同建设单位办理资产验收交接手续时，通过决算中的数据和资料，了解各个项目资产的名称、数量、规格和初始计量成本，为其登记入账提供重要的依据。

最后，水利基建项目竣工财务决算考核基建项目的预算、计划、概算的执行情况，在基建项目竣工决算中，不仅反映项目的建设规模、建设成本、建设时间、主要消耗材料等情况，还列出了相应的计划和概预算指标，将实际情况和计划情况进行比对分析，不仅可以了解投资效果，而且可以找出差距，总结经验教训，为今后修订定额，改进设计、合理使用建设资金、推广新进技术、降低建设成本等提供参考资料。综上所述，及时、准确地编制水利基建项目财务竣工决算，在整个项目中具有重要的意义。在工程建设时，不仅要加强对建设项目本身的管理，也要重视竣工财务决算工作。

2 存在的问题

近年来，随着水利基建项目规模的不断扩大，政府对工程管理的要求也随之提高。建设单位编制项目竣工财务决算是一项综合型的工作，但就目前来看，基层水利工程建设管理单位在水利基建项目竣工决算编制方面工作还有不尽如人意的地方，具体主要体现在以下三方面。

2.1 对编制水利基建项目财务竣工决算工作的重视度不够

当前，基层水利工程建设管理单位在对工程项目管理过程中，普遍比较注重项目本身的建设管理，工作重点主要放在项目工程建设管理活动中，对水利基建项目竣工财务决算工作认识不够，重视度不高。有的项目在完工后，都没有及时地编制项目竣工决算，有的项目虽编制了竣工决算，内容却不准确、不完整，更有甚者，无竣工决算报告也通过了竣工验收，严重影响了整体工作质量。在实际工作中，建设项目单位领导只关心工程完成的进度和质量，对财务管理方面不够重视，他们只关注前期投入是否合理，对竣工后的财务决算就看得比较轻。事实上，竣工财务决算是很重要的，它贯穿了工程的整个时期，从一开始的招标到最后的竣工，都是需要财务管理去整合，加上很多承建单位的领导对水利基建项目的流程缺乏了解，很容易使得承建单位在竣工后的决算出现混乱、滞后等问题。除此之外，由于领导没有对项目竣工财务决算客观的认识，导致各部门和财务部门之间的工作不协调，对后期各个环节的决算工作造成影响，比如结算审核周期长等问题。

2.2 水利基建项目财务决算没有完善的管理制度与审查制度

由于受传统思想观念影响，许多水利基建项目都没有相对完善的项目竣工财务决算管理制度，特别是一些中小规模项目单位。在进行财务决算时，主要依赖的还是国家的一些制度，东拼西凑地找相关制度进行项目财务管理，没有明确的财务管理制度，很容易出现账务混乱，决算不及时、不准确的现象，久而久之，严重影响到后期的建设工作。除此之外，项目财务决算过程，涉及诸多部门或者单位，需要收集有关的文件资料，在实际工作中，因为没有完善的管理制度约束，这项工作开展起来相对也比较困难。水利基建项目工程完工后，竣工验收单位应按照严格的财务决算审查制度进行财务审查，但在实际工作中，财务决算一般是财务人员进行编制，没有专门的审查人员进行审查复核，没法保证财务决算报告的准确性。

2.3 水利基建项目财务管理团队缺乏专业性人才

由于体制改革，许多机关事业单位专业的财务人员都比较缺乏，了解水利项目的工作人员更是少见。近年来，国家虽对水利基本建设进行很多投资，但却并没有配备专门的财务管理人员，现有的财务人员大部分不能完全满足财务决算工作需求。大部分财务人员仅能应对机关事业单位的日常预算执行工作，所处理的账务也基本都是流水账，更谈不上在项目工程建设前期，提出编制竣工财务决算的要求和建议，掌握精通水利基本建设的财务管理人员就更少了。除了重点水利工程以外，在招投标、初设、竣工验收等环节，基本上看不到财务人员的身影，一些小单位甚至出现了财务人员紧缺问题，经常出现一人身兼多职，特别是财务管理人员。在实际中，经常出现因为财务管理人员的专业素养不高，导致财务账目出现混乱和错误，给单位造成难以弥补的经济利益损失，也因为从业人员业务不精，队伍建设薄弱，水利财务人员很难发挥领导的参谋助手作用，很难为整个建设过程成本、资金等管理提供好的建议，也很难为项目建设管理把好关，对项目竣工决算编制起不到应有的作用。

3 对策建议

3.1 加强对基建项目竣工财务决算的重视度

很多基建项目财务决算出现问题，很大一部分原因是领导没有对财务决算引起重视，过于忽视其在项目管理中的作用。我国水利工程，大部分都是造福人民的，管理人员也都是通过层层选拔和考核任命的，管理人员的素质也是相对比较高的，但由于传统思想观念的影响，他们往往更重视项目建设本身的管理，在财务决算方面没有足够的重视度，导致出现财务决算编制不及时或者不准确等问题，项目交工时的核算数据都没有说服力。所以，在实际工作中，从上到下都应该对财务决算引起足够的重视，财务决算也不是一个部门的工作，完成编制需要很多部门或单位的配合，比如业内资料管理单位，只有对财务决算有足够的重视度，才能实现资料与编制工作的完善与协调。在工程完工时，才能及时提供一份规范又完善的决算报告，为工程的后期核算工作打好基础。

3.2 建立健全基建項目财务管理制度和审查制度

在水利基建项目竣工决算中，完善的财务管理制度和审查制度有着十分重要的意义。当前，我国很多水利基建项目单位，尤其是小型基建项目单位都没有规范的财务管理制度，更没有相关的审查制度。实际工作中，普遍存在基建项目财务决算编制不及时，或者编制内容不完整、不规范，有的项目甚至不编制竣工决算，不进行账面价值移交，项目运行管理单位无法准确取得入账依据，形成账外国有资产，严重影响了政府部门综合财务报告的真实性。因此，只有建立完善的财务管理制度，才能明确编制主体、编制时间、编制内容以及规范相关人员的职责与工作内容等，在编制过程中，才能有据可循，不会出现推诿、拖沓等现象。编制完成后，必须要有严格的审查制度去把关，加强财务决算的审查审核也是项目竣工财务决算中重要的一部分。审查直接反映出财务决算的科学性和准确性。审查中，不仅要对项目实际投资额和概算额及其构成实施全面的审查，还要与财政部门批复的结算价格进行比较，重点审查项目管理费是否超额、超范围开支，对支出情况进行掌握，看是否在预备费的范围内，如果不在该范围，就一定要进行核减。除此之外，还可以借助外部审计部门的审查，或者利用财务管理信息系统，实现对财务决算相关内容的动态监管。

3.3 加强水利基建项目财务人员的团队建设，提高整体职业素养

当前，社会对编制和体制的要求比较高，行政事业单位的门槛也很高，新进大量财务人员的困难也就比较大。基于水利基建项目对财务管理的高标准要求，使得项目管理单位在进行竣工决算时，会对财务人员提出比较高的专业素养要求，只有这样，才能使竣工决算环节的失误大大降低。行政事业单位应该结合自身的情况，定期对基建项目财务管理人员进行相关培训，不论是从财务管理方面还是水利工程方面，他们都应该有所掌握，并在培训完成后，根据考核结果，来进行财务岗位的重新分配，以达到资源优化配置。除此之外，水利建设管理单位应该让财务人员都参与到工程管理日常活动中，使财务管理人员能够从根本上了解项目的整体进展情况，并且学习掌握工程造价、概预算编制以及相关法律法规等专业知识，不仅提升财务人员的专业技术水平，且掌握建筑工程方面的知识，只有这样，才能满足基建项目财务管理工作。

4 结论

综上所述，竣工财务决算在水利基建项目工作中有很重要的意义，决算的编制工作是整个项目管理过程中不可或缺的一部分，当前，在基建项目竣工财务决算编制管理方面还存在很多的问题，项目管理单位只有重视财务决算编制，建立健全相关管理制度和审查制度，提高财务管理人员专业素养，才能顺利高效开展基建项目竣工财务决算工作。

参考文献：

[1]吴伟华.水利工程基建项目竣工财务决算编制及有关问题的处理[J].中国水运，2012，12(7)：103-104.

[2]王艳.浅谈水利基建项目竣工财务决算[J].财会学习，2017(20)：65.

[3]杨倩倩.浅谈水利基本建设项目竣工的财务决算管理[J].环球市场，2017(22)：248-249.

作者：赵丽丽

第二篇：国铁基建项目竣工财务决算编制

铁路基本建设竣工项目竣工财务决算是铁路基本建设成果的最终反映，是确定新增资产价值的依据，是进行建设项目投入产出分析测算及成本支出情况分析的重要基础。本文从国铁基建项目竣工财务决算的重要作用和意义、编制依据、编制内容等方面进行阐述，以期更好的理解、指导竣工财务决算的编制工作。

一、竣工财务决算的作用和意义

竣工财务决算是以实物数量和货币指标为计量单位，综合反映竣工项目从筹建开始到项目竣工交付使用为止的全部建设费用、建设成果和财务情况的总结性文件，为了全面反映投资效果，决算除了使用货币指标外，还使用了实物数量、建设工期、技术经济等指标来反映铁路工程建设成果和财务情况。及时、正确地编好竣工决算， 对总结分析建设过程的经验教训、提高工程造价的管理水平及积累技术经济资料， 都具有特别重要的意义：

(一)竣工财务决算是铁路工程竣工验收的重要组成部分，是竣工验收的必备资料。

(二)竣工财务决算是反映建设项目实际造价的文件，不仅是办理资产移交的依据，而且是使用单位确定新增固定资产和流动资产价值并进行核算的依据。竣工财务决算同时也是使用单位管理好资产的前提。

(三)竣工财务决算是全面考核铁路工程概算、計划执行情况、分析投资效果的依据。在竣工财务决算中，不仅反映了竣工项目的实际建设规模、建设时间、建设成本、主要材料消耗等，而且还相应地列出了计划、设计和概预算指标。将实际执行情况同计划、设计和概预算指标进行对比分析，通过分析，总结经验、吸取教训，为其他建设项目制定计划，修改概算定额，改进设计，推广先进技术，降低建设成本，加强基建管理，促进和提高投资效果提供参考信息。

(四)竣工财务决算是建立健全项目建设经济责任制考核的重要依据。

(五)竣工财务决算是工程建设单位向上级部门、向国家上交的一份答卷，是项目进行财务经济后评价的依据，是国家发改委、财政部等上级部门考核、验收和批复的依据。

二、竣工财务决算编制的依据

编制依据是竣工财务决算编制的基础，竣工财务决算的真实完整性在于其编制依据是否真实可靠、资料准备是否充分。竣工财务决算编制依据的收集、整理、分析工作，是做好竣工财务决算准备工作的关键环节和基本前提。

(一)国家有关法律法规等有关规定

工程竣工财务决算的编制必须遵循国家有关法律法规以及其他相关联的部门规章。主要有《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国经济合同法》、《中华人民共和国招标投标法》及财政部《基本建设财务管理若干规定》(财建[2002] 394号)、《关于解释(基本建设财务管理规定)执行中有关问题的通知》(财建[2003] 724号)、《国有建设单位会计制度》(财会字[1995] 45号)等。竣工财务决算编制过程及其包含各项经济行为的发生都不得违背现行的国家有关法律法规以及其他相关联的部门规章。

(二)经批准的设计文件

设计文件包括项目建议书、可行性研究、初步设计、施工图设计等。根据铁路基本建设项目的特点，编制依据所指的设计文件主要是经批准的初步设计及其相关文件。要根据立项批复文件、可行性研究报告、初步设计、设计概算及设计概算调整批准文件编制竣工财务决算。经批准的初步设计及概算调整文件是编制“基本建设竣工项目概况表”、“基本建设竣工项目投资分析表”、“基本建设竣工项目未完工程投资及预留费用表”的直接依据之一;同时也是分摊待摊销费用、计算投资效益的重要依据之一。

(三)主管部门下达的年度投资计划，基本建设支出预算

主管部门下达的年度投资计划、基本建设支出预算的执行情况，不仅是年度目标考核的重要内容，也是竣工财务决算考核的重要内容;基本建设项目一经批准立项，计划部门就要安排基本建设投资下达投资计划，年度投资计划为竣工财务决算编制的依据之一。铁道部基本建设支出实行预算管理，建设单位应按预算管理要求进行编制、上报预算。经批复的项目(年度)预算(基本建设支出预算)应是基本建设项目资金申请、拨付、使用的基本依据。

因此，主管部门下达的年度投资计划，基本建设支出预算情况，应在竣工财务决算说明中说明。同时也作为“基本建设项目竣工财务决算表”、“基本工建设竣工项目投资及支出情况表”、“基本建设竣工项目转出投资表”的编制依据之一。

(四)经批复的年度财务决算

经主管部门批复的年度基本建设财务决算是“基本建设项目竣工财务决算表”、“基本建设竣工项目待核销基建支出表”、“基本建设竣工项目转出投资表”的编制依据之一。在财政部《关于解释(基本建设财务管理规定)执行中有关问题的通知》(财建[2003J 724号)中，“为减少审批，财政部对基本建设项目年度财务决算不再审批，地方或主管部门是否审批，由地方或主管部门自行决定。”因此，经批复的年度财务决算一般是指是主管部门批复的基本建设项目年度财务决算，如上级部门不再审批的，则以正式行文上报数为准。

(五)项目合同(协议)

铁路建设项目从可行性研究报告的编制和项目法人的成立开始，对工程建设项目的勘测设计、施工、设备材料采购和工程建设监理以及征地拆迁等，均依法订立合同。在铁路工程建设项目中实行合同管理制，是建设管理体制在改革中迈向制度化、规范化、法制化的关键，是建立法制经济的需要。铁路建设项目合同管理主要包括建设工程勘察设计合同、建设监理合同、施工合同、工程物资及设备采购合同、征地拆迁合同、咨询合同等。项目建设的管理必须依法订立合同，项目法人与勘察设计、施工、设备材料供应商、监理单位等分别签订勘察设计合同、工程承包施工合同、设备材料采购合同和工程监理合同等。在编制竣工财务决算时，编制人员要对这些合同搜集整理后仔细分析。

(六)会计核算及财务管理资料

会计核算及财务管理资料主要包括会计凭证、会计账簿、会计报表、财务预算以及其他财务管理方面的文件资料。包括固定資产、材料管理的会计记录(盘盈、盘亏、毁损)、内部财务管理、内部会计管理以及所发生的资金申请、审批等资料。审计、财务检查决定及整改的相关资料等。财务管理资料不仅包括内部财务管理制度、财务分析和财务监督等的相关资料，还包括工程价款结算、物资消耗等基础资料。

三、竣工财务决算编制的条件

竣工财务决算如不能及时编制将直接影响资产交付和竣工验收，在项目基本完工时建设单位应积极创造条件，协调有关部门全面完成有关项目建设程序和手续，完善和整理提供完整资料，满足竣工财务决算的编制需要。

(一)经批准的初步设计所确定的内容已完成

工程按照批准的初步设计所确定的内容已完成，这是编制竣工财务决算的必备条件，只有全面完成建设任务后才能编制竣工财务决算，组织验收。部分项目虽有少量建设内容未完成，但不影响工程正常运行，且能符合未完工程投资和预留费用不超过规定的比例等财务有关规定，项目法人已对尾工作出安排的，也可以视同已完成，编制竣工财务决算。

(二)建设资金全部到位

按照批准的概、预算，项目基本建设预算和项目投资计划已全部下达，建设资金全部到位，方可编制竣工财务决算。需要注意的是，项目资金是否按照批准的来源渠道到位，是否存在资金缺口，未落实所缺资金来源渠道的，不能批复项目竣工财务决算。落实所缺资金来源渠道是指使用财政性资金的应列入财政预算，使用银行贷款的应签订贷款合同，使用资本金注入的股东应出具出资承诺，使用自筹资金等其他资金的应明确资金性质和到位时间。

(三)完工结算已完成

在确定的竣工决算基准日前，所有已签订的合同(协议)都应已执行，工程所有的完工结算都已完成，并且经过施工方的确认。部分合同(协议)尚有尾款未执行的应已得到落实，才能编制竣工财务决算。

(四)未完工程投资和预留费用不超过规定的比例

项目竣工的界定：建设项目按批准的内容建成，工业项目经负荷试车考核(引进国外设备项目合同规定试车考核期满)或试运行期能够正常生产合格产品，非工业项目符合设计要求并能正常使用。项目竣工时，可能还存在部分不影响项目正常使用的尾工工程，尾工工程超过批准概算投资的5%时，不能编制项目竣工财务决算。

(五)项目已履行完基本建设程序审批手续

项目是否严格履行基本建设程序，项目批复是否为有权批复单位审批，并以最终一次有权批复单位的批复文件作为项目概算执行情况及相关数据对比的基准，对审批程序和审批权限不符合规定的，不能编制项目竣工财务决算。

四、竣工财务决算的内容

竣工项目财务决算报告的内容分四部分：竣工财务决算报表、竣工财务决算分析、竣工决算相关资料、铁路项目竣工资产移交表。

(一)竣工财务决算报表组成及主要内容

1.封面;

2.目录;

3.基本建设项目概况表(建竣决01表);

本表反映竣工项目主要特性、建设过程和建设成果等基本情况，是对项目建设主要情况的概括反映。

4.基本建设项目竣工财务决算表(建竣决02表);

本表反映竣工项目的财务收支状况，其中基本建设拨款和支出等应反映项目自开工建设至竣工止的累计数，其余项目反映办理竣工验收时的结余数。

5.基本建设项目投资及支出情况表(建竣决02附表);

6.基本建设项目交付使用资产总表(建竣决03表);

7.基本建设项目交付使用资产分接收单位汇总表(建竣决03附表);

8.基本建设项目转出投资明细表;

9.基本建设竣工项目待核销基建支出表;

10.基本建设竣工项目预计未完工程及费用明细表;

11.外资使用情况表。

(二)竣工财务决算说明书主要内容

1.基本建设项目概况;

2.会计账务处理、财产物资清理及债权债务的清偿情况;

3.基本建设支出预算、投资计划和资金到位情况;

4.基建结余资金形成等情况;

5.概算、项目预算执行情况及分析，主要分析决算与概算的差异及原因;

6.尾工及预留费用情况;

7.历次审计、核查、稽察及整改情况;

8.主要技术经济指标的分析、计算情况;

9.基本建设项目管理经验、问题和建议;

10.预备费动用情况;

11.招投标情况、工程政府采购情况、合同(协议)履行情况);

12.征地拆迁补偿情况、移民安置情况;

13.需说明的其他事项;

14.编表说明。

(三)竣工决算相关资料

1.项目立项、可研及初步设计批复文件(复印件);

2.目历年投资计划及中央财政预算文件(复印件);

3.经有关部门或单位进行决(结)算审计或审核的，需附完整的审计审核报告。

4.其他与项目决算相关的资料。

四、竣工交付资产移交资料

建设管理单位作为竣工财务决算编制的责任主体需要承担竣工财务决算编制的真实性、完整性、及时性以及组织保障的责任，要认真执行有关的办法规定，严肃财经纪律，实事求是地编制基本建设项目竣工财务决算，做到编报及时、数字准确、内容完整。(作者单位为武汉武铁旅行服务有限责任公司)

作者：王勇

第三篇：由决算报表的编制谈高校修缮的会计核算

【摘要】 随着高等教育事业的快速发展，高校的办学规模不断扩大，高校后勤的修缮工作也面临着严峻的考验。文章根据高校维修工程的特点，结合高校的年终报表编制要求对修缮工作的日常核算误区加以探讨，以期规范高校修缮工作的日常核算，为报表编制工作提供更可靠的会计数据，为后勤的修缮管理工作提供可靠的成本依据。

【关键词】 高校后勤;修缮工作;会计核算

一、引言

伴随着教育事业的快速发展，国家对高校的资金投入不断增加，高校办学规模不断扩大，各高校均投入大量资金对校园老旧设备及建筑进行修缮与改造，同时对新校区进行建设。这使高校后勤的修缮工作量和修缮成本急剧增加，高校后勤的修缮工作面临着严峻的考验。然而，目前高校“重基建、轻修缮”的观念使得高校后勤修缮的管理工作并未得到足够的重视，修缮工程在管理等方面存在诸多问题。特别是新校区面积大，损坏的设施较分散、突发性强、影响大等特点，导致高校的修缮改造项目存在地点分散、类别繁多、实际工程量量化困难等问题，造成高校的维修建设资金浪费严重。因此如何安排控制好维修资金，准确核算维修费用，使高校有限的资金发挥最大的经济效益、社会效益就变得意义重大。基于此，本文结合高校部门决算报表的编制对高校日常修缮工程的会计核算误区进行讨论，以期提高相关修缮工作会计核算的质量，为决算工作提供更准确的账务数据，为后勤修缮管理提供可靠的成本依据。

二、高校后勤修缮工程的特点

高校由于校区面积大、管理的院系多、设备种类多等原因，使得高校的修缮工程呈现出以下特点。

(一)普遍性及多样性

高校后勤维修范围包含校区内各个建筑的水、电、暖、建筑墙体及日常使用的基础设备和仪器等，涉及师生工作学习的方方面面，具有相当大的普遍性，对学校各项工作的顺利开展起着至关重要的作用。随着时间的推移，许多高校原有建筑及仪器设备经过长期的使用，在日常的工作中极易出现各种问题，加之高校中每一处建筑设施的使用特点及使用状况不尽相同，发生问题和故障的部位、时间也不尽相同，使得高校修缮工程呈现出种类繁多、复杂而多样的特点。

(二)突发性及长期性

高校的占地面积大，教学仪器较多，分布广，很难实施实时监控。众多基础设施的情况往往很难预测，事故的发生没有任何征兆，具有很强的突发性。在最快的时间内做好维修工作成为后勤维修的重要任务。事故发生的多样性、普遍性及突发性又决定了高校后勤维修工作的长期性。

(三)缺少整体规划，施工问题较多

由于突发性和多样性的存在，高校对修缮没有一个整体的规划，哪里出现问题就修补哪里，大多是就一些临时性的突发事件进行紧急处理。而且修缮工程量较小，单项工程的结算金额较小，专业性也不强，难以吸引大型专业性较强的建筑企业来施工，施工队技术力量就难以保障，缺乏专业技术人员的指导和对工程质量的专业监督等，更谈不上依据施工图纸进行施工，因此很难有高质量的工程。而且工程分布零散，施工点多，灵活性大，学校的相关部门也很难进行实质性的监督，尤其对一些隐性工程，造成施工存在较多的问题。

(四)预算支付的集中性

修缮工程与基建工程最主要的差别就在于修缮工程大多没有详细的规划及图纸，难以事先准确地预测工程量的大小，更谈不上进行资金的详细预算。另外，由于一些零星的修缮工程具有突发性，因此修缮工程的维修期限要求较短，审核也很难在短时间内进行，经常会使资金超出原有估算。鉴于高校修缮改造项目种类繁多、地点分散、实际工程量量化困难等特点，为避免资金浪费，加强监管，高校的内部审计部门对维修工程要进行审计监督，这就使得一些小型的维修项目经过一段时间后进行集中审计、集中支付，使得支付时的结算金额较大。

三、高校修缮工程日常核算的误区

(一)资本性支出与费用化支出的划分误区

对于日常的修缮工程首先要区分哪些修缮工程属于资本性支出，哪些属于日常的正常维修费用，不能仅仅以结算金额的大小作为划分资本性支出与费用化支出的判断标准。高校修缮工程的集中审计、集中支付，使得在每次结算时结算金额较大，对于会计核算就要进行仔细甄别，不能只依据金额来判断会计核算科目，不能因为一次结算金额较大就列入资本性支出，而是根据工程的实质内容进行正确的会计核算。对于高校后勤组织的各类日常房屋建筑物及设备等的维修、维护，即使金额较大也应作为费用在商品服务支出中的维修费下进行明细核算，而不应该作为资本性支出在“在建工程”科目中进行核算。另外，需对金额较大的原因进行具体分析，以某高校为例，2018年4月给某施工单位依据工程审计报告结算2017年1—9月校园零星维修工程款550 000元，该笔维修费用中合并了2017年1—9月份由该公司施工的所有维修项目，总金额也较大，但根据业务的实质，应作为费用化支出列入商品服务支出中的维修费用中，而不能划归为资本性支出，在“在建工程”科目中进行核算。

(二)日常修理费用与资本性支出修缮的核算误区

根据2018年部門决算报表辅助说明文件的解释，允许资本化的各类建筑物、公共基础设施等大型修缮的支出，只有在发改委批复的大型修缮才作为资本性支出，此种大型修缮工程才会改变原有固定资产的账面价值，类比2018年的决算报表编制中“大型修缮”的核算内容，即在一般公共预算财政拨款项目支出决算明细表中，根据核实性公式的提示，“其他资本性支出”中的“大型修缮”不允许填列金额。只有基本建设支出中的“大型修缮”才可填列金额。也就是说，对于财政资金安排的修缮，只有发展改革委员会部门批复的基建修缮工程项目才可以作为资本性支出进行核算。同理根据2018年部门决算报表辅助说明，商品服务支出中的维修(护)费，反映单位日常开支的固定资产(不包括车船等交通工具)修理和维护费用，网络信息系统运行与维护费用，以及按规定提取的修购基金。因此，高校的日常维修费用即使金额较大也应在“单位管理费用——后勤保障费用”下的“维修费”科目中核算。

总之，对高校的修缮工程要區分资本性支出与费用化支出、资本化支出与费用化支出时，不能凭借修缮工程结算金额的大小来判断是否为资本化支出。只有发展改革委员会批准的基建类修缮项目才能作为资本性支出，在财务会计的“在建工程”科目进行核算反映;对于高校后勤的一般维修支出都应该在“单位管理费用——后勤保障费用”的“维修费”科目中进行明细核算。

四、高校修缮工程的会计核算

(一)日常维修费用的会计核算

对于后勤日常的修缮工程，依据维修工程的审计决算通知，作为学校维修费用进行一次性列支，在财务会计系统中：借记“单位管理费用——后勤保障费用——房屋建筑维修/教学仪器设备维修费/网络与信息系统维修与维护费/其他维修费”等科目，贷记“银行存款”科目。在预算会计系统中：借记“事业支出——后勤保障支出”科目，贷记“资金结存”科目。

(二)予以资本化的大型修缮的会计核算

作为资本性支出的修缮工程，一般情况下会相应改变原有固定资产的价值，对于高校财政拨款资金安排的大型修缮工程，一般为发改部门批准的基建项目，在财务会计的“在建工程”科目中进行核算。根据《政府会计制度》规定，在财务会计系统中：借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目;在预算会计系统中：借记“事业支出——后勤保障支出”科目，贷记“资金结存”科目。具体核算步骤如下：

1.将修缮工程原固定资产价值转入在建工程，在财务会计系统中，借记“在建工程”科目，贷记“固定资产”科目。预算会计系统不做账务处理。

2.修缮工程发生支出时，在财务会计系统中，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目;在预算会计系统中，借记“事业支出——后勤保障支出”科目，贷记“资金结存”科目。

3.修缮工程完工转入固定资产时，在财务会计系统中，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。预算会计系统不做账务处理。

五、结语

综上所述，对于高校的修缮工程，一是基于其自身的特点加强管理，高校也要转变“重基建、轻修缮”的思想，充分认识修缮工程的重要性，在保证正常运转的同时尽量有规划地进行修缮，加强维修工程的监督审计，避免资金的浪费。二是对于高校维修工程的会计核算要坚持遵循实质重于形式的原则，根据业务的本质进行职业判断和会计科目的选择，不能只依据金额进行判断，避免不必要的错误。结合高校报表的编制要求，进一步规范实际业务中会计核算的操作，使报表能够更加真实地反映账务数据，做到账表一致，避免年终编制报表时的大量调账工作。三是通过准确的会计核算，为后勤维修管理工作提供可靠的成本数据，以便加强管理，使高校的维修资金得到更有效的使用，避免维修资金的浪费。

【主要参考文献】

[ 1 ] 胡泽涛.高校修缮改造项目审计中发现的问题与建议[J].财经界，2016，(02).

[ 2 ] 刘炜坤.高校修缮工程管理中的问题及对策分析[J].科技资讯，2017，(15).

[ 3 ] 李易倩.新形势下高校会计核算存在的问题及其对策研究[J].商业会计，2018，(12).

作者：樊晓晶