应用型大学运作成本研究的探讨

2022-09-11

一、高校成本研究的现状

成本管理是现代大学治理体系中非常重要的一部分, 科学成本管理方法也是完善现代大学财务管理体制非常重要的手段。地方应用型大学以服务地方经济为己任, 其办学特点是注重实践教学, 培养学生的技术应用能力, 因此地方应用型大学有着教学投资成本高, 投资回收期长、投资见效慢的特点, 另一方面地方应用型大学相对于中央直属高校有着经费来源渠道相对单一及资金量不足的问题, 为促进地方应用型大学内涵式建设及可持续发展的要求, 迫切需要地方应用型大学在培养地方经济发展需要的人才的同时更不可忽视成本—效益的分析。对地方应用型大学成本进行研究是提高应用型大学资产运用效率, 实现地方高校社会效益最大化的有效手段。

国外对高校成本的研究始于20世纪60年代, 研究理论的大多内容集中在对教育成本的概念和内容方面, 到了20世纪90年代, 许多经济学家偏重于高校成本分析方法的研究, 通过建立函数模型, 进行规模经济、范围经济研究。比较有代表的有Johnes, 1996年利用英国50所地方高校的数据进行了二次成本函数分析, Stevens, 2005年利用英国80所高校数据进行了函数分析, 得出了规模经济普遍存在于各种类型的高校, 但对应用型大学运作成本研究涉及较少。

我国对高校教育成本的研究始于20世纪80年代, 多年来, 对高校成本的研究主要基于会计学、经济学的角度, 利用数理统计、成本函数等方法, 偏重于理论分析, 且对教育成本的研究泛泛而谈, 没有针对不同类型的高校发展特点进行研究, 对高校成本项目分析不全, 更没有应用型大学的成本问题分析。

总体来看, 高校成本研究主要分为两大类, 一是数理统计视角下的成本函数分析模型的建立, 得出的结论是高校普遍存在规模经济和范围经济。另一个是站在会计学或财务管理的角度, 对成本的构成项目及具体成本核算的探讨。对应用型大学运作过程中成本分析极少。

二、应用型大学成本研究的意义

高校成本管理是一项系统工程, 必须与高校自身的定位、发展战略、内部管理特点相结合。且教育成本在不同的国家、不同经济发展时期、不同的地区、不同性质的高校均有较大的区别。对高校成本效益进行分析有利于高校可持续发展, 总体来看有以下几方面的意义:

一是高校过去既没有投入资源利用效率的内在压力, 也没有高校投入社会效益评价的外在压力, 导致教学成本支出结构不合理、成本质量不高。通过对高校成本效益的分析, 结合当今高校发展现状尤其是应用型大学发展特点, 树立成本意识。

二是通过对高校成本效益的探讨解决地方应用型高校的成本核算必须与学校的定位、运作过程以及在此运作过程中产生的价值链内容紧密结合, 完善成本项目内容, 树立成本的动态管理的思想。

三是通过对高校成本效益的探讨, 寻求适合地方应用型大学的成本管理效果评价指标体系, 并通过该指标体系的运用评价高校运作的绩效, 为财务分析人员提供成本分析的思路。

四是探讨应用型大学运作过程, 进一步拓宽成本控制的视野, 即成本管理并非简单的核算, 也并非单纯的收付实行制或权责发生制的高校成本核算, 高校成本管理的目的也并非单纯的降低成本, 其最终目的是提高资金的使用效率。

五是清晰成本核算应与地方经济特点及经济结构紧密结合, 必须与特定经济环境下应用型大学运作过程中产生的价值链成本内容相匹配, 才能完善成本核算项目内容。为应用型大学在教育过程中教育资源配置优化、学校收费、社会补充教育投资、学校有偿分配等提供科学依据。

三、应用型大学成本分析的立足点

地方高校与中央直属高校在收入总量、收入结构上均有较大差异, 地方高校更多的需要在稳定的教学规模下不断扩张, 形成规模经提高整体运作效率。

一般成本问题研究多注重会计成本的研究, 且对显性成本关注较多, 笔者认为高校成本中的成本应是广义上的成本, 注重的是管理运作过程产生的成本, 成本的内容不仅仅包括会计核算成本, 更应结合地方应用型大学运作特点产生的管理成本、无形成本和内部交易成本等内容。其成本管理的过程主要表现为:以市场对人才的需求为起点→专业设置→课程设置→教学投入 (包括理论教学、实践教学、实训基地建设等内容) →成本核算内容→投资回报分析。在这一过程中体现了地方应用型大学人才培养的应用性、适应市场的灵活性、人才培养注重实践性、师资队伍建设的双师型, 这些特点均与地方应用型大学的成本形成有着密切的关系。

因此, 分析地方应用型大学的成本核算其切入点应包含两方面的内容, 一是地方应用型。大学经费来源情况的分析, 其目的是探讨现实收入结构下的支出可行性及科学性;二是地方应用型大学的成本分析应从地方经济发展特点入手, 分析地方经济发展进程中大学人才培养模式并由此培养模式形成的成本项目。

四、应用型大学成本研究的内涵及原则

内涵:应用型大学的成本管理理念, 基于运作过程的全过程成本控制, 其成本内容

既包含有形成本, 无形成本更不容忽视。成本管理的方法不单纯是指会计核算成本, 更包括大学管理过程中的管理成本和内部交易成本等, 因此, 其涉及成本管理更强调过程管理, 而非简单的结果的核算与分析。成本的形成与地方经济发展所需专业为前提, 其成本的项目及内容在学校决定专业设置、课程设置、实训教学等设计阶段就已经形成。

原则:结合地方应用型大学的运作特点, 探讨成本管理上应有的主要原则包括:全过程的管理成本控制原则、全员成本控制原则、成本--效益原则、激励与约束原则、权责利相结合原则。在这些基本原则的指导下地方高校应采取的成本管理措施主要包括:科学筹措资金、结合地方经济发展科学设置专业及课程设置有效化、高效组织机构和合理人员结构的构建、完善投资可行性评价体系、科学核算培养成本、建立校内资源共享、资源整合机制、建立科学的奖惩激励机制、科学预算机制及方法、建立科学报表分析制度等内容。

总之应用型大学的资金来源情况及其运作特点决定了成本研究的重要性, 其办学特点也决定了其成本构成及成本核算区别于其他高校的特殊性, 通过对其成本研究有助于应用型大学内涵建设及可持续发展。

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当前, 在人力、财力、物力有限的条件下, 各高校纷纷提出了要降低运行成本, 提高经济效益。在高等教育日益国际化的今天, 高校运行成本的高低一定程度上影响着高校的竞争力。高校运行成本又影响着政府、高校的决策, 已经引起人们的关注。而国内外对此研究的不多, 也没有统一的原则、方法, 缺乏可操作性。本文就高校运行成本计算应该遵循什么原则、具体计算方法等作一些探索。

(一) 高校运行成本的概念高校运行成本是高校为学生提供教育服务而消耗的资源价值总和。它是机构成本, 这里不考虑机会成本。

(二) 高校运行成本计算的基本原则

(1) 权责发生制原则。即应该以权利已经形成和义务已经发生为标准计算高校运行成本。

(2) 学年制原则。在日历年度内, 新生入校人数与毕业生离校人数可能有较大的变化。在此情况下, 若以日历年度, 可能导致运行成本在不同年级学生之间发生不合理的转移, 造成成本数据不准确。因此, 要采用学年制。

(3) 分类核算原则。高校向不同类型、学科类别、不同层次学生提供的教育服务不同, 由此而产生的高校运行成本也不尽相同。

(4) 可操作性原则。一些不易界定与高校运行成本关系的支出, 依据可操作性原则确定是否纳入运行成本以及分摊成本的比例。

摘要：高校成本管理是现代大学综合治理体系中非常重要的一部分, 科学的成本管理方法也是完善现代大学财务管理体制非常重要的内容。地方应用型大学以服务地方经济为己任, 其办学特点是注重实践教学, 培养学生的技术应用能力, 因此其资金运作表现为投资大回收期长的特点。这就要求地方应用型大学在培养地方经济发展需要的人才的同时更不可忽视成本的分析。

关键词：应用型大学,高校成本,教学投资