碳税与碳排放范文

2022-06-01

第一篇：碳税与碳排放范文

全球气候变化、低碳经济与碳预算李伟

【专题名称】国际政治【专题号】D7 【复印期号】2009年12期

【原文出处】《国际展望》(沪)2009年2期第69～81页

【英文标题】On Global Climate Change, Low Carbon Economy and Carbon Budget 【作者简介】李伟，中国人民大学国际关系学院国际政治经济学系讲师

【内容提要】随着全球应对气候变化形势及碳市场的发展，碳预算作为发展低碳经济的重要管理工具的地位凸显。论文探讨了低碳经济发展道路下碳预算的基本特征、目标、地位和作用，以及碳预算与财政预算的区别与联系。

【关键词】气候变化/碳预算/财政预算/低碳经济/碳市场

一、引言

气候变化已经成为人类可持续发展的头号问题，世界舆论普遍认为“气候变化是人类2 1世纪最大的挑战”，联合国也把气候变化问题作为首要议题之一，潘基文秘书长认为气候变化的影响“不亚于战争和冲突”。气候变化日益成为国际政治、经济和公民社会的主流议题，国际社会日益频繁的多边或双边活动，如达沃斯论坛、G8+5峰会、中外领导人会晤、APEC峰会，都把气候变化作为重要议题。联合国召开特别会议，美国则召集世界主要经济体首脑会议，专门讨论应对气候变化问题。2007年12月，各国代表又在印尼巴厘岛就气候变化政策进行讨论和谈判，形成了后京都路线图。2008年波兹南会议取得预期成果，世界将在2009年底哥本哈根召开的联合国气候变化框架公约第15次缔约方会议(COP15)上制定新的应对气候变化的国际合作框架机制，并决定2012年以后全球应对气候变化的基本制度。

2007年初联合国政府间气候变化专门委员会(IPCC)发布了第四次气候变化评估报告，使气候变化受到前所未有的关注。IPCC报告进一步从科学上确认了人为活动引起全球气候变化的事实。报告发布后，全球应对气候变化步伐明显加快，特别是在发展低碳经济，以市场机制为主的一些制度的理论设计和实践方面，出现了突破性的变化，为全球气候应对变化政策注入了新的活力。其中，碳市场、碳税、碳金融等工具或机制发展尤其迅猛，这些工具是人类为应对气候变化所带来的风险，在全世界采取的以市场价格机制为基础的措施与方法，是促进人类社会向低碳经济转型的关键工具之一。

碳预算是这些市场工具能够持续发挥作用的基础。联合国《2007/2008人类发展报告》指出，制定有关可持续碳预算的政策，在所有发达国家制定国家碳预算，以1990年的排放水平为参照，减少排放总量，并将这个目标纳入国家立法;在此基础上，通过与国家碳预算目标一致的税收或者碳市场的限额—排放交易计划确定碳的价格;以市场价格信号调节市场主体的碳排放行为，才能够真正有效地应对气候变化挑战。

碳预算不仅仅已经从理论走向实践，而且已经与一国财政密切联系在一起。2008年11月26日英国在世界上第一个通过了《气候变化法》，2009年4月22日英国财政大臣阿利斯泰尔·达林依照《气候变化法》的要求公布了具有法律约束力的“碳预算”，该预算将应用于英国经济的各方面，并将加强英国应对全球气候变化贡献的力度。这意味着今后英国政府的每项决策，都不仅要考虑金钱上的收入和支出，还要考虑碳的排放和吸收。

二、全球气候变化与低碳经济 (一)气候变化是全球面临的重大挑战

1.气候变化成为人类可持续发展的头号问题。IPCC第四次报告显示，大气中二氧化碳浓度已从工业革命前的280ppmv上升到2005年的379ppmv，近百年来，全球平均温度升0.74度，并预测未来100年仍将上升1.8至4度，近50年气候变暖主要是由人为活动引起的可能性提高到90%以上。报告进一步从科学上确认了人为活动引起全球气候变化的事实。20世纪全球海平面上升约17cm，今后100年内仍将上升18-59cm。气候变化对地球生态系统、农业、水资源以及人类健康和生活环境都会产生广泛、深远和复杂的影响。气候变化将增加自然灾害，数十亿人将受到影响，上亿人将面临饥荒的威胁。如果温度升高超过1.5-2.5度，20%-30%的动植物物种将面临灭绝的危险。

2.气候变化的特点具有不可逆性、全球性和不确定性，短期内人类发展将可能减缓。

不可逆性。二氧化碳和其他温室气体的排放都是不可逆转的，它们在地球大气中存留时间可长达几个世纪，对气候系统的影响也是如此。许多其他环境问题造成的破坏能够在较短的时间内得到恢复，但是气候变化所带来的破坏不仅可能给目前的弱势群体造成延绵数代的危害，还可能在遥远的将来对整个人类造成危害。所以温室气体减排是十分紧迫的任务。

全球性。温室气体聚集产生的气候作用力虽然影响可能不同，但是没有国界之分。一个国家排放的二氧化碳存入大气中后，将对整个世界产生影响。温室气体排放并不是跨界污染的唯一形式，但气候变化的规模和范围大得多。任何一个国家，单独行动都无法解决这样的问题。

不确定性与灾害。气候变化模式旨在研究可能性，而可能性意味着不确定性。不确定性，再加上子孙后代面临的灾难性风险是我们进行减排投资，防止风险发生的重要原因。

短期内人类发展将受到较大影响，但如果不立即采取措施，长期人类发展将承受灾难性的影响。21世纪，人们也许能够不惜一切代价保护阿姆斯特丹、哥本哈根和曼哈顿岛，使其免受海平面上升带来的灾害。但海岸防洪并不能拯救亿万生活在孟加拉国、越南、尼日尔或尼罗河三角洲人们的生活和家园。紧急采取气候变化方面的减排措施能够降低21世纪人类发展倒退的风险，但是这些措施的实际效果大都要在2030年之后才能显现出来。为了在此之前降低人类的成本，我们要支持适应气候变化的活动。

3.极端气候事件的危害越来越大。目前证据清楚地表明，气候变化将增加人们面临的气候灾害的风险。2000年到2004年，报告的气候灾害平均每年多达326起，每年有约2.62亿人次受到灾害影响，比1980到1985年的灾害数量增加了一倍多。

气候变化带来的严峻挑战包括：全球性的水资源短缺，许多国家面临更加突出的水资源供需矛盾;居住环境不断恶化，人类社会遭遇的环境问题可能因为高温多雨而加剧;经济损失加剧，降雨模式发生变化，全球发生的重大气象灾害比20世纪50年代多5倍;海平面上升，气温升高导致地球两极冰雪融化，高山冰川萎缩，海平面将上升到威胁沿海地区人类生存的地步，海啸更加频繁;热浪袭击增加，各地区高温、干热引发的森林火灾等事故将不断出现;人类健康受威胁，许多通过昆虫传播的传染性疾病的传播范围将扩大，极地冰雪融化可能释放史前病毒;物种变化加剧，生物物种活动范围的迁移将导致生物链混乱。

IPCC①的研究表明，如果维持当前的生产生活方式，能源消耗方式不变，能源技术革新的速度不变，到2050年大气中的二氧化碳浓度将达到550ppm，比当前的380ppm高出45%，气候变化会更加猛烈。到2100年大气中的二氧化碳浓度将到达920ppm，比当前高出1.42倍，而且危险的变化趋势将持续发展下去，气候变化的模式可能完全混乱，地球将有可能变成完全不同的一个世界。

(二)发展低碳经济是应对气候变化的必然选择

在全球气候变化的背景下，“低碳经济”日益受到世界各国的关注。应对气候变化，需要优化能源结构，节约能源和提高能效，发展清洁能源和低碳能源，改善土地利用方式;需要综合考虑能源安全、节能减排政策、发展低碳经济。其中，低碳能源是低碳经济的基本保证，清洁生产是低碳经济的关键环节，循环利用是低碳经济的有效方法，持续发展是低碳经济的根本方向。我国有丰富的太阳能、风能、地热能、水能、煤炭、石油、天然气、核能等多种资源，各种能源都有自己的特长和用途，未来发展低碳经济，我们要根据建立资源节约型、环境友好型社会的要求，建设一个低碳能源有机体系。

气候变化议题涉及重大的国际政治经济贸易利益，具有相当的复杂性。全球应对气候变化行动的目标是为了维护全人类的共同利益和世界范围内的可持续发展，但由于气候政策对国家利益具有长期的重大影响，会给不同地区不同产业带来结构性影响并可能带来严重的政治经济社会问题，所以各国为保护自身利益，在义务分担和实际行动中又充满竞争与冲突。如围绕2012年后第二承诺期的谈判，各国就纷纷在举旗帜，抛方案，争夺主导权。②欧盟是《京都议定书》最坚定的支持者，力主把“气温升高控制在2度、大气中温室气体控制在450—550ppm”作为全球目标，极力推进全球碳贸易市场，坚持2012年后强制性减排，以领导者姿态，不断提出更高的减排目标。美国过去在气候变化问题上一贯比较消极，最近态度发生转变，现任总统奥巴马及国务卿希拉里对应对气候变化表现积极。美国签署了多个双边或多边气候变化合作协议，意图争夺应对气候变化的领导地位，同时对中、印等国施压，以谋求自身最大利益。日本在气候变化领域中的立场游离于欧盟和美国之间，2007年以来表现积极，前首相安倍发表《美丽星球50》，提出全球温室气体排放到2050年前比目前减少50%，并提出2012年后国际框架的三原则：即所有主要排放国必须参与，框架必须灵活多样并且考虑各国的具体情况，框架必须通过节能等技术在环境保护和经济增长之间取得平衡。此外，由于气候政策对公民个体、家庭及不同区域的利益同样具有长期的重大影响，所以气候变化不仅是国际政治、外交的主流议题，同时成为各国国内经济和社会层面的重要议题。

气候变化不仅仅是环境问题，还是发展问题、经济问题和社会问题。全球气候变化对当今世界高度依赖自然资源发展物质文明的社会经济发展模式提出了挑战，传统的消费和生产模式是一种资源耗竭型、不可持续的消费和生产模式。世界人均能源消费与经济发达水平有明显的相关关系，这已被各国发展历史和趋势所证明，但如果继续按照传统增长方式发展，就会伴随着人均能耗增加，在常规能源持续占据主导地位的情况下，温室气体排放的增加将不可避免，引起不可预见的严重后果。因此，发展低碳经济是大趋势，开创一种低资源消耗、低污染、低碳排放的可持续发展模式是应对气候变化问题的必然选择。

在全球气候变暖的背景下，以低能耗、低污染为基础的低碳经济正在成为国际热点和全球新趋势。英国提出到2050年建成低碳经济社会。日本作为推动低碳经济的急先锋，正致力于发展低碳技术，投入巨资开发利用替代能源和可再生能源。德国环保技术产业有望在2020年赶超传统制造业，成为主导产业。美国制定了低碳技术开发计划，投入巨资研发从生物燃料、太阳能设备到二氧化碳零排放发电厂的环保技术。

低碳经济是一种新的发展模式，是从传统高能耗高物耗工业化发展模式转向可持续发展模式的桥梁，发展中国家只有通过低碳经济的发展模式才能实现资源环境约束下的真正发展。如果世界人均消费达到美国的平均水平，人类需要6个地球，即使达到日本的平均水平，人类也需要2.5个地球，但是如果达到中国的平均水平，只需要0.9个地球。对中国、印度这样的发展中大国来说，传统的发展道路已经走不通了，强行推进，不仅会带来本国严峻的资源环境问题，还会导致国际市场资源的激烈竞争，造成新的政治经济和社会安全问题，是不可持续的。

低碳经济是一种跨越式发展。在经济发展的早期，经济增长几乎都会带来能源使用的增加。能源是经济发展的基础，经济发展起来后对能源的需求又会进一步提高。工业化时期，经济增长速度与能源消费的增长速度几乎同步，而工业化后期，能源消费增长速度放缓，单位GDP能耗大幅度降低，但是人均能耗仍然保持在较高水平上，如果以有效的政策加以引导，就可实现低碳经济。

低碳经济争夺战，已然在全球悄然打响。欧美发达国家正在大力发展低碳经济，推进以高能效、低排放为核心的低碳革命，着力发展低碳技术，并对产业、能源、技术、贸易等政策进行重大调整，力图占领市场先机和产业制高点。欧盟已经建立了统一的碳排放贸易市场，大多数欧盟国家建立了碳排放税收制度。美国大多数州已经开始采取行动，控制温室气体排放，走向低碳经济，如美国加州州长施瓦辛格2007年8月22日宣布，美国6个州和加拿大2个省将共同采取措施，建立一套全面控制温室气体排放的体系。

低碳经济成为2008年世界环境日主题，倡导“转变传统观念，推行低碳经济”，表明发展低碳经济将是全人类共同的选择，也是可持续发展的现实路径选择。

三、碳预算是发展低碳经济、应对气候变化的重要工具 (一)什么是碳预算

碳预算(carbon budget)一词是舶来品，有多种定义，可从科学、社会学和公共政策角度界定。碳预算一开始被广泛地应用于某一地区的二氧化碳排放源和吸收汇的研究中，指该地区总的碳吸收能力或部分森林系统、陆地系统或海洋的碳吸收能力，如若德豪斯等人在80年代就计算了碳预算，日本学者计算了东京湾的碳预算，如果该地区排放源的排放超过了碳汇的吸收能力，则称为碳赤字(carbon deficit)。③可见，最初碳汇是一个研究大气圈、海洋圈、生物圈中二氧化碳循环和平衡的生物化学科学词汇。《京都议定书》后，碳预算开始作为一种政策管理工具出现，英国制定了各个区域的碳减排预算。联合国《人类发展报告》指出碳预算的概念并不新鲜，是由《京都议定书》策划人员首创的，有些政府沿用了这一概念。④实际上《京都议定书》中并没有出现碳预算这个词汇，而是出现了量化的限制或减少排放的承诺履约方式，《人类发展报告》所认同的这个碳预算类似于排放的限额，是一种发展低碳经济、应对气候变化的管理工具。有学者直接把碳预算认为就是指碳排放限额。⑤ 也有研究者认为碳预算是一种分析方法。如陈迎认为碳预算是一种成本有效性分析方法。它与成本效益分析方法的主要区别在于，最优减排水平不是权衡成本和效益决定的，而是在综合考虑政治科学和伦理因素基础上人为确定的。⑥制定一个适当标准以减少发生巨大不可逆损失的风险，在人为确定减排目标的前提下经济分析的任务是通过时间和空间上边际减排成本的均一化以寻求以最低的经济成本完成给定减排目标。成本效益分析方法更重视追求效率目标，优化结果倾向于较低的减排目标，而碳预算方法则比较强调风险最小化和公平的原则，确定的近期减排目标相对较高。

(二)碳预算在低碳经济发展道路中的地位

碳税、碳市场、碳预算是最重要的低碳经济管理工具。碳税是在气候变化大背景下日益受到国际社会重视的一种税收，一般通过能源燃料征收，目前已经在很多国家实施。碳税最先在北欧国家实施，瑞典、挪威、芬兰、丹麦和荷兰是这类税收的先驱国家，并于1992年由欧洲委员会推广，英国在1999年引入碳税。目前已有多个国家开征碳税或气候变化相关税。

碳市场是人类为应对气候变化所带来的风险，在全世界采取的以市场价格机制为基础的一整套措施与方法，碳市场与碳排放贸易是促进人类社会向低碳经济转型的关键工具之一。事实上，碳市场是区域或企业为实现温室气体排放目标买卖排放配额和减排量信用额度的市场，根据其法理基础可分为强制市场和自愿市场，根据其交易内容可分为配额交易和排放贸易，按其交易方式可分为场内交易(如交易所)和场外交易(如柜台交易OTC)，同时部分产品还分为一级市场交易和二级市场交易。在碳市场上，一方通过向另一方支付，可以获得碳资产以实现其气候减缓的目标，支付形式包括现金、证券、债券、可转换债、担保、技术转让或实物。强制市场是指在法律或条约强制限定下的碳市场，目前就是《京都议定书》覆盖的市场，是国际碳市场的主体，根据交易品种的不同又可分为基于项目的减排量信用额度交易市场和基于排放配额的碳排放配额交易市场。碳预算是建立绝对减排量、设定合理的碳税税率、设定碳价格、建立碳贸易体系以及推动绿色创新的基础。碳预算在后京都框架中处于基础性关键地位。全球碳预算相当于全球的碳中央储备，连接了减排义务，处理了不确定性;国家预算向一国投资者和消费者发出明确信息，促进低碳经济的发展。碳预算是2012年后多边框架不可或缺的基础。⑦在其最基本一级，碳预算对特定时期内二氧化碳当量排放总量设定了上限。通过设定一个滚动预算期，如3至7年，政府既可以保证达到国家和全球减排目标，又能考虑到伴随着经济增长波动、燃料价格波动或天气变化的变量，做到两全其美。从碳减排的角度来看，至关重要的是一段时期内排放量的变化趋势，而非变量。全球碳预算和国家碳预算之间有共通之处。全球碳预算为现在和未来架起了一座桥梁，国家碳预算保证了各政治周期的延承性。在货币市场，有关利率、货币供应和价格水平政策方向的不确定性会助长市场的不稳定性。这也就是为什么许多政府都利用独立的中央银行来解决问题。一旦发生气候变化，不确定性便成了减排战略成功的绊脚石。在任何民主国家，对于政府来说，要让其接任者义无反顾地致力于特殊的减排政策十分困难。但是，将多边承诺纳入旨在实现长期减排目标的国家立法中，对于确保政策的延续性十分关键。

(三)全球碳预算与国家碳预算

理论上碳预算可以就全球、国家、公司或个人的水平设定。如加拿大自由党的一份研究报告指出大企业必需建立起自己的碳预算，而且目前国际气候社区已经在使用个人碳预算的概念，将其定义为在一定时期内直接因个人行为而排放到大气中的二氧化碳总量，⑧并且不少网站提供个人碳预算的计算方法。但是由于每个地区的情况不同，这些计算都不能推广到其他地方。

建立全球碳预算的目标只有一个：将全球平均温度增长(与工业化前水平相比)控制在2℃以内。21世纪“碳预算”同时为实现这一目标提供了详尽的路线图。将21世纪全球碳预算转化为各个具体的国家预算是减缓危险性气候变化的第一步，同时也是成功实施任何多边协议的先决条件。这也是最困难的一个议题，涉及重大的国际政治经济利益的调整和各国的根本利益，对每个国家特别是中国这样的发展中大国有着至关重要的作用。

国家碳预算同时也是国际协议的基础。有效的多边协议必须基于各国的共同承诺和透明原则。对于参与旨在合理控制全球温室气体排放量的国际协议的国家，缔约方必须严格遵守各自的契约义务，这一点十分重要。确保各国将多边承诺纳入透明的国家碳预算，才能够解决这一问题。在国家一级，碳预算能够通过向投资者和消费者发出明确的未来政策走向的信号，降低经济混乱的威胁。除市场以外，碳预算在加强公众意识、保障政府信用方面也起着重要的作用，公民可以根据碳预算的成果来评估政府对多边减排所作出的贡献。

一旦碳预算被采纳，碳预算的适当数值范围意味着可以根据碳预算使用系统层次的不同而作出不同的规定。在英国财政部颁布的第一部碳预算中，碳预算指的是最通常的含义，最初解释为在英国整个经济体的范围内，同时考虑了在国内更小经济层级的碳预算，以及将来把碳预算扩大到整个欧洲的可能性。

可持续的碳预算才能保证真正可持续的发展，过去气候变化政策实施效果不佳的情况表明，没有一个可靠的多边框架，世界将无法避免危险性气候变化⑨。但是，如果没有国家目标和与目标相一致的政策支持，任何多边框架都不会有什么成效。因此，有意义的21世纪全球碳预算必然需要拟订一个在全球资源范围内运行的国家碳预算。全球碳预算指全球一定时期内的累计排放，国家预算指一个国家在一定时期内的累计排放。尽管关于2012年之后《京都议定书》承诺期排放限额的谈判能够而且必须建立全球碳预算，但只有当全球排放可持续之路落实成为具体的国家战略和国家碳预算，它才具有真正意义。应对气候变化要求我们改变生产和使用能源的方式，要求我们在生态可持续能力的范围内生活。制定与全球减排目标相联系的可靠预算是过渡到可持续排放途径的出发点。碳预算通过一系列滚动计划将目前与未来联系起来，这些目标可以为制定碳预算提供依据。但是，可靠的目标必须得到明确的政策支持。迄今在这方面的记录并不令人振奋。大部分发达国家还没有实现《京都议定书》之下的减排目标：加拿大就是个典型的例子。有的国家设定的目标超出了《京都议定书》的规定范围，英国和欧盟就属于这一类，但是出于各种原因，它们可能都远远不能实现这些目标，除非它们立刻以缓解气候变化为中心，进行能源政策改革。

(四)碳预算货币化与财政预算

英国是世界上第一个制定立法绑定碳预算的国家。英国的一些研究报告明确把碳预算与社会经济系统联系起来，并要求实现碳预算的货币化，根据环境温室气体的容纳量设定碳预算的数额，或者根据技术进步的潜力设定碳预算的额度。⑩碳预算可以用两种单位来表示，一种是以二氧化碳排放当量为单位，另外一种方法是把碳的价值货币化，表示为碳的财政价值。英国财政部2009年公布的碳预算基于以下两种考虑选取了第一种碳预算单位，首先是为了要把排放到大气中的温室气体数量继续作为焦点，这也是主要的环境指标;其次，在英国第一个碳预算的制定过程中，碳的货币化的机制还在评估和研究过程中。目前的碳市场价格剧烈波动，使得碳预算的货币化显得不可操作并且令人迷惑。但是无论现状如何，可以预见，尽管二氧化碳当量排放仍然是需要重点关注和检侧的对象，但等到有成熟的碳预算的货币化机制之后，碳预算会以货币价值形态表现出来，变成我们所熟悉的财政预算形式，以便于与财政或金融报告接轨。

英国的情况表明，2006年到2007年才兴起的碳预算的经济化，是对前一阶段全球应对气候变化行动效果不佳、成绩退化的反应，制定碳预算是努力应对气候变化而提出的一种有效方案。从2009年4月英国财政大臣阿利斯泰尔·达林公布国家碳预算的实践可以看到，碳预算已经是国家预算的一部分，碳预算货币化之后，将直接纳入国家财政预算报表。

英国第一份碳预算包括了《京都议定书》所指的所有6种温室气体，而不仅仅是二氧化碳。近期把二氧化碳作为最主要的温室气体减排目标，长期来看要走向低碳道路，必须对其他温室气体也要设定减排目标。虽然在联合国气候变化框架公约(UNFCCC)下还包括《京都议定书》所指的所有6种温室气体以外的其他温室气体，但是为制定一个更加清晰有力的政策，目前只考虑了6种温室气体。

四、简单的小结

研究发现，碳预算近期直接涉及重大经济利益，碳预算的设计实际上意味着谁为全球气候变化买单以及如何买单的问题;碳预算远期将对中国的发展造成极大的约束。 1.碳预算近期直接涉及重大经济利益

碳预算的设计实际上意味着谁为全球气候变化买单的以及如何买单的问题。另外一个将碳预算和财政预算联系在一起的问题是，向低碳过渡的成本——减排在财政上可行吗?确定碳预算必然要涉及财政预算。尽管很多研究都对实现具体减排目标的成本进行了考察，但将温度上升限制在2℃阈限内这一目标要比大多数研究所估计的更难以实现。我们的可持续气候路径可能不错，但从财政上来说可行吗?为解决这一问题，撰写联合国《2007/2008人类发展报告》的专家综合了众多模型的量化结果，以便了解达到具体稳定水平的成本。这些模型考虑了技术与投资之间的动态关系，探讨了实现具体减排目标的一系列设想方案。专家们据此来确定实现温室气体浓度稳定在450ppm二氧化碳当量目标的全球成本。削减二氧化碳排放量可以从提高能源效率、减少对碳密集型产品的需求、改变能源结构等方面入手，所有这些都能起到作用。实际上，减排成本的差异取决于实现减排的方式以及实现减排目标。 2.碳预算长期内将对中国形成重大约束

对中国而言，碳预算方案并不是一个特意优惠中国的方案，实际上，碳预算对中国未来发展是一个紧约束。(11)中国初始碳预算为458.8 Gt二氧化碳，经过自然因素调整，气候和资源禀赋使碳预算略有增长，而地理因素调整碳有所下降，三因素对中国的综合影响不大，调整后中国碳预算为452.2 Gt二氧化碳。中国历史实际排放88.7 Gt二氧化碳，未来剩余碳预算365.5 Gt二氧化碳。假设中国努力实现低碳发展实现2030年排放封顶，相比2005年增长55%，2050年略有下降达到45%，则未来累计排放刚好能满足碳预算。中国只有进一步减排才可能有排放额度供出售，否则还需要从国际市场购买排放额度。考虑到中国作为世界的加工厂，目前中国国际贸易中内涵能源的净出口大约占碳排放的30%，2030年这一趋势难以根本逆转，因此中国促进低碳发展之路任重而道远。

当前的国际碳预算框架对中国构成紧约束。中国虽然历史排放相对碳预算较少，但是由于于西方发达国家历史上过度排放，挤占了发展中国家的排放空间，未来碳预算相对排放不足，全部碳预算对中国构成紧约束。因此，中国必须走低碳发展道路，迅速提高经济总体的碳生产率，切实推行节能减排工作，追求在低碳发展路径下能够达到设定的碳预算目标，采取谨慎的碳预算管理措施，为实现21世纪可持续碳预算目标作出长期努力。

同时，为实现21世纪可持续碳预算，至2020年及2050年富裕国家应至少分别减排30%及80%的温室气体。欧、美等发达国家历史排放多，已经用完全部碳预算，且占用其他国家碳预算已成事实，中国、印度等发展中国家历史排放较少，总碳预算有较多剩余。 3.碳预算的约束将从国际贸易开始

一旦在国际体系中较大范围内制定碳预算，将对国际贸易造成很大的影响。碳预算是由于与贸易方面的机制有关最近才频繁引人注目的。一开始就正确区分碳预算和碳排放贸易的概念非常重要。碳预算将对国际贸易体系形成较大的冲击，是指实际能够获得的碳排放的配额数量，无论是对一个国家、企业，还是对个人而言，一旦建立了一个预算系统，国际贸易中的碳排放就可以在小规模内进行计算，更加具有操作性和约束力。中国在国际贸易中出口的大量产品是高耗能、高二氧化碳排放的产品，要消耗掉大量的本国碳预算，而这些消耗在目前的国际贸易体系中并没有得到价值补偿;一旦国际社会建立起具有普遍约束力的碳预算及碳市场体系，中国出口商品中的碳预算将花费巨大的财政支出，中国目前的这种传统贸易模式将不可持续。虽然中国作为发展中国家目前并不承担绑定的温室气体减排的义务，但一样会受到国际贸易中碳预算限制的制约，所以必须未雨绸缪，尽快地进行工业体系和出口产品的升级换代，进行清洁生产，降低出口产品中的碳预算含量。

总之，作为气候变化背景下发展低碳经济的重要管理工具，碳预算方案是基于科学的基础上，将优先满足基本需求的公平原则与全球的可持续性目标结合起来，为构建2012年后国际气候制度而设计的一个至关重要的方案，对打破当前国际气候谈判的僵局具有较高的政策含义和参考价值，(12)同时对以中国为代表的发展中国家的利益可能造成较大影响，应该引起各界的重视。

注释：

①IPCC第四次评估报告。

②李伟、何建坤：“澳大利亚气候变化新政策的解读与评价”，《当代亚太》，2008年第1期。

③P. G. Rodhouse & C. M. Roden, "Carbon budget for a coastal inlet in relation to intensive cultivation of suspension-feeding bivalve molluscs", in MARINE ECOLOGY, no. 36, 1987, pp. 225-236. T. YANAGI, T. SAINO, et al., "A Carbon Budget in Tokyo Bay", in Journal of Oceanography, no. 49, 1993, pp. 249-256. 加拿大阿尔伯特省的一份政府报告Carbon Budget Deficit计算指出，该省在1961年的碳排放只使用了47.3%的碳预算，而到2003则使用了400%的碳预算，从盈余变为了赤字。

④UNDP2007/2008人类发展报告：《应对气候变化：分化世界中的人类团结》,第43页。

⑤Alice Bows, Sarah Mander, et al., living carbon_budget. Report for Friends of the Earth and The Co-operative Bank, Manchester, 2006, p. 1 75. ⑥陈迎：“气候变化的经济分析”，《世界经济与政治研究所工作论文系列》，2001年第3期。

⑦UNDP2007/2008人类发展报告：《应对气候变化：分化世界中的人类团结》，第109页。

⑧http:///news/view.asp?id=461&cataid=11.^

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第二篇：房产税与城镇土地使用税的税务处理

作者：中国财税培训师税收学博士肖太寿

房产税是以城市、县城、建制镇、工矿区，不包括农村的房屋为征税对象。所谓房产，是指有屋面和围护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。独立于房屋的建筑物如围墙、暖房、水塔、烟囱、室外游泳池等不属于房产。但室内游泳池属于房产。同时对房地产开发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税;但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。

房产税是按房屋的计税余值或租金收入为计税依据的，向产权所有人征收的一种财产税。依照《中华人民共和国房产税暂行条例》房产税的纳税义务人包括：

(一)产权属国家所有的，由经营管理单位纳税;产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。

(二)产权出典的，由承典人纳税。

(三)产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税

(四)产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。

(五)无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。(《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》((86)财税地字第008号)第七条的规定已经废止)。

一、房产税征管中的税务处理

(一)涉外企业及外籍个人成为房产税纳税义务人

根据中华人民共和国国务院令第546号，1951年8月8日政务院公布的《城市房地产税暂行条例》自2009年1月1日起废止。自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照《中华人民共和国房产税暂行条例》缴纳房产税。

(二)房产原值和房产税纳税义务截止时间的确定

根据《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知》(财税[2008]152号)文件精神，自2009年1月1日起，按照下列规定办理：

1、房产原值的确定：对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》(财税地字[1986]第008号)第十五条同时废止(即“房产原值是指纳税人按照会计制度法规，在帐簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。对纳税人未按会计制度法规记载的，在计征房产税时，应按法规调整房产原值，对房产原值明显不合理的，应重新予以评估”的规定废止)。

2、房产税纳税义务截止时间的确定：纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产实物或权利状态发生变化的当月末。

(三)支持住房租赁市场发展的房产税政策

根据财税[2008]第024号文件精神，自2008年3月1日起按下列规定执行：

1、对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税。

2、对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。

(四)居民住宅区内业主共有经营性房产征收房产税

根据财税[2006]186号文件精神，对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营(包括自营和出租)的代管人或使用人缴纳房产税。其中自营的，依照房产余值计征，没有房产原值或不能将业主共有房产与其他房产的原值准确划分开的，由房产所在地地方税务机关参照同类房产核定房产原值;出租的，依照租金收入计征。

(五)房屋附属设备和配套设施的房产税处理

根据《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》(国税发[2005]173号)文件精神，按下列规定执行：

1、为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，自2006年1月1日起都应计入房产原值，计征房产税。

2、对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值;对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。

(六)具备房屋功能的地下建筑的房产税处理

按照《财政部国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》(财税[2005]181号)文件精神，凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，自2006年1月1日起均应当依照有关规定征收房产税。

(一)对于自用的与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等，应将地下部分与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。

(二)自用的完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，按以下方式计算征收房产税：

1、工业用途房产，以房屋原价的50-60%作为应税房产原值。

应纳房产税的税额=应税房产原值×[1-(10%—30%]×1.2%。

2、商业和其他用途房产，以房屋原价的70-80%作为应税房产原值。

应纳房产税的税额=应税房产原值×[1-(10%—30%)]×1.2%。

房屋原价折算为应税房产原值的具体比例，由各省、自治区、直辖市和计划单列市财政和地方税务部门在上述幅度内自行确定。

(三)出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。即：

应纳房产税的税额=房产租金收入×12%

(七)房产税的新规定

财政部国家税务总局《关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》(财税[2009]128号)规定，自2009年12月1日起，房产税、城镇土地使用税按照以下规定进行处理：

(一)关于无租使用其他单位房产的房产税问题

无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。

(二)关于出典房产的房产税问题

产权出典的房产，由承典人依照房产余值缴纳房产税。

(三)关于融资租赁房产的房产税问题

融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。(《国家税务总局关于安徽省若干房产税业务问题的批复》(国税函发[1993]368号)第二条规定废止。即：对于融资租赁房屋的情况，由于租赁费包括购进房屋的价款、手续费、借款利息等，与一般房屋出租的“租金”内涵不同，且租赁期满后，当承担方偿还最后一笔租赁费时，房屋产权要转移到承租方，这实际上是一种变相的分期付款购买固定资产的形式，所以在计征房产税时应以房产余值计算征收。至于租赁期内房产税的纳税人，可由你局根据实际情况确定。)

(五)《国家税务总局关于安徽省若干房产税业务问题的批复》(国税函发[1993]368号)第一条规定：对于投资联营的房产，应根据投资联营的具体情况，在计征房产税时予以区别对待。对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的情况，按房产原值作为计税依据计征房产税;对于以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的情况，实际上是以联营名义取得房产的租金，应根据《中华人民共和国房产税暂行条例》的有关规定由出租方按租金收入计缴房产税。

(八)房产税的征纳方式与纳税义务时间

《中华人民共和国房产税暂行条例》第七条,房产税按年征收、分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。《中华人民共和国房产税暂行条例实施细则》第七条,房产税按年计征，分季或分半年缴纳，具体缴纳日期由县(市)税务机关确定。

对于新建的房屋如何缴税，《关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》(财税地字〔1986〕8号)第十九条规定：纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税;纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产税;纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应按规定征收房产税。

《关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》(财税地字第008号)第十九条、关于新建的房屋如何征税?

纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税。

纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产税。

纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应按规定征收房产税。

《关于房产税、城镇土地使用税有关政策规定的通知》(国税发[2003]89号)规定：

随着我国房地产市场的迅猛发展，涉及房地产税收的政策问题日益增多，经调查研究和广泛听取各方面的意见，现对房产税、城镇土地使用税有关政策问题明确如下:

一、关于房地产开发企业开发的商品房征免房产税问题

鉴于房地产开发企业开发的商品房在出售前，对房地产开发企业而言是一种产品，因此，对房地产开发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税;但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。

二、关于确定房产税、城镇土地使用税纳税义务发生时间问题

(一)购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税。

(二)购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税。

(三)出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。

(四)房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征房产税和城镇土地使用税。(《关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知》(财税[2006]186号)宣布该条已经废止)

二、房产评估增值的房产税处理

根据《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知》(财税[2008]152号)文件精神，自2009年1月1日起，计算房产税的房产原值按照下列规定确定：对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。

根据现行相关税法以及会计制度规定，企业在特定情况下，比如合并、分立、改制等，其包括房产在内的固定资产若存在评估增值的，可以按评估增值后的价值作为房产原值列入固定资产科目。在符合前述相关规定及条件之情形下，若某企业已按评估增值后的价值作为房产的价款入帐，则相应的“房产原值”已依法变更为评估增值税的价值，而并非房产最初的价值。那么，作为房产税计税依据标准的“房产原值”亦随之改变，应以此作为确定计税依据的标准。

对此，《浙江省地方税务局关于规范房产税若干政策问题的通知》(2002-8-28浙地税函[2002]257号)第五条第1项作出了较为明确的规定，即“对按帐面原值缴纳房产税的房产，如经评估机构评估，对原值有调整的，应按调整后的帐面价值缴纳房产税”。

因此，根据现行财务会计制度以及相关税法规定，对房产进行评估或者重置处理并非随意或者任意的，而必须具有会计制度以及税法上的依据，否则，即使企业自行对房产的原值进行了评估增值并相应调整帐面价值，该调整后的帐面价值不具有法律上的依据，不能据此改变“房产原值”，从而房产税的计税依据亦不会随之变化。

三、城镇土地使用税的税务处理

《关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知》(财税[2006]186号)

第三条规定，关于经营采摘、观光农业的单位和个人征免城镇土地使用税问题

在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条中“直接用于农、林、牧、渔业的生产用地”的规定，免征城镇土地使用税。第四条规定，关于林场中度假村等休闲娱乐场所征免城镇土地使用税问题

在城镇土地使用税征收范围内，利用林场土地兴建度假村等休闲娱乐场所的，其经营、办公和生活用地，应按规定征收城镇土地使用税。

财政部国家税务总局《关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知(财税〔2008〕152号)就城镇土地使用税有关问题明确如下，并自2009年1月1日起执行：

第二条、关于索道公司经营用地应否缴纳城镇土地使用税的问题

公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。

第三条、关于房产税、城镇土地使用税纳税义务截止时间的问题

纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。

《关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》(财税[2009]128号)

第四条就地下建筑用地的城镇土地使用税问题明确如下，并自2009年12月1日起执行：对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款;未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。

对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。

《关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知》(财税[2006]186号)规定：

第二条关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题，规定如下：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

第三篇：耕地占用税与土地使用税有何异同

2009-12-4 10:34:00文章来源：网络【大中小】【打印】

耕地占用税与土地使用税的共同点有：都适用《税收征管法》和国务院发布的暂行条例，都由地方税务机关征收，都实行幅度税额从量定额征收，纳税人都包括外商投资企业和外国企业。

耕地占用税与土地使用税的不同点有：

1、定义不同：耕地占用税是对占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人，按其实际占用的耕地面积征收的一种税。土地使用税是在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对拥有土地使用权的单位和个人，以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额征收的一种税，全称为城镇土地使用税。

2 、征收范围不同：耕地占用税是在全国范围内，就改变耕地用途的行为征收的税。耕地占用税一般一次性征收，以后不再征税。土地使用税是在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，就使用土地的行为征收的税。土地使用税实行按年计征，分期缴纳。新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税(因占用耕地要纳耕地占用税);新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。

3、纳税人不同：耕地占用税的纳税人为占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人。土地使用税的纳税人为在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。

4、计税依据不同：耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，获准占用耕地的单位或者个人，应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内，持批准占用耕地的文件向税务机关申报缴纳耕地占用税。土地使用税是以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地占用面积的组织测量工作，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定，一般以政府部门核发的土地使用权证书确认的土地使用面积为准。

5、单位税额不同：耕地占用税的单位税额，以县为单位，以人均耕地面积为标准，实行幅度税额为：人均耕地不超过1亩的地区(以县级行政区域为单位，下同)，每平方米为10元至50元;人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元;人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元;人均耕地超过3亩的地区,每平方米为5元至25元。国务院财政、税务主管部门根据人均耕地面积和经济发展情况确定各省、自治区、直辖市的平均税额。各地适用税额，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内,根据本地区情况核定。

土地使用税也实行差别幅度税额，每平方米年税额为：大城市1.5元至30元;中等城市

1.2元至24元;小城市0.9元至18元;县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。省、自治区、直辖市人民政府，在规定的税额幅度内，根据市政建设状况、经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的适用税额幅度。市、县人民政府根据实际情况，将本地区土地划分为若干等级，在省、自治区、直辖市人民政府确定的税额幅度内，制定相应的适用税额标准，报省、自治区、直辖市人民政府批准执行。

6、特点不同：耕地占用税以占用耕地建房或从事非农业建设的行为征税，具有明显的行为税特点。开征土地使用税是为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，因此，土地使用税具有财产税或级差资源税特点。(作者：陈彦云单位：江西省兴国县地税局)

第四篇：2015年房产税与房地产税最新政策大解读

关于房产税与房地产税的新闻资讯数不胜数，但是有多少置业者真正了解房产税与房地产税?知道征收的全过程?不知道不要紧，下面笔者带您了解房产税与房地产税的相关知识。

什么是房产税?

房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。这是政府针对目前市面上的房产投机者进行的一次宏观市场调控，以保证人民住房的公平、降低房价的有效方法。现行的房产税是第二步利改税以后开征的，1986年9月15日，国务院正式发布了《中华人民共和国房产税暂行条例》，从当年10月1日开始实施。

十八届三中全会闭幕后公布的《中共中央关于深化改革若干重大问题的决定》(下称《决定》)里明确提到：加快房地产税立法并适时推进改革，加快资源税改革，推动环境保护费改税。此后，房地产税成为热点，但需要明白的是“房产税”跟“房地产税”是有区别。

什么是房地产税?

房地产税是一个综合性概念。即一切与房地产经济运动过程有直接关系的税都属于房地产税。在我国包括房地产业营业税、企业所得税、个人所得税、房产税、城镇土地使用税、城市房地产税、印花税、土地增值税、契税、耕地占用税等。

全国政协委员、原国税总局副局长许善达在一个论坛上表示，上届政府推行的重庆和上海试点的房产税已经失败，已经被本届财政部、建设部废弃。作为前任税务总局领导，许善达的这番表态正式宣布试点不到三年的房产税已经退完成使命，寿终正寝。

以上海为例，数据显示房产税试点效果非常一般。2011年上海各类房产税收入总计22.1亿元，2012年的收入24.6亿元，上述金额和上海的每年的土地出让金收入，可谓杯水车薪。房产税征收都主要集中在交易环节，并非在持有环节，征税效果遭各方质疑，而且更为重要的是，房产税的推出，并未起到抑制房价的作用，上海和重庆的房价涨幅并未受到任何影响。

房地产税与房产税最大的区别在于：房产税作为财产税，其征税对象为房产，而房地产税征税对象既包括房产又包括土地。通俗解释就是：一个财产税税种，两个财产主体。而房地产的财产主体有两个：房屋属于卖方人，而脚下的土地却属于国家，拿住宅来说，只有70年使用权，并没有实际拥有权。

房地产税实施必须具备两大先决条件：一是需要依靠不动产统一登记制度，搞清楚全国的房产数量，这些房产分布在那些人手里。根据相关数据，再行确定房地产税的征收对象、征收标准和相关税率。两会过后，住建部已经明确表态，将在6月份实施不动产统一登记制度，但何时上述数据能够搞清楚，并没有一个明确的时间表。

第二个条件就是房地产税里“土地”部分的税如何征收。在购买商品房时，房价已经包括开发商获取土地时缴纳的土地出让金，这就意味着土地使用年限内，已经一次性缴清所有的租金。房地产税作为财产税一种，是以纳税人所有或属其支配的财产为课税对象的一类税收。它以财产为课税对象，向财产的所有者征收。

只有使用权，而无所有权，按照法理是无法向房屋所有权人征收“土地”税的。即使退一万步，强行“立法”容许征收，是否存在二次征收问题。因为土地出让金的缴纳和房地产税是重复征收的。70年出让金一次性缴清，然后每年还继续征税，两者本身就存在矛盾。所有有开发商和学者就建议，如果房地产税真的征收，土地出让金是否应该免收?这样才能起到真正意义的上降房价之目的。

中共十八届三中全会审议通过的《决定》提出“加快房地产税立法”。此后，房地产税取代房产税试点，成为全国人大预工委、财政部、国家税务总局的工作重点所在。然而，尽管在法理等层面多有争议，但真正困扰包括财政部、国税总局在内的主管部门的问题，却是“如何获得、共享房产产权信息”的技术性问题。如果税收征管部门不能全面、及时地掌握房产产权信息，房地产税的征收，在技术上就难以实现。

目前，房屋产权登记信息主要由住房和城乡建设系统的有关职能部门负责。这一产权信息登记系统由住建系统垂直掌握，按照目前的政府政务信息共享框架，系统内房屋产权信息并未与税收征管部门实现实时共享。

“现有房地产税负主要集中在交易环节，即二手房交易的营业税，契税等。针对这些税种的征收，税收征管部门和住建职能部门采用的是‘先税后证’的行政方式，也就是持税务部门的完税证明，由住建系统办理产权登记，所以，原有制度框架下，是没有房屋产权信息的共享机制或者方式的，房地产税是持有环节税，不掌握这些信息就无法真正征收。”中国房地产研究所首席研究员霍域宁表示。

不动产统一登记制度的建立和实施，为解决这一问题提供了一定的可能性。多位税务系统人士表示，在不动产统一登记制度的构建和实施过程中，国税总局方面表现出了“一定的兴趣”。国税总局与不动产统一登记的牵头部门——国土资源部，在一定层面上进行了非正式的询问和沟通，对不动产登记的流程、规程，不动产权证的颁发、换领的程序、规定进行了解。

在此过程中，国家税务总局也开始考虑将“纳税人识别号”接入不动产统一登记制度、不动产权证颁发、换领的可能性，并在一定程度上形成了共识。在此共识的基础上，“不动产登记须提交纳税人识别号”被写入了《税收征管法》征求意见稿。

“如果在《税收征管法》修订之后，纳税人识别号成为了办理不动产登记的前置条件，那么就意味着，不提交这个唯一编号，房屋产权就无法办理登记，也无法办理换发不动产权证，从而无法获得法定的财产权，这实际上是上了两道强制性的‘锁’。”霍域宁说。

据了解，按照目前国土资源部不动产统一登记的有关制度设计，不动产登记主要涉及两方面的工作，一是“登记”，二是“颁证”。按照《税收征管法》的设想，房屋产权人在申请办理不动产产权登记时，须提交“纳税人识别号”。与此相同，在办理“房产证”换发“不动产权证”的过程中，也须提交“纳税人识别号”方能办理有关换发手续。

此外，房地产税征收的另外一个技术难题在于存量房产的税收征收问题，由于这些房产年代久远，其产权信息未能信息化，即便实现了共享机制，这部分房产的房地产税征收问题，也存在障碍。前述税务系统的权威人士认为，通过“纳税人识别号”这个制度设计，实际上解决了房地产税征收的技术瓶颈。这实际上使“纳税人识别号” 包括了纳税人的房屋产权信息，而“纳税人识别号”由税收征管部门掌握。“所以，通过‘纳税人识别号’，税收征管系统的有关部门就掌握了房屋产权信息，从而获得了征收房地产税的基础。”他说。

按照不动产统一登记制的要求，所有不动产将颁发、换发不动产权证，通过将原有房产证换发为不动产权证的环节，存量房产未被信息化的产权信息，也将实现信息化，从而使对其征收房地产税变为可能。

“所以，现在就要看纳税人识别号这项工作推进的工作进度是什么节奏，从现在的情况看，这项工作会作为重点工作去推进，而且企业机构本身就有税务登记号，个人有个人所得税缴纳的编码，现在所需要的，就是把这些已经存在的编码统一化、唯一化，这个工作做完，房地产税征收就不存在什么技术瓶颈了。”霍域宁说。

第五篇：生产企业出口货物免抵退税与增值税纳税申报表的填制举例：

1.某生产企业为增值税一般纳税人，2009年11月经济业务如下：内销A产品，适用税率17%，销售额600 000元，销项税额102 000元;福利部门领用A产品按本月A产品售价确认的不含税销售额为20 000元，销项税额3 400元;销售使用过的固定资产，含税售价为104 000元，该固定资产为2002年购入。本月共发生进项税额204 000元，10月份期末留抵税额5 000元。出口产品适用的退税率为13%，本期出口货物离岸价200 000美元，汇率为1：7.0，本期出口货物均未收齐单证，前期出口货物当期收齐单证销售额3 000 000元。计算其出口货物免抵退税，说明企业应补或应退的增值税并填列增值税申报表。

解析：

第一部分：销售额

(1)按适用税率征税货物及劳务销售额

按适用税率征税货物及劳务销售额=600 000+20 000=620 000(元)

填入第2项，第1项=第2+3+4项=620 000(元)

(2)按简易征收办法征税货物销售额

销售使用过的固定资产，且该固定资产为2002年购入，未抵扣抵扣进项税额，因此按4%征收率减半征收。

销售额=104 000/(1+4%)=100 000元;应纳税额=100 000×4%×50%=2 000元

所以第5项：100 000元;第6项：0元

(3)免、抵、退办法出口货物销售额

出口货物的销售额=200 000×7=1 400 000(元)

(4)免税货物及劳务销售额——无相关业务