合并报表实施方案

合并报表实施方案（共8篇）

篇1：合并报表实施方案

合并会计报表通常也被称为合并报表或者合并财务报表，通过对企业集团账务报表的编制，可以从多角度多方位综合的体现出企业集团目前的财务状况以及具体的经营状况。

而编制合并财务表报的一个非常重要的前提就是正确的界定出合并报表的具体范围。

一、界定合并范围的相关标准

1.遵循的数量标准

首先需要针对投资公司在被投资公司当中的具体控股比例来选择相应的标准，一般情况下被选作衡量标准的包括被投资子公司当中具有表决权的一半以上的普通股。

如果母公司是直接控股的，那么其持股的具体比例就能够直接的获取;其他两种控股情况在计算具体的持股比例时需要经过进一步的核对和检查，并且在计算的过程中需要选择正确的计算方式，通常会用到下述两个原则：(1)加法原则。

如果是一串联的持股比例就应该将最终直接到达子公司当中的那部分持股比例确定为母公司对于该子公司的持股比例。

在利用加法原则对具体的合并范围进行计算的过程中，是不会跟与A公司对B公司具有的直接持股比例产生关系。

比如说，A公司对于C公司具有六分之一的权益资本，那么C公司就能够划分在A公司的合并报表范围里面。

在处理纳入母公司的过程中采用加法原则，会先对合并范围当中的某一个子公司具有的表决权比例进行准确的判定，然后按照直接持有或者间接持有该子公司的所有股权之和做出最后的确定。

(2)乘法原则。

在采用乘法原则进行处理的过程中，首先需要计算出母公司对该子公司直接持有的具体的股权比例以及对其他的控股公司所持有的具体的股权比例之和，并计算二者的比重，最后再乘以这些控股公司对该子公司持有的具体的股权比例。

2.遵循的质量标准

母公司之所以会对子公司进行直接的控制，根本原因在于可以控制子公司的经营以及财务政策，通常可以将下述几方面作为主要的参考标准：按照跟被投资公司所达成的协议，对于持有百分之五十以上并且具有表决权的普通股可以当作参考标准;根据相关的规章以及协议等，有权利对企业的经营政策和财务决策进行控制;有权利对董事会以及其他相关机构当中的成员进行任职和罢免;在董事会以及其他相关结构的会议当中具有百分之五十以上的表决权利。

而在质量标准中，法定以及实质性控制权是两种主要的控制权，而且都是在不能够满足相关的数量标准之后才可以存在的。

其中法定控制权的主要涵义是母公司按照我国颁布的相关法律规定等具有的控制权利;而实质性控制权的主要涵义是持有的股权在百分之五十以内，不过由于存在股权分散的现象而在事实上可以实际运行的控制权利。

3.实体标准

虽然集团内的多数股权与少数股权投资有多少之分，但不应过分强调母公司股东的利益。

因此，合并财务报表是以整个实体的观点编制的，对于构成企业集团的多数股权的股东和少数股权的股东，均一视同仁，同等对待。

在实体理论下，确定合并范围应以企业集团能否控制为标准。

二、不需要纳入到合并范围当中的`子公司条件

对于不纳入合并范围的子公司，改进后的第27号国际会计准则《合并财务报表和单独财务报表》规定：同时满足下列两个条件的准备在近期出售的子公司：其一，购买和持有该子公司就是准备在购买后一年内处置，因而控制是暂时性的;其二，管理层正在积极地寻找购买者。

同时该准则还规定，不得因子公司的业务与母公司不同而不合并该子公司，其原因在于经营受到长期严格限制并不一定表明母公司失去了控制权。

三、目前确定合并范围所遵循的标准

1.控制权标准

一是参照《企业会计准则第33号——合并会计报表》根据间接持股的母子公司所占股权份额选择乘法原则权衡。

二是控制权的质量标准上具体为：(1)母公司占有一半以上表决权的被投资单位;(2)母公司占有其一半以下的表决权的被投资单位;(3)在判断是否控制被投资单位时的表决权;(4)判别母公司对于主体特殊情况能否进行有效的控制。

2.明确判断所遵循的一般标准

在新的判断准则当中对于将控制作为基础条件来确定具体合并范围的理念进行了进一步的强调。

它的主要特点表现在：(1)新的判断准则明确规定了母公司需要将全部的子公司进行合并，但是以下情况除外：根据相关的破产程序已经宣告并完成清理的子公司;如果子公司是非持续经营的，但是其所有者权益出现了负数;母公司没有权利再进行控制的子公司;母公司或者是联合控制主体已经不能继续对被投资单位进行控制的。

(2)不管是对于应该纳入到合并财务报表合并范围之内的子公司所做的规定，还是其他特殊情况的规定，新准则都进一步强调了控制不仅仅是在法律形式上进行控制，而是在实际操作过程中的控制。

如果该方不具有实际的控制权利，那么就不能够进行合并报表。

如果子公司的所有权益出现了负数的情况，但是该公司仍然是持续经营的，也需要进行合并报表。

该准则会影响到上市公司进行合并报表时所获得的利润。

四、结语

总之，对于企业集团里面已经界定为可以纳入的合并对象都在合并范围里面，但不是所有的企业都能够被合并，所以在合并之前需要对成员企业是否为合并企业进行确定。

这就需要企业会计人员准确的判定出合并报表的合并范围。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.中国注册会计师独立审计准则[S]..

[2]陈政文：上市公司利用合并会计报表范围变动进行盈余管理的案例分析[J].上海会计，2003(12).

篇2：合并报表实施方案

2008-1-28 1.报表路径：先把路径列出，大家稍微看一下。D:合并报表

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合并报表编程过程说明： 1.由于第一次编合并报表，所以很多东西不知道，那么就查资料，主要参考三个资料，一个是UFO的二次开发帮助文件，第二个是孙勇写的《UFO报表高级应用培训讲义》，第三个是用友报表的PDF帮助 2.客户的要求：

客户要求将12张资产负债表（当然还有很多其他的表）做合并，这12张分别是不同的下属单位，由于在开始实施的时候，就考虑到合并报表的事情，所以但是在建立帐套的时候，要求所有单位的会计科目（包括辅助核算），报表格式都必须一致，所以这12张表的格式都是一模一样的。

开始动手了 1.现在第一步是建立一张合并报表模板，可以直接用现有的资产负债表模板，然后把公式清空，报表文件为“D:合并报表zt0032008资产负债表.rep” 2.报表归类：我们假设合并两张报表就可以了，zt003和zt013，路径如下： D:合并报表

D:合并报表zt0032008资产负债表.rep D:合并报表zt0132008资产负债表.rep

简单的合并方式：将zt013的资产负债表的对应的单元格与ZT003对应的单元格相加。

批处理放在以下文件夹： D:合并报表批处理2008

我们先简单建立一个批处理，用以实现两个单元格的简单合并，文件命名为“zt003zcfzb.shl” 批命令如下：

LET C7=C7+“D:合并报表zt0032008资产负债表.rep”->C7 RELA 年 WITH “D:合并报表zt0032008资产负债表.rep”-> 年,月 WITH “D:合并报表zt0032008资产负债表.rep”-> 月

起码知道以上的命令可以实现将C7单元格的数据加上“D:合并报表zt0032008资产负债表.rep”C7的数据。

但是如果这样做的话，每一个单元格就要一条语句，而且如果有多张表的话，就更加复杂，而且如果到时候要修改的话，比如到了2009年的话，每一条都要改一下，甚至如果单元格发生变化，要改的话，那不是要疯掉！

所以在想能不能通过变量来实现，便于后续修改。

经过翻查资料，大概知道了变量的应用，然后就来实现吧。

第一步，把报表路径变量化，可以直接设定一个变量&rep，然后赋值，语句如下：

let &rep=“D:合并报表zt0032008资产负债表.rep”

那么单元格的赋值就可以这样来写：

LET C7=C7+&rep->C7 RELA年 WITH &rep->年,月 WITH &rep->月

这样写可以减少修改报表路径的问题，至少改个路径变量值，其他就不用改了，相对来说比较方便一些，但是，问题是单元格也是比较麻烦，一条一来，有没有什么其他办法呢？

睡觉的时候突然想到能否用循环来处理，如果可以就好办多了，于是就开始实施，用while循环，但是问题是如何来表示列号和行号呢？

经过翻查资料，有一个意外的发现：

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有了这个意外的发现之后，我就想，干脆把路径、列号、行号都用变量表示算了，看看情况如何，代码如下：

//设置报表路径、合并起始列、起始行 let &rep1=“D:合并报表” let &rep2=“zt003” let &rep3=“2008”

let &rep4=“资产负债表.rep” let &col0=3 let &row0=7

//设置报表路径

let &rep=&rep1+&rep2+&rep3+&rep4

//设置列号 let &col=&col0

//设置行号 let &row=&row0

//通过循环合并数据，合并C7while &col<=4

while &row<=55

let!&col#&row=!&col#&row+&rep->!&col#&row rela 年 with &rep->年,月 with &rep->月

let &row=&row+

1end

let &row=&row0

let &col=&col+1 end

做了以上变动之后，至少修改起来事比较简单，可以把这段代码保存为“zt003zcfzb.shl” 通过以上的批处理命令，我们在执行此批命令的时候，就可以实现把一个表的C7格与ZT003的对应的单元格相加。

现在的情况有所变化，我们有两种需要合并的报表，比如 D:合并报表zt0032008资产负债表.rep D:合并报表zt0132008资产负债表.rep 最终合并到以下表：

D:合并报表1母公司2008资产负债表.rep

55的单元

55的单元格

你的下载权限 0 低于此附件所需权限 1, 你无法查看此附件 如何实现呢？

如何来利用之前做的批命令呢？难道需要把批命令重复写一遍吗？

突然想到，能否通过调用批命令文件，相当于编程里面的“include”，那问题就可以解决了，也就是说，将一个合并的批命令写成一个批命令文件，然后来调用，只要有需要合并的时候，就调用此批命令，问题就可以解决了，减少重复工作，同时容易修改。在批处理里面是有一个调用批命令的命令，就是用”DO”命令。

我们把之前做的“zt003zcfzb.shl”重新另存为“zcfzb_hbbb.shl”，路径如下: DO “D:合并报表批命令2008 zcfzb_hbbb.shl ”

然后我们建立一个“zcfzb_main.shl”的批处理文件来调用。代码如下： //首先进入数据状态 DATA //报表取数

DO “D:合并报表批命令2008zcfzb_hbbb.shl ”

把此文件放在：

D:合并报表0批命令1母公司2008 zcfzb_main.shl

为了能够在进入报表的时候，将最终合并的报表的数据先清空，同样我们做一个清空的批处理命令。

//清空数据，合并数据前先把数据清空。CLEAR C755 CLEAR G7:H55

把文件命名为“D:合并报表批命令2008zcfzb_clear.shl”以备调用

然后我们对“zcfzb_main.shl”的批命令再次修改，加入清除数据的批处理。//首先进入数据状态 DATA //清空数据

DO “D:合并报表批命令2008zcfzb_clear.shl” //报表取数

DO “D:合并报表批命令2008zcfzb_hbbb.shl ”

那么以后不管有多少张表，资产负债表，损益表等等，只要每一张表都保存相应的三个批处理（主命令、清空命令、合并命令）。只是每张表需要修改的地方就是将“zcfzb_hbbb.shl”里面的参数做一些修改。比如路径、文件名称、年份，列名等等。

但是能否有更好的办法呢？能否将合并数据作为一个通用的模板，用来调用呢？然后把变量的赋值放在主程序中进行，这样不是更好吗？ 模型：

这个时候，我们开始做统一规划了：D:合并报表批命令2008 主程序（主批处理）：zcfzb_main.shl 子程序（清空数据）：zcfzb_clear.shl 子程序（合并报表）：zcfzb_hbbb.shl

先把主程序列出：

主程序（主批处理）：zcfzb_main.shl

//---------------------程序开始---------//合并报表 //合并报表说明： //zt003广海本部

//---------------------首先进入数据状态-//--把变量清空，然后要求输入关键字。DATA free all if 年=0

disp “请先输入关键字” return else //--设置批处理命令的路径。let &shl01=“D:合并报表0批命令” let &shl02=“1母公司” let &shl03=“2008” let &shl04=&shl01+&shl02+&shl03 let &shlclr=“zcfzb_clear.shl” let &shlhb=“zcfzb_hbbb.shl”

let &shlclr= &shl04+&shlclr let &shlhb= &shl04+&shlhb

//---------------------清空数据---------------------DO &shlclr

//---------------------初始化取数报表-------------let &rep1=“D:合并报表” let &rep2=“zt003”

// 设置取数帐套 let &rep3=“2008” let &rep4=“资产负债表.rep” let &col01=3

//设置列起始值 C let &colmax01=4

//设置列循环最大值D

let &col02=7

//设置列起始值 G let &colmax02=8

//设置列循环最大值H

let &row01=7

//设置行起始值 7 let &rowmax=55

//设置行循环最大值55

//----------------------报表取数----zt003 let &rep2=“zt003”

// 设置取数帐套 let &row0=&row01

//设置行起始值

//---------------------01.分列取数1 let &col0=&col01

//设置列起始值 C let &colmax=&colmax01 //设置列循环最大值 D DO &shlhb

//---------------------02.分列取数2 let &col0=&col02

//设置列起始值 G let &colmax=&colmax02 //设置列循环最大值H DO &shlhb //---------------------END-----------

//--------------------保存报表-----------//save free all end

//第一层IF的结尾 清空命令：zcfzb_clear.shl //清空数据 CLEAR c755 CLEAR g7:h5

合并命令：zcfzb_hbbb.shl //------------------------合并报表--------------//设置报表路径、合并起始列、起始行 let &rep=&rep1+&rep2+&rep3+&rep4 let &col=&col0 let &row=&row0

//通过循环合并数据 while &col<=&colmax

while &row<=&rowmax

let!&col#&row=!&col#&row+&rep->!&col#&row rela 年 with &rep->年,月 with &rep->月

let &row=&row+1 end

let &row=&row0 //重新置位，否则行的循环无法进行

let &col=&col+1 end

以后如果需要合并报表，其实要改的就是zcfzb_main.shl文件里面的两个段落，一个是“路径设置”，一个是“报表取数”。

比如需要修改批命令的路径和批命令对应的文件名，则改以下蓝色部分。//--设置批处理命令的路径。let &shl01=“D:合并报表0批命令” let &shl02=“2合并口径” let &shl03=“2008” let &shl04=&shl01+&shl02+&shl03 let &shlclr=“zcfzb_clear.shl” let &shlhb=“zcfzb_hbbb.shl”

let &shlclr= &shl04+&shlclr let &shlhb= &shl04+&shlhb

如果需要修改需要合并的报表，那么就改以下内容： //----------------------报表取数----zt003 let &rep2=“zt003”

// 设置取数帐套 let &row0=&row01

//设置行起始值

//---------------------01.分列取数1 let &col0=&col01

//设置列起始值 C let &colmax=&colmax01 //设置列循环最大值 D DO &shlhb

//---------------------02.分列取数2 let &col0=&col02

//设置列起始值 G let &colmax=&colmax02 //设置列循环最大值H DO &shlhb //---------------------END-----------

如果需要合并的列和行需要修改，则改：

//---------------------初始化取数报表-------------let &rep1=“D:合并报表” let &rep2=“zt003”

// 设置取数帐套 let &rep3=“2008” let &rep4=“资产负债表.rep” let &col01=3

//设置列起始值 C

let &colmax01=4

//设置列循环最大值D

let &col02=7

//设置列起始值 G

let &colmax02=8

//设置列循环最大值H

let &row01=7

//设置行起始值 7

let &rowmax=55

//设置行循环最大值55

如果需要添加合并的报表，比如添加zt013，那么就在zt003的合并代码下，添加以下代码，其实就是复制。

//----------------------报表取数----zt013 let &rep2=“zt013”

// 设置取数帐套 let &row0=&row01

//设置行起始值 //---------------------01.分列取数1 let &col0=&col01

//设置列起始值 C let &colmax=&colmax01 //设置列循环最大值 D DO &shlhb

//---------------------02.分列取数2 let &col0=&col02

篇3：合并报表实施方案

一、合并财务报表系统实施的重点和难点

1. 支持不同层次财务数据的需求

A企业集团是国内一家大型集团企业,连续多年进入《财富》杂志评选的世界500强企业,业务范围涉及6大板块,截至2015年末拥有下属各级子企业近500家,合并层级达11级,各类口径合并财务报表编制单位120余家。A企业集团下属子企业数量众多,解决关联交易数据的收集是难题,且集团内涉及生产制造、工程建设、房地产、后勤服务、贸易等多个板块,含有三家上市企业报表。每个板块财务管理的数据信息需求有共性的要求,也有差异化的要求;上市企业报表与非上市企业报表,在财务数据明细程度上的诉求也有本质的区别,如上市企业需满足定期数据的披露,数据披露的报表项目明细程度要高,而一般企业在日常管理的过程中需要的数据信息则较粗。

2. 股权投资抵消复杂

A企业集团股权投资众多,股权结构较为复杂,且企业集团内股权划转和交易较为频繁。如何建立合理、成熟的抵消模型,尤其是在处理同一控制下企业合并时的特殊要求,对合并财务报表系统设计提出较大的挑战。

3. 灵活的合并架构需要

集团型企业编制合并财务报表不仅仅限于资产关系的处理,各类托管企业或大板块的报表数据合并需求也需要满足。另一方面,企业集团内、外部机构对财务信息的时效要求越来越高,需要同时支持一层合并和逐层合并两种合并架构的配置及合并抵消模型的建立。

4. 灵活且严谨的流程控制

从单体报表收集、合并汇总、抵消分录的产生、合并财务报表编制及审核提交,到各环节的状态控制和把握在合并财务报表系统中需有效展示和跟踪,还有各类报表修改、退回的逆流程,既要考虑时间上的要求,又要确保报表质量,灵活且严谨的流程控制至关重要。

5. 详细的合并抵消底稿设计及多维度数据展示

为避免合并财务报表数据抵消过程形成黑箱,需要提供满足内外部数据分析使用时的各类底稿,尤其是提供给会计师事务所的数据底稿,减少线下手工加工量,同时检验合并财务报表编制质量。此外,财务数据的多维度分析也是在合并财务报表系统建设中需重点考虑的内容。

二、A企业集团合并财务报表系统解决方案

1. 自上而下的系统框架设计

集团合并财务报表系统设计目标是要搭建支持全集团、全层级、多模板的合并架构平台,A企业集团合并财务报表系统由集团总部统一部署,统筹考虑。调研过程历时半年,对各级企业的业务进行梳理分析和整理。提炼企业共性的财务信息需求,同时兼容个性化管理的需要。

2. 浮动行的模版设计

为了满足整个集团各级子企业均能使用的基础条件,会计报表模版部分表格设计为浮动行。将所有关联交易数据收集至A企业最底层法人单位,为突破excel表格功能的限制以及报表展示友好性,只有发生交易的关联方才显示交易额或余额,通过建立合并架构与账套代码、账套代码与科目要素之间的对照关系,单体报表自动采集报表数据信息,合并抵消根据合并架构单位抓取合并范围内关联方的数据。

3. 扩展性的会计模板和报表项目设计

项目实施过程中,对子企业的特殊需求进行共性提炼,按照“标准+个性化”的设计原则明确与子企业信息系统之间的功能分担。考虑标准共性功能的设计开发,未来子企业个性化需求,视接口集成关系紧密度在集团统一平台开发或者在各子企业系统中自行开发。在了解各企业的信息管理需求后,将共性的数据信息设计为共用的会计模板,个性化的作为各板块的数据信息延展。在确定会计模板后,设计报表项目体系。报表项目满足不同企业的报表模板合并需求,根据自上而下的原则进行报表项目设计,下级合并单元可对上级报表项目进行扩展,减少各层级报表模板不一致需进行转换的工作,确保集团总部模板数据在各企业的一致性。

4. 各类抵消模型的建立

应该说,合并抵消的业务逻辑设计上有挑战、难度高,而企业内外部对财务管理、决策支撑数据质量及时效性要求越来越高,如提高自动化程度,减少手工干预量等。因此要重点探索建立长期股权投资、债权债务、内部销售采购、现金流量表、内部减值准备、内部未实现存货抵消和固定资产抵消模型,记录长期资产跟踪台账并自动抛账,建立公允价值调整报表模型,建立公允价值差异台账,进行每期摊销等信息管理,实现合并财务报表各类抵消的自动处理等等。同时增加外币报表折算功能,根据不同的汇率方案设计,每个外币账套可配置不同外币折算方案,增加系统折算后尾差的自动调节处理,保证折算后报表项目间的平衡。

5. 合并架构设计

在设计上,合并架构能够支持一级合并、逐级合并要求,能够满足同一控制与非同一控制下购买方的合并方案、处置方的合并方案、上级合并单元对企业内部划转情况的合并方案,支持法定报表与实际报表编制需求,同时支持企业变动时去年同期口径、年初口径报表数据的编制,支持比较报表选择不同的比较口径。灵活的合并范围设置,满足企业多口径的合并需求。

6. 合并流程监控

在方案中,对合并流程中的每个状态进行控制,子企业报表编制的过程清晰可见,可展示合并账套的当前合并状况,例如:最后提交人、提交时间、批次号、合并账套的汇总人、汇总时间,审核错误条数、以及各抵消分录产生情况等。合并过程支持多次汇总并审核提交,汇总不作为必要条件,使各企业可以提前做合并前的准备工作,子企业提交报表后即可开始合并处理。此外,通过建立合并控制表,对每月合并必须完成的事项进行跟踪控制,以防遗漏重要事项;每个合并账套每月可记录各单体报表编制中的注意事项以及合并过程中的特殊事项,以备后查。

三、A企业集团合并财务报表系统实施的效果

历时一年半的建设,A企业集团合并财务报表系统历经一年半的建设期,在2014年10月投入试运行,数据并行2个月,合并财务报表系统功能较为稳定。于2015年1月正式启用上线,第一期上线单位为38家。2015年集团内各单位陆续推广使用,截止2015年末,A企业集团合并财务报表单位上线覆盖率为89%,预期在2016年底完成全覆盖。

1. 快速集成数据满足数据分析

合并财务报表系统快速整合集成A企业集团报表财务数据资源,成为各类数据分析的信息基础和来源。报表数据以报表项方式的存储,满足数据比较、自定义查询、结构化比较查询以及与XBRL输出功能的延展性。合并财务报表系统可实现在线报表输出及数据穿透,即按照合并架构层级展示各公司,可以跟踪各公司的提交状态,并可根据选择的公司层架、报表项目范围,穿透查询明细信息。

2. 合并财务报表质量把控

合并财务报表系统的合并抵消逻辑统一设定,上级单位可跟踪查询下级企业全部抵消分录及底稿,系统提供显示手工人为修改的数据记录。同时系统内嵌400多条强制性的检核公式和200多条合理性的检核公式,对合并财务报表数据进行校验和检查,只有全部通过之后才能向上级单位提交报表,且上级单位能够同时查看到未能通过的记录条数,严控报表质量。

3. 合并财务报表效率提升

篇4：合并报表实施方案

摘 要 合并财务报表能够向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者做出经济决策，本文介绍了合并财务报表的概念和新会计准则下合并报表的合并范围，分析新会计准则下合并财务报表的优点，并提出解决措施和建议。

关键词 新会计准则 合并会计报表 母公司 子公司

新会计准则正是在会计的国际协调和趋同的大背景下，同时考虑我国的特殊经济环境的大背景下颁布的。它的颁布是我国会计审计史上的里程碑，对促进经济社会发展、全面建设小康社会具有重大的意义。合并财务报表是企业集团规定编制的正式财务报表，是投资者判断企业集团投资价值的重要依据，而且合并财务报表问题也是当今会计界的几大难题之一。2006年2月15日，财政部颁发了新会计准则，从2007年1月1日开始在上市公司中执行，进而鼓励在其他企业实行，合并财务报表的变化对各企业也产生了深远的影响。因此，对新会计准则下合并财务报表会计处理的变化展开探讨是当前新形势的需要。

一、合并财务报表的概念及其分析与合并范围

我国新准则中的表述为：合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司，是指被母公司控 制的企业。新准则强调控制，并且是被母公司控制的全部子公司，这与国际准则的表述基本趋同。合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人（包括母公司和其全部子公司）组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体。合并财务报表的编制者或者编制主体是母公司。合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响编制的。合并财务报表能够向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者做出经济决策。合并财务报表有利于避免一些母公司利用控制关系，人为地粉饰财务报表情况的发生。新会计准则在控制基础上发生了变化，不再强调重要性原则，除特殊情况外，子公司全部纳入合并财务报表的范围，而且对于纳入合并财务报表的子公司进行了清晰的界定。新准则根据控制原则，将母公司控制的所有子公司都纳入合并财务报表的范围，无论是否对公司产生重要影响或者经济业务是否特殊，这样能够真实的反应整个企业集团的财务信息。但是，对纳入合并范围的子公司新会计准则也进行了明确的界定，有个清晰的分类，最主要的就是母公司直接或通过子公司拥有被投资单位半数以上的表决权，如果不符合此条件的就要排除在外，因为新准则更强调实质意义上的控制，而不强调法律意义上的控制，要有证据表明拥有实质控制权才能纳入合并财务报表的范围。

合并范围是指纳入合并财务报表的对象，主要明确哪些成员企业应包括在合并财务报表的编报范围之内，哪些成员企业应排除在合并财务报表的编报范围之外。正确界定合并范围是编制合并财务报表的前提，而要界定合并范围，必须首先明确界定合并范围的标准，才能合理地规范企业的合并范围，有效地防止母公司通过任意变更合并范围来操纵利润的行为，提高合并财务报表的可靠性和相关性，为企业集团的利益相关者提供高质量的信息。我们可以发现，新会计准则已经注意到合并财 务报表范围变动对于报表信息的影响，对报告期内子公司的添增、处置事项做出了具体规定。新准则明确指出应以控制为标准来界定合并范围，因此在具体实施新会计准则时应从定性标准和定量标准两个方面判断是否存在实质控制。2006年2月15日，财政部发布了新的会计准则。按照企业会计准则第20号，企业合并分为两类，即同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时的，为同一控制下的企业合并。参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的为非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。非同一控 制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。

二、新会计准则实施后的集团合并报表存在问题

1．合并范围的规定应进一步详细。复杂持股合并的问题。新会计准则没有就如何计算间接拥有比例的方法做出明确的规定，选用的方法既可以依据加法原则也可以依据乘法原则，因而容易造成对于同一持股关系的合并业务会因不同会计人员的不同理解而做出不同的合并处理，得出不同的结论，从而导致最后提供的合并财务信息不一致。关于暂时性控制的问题。新会计准则强调以控制为标准界定合并范围，但对暂时控制并未明确说明。

2．内部抵销处理。例如：对于存货的购销，若两公司间的生产、销售存在上、下游关系，则两者之间的销售应进行抵销。若两公司间的销售只是偶尔发生，其金额对集团公司的经营成果影响很小，可以根据重要性和成本效益原则，不必进行抵销。

3．与国际会计准则的衔接 我国市场经济尚处于发育阶段，特别是国有企业相互之间的交易比较多，且关联交易较为普遍，交易价格显失“公允”的可能性很大。所以我们必然是既要吸收借鉴国际财务报告准则，尽量与国际财务报告准则协调，又不能简单地照搬照抄国际财务报告准则。

4．实质控制存在与否的判断标准不明确。新会计准则只是规定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定，并且列举了母公司虽然拥有被投资单位半数或半数以下的表决权，却仍应当将该被投资单位认定为子公司，从而纳入合并财务报表合并范围的四种情况。但是，新会计准则并未给出在会计实务中应如何判断实 质控制是否存在的标准。

三、完善新会计准则实施后的集团合并报表存在问题的对策

1．加强对相关人员的业务培训，完善证券监督相关法规。组织企业会计从业人员的进行业务培训，是保证新会计准则有效实施最基础最有效的环节。同时加强对注册会计 师、注册税务师的业务培训，有助于提高其专业胜任能力与执业水平，保证执业质量，以监督会计从业人员的行为。广泛宣传新准则，并解答会计从业人员在实际操 作过程中的困难。

2．及时出台相关的审计实务公告，尽快开发出符合新会计准则、新审计准则的软件。随着投资者、债权人和社会公众等保护自身合法权益意识的提高，今后企业财务报表的使用者对注册会计师的执业质量的关注和要求也会不断增强。

3．提供合并报表时应该提供分布报告。提供分部报告，可以使报表使用者清楚的了解到集团下独立法人实体分别的财务状况和经营业绩，揭示出一些业绩欠佳的投资结果，尤其是在与集团的主要经营没有太大关系的行业方面的投资。因为对于多元化经营的企业或跨国公司，仅仅提供合并财务报表已不能满足某些报表使用者的需要，因为汇总合并的过程会掩盖掉一些重要信息，使合并报表存在不少局限性。而且，当一个集团具有多种经营时，提供分部信息有利于评价这个集团的风险或预计它将来的收益和现金流量情况。

4．集团公司应以控制论为编制合并财务报表的基础。根据实体理论，按完全合并法编制的合并会计报表，合并的是母公司所控制的资源，而不是母公司所拥有的资源。在编制合并财务报表时，采取完全合并法，以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易的影响后，由母公司合并编制。在具体采用实体法时，新准则做了相应的修订。按照实体法的观点，母公司所控制的是子公司的全部价值，因此实体法提出子公司的少数股权应纳入合并会计报表，也应以公平价值反映，并可以为少数股东确认商誉。但是按照上述原理计算的商誉具有推定性质，缺乏可核实性。这种推定实质上假设子公司的少数股东也愿意与控股股东支付同样的价格来购买其相应的股权。新准则采取了务实的谨慎性的会计处理方式，把合并商誉仅限于母公司收买价格高于其获得的子公司可辨认净资产的份额的差额部分，不为少数股权确认商誉。

参考文献：

[1]企业会计准则.财政部.2006.

[2]商玉娟.浅议新的企业会计准则合并财务报表.财经研究.2007(5).

篇5：合并会计报表论文

但是目前的合并会计报表还无法全面的提供相关信息，企业应该充分重视这个问题，并实施相应的解决措施。

关键词：合并会计报表;会计信息;质量;真实性

前言

目前，我国大多数公司的会计信息质量普遍不高，存在较为严重的失真现象，市场秩序被打乱，不利于市场的正常运作。

有些公司会采取一些不合理的手段对会计报表进行修改，转移亏损、虚增利润的现象严重。

由于会计信息出现不对称，导致监管工作的难度增加，为了杜绝弄虚作假的现象，真实的反映公司的财务信息，在《企业会计准则》中制定了关于合并会计报表的编制方法。

一、会计信息质量的重要性

信息质量即使用者接收到的数据信息能够满足其需求。

篇6：企业合并会计报表

今后合并会计报表的合并范围问题将会成为实务操作中的难点和重点，同时公司合并会计报表的合并范围问题也是调节 利润的一个重要的调节阀。

本文从合并会计报表合并范围的基本标准、有关合并范围的规范文件、合并范围的具体业务处理等几个方面对实务中的问题作了探讨。

关键词 合并会计报表 分部报告 业务范围 合并范围

1.合并会计报表的合并范围的基本标准。

合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表的子公司的范围。

合并会计报表范围的确定，很 大程度上取决于编制合并会计报表运用的合并理论，但是无论运用何种理论，都必须依据一定的合并标准，确定合并会计报表的范围。

按照国际惯例，确定合并范围 主要有以下两条基本标准：数量标准：按照投资公司在被投资公司的控股比例来确定，以拥有被投资子公司的50%以上的有表决权的普通股为标志。

主要表现为三个方面：直接控股，即母公司直接拥有子公司半数以上的有表决权的股份;间接控股，即母公司间接拥有子公司半数以上的有表决权的股份;交叉控股，即母公司以直接和间接方式合计拥有子公司半数以上的有表决权的股份。

质量标准：母公司对子公司拥有控制权，以能控制子公司经营政策和财务决策为标志。

主要表现为以下四个方面：通过与被投资公司其他投资者之间的协议持有半数以上的有表决权的普通股;根据章程或协议有权控制企业的财务决策 和经营政策;有权任免董事会或类似权力机构的多数成员;在董事会或类似权力机构的会议上拥有半数以上的表决权。

2.连续编制合并会计报表时，存货跌价准备的会计处理。

在连续编制合并会计报表的情况下，本期合并利润分配表中期初未分配利润就是上期合并利润分配表中的未分配利润。

同时，本期编制合并会计报表是以本期母公司和子公司当期的个别会计报表为基础编制的，因此，合计得出的期初未分配利润与上一会计期间合并会计报表的未分配利润数额之间就有可能存在差额。

在本期仅有内部交易存货计提的存货跌价准备的抵销这一因素的情况下合计得出的期初未分配利润的数额与上期合并未分配利润的数额之间的差额就是上期抵销的内部存货计提的跌价准备的数额。

为了使合并利润分配表中未分配利润的本期期初数额与上期期末数额一致，就必须将上期抵销的内部交易存货计提的跌价准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润数。

3.合并会计报表中内部销售商品形成未实现内部销售利润的所得税处理问题。

企业集团内部销售商品，购买企业本期内未实现对外销售而形成期末存货(含销售企业的销售毛利即未实现内部销售利润)时，销售企业根据收入确认条件将集团内部销售作为收入确认并计算毛利及所得税费用;但《合并会计报表暂行规定》规定，该交易从企业集团整体来看内部销售商品形成期末存货实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值，只有在对外销售时才确认为企业集团收入并计算销售利润。

因而母公司在统一计算应纳所得税时，应将未实现内部销售利润作应纳税时间差异处理，采用纳税影响会计法将其递延至该商品对外销售实现利润后再将其转回。

通过上述分析，交易当期母公司在编制合并会计报表时应将母公司已递延而销售企业纳入所得税费用并缴纳的未实现内部销售利润对企业集团所得税影响额予以抵销。

在连续编制合并会计报表情况下，母公司应将上期销售商品形成的未实现内部销售利润涉及的所得税影响金额对本期期初未分配利润的影响予以抵销，因存货属流动资产，在正常情况下上期商品本期应对外销售，因而在编制抵销分录时对上期内部购进的存货包含的未实现内部销售利润视为在本期实现利润，将上期母公司递延的未实现内部销售利润对所得税的影响额在本期期初转回。

4.合并会计报表中子公司盈余公积的抵消及冲回。

在合并会计报表的抵消分录中，母公司对子公司权益性资本投资与子公司股东权益相抵以后还必须将已抵消的子公司盈余公积金予以冲回。

这种做法符合我国法律规定，按我国公司法，盈余公积是按单个企业的净利润计提的。

因此，合并报表应反映母公司的提取数和子公司提取数中属于母公司所享有的那一部分数额，但从理论上合并利润分配表主要是反映母公司自身的利润分配情况，子公司的利润分配在合并会计报表中不予体现。

合并利润分配表中提取的盈余公积金数额应以合并净利润为基础进行计算，而不是将母子公司提取的盈余公积金相加。

子公司提取的盈余公积金虽为子公司本身的积累，但母公司并不能直接支配。

如果已抵消的盈余公积予以冲回，就会过低地反映母公司可供分配的利润。

5.企业合并报表中应该提供分部报告。

多元化经营的企业集团涉足不同的行业，跨越不同的地区，经营不同的产品，这样在一个集团内不同行业不同分部的盈利水平可能差距较大，面临的风险类型和风险程度可能复杂多样，潜在的成长机 会也会有很大不同，而一张合并报表所提供的财务信息只是反映该企业集团生产经营情况的综合信息，而难以提供从事不同行业子公司的总体经营状况，给财务分析 和财务预测带来许多困难。

我国新颁布的会计准则中《企业会计准则第35号――分部报告》是首次全面的对分部报告有关问题进行的系统全面的规范。

参考文献：

[1]王晓庆.对合并会计报表合并范围的思考.商业会计.(2).

篇7：合并财务报表分录

最近开始学习集团财务和合并财务报表方面的知识。

对于合并财务报表方面，网上看了一些相关文章，但总感觉有些混乱和复杂。在做了归纳和整理后，把一些心得以简单分录的方式写在下面。

合并财务报表牵涉内容较多，难度较大，也正在学习中，所以这里涉及内容不深，对问题做了简化处理。

现在我们假设有一家公司A向公司B投资100，0000，取得全部控股权，以权益法核算投资事项。那么，相关分录如下：

1.投资时，A公司做分录

借： 长期股权投资 100，0000

贷：银行存款100，0000

B公司做分录

借：银行存款 100，0000

贷：实收资本100，0000

2.B公司经营一段时间后取得利润10，0000，做分录

借：应收账款 10，0000

贷：销售收入10，0000

借：销售收入 10，0000

贷：利润分配10，0000

借：利润分配 10，0000

贷：盈余公积2，0000

未分配利润8，0000

A公司做分录

借：长期股权投资—损益调整 10，0000

贷：投资收益10，0000

3.做合并报表时，A公司做好自己报表后，合并各公司财务数据，为合并报表做内部投资抵销分录

借：实收资本（抵销子公司的）100，0000

盈余公积（抵销子公司的）2，0000

未分配利润（抵销子公司的）8，0000

贷：长期股权投资110，0000

同时，为合并报表做内部投资收益抵消分录

借：投资收益10，0000

贷：提取盈余公积2，0000

未分配利润8，0000

借：提取盈余公积2，0000

贷：盈余公积2，0000

4.假设在经营期间A公司还向B公司采购了12，0000元的货物，B公司的货物成本价值10，0000，那么

A公司做分录

借：存货12，0000

贷：应付账款—B公司12，0000

B公司做分录

借：销售成本 10，0000

贷：存货10，0000

借：应收账款—A公司12，0000

贷：销售收入12，0000

5.A公司把这些从子公司买进来的货物销售出去，卖了15，0000。那么做分录 借：应收账款15，0000

贷：销售收入15，0000

借：销售成本12，0000

贷：存货12，0000

6.A公司在合并报表时做分录抵销内部收入和成本。

借：销售收入（从子公司来的）12，0000

贷：销售成本（从子公司来的）10，0000

未分配利润（减去利润中内部销售利润）2，0000

篇8：合并报表实施方案

《企业会计准则第2号———长期股权投资》第5条规定，投资企业对子公司的长期股权投资应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。因此，母公司对子公司的长期股权投资在母公司的账簿体系和单个报表中按照成本法核算，在母公司编制的合并报表中按照权益法反映。要正确编制合并报表，必须掌握成本法和权益法的区别以及母公司对子公司的长期股权投资如何从成本法核算调整为权益法反映。

根据以上规定, 我们对合并报表程序做了内部讨论, 总结出以下两种方法:

方法1:

在合并报表前依据子公司当期利润及资本公积等净资产变动情况，调整母公司对子公司的投资账面价值及投资收益，并调整母公司报表。

操作过程举例如下：

例1:X集团公司有A、B、C 3个子公司, X集团公司占A公司的股权比例为80%;占B公司的股权比例为60%;占C公司的股权比例为60%, 200X年12月31日X集团对A、B、C公司的投资账面价值分别为1 200万元、1 500万元及1 600万元 (其中B公司于当年1月1日投资1 300万元设立, 并于200X年6月30日新增投资200万元折合200万股, 同时引进新股东投入1 200万元折合1 000万股) 。

（一）根据子公司当期利润情况, 调整母公司投资账面价值

200X年，A、B、C公司实现的净利润分别为500万元、400万元、-800万元, 在合并报表时, 应对母公司报表做以下调整分录：(为方便理解，本文会计分录中数字以万元为单位)

调整对A公司的投资账面价值及确认投资收益：

借：长期股权投资———A公司400

贷：投资收益400

调整对B公司的投资账面价值及确认投资收益：

借：长期股权投资———B公司240

贷：投资收益240

调整对C公司的投资账面价值及确认投资收益：

借：投资收益480

贷：长期股权投资———C公司480

(二) 根据子公司未分配利润外净资产变化调整母公司投资账面价值

如X集团公司下属A公司因持有的可供出售金融资产市场价格上升, 本期确认资本公积1 000万元, 在合并报表时, 应对母公司报表做以下调整:

借:长期股权投资———A公司800

贷:资本公积800

(三) 调整子公司分配利润

如X集团公司下属A公司在200X年向母公司分配利润100万元, 在合并报表时, 应做以下调整分录:

借:投资收益100

贷:长期股权投资———A公司100

（四）调整对B公司的投资差额

新会计准则规定合并报表不允许出现负商誉, 因此，在合并报表前必须对子公司的投资账面价值与子公司净资产母公司享有部分进行分析, 如有差额要及时处理。

续例1:X集团对B公司增资前后情况见表1:

按以上计算结果，应做如下调整分录：

借：长期股权投资———B公司120

贷：资本公积120

(五) 在备查簿中计算对各子公司投资账面价值并与调整后的母公司报表核对

经上述计算，母公司对各子公司投资账面价值见表2:

相应各子公司归属于母公司的净资产变化情况如下:

（六）核对无误后, 以调整后的母公司报表为基础, 按原合并报表编制方法编制合并报表抵销分录

方法2:

直接根据母公司持股比例、子公司归属于母公司净资产及净利润情况，计算少数股东权益、少数股东损益及商誉 (合并价差) , 编制合并报表。

续例1:200X年12月31日, A、B、C公司归属于母公司净资产及净利润情况见表4:

(一) 计算少数股东权益及损益

（二）在编制合并报表时，依据下列程序编制：

1. 资产负债表

(1)抵销内部债权债务后，汇总出长期股权投资的资产、负债债项目。

(2)将长期股权投资中母公司对子公司投资部分扣除，作为合并报表的长期投资金额。

(3)将母公司净资产填列至合并报表归属于母公司净资产对应项目。

(4)将表4计算得出的少数股东权益加上子公司个别认定的少数股东权益，填列至合并报表少数股东权益项目。

(5)资产与负债及所有者权益的差额作为商誉处理。

2. 损益表

(1)抵销内部交易后, 汇总净利润之前的各利润表项目。

(2)将计算得出的少数股东损益填列至合并损益表少数股东损益项目。

(3)根据净利润及少数股东损益计算合并报表归属于母公司的净利润。

(4)将母公司利润分配项目填列于合并报表对应项目。

(5)核对资产负债表未分配利润项目及利润表年末未分配利润项目。

两种方法的利弊

(一)方法1:

优点:能够全面反映报表合并过程;容易发现合并过程错误;符合通常的合并报表工作习惯。

缺点:还原后的母公司报表与账面数存在一定的差异;合并程序复杂, 工作量大。

(二)方法2:

优点:计算过程简单;母公司报表与账面数一致。

缺点:报表合并后若出现错误难以查找。

(三)鉴于大型施工企业集团内部股权结构复杂, 采用方法1能确保合并过程的正确、完整, 建议采用方法1。

二、子公司超额亏损的处理

新会计准则下的合并报表准则根据控制的要求，规定子公司发生超额亏损应当分别情况进行处理：公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，少数股东权益也应当承担相应份额的亏损;公司章程或协议没有规定少数股东有义务承担的，该超额亏损应当由母公司承担，在“未分配利润”项目列示。但是，该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。在实践中我们认为下述问题值得研究：

(一) 未确认投资损失在集团内部母公司的承担比例问题

国有大型施工企业集团下属子公司的股权结构中母公司一般为绝对控股股东, 另一股东通常为集团内部其他子公司，在法律层面上为母公司相对控股，若加上母公司间接持股比例，实际为母公司全资子公司。在这样的股权结构下，子公司的重大决策均由母公司决定，其他少数不影响公司的重大决策，相应其亦无义务承担公司的超额亏损，我们认为，结合国有大型施工企业集团的内部管理实际情况，下属子公司若发生超额亏损应由母公司全额承担。

(二) 未确认投资损失在母公司如何确认的问题

例2:X集团公司控制的B公司200X年实现的净利润为-1 000万元, 截止200X年12月31日X集团公司对B公司的投资账面价值为500万元, X集团持有B公司60%的股权, 在合并报表时, X集团应做如下会计分录, 调整母公司单独报表。

1.假设X集团对B公司有500万应收账款。

借：投资收益500

贷：长期股权投资———B公司500借：投资收益100

贷：应收账款———B公司100

2.假设X集团对B公司有500万元应付账款。

借：投资收益500

贷：长期股权投资———B公司500

借：投资收益100

贷：应付账款———B公司100