新事业制度末结转账务处理

新事业制度末结转账务处理（通用6篇）

篇1：新事业制度末结转账务处理

新《事业单位会计制度》年末结转流程

为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，国家财政部制定了新《事业单位会计制度》。本制度自2013年1月1日已开始执行，本年为该制度执行的第一个会计。为了更好的处理年终结转业务工作，特针对年终结转科目做了以下分析，提供给财务工作人员参考！

一、制度核算科目分析：

3001事业基金

本科目核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。

事业单位发生需要调整以前非财政补助结余的事项，通过本科目核算，国家另有规定的，从其规定。

本科目期末贷方余额，反映事业单位历年积存的非限定用途净资产的金额。3302事业基金 账务处理凭证思路 年末

借（或贷）：3404非财政补助结余分配

3401非财政补助结转-【项目核算（或增加项目名称为科目）】

310101非流动资产基金—长期投资

贷（或借）：3301事业基金

3101 非流动资产基金

本科目核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。

本科目期末贷方余额，反映事业单位非流动资产占用的金额。3101非流动资产基金 账务处理凭证思路

1、取得相关资产或发生相关支出时，借：1401长期投资

1501固定资产

1511在建工程

1601无形资产

贷：310101非流动资产基金-长期投资

310102

-固定资产

310103

-在建工程

310104

-无形资产

2、计提固定资产折旧、无形资产摊销时

借：310102非流动资产基金-固定资产

310104

-无形资产

贷：1502固定资产折旧

1602无形资产摊销

3、处置长期投资、固定资产、无形资产，以及固定资产、无形资产对外投资时，应当

冲销该资产对应的非流动资产基金 固定资产、无形资产对外投资时 借：1401长期投资

贷：310101非流动资产基金-长期投资 借：310102非流动资产基金-固定资产

310104

-无形资产

贷：1501固定资产

1601无形资产

实际处置长期投资、固定资产、无形资产

借：310101非流动资产基金-长期投资

310102

-固定资产

310104

-无形资产

贷：1401长期投资

1501固定资产

1601无形资产

3201专用基金

本科目核算事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。

本科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。

本科目的期末贷方余额，反映事业单位专用基金余额。3201专用基金 账务处理凭证思路

年末

提取修购基金

借：5001事业支出

5301经营支出

贷：320101专用基金-修购基金 提取职工福利基金

借：3404非财政补助结余分配

贷：320102专用基金-职工福利基金

3301财政补助结转

本科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。本科目贷方余额，反应单位财政补助结转资金数额。若需要调整以前财政补助结转的事项，通过该科目核算。

科目设置：

330101 基本支出结转 33010101人员经费

33010102 日常公用经费

330102项目支出结转-（事业支出以支出功能分类为项目目录，明细科目为经济分类）

或 33010201 XX项目（事业支出以支出经济分类为项目目录，明细科目为功能分类）3301财政补助结转 账务处理凭证思路：

1、期末，将财政补助收入转入财政补助结转

借：400101财政补助收入-基本支出

400102财政补助收入-项目支出…

贷：330101 财政补助结转-基本支出结转

330102 财政补助结转-项目支出结转…

2、期末，将事业支出财政补助支出转入财政补助结转 借：330101 财政补助结转-基本支出结转

330102 财政补助结转-项目支出结转…

贷：50010101事业支出-财政补助支出-基本支出

50010102事业支出-财政补助支出-项目支出…

年末，对执行情况分析将余额转入财政补助结余；或按照相关规定上交财政，关联科目财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目。借：3301财政补助结转

贷：1201财政应返还额度

借：1201财政应返还额度

贷：1002银行存款

3302财政补助结余

本科目核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。本科目应当按照本科目期末贷方余额，反映事业单位财政补助结余资金数额。若需要调整以前财政补助结转的事项，通过该科目核算。

3302财政补助结余 账务处理凭证思路：

1、年末，对财政补助各项目执行情况分析，按照相关规定转入财政补助结余；

借（贷）：330102财政补助结转-项目支出结转…

贷（借）：3302财政补助结余

2、年末，对执行情况分析将余额转入财政补助结余；或按照相关规定上交财政，关联科目财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目。

借：3302财政补助结余

贷：1201财政应返还额度

借：1201财政应返还额度

贷：1002银行存款

3401非财政补助结转

本科目核算事业单位滚存的财政补助收支以外的专项资金的收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。本科目贷方期末余额反映事业单位非财政专项结转资金数额。若需要调整以前财政补助结转的事项，通过该科目核算。

3401非财政补助结转 账务处理凭证思路：

1、期末

借：410102事业收入-专项资金

420102上级补助收入-专项资金

430102附属单位上缴收入-专项资金 4501xx其他收入-专项资金

贷：3401非财政补助结转…

或增加项目名称为下级科目（340101 xxx项目）

借：3401非财政补助结转…

或增加项目名称为下级科目（340101 xxx项目）

贷：50010202事业支出-非财政资金支出-项目支出

50010302事业支出-其他资金-项目支出（该科目应转入事业结余）

540106 其他支出-专项资金

2、年末，已完成项目剩余资金区分处理：缴回原拨入单位、留归本单位使用

2.1缴回原拨入单位

借：3401非财政补助结转…

或增加项目名称为下级科目（340101 xxx项目）

贷：1002 银行存款

2.2留归本单位使用

借：3401非财政补助结转…

或增加项目名称为下级科目（340101 xxx项目）

贷：3001事业基金

3402事业结余

本科目核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现事业结余；如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。

年末结账后，本科目应无余额。3402事业结余结转思路

1、期末

借：410101事业收入-非专项资金

420101上级补助收入-非专项资金 430101附属单位上缴收入-非专项资金 4501xx其他收入-非专项资金

贷：3402事业结余 借：3402事业结余

贷：50010202事业支出-其他资金-基本支出

50010302事业支出-其他资金-项目支出

5401xx 其他支出-非专项资金

5201xx对附属单位补助支出-非专项资金 5101xx上缴上级支出-非专项资金

年末、转入非财政补助结余分配 借：3402事业结余

贷：3404 非财政补助结余分配

3403经营结余

本科目核算事业单位一定期间各项经营收支相抵余额弥补以前经营亏损后的余额。本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现经营结余弥补以前经营亏损后的经营结余；如为借方余额，反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损。年末结账后，本科目一般无余额；如为借方结余，则反映事业单位累计发生的经营亏损。

3403经营结余的结转思路

1、期末

借：4401经营收入

贷：5301经营支出 借或贷：3403经营结余

2、年末，如本科目为贷方余额，则转入非财政补助结余分配，如为借方余额，为经营亏损，不予结转。

借：3403经营结余

贷：3404非财政补助结余分配

3404非财政补助结余分配

本科目核算事业单位本非财政补助结余分配的情况和结果。年末结账后，本科目应无余额。

3403非财政补助结转 账务处理凭证思路：

1、年末；

借：3403经营结余

3402事业结余

贷：3404非财政补助结余分配

2、由企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税；

借：3404非财政补助结余分配

贷：2101xx应缴税费-应缴企业所得税

3、按照有关规定提取在职工福利基金； 借：3404非财政补助结余分配

贷：3201xx专用基金-职工福利基金

4、年末完成上述处理后，将本科目转入事业基金。

借（或贷）：3404非财政补助结余分配

贷（或借）：3001事业基金

二、实际账务处理的具体分录1、3301财政补助结转 账务处理凭证：

1.1、期末，将财政补助收入、事业支出-财政补助支出的基本支出转入财政补助结转-

基本支出结转（结转财政资金基本支出到财政补助结转中基本支出结转）。其中制度要求基本支出结转要分人员经费、日常公用经费。则该结转凭证须分别做两张凭证分录处理或手工填写基本支出结转的人员经费与日常公用经费分录金额。借：400101财政补助收入-基本支出

贷：50010101事业支出-财政补助支出-基本支出

贷（或借）：330101 财政补助结转-基本支出结转

1.2、期末，将财政补助收入、事业支出-财政补助资金的项目支出转入财政补助结转-项目支出结转（结转财政资金项目支出到财政补助结转中项目支出结转）。借：400102财政补助收入-项目支出…

贷：50010102事业支出-财政补助支出-项目支出…

贷（或借）：330102 财政补助结转-项目支出结转…

年末，对执行情况分析将余额转入财政补助结余；或按照相关规定上交财政，关联科目财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目。借：3301财政补助结转

贷：1201财政应返还额度

借：1201财政应返还额度

贷：1002银行存款2、3401非财政补助结转 账务处理凭证思路：

1、期末

借：410102事业收入-专项资金【项目核算（或增加项目名称为科目）】

420102上级补助收入-专项资金【项目核算（或增加项目名称为科目）】 430102附属单位上缴收入-专项资金【项目核算（或增加项目名称为科目）】 4501xx其他收入-专项资金【项目核算（或增加项目名称为科目）】

贷：50010202事业支出-非财政资金-项目支出【项目核算（或增加项目名称为科目）】

50010302事业支出-其他资金-项目支出【项目核算（或增加项目名称为科目）】

540106 其他支出-专项资金【项目核算（或增加项目名称为科目）】

贷（或借）：3401非财政补助结转…【项目核算（或增加项目名称为科目）】

1、年末，已完成项目剩余资金区分处理：缴回原拨入单位、留归本单位使用 2.1缴回原拨入单位

借：3401非财政补助结转…【项目核算（或增加项目名称为科目）】

贷：1002 银行存款

2.2留归本单位使用

借：3401非财政补助结转…【项目核算（或增加项目名称为科目）】

贷：3001事业基金3、3302财政补助结余 账务处理凭证：

1、年末，对财政补助各项目执行情况分析，按照相关规定转入财政补助结余；

借（贷）：330102财政补助结转-项目支出结转…

贷（借）：3302财政补助结余

2、年末，对执行情况分析将余额转入财政补助结余；或按照相关规定上交财政，关联科目财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目。

借：3302财政补助结余

贷：1201财政应返还额度

借：1201财政应返还额度

贷：1002银行存款4、3402 事业结余 账务处理凭证思路： 期末

借：410101事业收入-非专项资金

420101上级补助收入-非专项资金 430101附属单位上缴收入-非专项资金 4501xx其他收入-非专项资金

贷：50010202事业支出-其他资金支出-基本支出

50010302事业支出-其他资金支出-项目支出***

5401xx 其他支出-非专项资金

5201xx对附属单位补助支出-非专项资金 5101xx上缴上级支出-非专项资金 贷（或借）：3402事业结余

年末、转入非财政补助结余分配 借：3402事业结余

贷：3404 非财政补助结余分配5、3403经营结余 账务处理凭证思路（无经营收入、支出，则不做凭证处理）

1、期末

借：4401经营收入

贷：5301经营支出 借或贷：3403经营结余

2、年末，如本科目为贷方余额，则转入非财政补助结余分配，如为借方余额，为经营亏损，不予结转。

借：3403经营结余

贷：3404非财政补助结余分配6、3403非财政补助结余分配 账务处理凭证思路：

1、年末；

借：3403经营结余

3402事业结余

贷：3404非财政补助结余分配

2、由企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税；

借：3404非财政补助结余分配

贷：2101xx应缴税费-应缴企业所得税

3、按照有关规定提取在职工福利基金； 借：3404非财政补助结余分配

贷：3201xx专用基金-职工福利基金

4、年末完成上述处理后，将本科目转入事业基金。

借（或贷）：3404非财政补助结余分配

贷（或借）：3001事业基金7、3201专用基金 账务处理凭证思路（无计提则不做凭证处理）

年末

若有提取修购基金，则该凭证则为年末结转凭证的第一张。借：5001事业支出

5301经营支出

贷：320101专用基金-修购基金

提取职工福利基金

借：3404非财政补助结余分配

贷：320102专用基金-职工福利基金8、3302事业基金 账务处理凭证思路 年末

借（或贷）：3404非财政补助结余分配

3401非财政补助结转

310101非流动资产基金—长期投资

贷：3001事业基金9、3101非流动资产基金 账务处理凭证思路（无发生则不做凭证处理）

1、取得相关资产或发生相关支出时，借：1401长期投资

1501固定资产

1511在建工程

1601无形资产

贷：310101非流动资产基金-长期投资

310102

-固定资产

310103

-在建工程

310104

-无形资产

2、计提固定资产折旧、无形资产摊销时

借：310102非流动资产基金-固定资产

310104

-无形资产

贷：1502固定资产折旧

1602无形资产摊销

3、处置长期投资、固定资产、无形资产，以及固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金 固定资产、无形资产对外投资时

借：1401长期投资

贷：310101非流动资产基金-长期投资 借：310102非流动资产基金-固定资产

310104

-无形资产

贷：1501固定资产

1602无形资产

实际处置长期投资、固定资产、无形资产

借：310101非流动资产基金-长期投资

310102

-固定资产

310104

-无形资产

贷：1401长期投资

1501固定资产

1601无形资产

综上所述：年末结转的具体流程可以用下列文字描述：

1、提取修购基金到专用基金（无计提则不做凭证处理）；

2、结转财政补助基本支出人员经费；（2）

3、结转财政补助基本支出日常公用支出；（3）

4、结转财政补助项目支出到财政补助项目支出结转；（1）

5、结转非财政补助结转；（4）

6、年末，对财政补助各项目执行情况分析，按照相关规定转入财政补助结余；（5）

7、结转事业结余；（6）

8、结转经营结余（无经营收入、支出，则不做凭证处理）；

9、结转非财政补助结余分配；（7）

10、提取职工福利基金到专用基金（无计提则不做凭证处理）；

11、结转事业基金；(8)

12、结转非流动资产基金（无发生则不做凭证处理）。

注释：若使用支出功能分类为主科目的单位（将项目名称设为下级科目的）在年终结转时要区分项目，手工填入累计的支出经济分类金额（如50010101XX专项-误餐费）。

年末转账在用友软件中具体应用实现

一、根据实际情况使用自定义转账结转凭证功能

具体适用：提取修购基金到专用基金；结转财政补助基本支出人员经费；结转财政补助基本支出日常公用支出；结转事业结余；结转经营结余；提取职工福利基金到专用基金；结转事业基金；结转非流动资产基金；结转非财政补助结余分配…等。

还有就是收入科目、结转结余科目无项目核算，只有支出类科目有项目核算的结转凭证设置。但是系统无法自动凭证找平，需手工算出结转结余，同时在生成的凭证中手工找平。

该设置一经设置后，以后若科目未发生变化，则不需改动！

如：设置结转经营结余

在财务会计—总账—期末—转账定义—自定义转账下

1、点击增加，录入转账序号‘0006’，转账说明（生成凭证后会显示为摘要），2、科目编码：表示生成凭证中显示的科目，3、方向：选择(借或贷,表示在生成的凭证中的方向是借或贷)，4、金额公式：表示生成凭证中需要显示的金额，具体操作说明可以在该设置界面下，按F1键获取详细帮助说明。

二、根据实际情况使用期间损益结转凭证功能

具体适用：结转财政补助项目支出到财政补助项目支出结转；结转非财政补助结转…等。

在财务会计—总账—期末—转账定义—在期间损益下，手工设置对应结转科目。具体的损益类科目编码（收入类、支出类）与本年利润科目（净资产科目）对应，点击确定才会保存。如下图：

三、转账生成

设置好结转的对应关系后，则在转账生成菜单下选择所需执行的转账凭证即可，具体为自定义转账凭证生成，期间损益结转凭证生成。

注意：

1、年终收入支出表注意结转结余类数据。

2、项目收入支出结余表中要列示本年结余数，方便手工找平凭证（支出经济分类为主科目的事业单位无此必要）。

3、报表中的年报手工根据项目收入支出结余表调整更快。

讨论：由于2013年全面推行新事业单位制度，而且历年的事业基金全部在2013年初录入到新制度的事业基金，按照新事业制度中事业结余隐性规定为只有贷方余额。目前与事业结余对转的科目分析，我们是否要在账务处理的时候事业结余有可能产生借方余额（超支）时，是否将超支部分走500103其他资金支出，这样才可以同事业结余、事业基金对应结转？

篇2：新事业制度末结转账务处理

财政部于2012年12月19日发布，2013年1月1日开始实施的新的《事业单位会计制度》，对原制度进行了较大的改革，许多账务处理发生了很大的变化，现主要将年终结转账务处理解读如下：

一、财政补助收支的结转

1、年末将财政补助收入、事业支出（财政补助支出部分）发生额转入财政补助结转科目。账务处理：

借：财政补助收入——基本支出

贷：财政补助结转——基本支出结转 借：财政补助收入——项目支出

贷：财政补助结转——项目支出结转 借：财政补助结转——基本支出结转

贷：事业支出——基本支出（财政补助支出部分）借：财政补助结转——项目支出结转

贷：事业支出——项目支出（财政补助支出部分）

2、将符合财政补助结余性质的项目资金余额转入财政补助结余 借：财政补助结转——项目支出结转（XX项目）

贷：财政补助结余

3、财政补助项目支出结余资金按规定需要上缴或核销的 借：财政补助结余

贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款）

4、将规定上缴财政补助结转资金或核销财政补助结转额度的 借：财政补助结转

贷：财政应返还额度（零余额账户用款额度、银行存款）

二、非财政补助专项资金的结转

1、年末将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项收入及事业支出、其他支出中非财政专项资金转入非财政补助结转科目。

借：事业收入（专项资金）

上缴补助收入（专项资金）

附属单位上缴收入（专项资金）

其他收入（专项资金）

贷：非财政补助结转 借：非财政补助结转

贷：事业支出（非财政专项资金）

其他支出（专项资金）

2、非财政补助结转资金需缴回原拨款单位的 借：非财政补助结转

贷：银行存款

非财政补助结转资金留归本单位使用的 借：非财政补助结转

贷：事业基金

三、非财政补助、非专项资金及经营收支以外的各项收支转入事业结余（本科目年末应无余额）

借：事业收入（非专项资金）

上缴补助收入（非专项资金）

附属单位上缴收入（非专项资金）

其他收入（非专项资金）

贷：事业结余 借：事业结余

贷：事业支出（非财政非专项资金）

其他支出（非专项资金）

上缴上级支出

对附属单位补助支出

将事业结余余额转入非财政补助结余分配

借：事业结余

或

借：非财政补助结余分配

贷：非财政补助结余分配

贷：事业结余

四、经营收支的结转 借：经营收入

贷：结营结余 借：经营结余

贷：经营支出

如经营结余为贷方余额转入非财政补助结余分配，若为借方余额不结转。借：经营结余

贷：非财政补助结余分配

五、非财政补助结余分配（贷方余额）年末按规定上缴税金、提取职工福利基金基金后转入事业基金

计算应缴纳企业所得税 借：非财政补助结余分配

贷：应缴税费 按规定提取福利基金 借：非财政补助结余分配

贷：专用基金——职工福利基金 年末将非财政补助余额转入事业基金

借：非财政补助结余分配

或

借：事业基金

贷：事业基金

篇3：新事业制度末结转账务处理

一、新《事业单位会计制度》下事业单位结转结余科目的主要内容

(一)财政补助结转结余

财政补助的结转结余包含结转与结余这两方面的核算内容,核算过程相对比较曲折,需考虑多变的因素。主要是指事业单位在同一会计期间内通过别出心裁的方式争取获得国家给予的各项财政补助收入金额与单位活动组织过程中发生支出所有额相抵后的余额,并采用规定的管理方法严格进行结转与结余。财政补助的结转主要包括事业单位在开展日常活动中所发生的基本支出额的结转,将剩下的余额结转至下年度用于单位的基本支出,但需注意的是不得因上年度结转余额过高而因此提高下年度的基本开支标准,要运用结转的方式严格管理剩余资金的使用。而财政补助结余则是指事业单位获得的国家所有财政补助收入与支出的差额,通过编制年度预算,在执行预算的过程中实施有效地控制与监督,将年度预算中所安排开展的单位项目中所剩余的资金、且连续两三年内仍未使用的资金,转入财政补助结余科目,充分发挥事业单位资金的优势,为未来的可持续发展提供资金保障。

(二)非财政补助结转结余

事业单位非财政补助结转结余定义与财政补助结转结余的不尽相同,包含的是除去财政补助以外的其他收入与支出相抵后的余额,恪守制度所规定的内容严格管理剩余的资金,其中事业单位非财政补助的余额资金可结转至下年度继续使用。非财政补助结余主要包括经营结余与事业结余这两类,两者虽相互区别但又相互联系,各自发挥优势,有利于事业单位更好地进行非财政补助结余科目的正确核算。

事业单位在会计期间开展相关的经营活动时,结合实际情况将发生的支出与收入相抵后所得到的余额即为经营结余,财务人员将其清晰地分条记录,核算出剩余资金,再将其转入单位的结余分配。但如果事业单位在当前年度出现年度亏损的现象则另当别论,可充分发挥以前年度剩余资金的作用,将它用来弥补当前年度的亏损。而事业结余却有所不同,无论是出现有剩余资金还是发生亏损现象,其结余不得随意使用,均转入单位的结余分配。

二、新《事业单位会计制度》下事业单位结转结余科目的核算

新制度的规范下事业单位在进行结转结余之前,必须做好该有的准备工作,主要包括以下几点:在单位结账之前,清理所有的往来款项,将一定会计期间发生的所有收支登记入账,形成报表;与财政部门核对会计期间的财务状况,及时确定单位的应缴款项,并全额上缴给上级财政部门;准确核对年度财政补助收入;根据以上所有数据核算单位的结转结余。具体的核算方法如下:

(一)财政补助结转科目的核算

1、科目设置

新《事业单位会计制度》中规定事业单位要想财政补助结转科目核算工作的正常进行,必须设置“财政补助结转”的科目,同时应当设置“基本支出结转”和“项目支出结转”这两个明细科目,用于记录单位在日常的活动与项目实施过程中所发生的支出资金,并进行结转核算。这样就清晰地区分了事业单位基本支出结转与项目支出结转情况,对资金进行有效地管理和使用,杜绝发生私自挪用资金等恶劣现象。

2、账务处理

新《事业单位会计制度》中将财政补助结转工作的步骤分为“期末”与“年末”两个部分。一方面在期末期间事业单位要将本年度的财政补助收入与财政补助支出的相抵余额转入所设置的财政补助结转科目中。另一方面是年末时处理的方式,是将事业单位当前年度所获得的财政补助各项明细进行科学地分析,认真对待每一个环节的工作步骤。需首先将事业单位本年度预算中未使用完的资金进行财政补助的结转,其次需将年度预算中已经使用完的资金转入事业单位的财政补助结余科目,最后根据单位的实际情况确定需要上缴的资金数额并不再将其转入单位的财政补助结转科目。

纵观前面的分析可知事业单位财政补助结转的资金并不仅仅囊括当年这一会计期间的剩余资金,也可包括前一年或是前两年的,因此,事业单位对剩余资金的使用不局限于当前年度,也可用于之后的第二年或者第三年。而在新的会计制度中对于以前年度的财政补助结转账务处理并没有具体的方法,就导致出现不同的账务处理方式,但都是为了确保会计期间单位支出数额的准确计量。

(二)财政补助结余科目的核算

事业单位既然设置“财政补助结转”科目自然也应当设置“财政补助结余”科目,适用于事业单位财政补助结余科目支出的完整核算。与前面的相比较此科目中只需要核算资金的支出部分,由此可见大大减少了事业单位财务工作人员的工作量。

在财政补助结余科目的核算过程中,采取合适的方法尤为重要,在年末时期事业单位应当对同一会计期间财政补助的明细情况进行对比分析,结合以往经验与新制度的规定,将符合财政补助结余性质的剩余资金余额计入“财政补助结余”科目。再根据本年度的财务状况,确定本单位该上缴的财政补助结余资金数目,再次基础上可以确定本年度的单位财政补贴结余资金,而本年度的事业结余资金直接用于下年度的预算资金。

(三)非财政补助结转科目的核算

非财政补助结转科目的核算也离不开“非财政补助结转”科目的设置,将年度除财政补助收支以外的各项收支的发生额记录下来,再根据收支总金额,得到各收支相抵后的余额。事业单位在每期末将单位非财政补助收入的资金与支出的资金分别记录在单位的明细账户下。年末再根据记录的数据对事业单位的非财政补助各项资金使用情况进行针对性地研究与分析,将已完成项目所剩余的资金结转至单位账户。

(四)非财政补助结余科目的核算

前面所提及的非财政补助结余内容上对“事业结余”与“经营结余”这两项的概念进行有效地区分,因此他们在核算方面也存在不同之处。

事业结余是事业单位在会计期间内除财政补助收支、非财政专项资金收支与经营收支之外收支相抵后的资金余额,将实际发生的金额情况如实登记,便于管理人员总结单位年度财务状况,并得出解决措施。在期末阶段,事业单位应将本单位实际发生的事业收入、其他收入等情况转入“事业结余”科目的贷方,又进必有出,这就需要将事业支出、其他支出等发生额转入“事业结余”的借方,再根据其余额所在的方向,确定本年度事业单位是否亏损。

经营结余并非是指单位一定的会计期间各项经营的收入与支出相抵后的余额,而是将其余额弥补以前年度亏损之后的基础上所得到的实际余额。根据新会计制度的相关规定,事业单位将同一会计期间内单位所发生的经营收入、经营支出的实际余额转入至“经营结余”科目,根据其借贷方的余额情况,确定单位是否为亏损,如为经营亏损则不需要进行结转。

三、结束语

随着国家颁布的新《事业单位会计制度》的出现,虽加大了各事业单位的压力,但也因此提高各事业单位对财务管理方面的重视度,打破传统会计制度的限制,根据新制度的规定,增设科目,严格对本单位的结转结余科目进行有效地管理与核算,有利于单位根据自身资金的不同性质进行针对性的会计核算,对会计的管理过程实施监督,更加顺应了我国财政体制改革和事业单位可持续发展的步伐。

参考文献

[1]顾亚芳.绉议新《事业单位会计制度》结转结余科目的核算[J].财经界(学术版),2014

[2]龚明辉.浅探新《事业单位会计制度》结转结余科目的核算[J].行政事业资产与财务,2013

篇4：行政事业单位会计账务处理(新)

会计账务处理主要讲解具体的账务处理方法，也就是我们取得各种原始单据之后如何做账。

一、单位取得收入核算

1、财政预算内拨款（也就是国库拨款），根据拨款单作账。行政单位：

借：银行存款

贷：拨入经费----拨入经常性经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„

----拨入专项经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„ 事业单位：

借：银行存款

贷：财政补助收入----拨入经常性经费----人大事务---行政运行----政协事务---行政运行----„„

----拨入专项经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„

2、单位收到财政局综合股核拨的各种收费和其他收入 行政单位： 借：银行存款 贷：预算外收入 事业单位： 借：银行存款 贷：事业收入

3、单位取得的零星杂项收入、有偿服务收入、捐赠收入、有价证券及存款利息收入等

借：银行存款 贷：其他收入

4、事业单位上级单位拨非财政补助资金 借：银行存款 贷：上级补助收入

5、单位收到财政部门（职能股室）、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金

行政单位 借：银行存款

贷：暂存款----按资金来源和项目设明细账 事业单位 借：银行存款

贷：拨入专款----按资金来源和项目设明细账

6、事业单位收到附属单位按规定缴来款项 借：银行存款 贷：附属单位缴款

二、单位取得的往来款项核算

1、单位发生的临时性暂存款、应付等待结算款项 行政单位：

借：银行存款

贷：暂存款----按债权单位或个人设置明细账。事业单位： 借：银行存款

贷：其他应付款----按债权单位或个人设置明细账。

2、行政单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。

借：银行存款

贷：暂存款----按资金来源和项目设置明细账

3、事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。

借：银行存款

贷：借入款项----按债权单位设置明细账。

三、行政事业单位按规定取得的应缴款项

1、收到“应缴预算款项”时 行政单位：

借：现金（银行存款）

贷：应缴预算款----按收费项目设置明细账 上缴国库时

借：应缴预算款----按收费项目设置明细账 贷：现金（银行存款）事业单位：

借：现金（银行存款）

贷：应缴预算款----按收费项目设置明细账 上缴国库时

借：应缴预算款----按收费项目设置明细账 贷：现金（银行存款）

2、收到“应缴财政专户款”时 行政单位：

借：现金（银行存款）

贷：应缴财政专户款----按收费项目设置明细账 上缴财政专户时

借：应缴财政专户款----按收费项目设置明细账 贷：现金（银行存款）事业单位：

借：现金（银行存款）贷：应缴财政专户款----按收费项目设置明细账 上缴财政专户时

借：应缴财政专户款----按收费项目设置明细账 贷：现金（银行存款）

3、执收单位开具缴款书，交款单位直接将款项交入国库或财政专户的 交入国库：

借：应缴预算款----按收费项目设置明细账 贷：应缴预算款----按收费项目设置明细账 交入财政专户：

借：应缴财政专户款----按收费项目设置明细账 贷：应缴财政专户款----按收费项目设置明细账

单位取得的收入必须及时入账，应缴预算和财政专户款必须及时足额上缴，不得坐支、挪用或私设“小金库”。“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目年终余额为零

四、单位发生支出核算

1、行政事业单位在业务活动中发生各项支出时 行政单位：

借：经费支出----基本支出（按财政部门统一规定“目”、“节”级支

出预算科目设置明细账）

----项目支出（同上）贷：现金（银行存款）事业单位：

借：事业支出----基本支出（按财政部门统一规定“目”、“节”级支

出预算科目设置明细账）

----项目支出（同上）贷：现金（银行存款）

2、拨出经费的核算 行政单位

借：拨出经费----拨出经常性经费----按所属单位设明细账----拨出专项经费----按所属单位设明细账 贷：银行存款 事业单位

借：拨出经费----按所属单位设置明细账（拨出单位只有一个，可以

不设明细账）

贷：银行存款

3、拨出专款核算

主管部门或上级单位拨付给所属事业单位的需要报账的专项资金。借：拨出专款-----按所属单位设置明细账（如果所属单位只有一个，可以不设明细账）

贷：银行存款

4、专款支出核算

事业单位由财政部门（职能股室）、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金实际支出时 借：专款支出------按资金来源和项目设明细账 贷：银行存款

5、上缴上级支出核算

附属于上级单位的独立核算的事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位支出

借：上缴上级支出 贷：银行存款

6、对附属单位补助的核算

事业单位用非财政预算资金对附属单位补助时 借：对附属单位补助 贷：银行存款

五、代发工资的账务处理

收到财政部门的“预算拨款通知单”和银行退回的“工资表”（必须加盖银行印章）时

行政单位：

借：经费支出）----基本支出（按财政部门统一规定的“目”、“节

级支出预算科目设置明细账）

----项目支出（同上）

贷：拨入经费----拨入经常性经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„

----拨入专项经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„ 事业单位

借：事业支出----基本支出（按财政部门统一规定的“目”、“节”

支出预算科目设置明细账）

----项目支出（同上）

贷：财政补助收入----拨入经常性经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„

----拨入专项经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„

六、固定资产核算

一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，为固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但是使用时间在一年以上的大批同类物资，按固定资产管理。购建、调入（有偿或无偿）、盘盈固定资产时，根据发票、政府采购验收单或其他原始单据

借：固定资产-----按固定资产类别设置明细账 贷：固定基金

固定资产报废、调出、盘亏时，根据国资局的批复或相关资料 借：固定基金

贷：固定资产----按固定资产类别设置明细账

七、年终结转

1、行政单位

借：拨入经费----拨入经常性经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„

----拨入专项经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„ 预算外收入

其他收入

贷：结余----经常性结余（拨入经常性经费、预算外收入和其他收入）----专项结余（拨入专项经费）借：结余----经常性结余（基本支出）----专项结余（项目支出）

贷：经费支出----基本支出（按财政部门统一规定的“目”、“节”级

支出预算科目设置明细账

----项目支出（同上）

拨出经费----按所属单位设置明细账（如果所属单位只有一个，可以不设明细账）

专项结余在工程项目未完工前保留下年继续使用，工程项目完工后，报经主管预算单位或财政部门批准后，方可使用。

2、事业单位 借：财政补助收入----拨入经常性经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„

----拨入专项经费----人大事务----行政运行----政协事务----行政运行----„„

上级补助收入

事业收入

附属单位缴款

其他收入

贷：事业结余----经常性结余（拨入经常性经费、上级补助收入、事

业收入、附属单位缴款和其他收入）

----专项结余（拨入专项经费）

借：事业结余----经常性结余（基本支出，拨出经费、上缴上级支出

和对附属单位补助）

----专项结余（项目支出）

贷：拨出经费----按所属单位设置明细账（如果所属单位只有一个，可以不设明细账）

事业支出----基本支出（按财政部门统一规定的“目”、“节”级

支出预算科目设置明细账

----项目支出（同上）

上缴上级支出 对附属单位补助

年终结账后，经常性结余进行结余分配，专项结余在工程项目未完工前保留下年继续使用，工程项目完工后，报经主管预算单位或财政部门批准后，方可使用。

经常性结余进行结余分配 借：事业结余----经常性结余 贷：结余分配 结余分配转入事业基金 借：结余分配

贷：事业基金----一般基金 用“事业基金”弥补收支差额 借：事业基金----一般基金 贷：事业结余----经常性结余 年终结转后，各收支科目余额为零。

3、事业单位拨入专款、拨出专款、和专款支出的结转

年终结账时，对已完工的项目，“拨入专款”与“拨出专款”、和“专款支出”对冲，工程项目未完工前，账户余额结转下年。

借：拨入专款----按资金来源和项目设明细账

贷：拨出专款----按所属单位设置明细账（如果所属单位只有一个，可以不设明细账）

专款支出----按资金来源和项目设明细账 拨入专款

八、年终清理结算和结账

（一）清理结算

1、清理、核对收支数字和各项缴拨款项，各项收入要及时入账，应缴款项年终前全部上缴。

2、清理往来，年终前尽量清理完毕。按有关规定应当转入各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关账户，编入本年决算。

3、对账，年终决算前，一是要与财政部门和银行对账；二是账账，账证，账表核对。相关数据核对准确无误后，再办理结账和编制决算。

（二）年终结账

年终结账包括年终转账、结清旧账、和记入新账

1、年终转账。账目核对无误后，计算出借方和贷方12月份的合计数和全年累计数，结出12月末的余额，编制“资产负债表”试算平衡后，办理年终冲转（冲转的方法按前面讲处理）。

2、结清旧账。将转账后无余额的账户结出全年累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。

3、记入新账。根据本各账户余额，直接记入新相应各账户各有关账户，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样。

九、会计报表编审

1、月报表，“月报表”要求填报“资产负债表”、“经费（事业）支出明细表”、“经费（事业）支出（附表）”

2、决算报表。按照部门决算报表的内容据实填报。

十、账簿设置

行政事业单位设置账簿种类：总账、现金日记账、银行存款日记账、多栏式明细、往来明细账（行政单位包括暂存款和暂付款，事业单位包括其他应付款和其他应收款）、固定资产明明细账，同时单位可以根据需要设置辅助账。

行政事业单位会计分录大全

.一、拨入经费和拨出经费

1、拨入经费(总帐)帐户,用来核算由财政部门或上级主管部门拨入的预算经费,余额一般在贷方,反映拨入经费的累计数。应设“拨入经常性经费”和“拨入专项经费”两个明细科目。

①收到经费拨款单时，借：银行存款贷：拨入经费

②缴回拨款时，借：拨入经费

贷：银行存款

③年终结帐时，将本帐户的贷方余额(不含预拨下经费)转入“结余”帐户，年终转帐后本帐户无余额。借：拨入经费 贷：结余

2、拨出经费(总帐)帐户，核算主管会计单位按核定预算拨付所属单位的预算资金。余额一般在借方，反映拨出经费的累计数。应使用财政部门统一的“财政拨款凭证”四联单，不得用支票拨付和所属单位打收条的方式拨款。

①转拨经费时，借：拨出经费－××单位

贷：银行存款

②收回或冲销转出时，借：银行存款

贷：拨出经费

③年终结帐时，将本帐户的借方余额(不含预拨下经费)转入“结余”帐户，年终转帐后本帐户无余额。

借：结余 贷：拨出经费

本帐户应按所属单位设置明细帐。

二、应缴财政专户款和预算外资金收入

1、应缴财政专户款(总帐)帐户，核算行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金，余额一般在贷方，反映应缴未缴数，年终本科目应无余额。

①收到应上缴财政专户的各项收入时，借：银行存款，贷：应缴财政专户款

②上缴财政专户时，借：应缴财政专户款

贷：银行存款

应按照预算外资金的类别设置明细帐。

2、预算外资金收入(总帐)帐户，用来核算预算外资金的收入情况，余额一般在贷方，反映预算外收入的累计数。

①收到从财政专户拨入的预算外资金时，借：银行存款贷：预算外资金收入

②主管部门收到财政专户核拨的属于所属单位的预算外资金时，应通过“暂存款”帐户核算。

收到时，借：银行存款

贷：暂存款 转拨时，借：暂存款

贷：银行存款

③年终结帐时将本帐户的贷方余额转入“结余”科目,借：预算外资金收入,贷：结余

年终转帐后本帐户无余额。

三、其他收入

其他收入包括零星杂项收入，如变卖旧报刊杂志的收入;有偿服务收入，是指财政部门规定不用上交的收入;有价证券、银行存款利息的收入。

①经财政部门批准不上交的零星收入、有偿服务收入、有价证券利息收入、固定资产处置和残值变价收入，借：银行存款（现金）贷：其他收入

②冲销其他收入时，借：其他收入贷：银行存款（现金）

③年终结帐时，将本帐户的贷方余额转入“结余”帐户，年终转帐后本帐户无余额。借：其他收入贷：结余

四、经费支出

经费支出核算行政单位在业务活动中发生的各项支出。

经费支出按开支对象分为人员经费、公用经费、对个人和家庭的补助支出。

人员经费包括：基本工资、津贴、奖金、社会保障费、其他;公用经费包括：公务费、印刷费、水电费、邮电费、取暖费、交通费差旅费、会议 费、培训费、招待费、福利费、劳务费、就业补助费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费，办公设备购置费、专用设备购置费、交通工具购置费、图书资料购置费、其他；

对个人和家庭的补助支出：离休费、退休费、退职（役｝费、抚恤和生活补助、医疗费、住房补贴、助学金、其他。

经费支出(总帐)帐户，用来核算本单位预算经费的实际支出数，余额一般在借方，反映经费支出的累计数。

①财政直接支付的核算，由财政直接支付的工资，年终应根据《财政直接支付入帐通知书》和代发工资的银行盖章转回的工资发放明细表，主管部门：借：经费支出(本单位)拨出经费(转拨所属单位)贷：拨入经费

所属单位：借：经费支出

贷：拨入经费

②对实行集中支付的政府采购，可根据《政府采购支付转移通知书》作相同的分录，属于固定资产的同时记：借：固定资产 贷：固定基金

③依据支出的原始凭证，借：经费支出－

贷：现金或银行存款

④年终结帐时，将本帐户的借方余额转入“结余”帐户，借：结余

贷：经费支出，年终转帐后本帐户无余额。

帐户应按财政部门统一规定的“目”级支出科目设置明细帐。

五、结转自筹基建

结转自筹基建(总帐)帐户，核算经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转入建设银行的资金。余额一般在借方。

①转存建设银行时，借：结转自筹基建

贷：银行存款

②基建项目完工后剩余资金收回时，借：银行存款

贷：结转自筹基建

③年终结帐时，将本帐户的借方余额转入“结余”帐户，借：结余

贷：结转自筹基建，年终转帐后本帐户无余额。

六、现金

现金(总帐)帐户，核算行政单位的库存现金，余额一般在借方，反映库存现金的数额。

①收到现金时，借：现金，贷：有关收入科目

②提取现金时，借：现金，贷：银行存款

③支出现金时，借：经费支出，贷：现金

应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据现金收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记。每日业务终了，应计算出当日的现金收入合计数、现金支出合计数和余额，并将余额与实际库存数核对相符。

七、银行存款

银行存款(总帐)帐户，核算行政单位存入银行及其他金融机构的各种款项，余额一般在借方，反映银行存款数额。

①通过银行结算取得收入时，借：银行存款，贷：有关收入科目

②将现金取存入银行时，借：银行存款，贷：现金

③通过银行结算支出时，借：经费支出，贷：银行存款

篇5：新事业制度末结转账务处理

一、新旧制度下对外投资账务处理的差异

新的事业单位会计制度, 主要有两方面的变化。一是将“对外投资”会计科目改为“短期投资”和“长期投资”两个会计科目进行核算, 其中长期投资分为长期股权投资和长期债券投资。二是取消原“固定基金”和“事业基金———投资基金”科目, 增加设置“累计折旧”、“累计摊销”、“其他收入———投资收益”、“其他支出”、“待处置资产损溢”等科目对其进行核算。增设“非流动资产基金”科目, 其下设“长期投资、固定资产、无形资产、在建工程”四个明细科目。

1. 购入债券。

原制度下, 会计核算相对简单, 借记“对外投资”, 贷记“银行存款”等科目;同时借记“事业基金———一般基金”科目, 贷记“事业基金———投资基金”科目。

新制度下, 分两种情况:若为短期债券, 应当按照其实际成本 (包括购买价款以及税金、手续费等相关税费) 作为投资成本, 借记“短期投资”, 贷记“银行存款”等科目。若为长期债券, 应当按照其实际成本作为投资成本。以货币资金购入的长期债券投资, 按照实际支付的全部价款 (包括购买价款以及税金、手续费等相关税费) 作为投资成本, 借记“长期投资”, 贷记“银行存款”等科目;同时, 按照投资成本金额, 借记“事业基金”科目, 贷记“非流动资产基金———长期投资”科目。

2. 事业单位以固定资产对外投资。

原制度下, 按评估价或合同、协议确认的价值借记“对外投资”, 贷记“事业基金———投资基金”科目;按账面原价, 借记“固定基金”, 贷记“固定资产”科目。

新制度下, 以固定资产取得的长期股权投资, 按照评估价值加上相关税费作为投资成本, 借记“长期投资”, 贷记“非流动资产基金———长期投资”科目;按发生的相关税费, 借记“其他支出”科目, 贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目。同时, 按照投出固定资产对应的非流动资产基金, 借记“非流动资产基金———固定资产”科目, 按照投出固定资产已计提折旧, 借记“累计折旧”科目, 按投出固定资产的账面余额, 贷记“固定资产”科目。

新制度具体操作如例1所示:

例1:甲事业单位于2013年1月1日以固定资产取得的长期股权投资100万, 另支付发生相关税费2万元。该固定资产账面原值为100万元, 已计提折旧10万元, 评估价值为100万元。

甲事业单位应做如下分录:借:长期投资102;贷:非流动资产基金———长期投资102。借:其他支出2;贷:银行存款2。借:非流动资产基金———固定资产90, 累计折旧10;贷:固定资产100。

3. 向其他单位投入的无形资产。

原制度下, 按双方确定的价值, 借记“对外投资”, 按账面原价, 贷记“无形资产”科目, 按其差额, 借记或贷记“事业基金———投资基金”科目;同时按无形资产账面价值, 借记“事业基金———一般基金”科目, 贷记“事业基金———投资基金”科目。

新制度下, 分两种情况: (1) 以已入账无形资产取得的长期股权投资, 按照评估价值加上相关税费作为投资成本, 借记“长期投资”, 贷记“非流动资产基金———长期投资”科目, 按发生的相关税费, 借记“其他支出”科目, 贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目;同时, 按照投出无形资产对应的非流动资产基金, 借记“非流动资产基金———无形资产”科目, 按照投出无形资产已计提摊销, 借记“累计摊销”科目, 按照投出无形资产的账面余额, 贷记“无形资产”科目。 (2) 以未入账无形资产取得的长期股权投资, 按照评估价值加上相关税费作为投资成本, 借记“长期投资”, 贷记“非流动资产基金———长期投资”科目, 按发生的相关税费, 借记“其他支出”科目, 贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目。

4. 处置对外投资。

原制度下, 转让债券以及到期兑付的债券本息, 按实际收到的金额, 借记“银行存款”科目, 按实际成本贷记“对外投资”。实收金额与账面金额的差额, 借记或贷记“其他收入”科目。同时, 调整事业基金的明细科目。

新制度下, (1) 出售短期投资或到期收回短期国债本息, 按照实际收到的金额, 借记“银行存款”科目, 按照出售或收回短期国债的成本, 贷记“短期投资”, 按其差额, 贷记或借记“其他收入———投资收益”科目。 (2) 对外转让或到期收回长期债券投资本息, 按照实际收到的金额, 借记“银行存款”等科目, 按照收回长期投资的成本, 贷记“长期投资”, 按照其差额, 贷记或借记“其他收入———投资收益”科目;同时, 按照收回长期投资对应的非流动资产基金, 借记“非流动资产基金———长期投资”科目, 贷记“事业基金”科目。 (3) 转让长期股权投资, 转入待处置资产时, 按照待转让长期股权投资的账面余额, 借记“待处置资产损溢———处置资产价值”科目, 贷记长期投资。实际转让时, 按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金, 借记“非流动资产基金——长期投资”科目, 贷记“待处置资产损溢———处置资产价值”科目。

例2:承接例1, 甲事业单位将该长期股权投资出售, 收到110万元存入银行, 并支付相关费用3万元。

甲事业单位应做如下分录:借:待处置资产损溢———处置资产价值102;贷:长期投资102。借:非流动资产基金———长期投资102;贷:待处置资产损溢———处置资产价值102。借:银行存款110;贷:待处置资产损溢———处置净收入110。借:待处置资产损溢——处置净收入3;贷:银行存款3。借:待处置资产损溢———处置净收入107;贷:应缴国库款107。

二、新制度在对外投资账务处理的改进之处

1.将对外投资分为短期投资和长期投资两类, 可以更好地反映事业单位的对外投资的性质, 从而加强了对事业单位短期和长期投资的管理。

2.增加了短期投资持有期间收到利息和长期投资持有期间收到利润时, 其投资收益账务处理规定, 将对外投资所带来的收益都及时地反映在账务处理中, 可以使对外投资的账务处理更加规范, 从而更准确地反映事业单位的收益。原制度中并没有考虑到对外投资的期间收益, 对外投资的价值始终都是以账面价值反映, 没有考虑到对外投资带来的收益。

3.新增长期投资的账务处理是新制度的一大亮点。长期投资分为长期股权投资和长期债券投资两类。新制度增加了“非流动资产基金”科目来对长期投资进行核算。

4. 以固定资产和已入账无形资产取得的长期股权投资, 固定资产和无形资产要以折旧和摊销后的价值入账, 更符合事业单位现实情况, 这和原制度的账务处理只完全不一样的。原制度没有考虑到固定资产和无形资产的折旧和摊销, 而是直接以固定资产账面原价直接入账, 这与实际是不相符的。

转让长期股权投资时, 并不是简单地将投资转回基金款项, 而是先将其转入“待处置资产损溢”科目, 待实际转让时, 再转入“非流动资产基金———长期投资”科目。这和短期投资、长期债券投资的处置的账务处理大不相同。

三、新制度对外投资账务处理的完善建议

1. 新制度缺少以材料进行长期股权投资的会计核算规定, 相应的账务处理将没有明确依据。

笔者认为应该在原制度的基础上, 引入新制度的“存货”科目进行会计核算。

属于增值税一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料, 按合同协议确定的价值, 借记“长期投资”, 按材料账面价值 (不含增值税) , 贷记“存货”科目, 贷记“应交税金———应交增值税 (销项税额) ”科目。按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税的销项税额的差额, 借记或贷记“事业基金”科目。同时按合同协议价格借记“事业基金”科目, 贷记“非流动资产基金———长期投资”科目。

属于增值税小规模纳税人的事业单位向其他单位投出材料, 按合同协议确定的价值, 借记“长期投资”, 按材料账面价值 (含增值税) , 贷记“存货”科目。按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税的销项税额的差额, 借记或贷记“事业基金”科目。同时按合同协议价格借记“事业基金”科目, 贷记“非流动资产基金———长期投资”科目。

2. 长期股权投资持有期间的核算没有区分成本法和权益法, 无法体现投资单位与被投资单位的相互关系。

笔者建议建议长期股权投资的持有期间的核算区分成本法和权益法, 可以使事业单位的对外投资得到更有效的管理。

当持有的长期股权投资能够对被投资单位实施控制或者对被投资单位不具有共同控制或重大影响, 且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量时, 使用成本法核算。持有期间收到股利等投资收益时, 使用新制度的方法, 按照实际收到的金额, 借记“银行存款”科目, 贷记“其他收入———投资收益”科目。

当持有的长期股权投资能够对被投资单位具有共同控制或重大影响, 使用权益法核算。持有期间收到股利等投资收益时, 使用新制度的方法, 按照实际收到的金额, 借记“银行存款”, 贷记“其他收入———投资收益”。当被投资单位实现净利润时, 按照其持有股份比例, 借记“长期投资———损益调整”, 贷记“其他收入———投资收益”。

参考文献

[1] .财政部.事业单位会计制度.财预字[1997]288号, 1997-07-17

[2] .财政部.事业单位财务规则.财政部令第68号, 2012-02-07

篇6：新事业制度末结转账务处理

1 我国事业单位会计制度的发展历程

近年来,随着事业单位的飞速发展,旧的事业单位会计制度也逐渐暴露出自身的不合理性,并且事业单位与行政单位相比较,两者所涉及到财务制度的性质、会计准则层次、对市场经济的依赖程度都有所不同,因此对事业单位的预算管理和财务管理都提出了更高、更新的要求,为了适应财政管理部门的需要,进一步规范事业单位会计行为,确保会计信息的真实完整性,提高事业单位会计信息的质量,新的事业单位会计制度也就被提了出来。财政部于2012年12月19日修订发布了《事业单位会计制度》,并于2013年1月1日起开始实行,进一步规范了事业单位的会计核算,并且规定了“虚提”折旧和摊销的创新性处理方式。

2 新事业单位会计制度的现状

(1)新的会计核算中的缺陷。在新的制度下,转变了原有的核算模式,根据实际业务需要引入了权责发生制以及收付实现制。能够更加准确真实的反映事业单位的实际财务情况,同时也对经济业务或者某些事项进行财务处理以及会计实务操作提供了更加科学、有效、全面的依据,但也让财务人员在没有熟悉适应新的核算方式的情况下,无法正确的处理会计核算事物,最终只会导致事业单位的会计核算和会计准则出现问题。

(2)新旧制度的衔接。虽然新的事业单位会计制度沿袭了旧的事业单位会计制度的优点,并且政府也指出了新旧制度衔接时应该注意的问题,如事业单位应根据新制度的要求,来调整会计科目等。但毕竟在初期新制度落实、实行的过程中,相关财务人员还是会存在着一定的不适应问题。无法正确合理的运用创新思维投入在新的工作中。

(3)事业单位会计报表体系不够完善。随着国家事业单位的要求不断提升,在一定程度上提升了对事业单位会计报表的完整完善程度,但实际上事业单位基本都存在着账务显示过于笼统、会计信息不完整等问题,正是目前国家对事业单位会计信息处理上的大忌。

3 新事业单位会计制度的处理思考

(1)注重新旧事业单位会计制度的衔接。我国在颁布了新事业单位会计制度之后,又接着颁布了一系列的规章制度来保证新制度的顺利实施,明确的指出了在新旧事业单位会计制度衔接过程中,应该注意的问题。而且为了今后的新制度的顺利实施,事业单位必须调整好新旧制度的衔接工作,比如根据新事业单位会计制度,对会计科目进行合理、科学的调整。

(2)加强财务人员对于新事业单位会计制度的熟悉程度。大多数的财务工作人员因为对旧的事业单位会计制度已经习惯,一时间无法完全适应新的制度,熟悉、学习、研究新的事业单位会计制度是每一个事业单位财务人员应做到的基本职责,因此,事业单位可以定期或者不定期的为在岗财务人员开设关于新制度的培训课程,加深财务人员对新制度的理解,帮助他们尽快的适应新制度模式,更好地落实新事业单位制度在实际工作过程中的运用。同时加强对于财务人员的专业素质、工作能力的培训,加强财务工作人员的法律法规意识,明确到财务工作中严谨守法的重要性与严重性,对实施新制度有着必不可少的作用与意义。

(3)完善财务报表体系的建设。在实施新的事业单位会计制度的实际工作过程中,事业单位必须结合自身的实际情况,加强完善财务报表内容和体系建设,把事业单位的经营状况和经营目标明确化,使财务报表能够更好的为事业单位服务,保障了会计信息的真实性和完整性,并且为事业单位设置基本的计划依据,促进事业单位的会计管理效率,而事业单位之间还可以彼此学习借鉴,互相督促和监督。

(4)加强事业单位会计信息系统水平。现在我国进入了信息化时代,因此在事业单位的会计管理过程中可以引入智能化、数字化的设备,把各项的会计管理信息录入进系统中,防止事业单位的会计信息出现虚假和混乱的问题,而且不管事业单位资产的增加还是减少,都一定要在系统中显示出来。目前很多事业单位在尝试着引进这些系统与设备,取得很好的反响。

4 结论

新的事业单位会计制度的出台实施为事业单位带来机遇的同时也提出了更高的要求与挑战,因此,为了保证新制度能够顺利的运用在实际的会计管理过程中,各级政府以及相关的事业单位都做了大量的协调工作,也要求了各事业单位重视新制度的重要性,要求所有财务人员积极学习掌握相关内容,做好新旧制度之间的衔接转换工作,及时避免出现问题,保证财务工作平稳、顺利、准确、合法、真实地展开。

摘要：我国在2013年颁布了新的《事业单位会计制度》,并且从当年1月1日开始实行,比1997年发布的《事业单位会计制度》有了很大的改进,进一步规范了事业单位的会计核算,保证了会计信息质量,更加适应当下的新经济形势,提升了事业单位财务管理水平。