2015生产企业出口退税流程

2015生产企业出口退税流程（通用8篇）

篇1：2015生产企业出口退税流程

第一节

企业出口退税登记、变更流程

（一）出口退税认定登记程序

按规定实行出口退税管理办法的新生产企业，应自取得进出口经营权批件之日起30日内，或发生出口业务前到税务局办理出口退税备案手续。

1、递交申请材料

请先下载出口退税申报系统，在系统内填《出口货物退（免）税认定表》，（打印一式三份，并用U盘烤贝一份生成的电子数据）并附送下列资料的原件与复印件：（1）已办理备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》（内资企业附送）；或《外商投资企业批准证书》（外资企业附送）；（2）工商营业执照副本（3）税务登记证副本（4）银行开户许可证（5）一般纳税人认定表；（6）海关登记证

以上材料复印件全部盖章，并注明：与原件完全一致 办理地点：国税局登记窗口

做好出口认定，即可领购出口发票，带公章填表两份，带U盘，发票领购本。

2、审查

认定岗经办人须根据企业认定申请，管理员会到公司实地核查生产能力，填生产能力核实表（外贸公司无需实地核查）

注意：新出口退税登记的生产企业暂无出口时无须申报，当有了第一笔出口，在及时做增值税收入的同时，开始申报出口退税。单证不齐时先零申报。第一次申

报时在申报材料后附生产能力核实表，带着装箱理货单、提单复印件、贸易上用的那份形式出口发票。当第一次申报后，生产企业必须连续申报，无单证收齐时请零申报。举例说明如下：假设2014年1月1日做了出口退税的认定（此时先不用做出口退税申报）。2014年5月10日出口第一票货物，2014年7月份单证齐全，并且信息齐全。那5月份的增值税申报表上要记免抵退收入，有免抵退收入后，同月份进出口退税系统里做零申报。（原因为生产企业出口退税要与增值税申报表对审，增值税有收入，出口退税系统就要做，但单证不齐时属于零申报）。单证7月份收齐时，在出口退税系统里录明细做出口退税。

（二）出口退税认定变更

1、出口退税认定变更程序

（1）变更申请。纳税人出口退税认定内容发生变化的，应当自有关管理机关办理变更登记之日或认定内容发生变化之日起三十日内，持重新填写的《认定表》、变更内容说明、有关证明文件（如：变更前后的相关证件复印件）和原《认定表》或《出口企业退（免）税登记证》等资料向所辖税务机关申请办理变更。

第二节

生产企业软件下载并安装

一、下载安装

企业须下载新版生产企业出口退税申报系统。纳税人可通过全国出口退税技术支持网站——中国出口退税咨询网（）免费下载最新版的出口退税系统。

安装：双击呈蓝色生产企业出口退税申报系统setup.exe→下一步→是→下一步→下一步

二、登记企业相关信息

1、点击“系统维护”→“系统配置”→“系统配置设置与修改”菜单，将企业代码（海关代码）、纳税人识别号、代码证号和企业名称以及相关地址，电话，办税人员姓名输入系统中。点击“保存”按钮，将企业信息保存在系统中。

2、“系统维护”→“系统配置”“系统参数配置设置与修改”菜单：

将“业务方式”下18位报关单执行日期改为2011-08-01，取消报送纸质核销单日期改为2012-08-01日。

第三节

生产企业报税实务操作

一、准备纸质材料

1、当月出口数据-当月出口报关单原件（附件①）（2014年1月1日后，当月出口的货物当月在增值税上确认收入，出口退税系统里录收入要报关单齐全同时并且电子信息齐全：报关单齐全是指纸质报关单原件，电子信息齐全是指：海关上传电子数据到电子口岸系统里，企业在电子口岸客户端查询到出口信息通过数据报送将数据报送给国税局，国税局能查询到海关报来的电子信息，就算信息齐全）

2、出口明细单——（附件②）

3、提运单——（附件③）

4、装箱单——（附件④）

5、出口合同——（附件⑤）

6、出口发票 ——（附件⑥）

（说明：出口明细，提单，装箱单，形式出口发票，这些每个月要留存一份在公司备案，生产企业第一次申报的时候，很可能需要提供这些资料拿到国税，看管理员的要求。平时留存一份放到公司就可，不需要每个月拿到国税）

二、操作实务

第一步：出口货物明细申报录入

每月月末收集报关单齐全的出口数据在系统录入，并且通过预审查询是否有电子信息，录入步骤如下：

基础数据采集→出口货物明细申报录入→增加 →所属期（默认当前月份）→序号（0001、0002…）进料登记注册号（海关进料加工登记手册编号或进口报关单备案0002…进料加工企业填这项，一般贸易公司请忽略）→记销售日期（是指增值税上确认收入的月份，可以填那个月份的最后一天）→所属期标识（填出口年份）→进料登号）→出口报关单号（海关18位编号+001、002…报关单上有几行商品，项号就编到几）→出口日期（报关单出口日期）→代理证明号（进口代理证明编号+2位项号，代理出口企业填，一般贸易公司请忽略）→出口商品代码（报关单上8位海关商品编码）→出口商品名称（默认）→计量单位（默认）→出口数量（报关单数量）→原币代码（USD）→原币币别（默认）→原币离岸价（报关单总价FOB的金额）→原币汇率（记账日的汇率，请注意汇率要填百位制，比如汇率是6.21，系统里要填621）→人民币离岸价（默认）→美元汇率（与上面的原币汇率相同）→其他相关录入时需要直接按回车键（默认）→出口发票号（出口商品专用发票的发票号码）→回车保存或增加→退出}

常见问题：对报关单上有运费、保费的，应核对免抵退明细表“出口销售额”（美元）是否填具FOB价

① 成交方式为FOB价的，以FOB价为准。(离岸价=报关单总价)

② 为CIF价的，用总价扣除运费和保费。

(离岸价=总价-保费-运费)

③ 为C＆F价，则用总价扣除运费。

(离岸价=总价-运费)第二步：录入当期出口备案单证录目

备案材料如下：

（1）出口明细

（2）提单

（3）装箱单

（4）合同

（5）发票

{基础数据采集→企业经营情况→出口货物备案单证目录录入→增加→所属期（默认）→序号（0001、0002…）→退税申报日期（报关单申报日期）→购货合同号（购销双方签订合同号）→出口货物明细（出口明细单号码）→出口装箱单（出口货物装箱单号码）→出口运输单（提单号）→出口发票号（出口商品专用发票的发票号码）→自制出口发票（可不填）→企业办税人→备案日期(当天录入日期)→备案单证出处（财务科或其他科室）→页数→回车保存或增加→退出}

或者另一种办法：{基础数据采集→企业经营情况→出口货物备案单证目录录入→生成备案→修改时间→填入办税人员姓名→确认。然后序号重排，从001开始，并且逐条修改数据，将货物明细，装箱单号，提单号都填入系统，保存。

第三步：申报数据处理→数据一致性检查

查清检查中的资料，错误的进行修改。

第四步：生成明细申报数据

在生成申报数据时点击

免抵退税申报→生成明细数据申报→确定→“本地申报” → 新建并选择存放路径（默认出口退税电子化管理系统---生产企业出口退税申报系统---OUT_PORT文件夹，也可以自己建立一个明细数据文件夹，存在熟悉的路径下），再到网上办税系统出口退税窗口进行预审，录入申报所属年月→主题（将20XX年XX月第X次预审申报改成第1、2…次预审申报）→添加预审文件的存放路径（出口退税电子化管理系统---生产企业出口退税申报系统---OUT_PORT文件夹

或者自己建立的文件夹）然后提交。约几分种后再查看未读信息下载出现的预审结果，点击程序如下：预审结果—双击未读邮件→下载附件→将反馈数据放入相应文件夹，请自己建一个预审数据文件夹）

然后将生成的明细申报数据撤销，申报数据处理—撤销已申报数据---申报明细表数据---确定

第七步：税务信息反馈接收读入和处理

反馈信息读入--反馈信息处理→税务机关反馈信息读入→选择反馈信息存放路径→确定→确定

反馈信息查询--反馈信息处理→反馈信息查询。如提示海关无此报关单号，就是无电子信息，请将这条数据删掉，下个月再申报。

反馈信息处理--（反馈信息处理→反馈信息处理）

重新生成明细申报数据：免抵退税申报—生成明细申报数据—确定—要选本地申报—选择路径—确定

第五步：增值税纳税申报数据采集

增值税申报表项目录入（根据每月15日前报税后的增值税主附表录入增值税申报表项目）

基础数据采集→增值税申报表录入→增加→所属期（默认）→免抵退销售额（按《增值税纳税申报表》第7栏“免、抵、退办法出口货物销售额”填报）→免抵退销售额累计（默认）→不得抵扣税额（按《增值税纳税申报表附列资料（表二）》第 18 栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”填报。注：18栏要先预审，预审有信息的才能申报，有信息的数据转出多少进销项差额，请根据出口明细表上的金额填，或者自行计算）→不得抵扣累计（默认）→销项税额（按《增值税纳税申报表》第11栏“销项税额”填报）→进项税额（按《增值税纳税申报表》第 12 栏“进项税额”

填报）→上期留抵税额（按《增值税纳税申报表》第13栏“上期留抵税额”填报）→进项税额转出（按《增值税纳税申报表》第 14 栏“进项税额转出”填报）→免抵退应退税（按《增值税纳税申报表》第15栏“免抵货物应退税额” 或为上期汇总表的第24栏“当期应退税额”填报）修改与增值税主附表核对无误后直接回车保存退出 第六步：免抵退汇总表采集

免抵退汇总表录入

基础数据采集→免抵退申报汇总录入

点击增加汇总表再回车就可以自动生成汇总表。（或者点增加后，用鼠标在空白处点一下左健，那么神奇的事情就发生了，汇总表会自动出现数据。汇总表的数据不能自行修改，必须自动生成）

汇总表附表不需要改动，只有跨申报的时候，附表上有上年数据和本年数据的情况下才需要打印附表，否则平时不需要打印。

免抵退税申报资料录入，点击增加—按回车或在空白处点一下鼠标左键，与生成汇总表的方法相同，录入免抵退税申报资料。第七步：免抵退税正式申报

1、申报数据处理→数据一致性检查

2、生成汇总数据（免抵退税申报→确定→“本地申报” →确定）

3、数据发送：{打开网上办税系统出口退税窗口→申报数据→申报所属年月（记账月份）→正式申报→添加放入相应文件夹明细数据、汇总数据→确定→收件人（ZU_JIAOZHOU）→主题（20XX年XX月第X次正式申报1、2…次正式申报）→数据申报→确定}。第八步：纸质材料报送

1、打印申报表（用Excel 打印A4纸）一般月报需打印“2”装订顺序中的1、2、3、4、5和8，并且盖章、签字。

2、装订顺序：

1、免抵退申报汇总表

2、免抵退申报汇总表附表（有上应退税额时打印）

3、免抵退出口货物明细表

4、出口货物当期单证齐全且信息齐全明细表

5、免抵退税申报资料表

6、出口发票出口退税联

7、海关出口货物报关单

8、出口货物备案单证目录

第三步：打印备案单证目录

{免抵退税申报→打印其他申报报表→出口货物备案单证目录表→打印→取消} 报送税务机关（15日之前报送）

如本月数据录入错误，按如下方法撤销：

申报数据处理→撤销已申报数据，先撤销汇总数据，再撤销明细数据。将相应数据修改，重新生成明细数据→预审数据→录入增值税申报表→录入免抵退汇总表→生成汇总数据→申报即可

以下为一些解释，不是申报出口退税的必备程序，请自行学习即可。

四、备份、导入及查询

1、系统备份数据-每月申报完毕必做

在申报系统中点击“系统维护” →系统数据备份→是→提示信息确定

2、系统备份数据导入-当数据丢失时

在申报系统中点击“系统维护”→系统备份数据导入→选择导入前清空与不清空系统数据→点击选择旧系统路径→退税申报系统备份（或企业存放退税数据的其他路径）→选择文件→点击选定→再点击导入

3、查询当月免抵退不得免征和抵扣税额—账务处理查看

免抵退税申报→生成明细申报数据→打印申报报表（选择Excel打印、免抵退出口货物明细表）→打印到Excel（在第15栏出口销售额乘征退税率之差）

4、查询上月应退税额—账务处理查看

免抵退税申报→打印申报报表（填写上月打印所属期、选择Excel打印、免抵退申报汇总表）→打印到Excel（在第24栏当期应退税额）或综合数据查询→免抵退基础数据查询（全部）→免抵退申报汇总表查询（选择上月所属期就可查看当期应退税额）

5、其他查询

在综合数据查询→免抵退基础数据查询（想查找的内容）

五、其他注意问题

1、当期即便无出口、收齐也需生成明细数据（不需预审直接正式申报明细数据即可），→然后录入增值税申报表→录入免抵退汇总表→免抵退申报资料情况表→生成汇总数据→申报即可

2、如遇到要升级代码库的情况，请到出口退税咨询网下载最新的代码库，点系统维护—代码维护—一键升级商品码—选择下载下来的最新压缩文件—打开，按提示升级，并全部设为自用代码即可。

篇2：2015生产企业出口退税流程

一般贸易（有免有退）

一．免税申报数据录入（申报期限自出口之日起90天内申报时间每月1-10号

录入凭证：外销发票+出口报关单）

发票部分

1.所属期：根据出口货物申报的月份填报，共6位，前4位为年份，后2位为月份，向前递减

一个(本月填报上月)

2.申报序号：软件自动生成（可以更改）

3.出口发票号：出口货物外销发票NO后面8位流水号

4.出口日期

5.6.贸易性质：根据贸易性质码带入

7.发票总金额：将出口发票的外币总金额 * 入帐汇率转换成人民币录入。允许录入负数

8.记帐凭证号：根据入帐的会计凭证录入

9.调帐标记：由企业的实际情况录入，可录可不录

10.备注：可录可不录

报关单部分

1.序号：同一出口发票项下的申报序号，由系统自动产生，共4位，2.报关单号码：报关单上三位项号。格式为（）如果无“

代理出口证明”的情况下，必须录入，3.代理出口证明号：无出口权的委托外贸公司出口，外贸公司开具代理书编号+0+ 2位项号“，在不录入报关单号码的情况下，必须录入

4.5.商品名称：根据商品代码带入

6.计量单位：根据商品代码带入

7.出口数量：根据报关单数量录入

8.外币代码：依据报关单使用的外币代码。默认为美元，9.外币币别：根据外币代码带入

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10.外币金额：依据报关单金额录入

11.外币汇率：入帐汇率或参照申报当月中国银行外汇牌价，带入上次录入数据

12.报关单金额：外币汇率 * 外币金额（本表自动计算）

13.美元汇率：带入上次录入数据

14.美元金额：（本表自动计算）报关单金额/美元汇率

15.发票金额：人民币金额参照12录入。合计数需要与《增值税纳税申报表》中 的”免税货物销

售额"一致，16.进料手册号：从进料加工手册登记录入中选择，没有就留空。

二、免税申报数据处理

1.打印免税明细申报表

细申报表

2.生成免税数据申报数据处理——打印申报数据——免税申报（输入所属期）——打印 免税明 申报数据处理——生成申报数据——免税申报数据——选择新征管——（输入所属期）

——另存为电脑上 生成的文件名格式：SB_***_2008-08-15_CKTS_200807.XML

3.上传免税数据文件将生成的免税数据文件（1个xml文件）导入传和增值税同期申报（没有国税申报软件的用户将XML文件拷贝到U盘带到税务局申报）

退税申报流程

（录入凭证外销发票+出口报关单+收汇核销单申报时间每月1-15号）

一．退税申报数据录入

1.退税明细申报表录入——第4栏录入已申报免税的报关单号（格式同免税）输入回车键 系统

自动带入相应的免税数据信息。第8栏录入相对应的核销单号码 其他项目核对完毕选择保存。

2.纳税汇总表录入根据当期增值税纳税申报表数据录入（录入方法参照软件使用手册）

二．退税申报数据处理

1.打印退税数据申报表

申报数据处理——打印申报数据——退税申报（输入所属期、批次、选择录入的全部数据）

A

3幅面，如果需要打印成A4纸格式，可做相应的调整）（三张表格）

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2.生成退税数据文件

申报数据处理——生成上报数据——正式申报数据（输入所属期、批次、选择录入的全部数据）－选择生成数据——选择网上申报——上传成功后下载审核结果——打印正式申报回执

三.报表的装订

纳税汇总表退税明细申报表 退税汇总表 + 外销发票税务联+ 报关单出口退税联 + 核销单一起装成册送交退税部门。

进料加工（有免有退）

企业在有进料加工时，在做免税与退税之前，首先要做进料加工的手册登记和手册的明细录入。例如：企业拿到海关颁发的进料加工手册后

1、应该进入退税系统的“单证证明录入”中的“进料加工手册登记”，将进料加工手册中的基本内容录入，然后再进入“申报数据处理”中的“打印申报数据”中的“退税申报”，将进料加工手册登记的电子表格打印出来，然后进入“生成上报数据中的“正式申报数据”，将其生成电子数据后上报到国税局，此时，国税局会向企业下发一个《生产企业免税证明》。

2、手册登记完成后，在发生进料（应拿到进口报关单）的当月将“单证证明录入”中的“进料加工手册明细申报录入”里的数据根据进口报关单录入完整。然后，进入“申报数据处理”中“打印申报数据”“退税申报”将手册明细表打印出来，在进入“生成上报数据”中的“正式申报数据”里，将电子数据生成后，上报到国税局。

3、有了上面的两步后，此时便可以录入免税与退税。值得注意的是，对于进料加工来说，在免税中的“进料加工抵扣明细录入”是根据国税局颁发给企业的《生产企业免税证明》录入的；在免税和退税中的贸易性质，应该选择“进料加工”，在关单中，系统会提示选择手册号，上报的方式，和一般贸易一样。

4、在手册将要过期的时候，或者手册已用完的情况，需要进行手册的核销。具体步骤为：在“单证证明录入”中录入“进料加工手册核销录入”，然后进入“申报数据处理”的“单证申请”，可以打印“手册的核销信息”，再进入“生成上报数据”的“单证申报”中，生成“手册核销”的电子数据，然后通过网络上报到国税局。

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至此，一笔完整的进料加工，便完成了。

来料加工（只做免税）

1、来料加工手册备案

生产企业在货物进口之后，根据海关开出的生产企业来料加工手册，到退税分局备案

软件操作

打开擎天申报软件，选择单证证明录入，来料加工手册登记登记录入，根据来料加工手册上的数据进行录入，录入完毕在申报数据处理中选择打印申报数据，在选择单证申请，在单证申请表打印对话框中选择, 生产企业来料加工免税申请表,增加到打印队列，选择确定，打印出生产企业来料加工免税申请表。然后申报数据处理中选择生成上报数据，在选择单证申请数据，在单证申请—电子数据生成 对话框中选择, 生产企业来料加工免税申请表,增加到上报队列，选择确定，生成出生产企业来料加工免税申请数据。

最后将打印的报表和生成的电子数据拷贝到优盘，送交税务局，税务局核对无误后开具生产企业来料加工免税证明。

2、免税申报 等复出口之后根据出口报关单，外销发票，核销单 申报免税（流程一般贸易申报

相同）

3、来料加工明细申报

在货物全部出口完毕，免税已全部申报 做来料加工明细申报

打开擎天申报软件，选择单证证明录入，来料加工明细申报录入，根据来料加工手册编号，进口报关单，出口报关单，外销发票，填入。

录入完毕在申报数据处理中选择打印申报数据，在选择单证申请，在单证申请表打印对话框中选择, 生产企业来料加工贸易明细申请表,增加到打印队列，选择确定，打印出生产企业来料加工贸易明细申请表

然后申报数据处理中选择生成上报数据，在选择单证申请数据，在单证申请—电子数据生成 对话框中选择, 生产企业来料加工贸易明细申请表,增加到上报队列，选择确定，生成出产企业来料加工贸易明细申请数据

最后将打印的报表和生成的电子数据拷贝到优盘，送交税务局

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系统安装与配置

1.填写用户信息打开退（免）税申报软件－密码默认为空－菜单栏选择系统维护－系统配置

－填写企业信息,申报信息（新企业根据出口企业退（免）税认定表、老企业根据出口退税登记证）填写；拨号设置服务器名称填入：61.177.195.68服务器地址设置等不填，免税数据

2.用户注册菜单栏选择系统维护－用户注册（输入注册码

5在查询框内输入本单位10位海关代码选择查询即可。组 共20位 由数字0-9和字母A-F组成）查询注册号可登陆擎天科技公司网站 退税专区、注册号查询

3.更新码库菜单栏选择系统维护——代码维护——商品代码——输入启用时间（时间格式为

200901）——选择新码库文件路径（最新的代码库文件税务局会有更新通知，在本公司网站可以下载最新的代码库文件，下载后存放于指定的目录下）—— 更新码库——完成4.添加常用代码－系统维护－商品代码维护——增加——录入商品编码——保存

篇3：2015生产企业出口退税流程

我国现行的《出口货物退 (免) 税管理办法》规定了两种退税计算方法:第一种是“免、抵、退”办法, 主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业;第二种办法是“先征后退”办法, 主要适用于收购货物出口的外 (工) 贸企业。笔者认为, 国家之所以对这两种企业采取不同的退税政策, 原因是便于税务机关的监督管理。出口退税, 核心是退进项税, 也就是采购时支付给卖方的价款中的增值税。这部分增值税已经在采购时由卖方代为上交, 在商品出口时, 为保持商品的国际竞争力和公平性, 国家税务机关应给予退回。

外贸企业采购产成品直接出口, 不需要加工或者只进行简单的包装处理, 税务机关很容易区分采购的产成品的内外销比例, 所以使用出口货物的不含税收购金额作为出口退税的计税依据。生产企业进货为原材料和辅助材料等, 需要一系列复杂的加工才能成为最终出售的产成品, 这就使得在实际工作中, 税务机关很难核查企业有多少比例的原材料用于外销产品的生产, 也就很难确定出口退税的计税依据。所以税法规定生产企业使用“免、抵、退”税政策, 使用出口货物的卖价为出口退税的计税依据。可见, 影响增值税出口退税的因素较多, 涉及“原辅材料的进项税额”, “内销产品的销项税额”, “出口产品的售价”, “退税率”, “免税购进原材料的价格”以及“内外销产品占用原材料的比例”等内容。如此多的变数造成了实际工作中核算的难度, 所以详细地研究增值税出口退税部分的核算就显得十分必要。本文主要对外贸企业和生产型企业一般纳税人在增值税出口退税方面的核算进行研究。

二、外贸企业出口退税核算

(一) 先征后退政策解读

外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口, 其出口环节的增值税免征;购进货物时, 按财政部 (93) 财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进行处理, 即按照专用发票上注明的增值税额借记“应交税金──应交增值税 (进项税额) ”科目;按照购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按照《国务院关于调低出口退税率加强出口退税管理的通知》规定的退税率计算增值税进项税额转出;出口后, 按购进时取得的增值税专用发票收购成本与退税率计算退还税款。应退税额和进项税额转出的计算如下:

应退税额=当期外销不含增值税收购金额×退税税率

进项税转出=当期外销不含增值税收购金额× (征税率-退税率)

(二) 会计处理

(1) 取得货物时, 外贸企业的会计处理为:借记“库存商品”和“应交税费——应交增值税 (进项税额) ”, 贷记“银行存款”。 (2) 国内销售货物时, 外贸企业的会计处理为:借记“银行存款”, 贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税 (销项税额) ”。 (3) 申请退税根据计算的“进项税转出”时, 外贸企业的会计处理为:借记“主营业务成本”, 贷记“应交税费——应交增值税 (进项税转出) ”, (4) 根据计算的“应退税额”时, 外贸企业的会计处理为:借记“其他应收款——出口退税”, 贷记“应交税费——应交增值税 (出口退税) ”

从上述核算方法可以看出“先征后退”的含义为存货的进项税额在购进时先行征收;外销免税;进项一分为二, 分别进入“进项税额转出”、“出口退税”。“出口退税”为实际收到退税额, 若外贸企业存在内销, “出口退税”减去内销应纳税为实际退税额。

[例1]外贸企业ABC为增值税一般纳税人, 本月购进A原材, 增值税率17%, 增值税专用发票上的注明的价款40000元, 增值税6800元, 将该批产品出口, 出口退税率9%, 本月A材料内销占20%, 收入10000元, 增值税1700外销占80%, 收入40000元。试计算该企业当期的“先征后退”税额。

(1) 计算不予退回的税金。

进项税额转出=当期外销不含增值税收购金额× (征税率-退税率) =40000×80%× (17%-9%) =2560 (元)

借:主营业务成本2560

贷:应交税费——应交增值税 (进项税转出) 2560

(2) 计算应退税额。

应退税额=当期外销不含增值税收购金额×退税税率=40000×80%×9%=2880 (元)

(3) 计算实际收到的退税额。

内销产品应纳税额=销项-进项=1700-6800×20%=340 (元)

实际应退税额=2880-340=2540 (元)

借:其他应收款——出口退税2540

贷:应交税费——应交增值税 (出口退税) 2540

三、生产型企业出口退税核算

(一) 免抵退税政策解读

根据《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》 (2002年1月23日财税[2002]7号) 规定:实行“免、抵、退”税办法的“免”税, 是指对生产企业出口的自产货物, 免征本企业生产销售环节增值税;“抵”税, 是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额, 抵顶内销货物的应纳税额;“退”税, 是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时, 对未抵顶完的部分予以退税。

(1) 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额- (当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额) -上期留抵税额

免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价× (出口货物征税率-出口货物退税率) -免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格× (出口货物征税率-出口货物退税率)

在这里, 若计算出的“当期应纳税额”为负数, 才需要退税, 即下文“当期应退税额和免抵税额的计算”中“期末留抵税额”=-当期应纳税额

(2) 当期免抵退税额的计算

当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率

其中:出口货物离岸价 (FOB) 以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价的, 企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报, 同时主管税务机关有权依照《税收征收管理法》、《增值税暂行条例》等有关规定予以核定。而出口货物退税率是根据税务机关规定的各种出口货物适用退税率。

(3) 当期应退税额和免抵税额的计算

如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额, 则

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

如当期期末留抵税额>当期免抵退税额, 则

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

(二) 免抵退税的会计处理

(1) 当期购进存货时, 生产企业会计处理为:借记“原材料”和“应交税费——应交增值税 (进项税额) ”, 贷记“银行存款”。 (2) 当期出售商品时, 生产企业会计处理为:借记“银行存款”, 贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税 (销项税额) ”。 (3) 根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”做进项税额转出, 生产企业会计处理为:借记“主营业务成本”, 贷记“应交税费——应交增值税 (进项税额转出) ”。 (4) 根据“当期免抵税额”计算出口抵减内销税额, 生产企业会计处理为:借记“应交税费——应交增值税 (出口抵减内销产品应纳税额) ”, 贷记“应交税费——应交增值税 (出口退税) ”。根据“当期应退税额”计算可以收到的出口退税, 生产企业会计处理为:借记“其他应收款——出口退税”, 贷记“应交税费——应交增值税 (出口退税) ”。

从上述核算方法可以看出, “免、抵、退”的含义为外销免税, 进项税被一分为三, 分别进入“出口抵减内销应纳税额”、“进项税额转出”、“出口退税”。其中的出口退税又被一分为二, 一部分计入“应交税费——应交增值税”的借方, 出口抵减内销产品应纳税额, 另一部分计入“其他应收款——应收补贴款”, 为实际收到的退税金额, 即“当期应退税额”。当然只有在“当期应纳税额”为负才收到退税。当“当期应纳税额”为正数时, 根据计算的“免抵退税额”全额借记“应交税费——应交增值税 (出口抵减内销产品应纳税额) ”科目, 贷记“应交税费——应交增值税 (出口退税) ”科目。

[例2]某生产企业为增值税一般纳税人, 20××年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票, 注明进项税额140万元并通过主管税务机关认证。另免税购进原材料价值20万。当月内销货物取得不含税销售额150万元, 外销货物取得收入115万美元 (美元与人民币的比价为1:8) , 该企业适用增值税税率17%, 出口退税率为13%。上期留抵税额5万。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

(1) 计算免抵退税不得免征和抵扣税额=115×8× (17%-13%) -20× (17%-13%) =36 (万元)

借:主营业务成本36

贷:应交税费——应交增值税 (进项税额转出) 36

(2) 计算当期应纳税额=150×17%- (140-36) -5=-83.5 (万元)

(3) 计算当期免抵退税额=115×8×13%=119.6 (万元)

(4) 计算当期应退税额, 此时当期期末留抵税额<当期免抵退税额, 当期应退税额=当期期末留抵税额, 即当期应退税额=83.5 (万元)

借:其他应收款——应收补贴款83.5

贷:应交税费——应交增值税 (出口退税) 83.5

(5) 计算当期免抵税额, 此时当期期末留抵税额<当期免抵退税额, 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=119.6-83.5=36.1 (万元)

借:应交税费——应交增值税 (出口抵减内销产品应纳税额) 36.1

贷:应交税费——应交增值税 (出口退税) 36.1

参考文献

[1]陈伟:《外贸企业出口视同内销业务会计与税务处理》, 《财会通讯》 (综合·上) 2009年第3期。

篇4：2015生产企业出口退税流程

受世界经济低迷，外需不振的影响，我国外贸出口增速大幅回落，上半年我国外贸出口仅实现1%的增长。形成鲜明对比的是，在2014年高成长性中小外贸企业当中，1654家企业出口同比增速连续3年超过50%以上，2014年高成长性中小外贸企业出口规模前10位企业中，有6家增速超过50%。而今年榜首，成立时间不到5年的蒂森克虏伯发动机零部件（中国）有限公司不但连续几年高增长，当年出口增速更是高达147327.2%。

中小外贸企业是数量最大、最具活力的群体，占全部出口企业的40%。他们事关我国外贸事业长远发展大局。

当前，在历经连续多年的经济和外贸的快速发展之后，我国经济和外贸发展迎来了新常态。中小外贸企业所面临的国内外市场环境的激烈竞争，其实质是对我国外贸可持续发展能力的长期考验。

在机遇与挑战并存的时代面前，面对激烈的市场竞争，中小外贸企业一直在勇于尝试。他们采取积极主动的措施，充分抓住机遇，勇于面对挑战，挖掘潜力，坚持变中求新、变中求进、变中突破，试图走出一条质量更高、效益更好、结构更优、优势充分释放的发展新路。

近年来，国家政策也在逐渐向中小企业方面倾斜。我国政府采取了一系列措施，出台了一批扶持政策，努力改善中小企业的外部经营环境。《中国制造2025》也充分认识到中小微企业在经济发展中的重要作用，其中的第六项扶持政策和保障是“完善中小微企业政策”，从专项资金、发展基金、融资体系、征信体系、建设创业基地、科研资源共享和综合服务体系等7个方面对中小微企业提供全方位的扶持。

灵活，灵动——这正是中小外贸企业的优势所在。通过采取措施激发活力，中小企业在经济和外贸发展中的积极作用也将进一步加以释放。相信以高成长性中小外贸企业为代表的这个群体也将发展得越来越好。

篇5：生产企业出口退税全国数据流程

出口企业在进行出口业务操作的时候，取得报关单、核销单、增值税专用发票以及专用税票等出口退税凭证，同时相关执法部门将相应的电子信息向上传递，通过中国电子口岸，传递至国家税务总局，由国家税务总局通过税务系统广域网向下传递到基层的退税机关，由出口退税审核系统进行企业申报电子数据与执法部门电子底账数据的计算机比对。

出口企业根据相关规定，在货物报关出口并在财务上作销售后，将相关电子信息录入出口退税申报系统，生成申报表及电子数据，（通过远程申报系统）到退税机关预审，在进行纳税申报后，再到退税机关申报办理退税。

退税机关对企业申报数据进行自身逻辑审核及与各外部信息对审，审核无误后，开具收入退还书（或者通过综合征管信息系统开具退还书），由国库将税款划给企业。

篇6：2015生产企业出口退税流程

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退税向导

一：读入上期正式反馈数据，去中国出口退税综合服务平台下载。

二：进入本期

免抵退明细数据的采集（第一步）申报当月单证收齐

1、出口货物明细录入（原币币种为报关单上报关币种）

注：出口报关单号要凑够12位不足者+001、002、….出口商品代码要凑够10位不足者+002、生成出口货物冲减明细

注：核对单证收齐的“海关编号”“出口日期”“核销单号”

三：免抵退税预申报（第五步）

1、数据一致性检查（系统可能会出现遗留问题，当月的数据没有问题就不用管它）

注：要确保当期输入信息无误，再进行下一步

2、生成明细数据→确定→选择“远程申报”（系统自动备份到C盘下“出口退税电子化管理系统→生产企业出口退税申报12.0版→OUT-PORT），不选备份

a登陆网站（需复制网址再登录）

b退税申报明细上传→浏览→上传（自动存入C盘的压缩文件）→提示上传成功

c查询（看上传的数据是否存在，存在即可）

d下载（存放到C盘以外的其他盘下）

四：预审核反馈疑点调整（第六步）

1、税务机关反馈信息接收（将下载的压缩包直接导入）

2、税务机关反馈信息处理

3、撤销已申报数据

4、税务机关反馈信息处理

五：生成申报明细数据（第七步）

1、数据一致性检查

2、生成明细申报数据→插入U盘：文件名：如201402MX（明细）选择“本地申报”

（要选择系统备份）

六：纳税申报表数据采集（第九步）

增值税申报表录入→增加→填入相关内容→保存

七：免抵退汇总数据采集（第十步）

1、免抵退申报汇总表录入按Enter键→保存

2、免抵退汇总表附表（每年申报一月份才做）

3、免抵退申报资料录入

八：免抵退税正式申报（第十一步）

1、一致性检查

2、生成汇总申报数据→对话框系统备份插U盘→文件名：如201402HZ（汇总）

九：打印汇总表（第十一步→打印申报报表）

需打印的表有如下：

汇总表4份（其中，交税局3份）附表（1月要）2份（其中，交税局1份）免抵退明细申报数据2份（其中，交税局1份）

当期单证收齐明细数据2份（其中，交税局1份）

若有当期冲减明细的也要打印，交税局1张零申报只交汇总表

篇7：2015生产企业出口退税流程

发票要点：日期（尽量与报关单相同，省很多麻烦）、出口货物代码（决定了退税率，否则错账）、汇率（每月1日）、金额（外币转换人民币，按报关单逐条计算，别按发票汇总计算，有误差，不好处理）

一般情况下发票较报关单先期到达（要不然就没有单证收齐一说了），这时，外汇核销单也可能没来，但是当月出口必须当月申报。

一、录入程序：

进入出口退税申报系统，选择“基础数据采集”下的“出口货物明细明细申报录入”，点击增加，窗口显示可填写状态（按报关单明细逐条填写）

1、所属期：自动生成

2、序号：四位编码，0001开始，最好按顺序填（当然了，通过序号重排可自动排号，不尽人意）

3、记销售日期：自动

4、所属标识：自动

5、进料登记册好：国外来料加工企业填

6、出口报关单：有则填，报关单号后9位+0+两位编码，报关单有N条出口信息，就编到00N.。首条填写好资料后，以后共同资料不必再重复填写，只修改报关单后两位编码及出口数量、离岸价即可）

7、出口日期：填报关单出口日期，如果不确定，也可填发票日期（以后需冲减、修改、补录）

8、外汇核销单：有则填，无则以后收齐单证时填。

9、代理证明号：有则填

10、单证不齐标志：单证指报关单、外汇核销单——报关单须电子口岸专用系统上传电子信息，外汇核销单须在网上核销通过。

11、出口商品代码：选择自己的商品代码（初次要从网上下载，导入）

12、出口商品名称：系统根据填写的代码自动生成

13、计量单位：自动

14、出口数量：实际

15：原币代码：选择填报关外币代码

16、原币币别：自动

17、原币离岸价：实际

18、原币汇率：填当月1日汇率

19、人民币离岸价：自动 20、美元汇率：自动

21、美元离岸价：自动

22、征退税率：自动（根据出口商品代码）

23、退税率：自动 24：征退税率：自动

25、应退税额：自动

26、出口发票号：实际

27、备注：

填完检查无误，保存。如果继续填下一条，点击“增加”…

二、生成明细申报数据： 出口申报需要移动磁盘，预先在磁盘里建立空文件夹，一个“出口退税＼MX＼”,一个“出口退税＼HZ＼”。明细表录入工作完成后，退出，在“免抵退税申报”下选择“生成明细申报数据”，确定，此时又提醒是否备份，按需要确定，提示要备份的文件存放路径，如果显示无误，确定（有误就修改）系统完成备份工作后，关闭，此时明细表形成。查询明细表情况：

在“免抵退税申报”下选择“打印申报报表”，选中需要查看（或打印）的报表，点击打印预览，就能看到明细表了。系统会根据单证收齐情况，分别汇总“单证齐全并且信息齐全销售额”及“单证不齐并且信息不齐销售额”，记录下出口数量、出口销售额（两种）、销售额乘征退税率之差四个关键数字，在会计做账时，这四个数字就是记账的数字。

（期间如果要继续增加明细录入，需要进入“申报数据处理”下的“撤销申报数据”，否则系统形成报表后，视同本期应上报资料完成，不再接受新的资料录入）至此，暂告一个段落，再等会计增值税申报成功后，再接着填以下内容。

三、增值税申报表项目录入：

选择“基础数据采集”下的“增值税申报表项目录入”，按提示录入数据。

四、免抵退申报汇总表录入：

增值税表录入完成后，可以进行汇总表的录入

附

一、冲减程序：

申报的出口资料，有时在出口时间、出口代码等方面可能出现失误，或因单证到期不齐转为内销，要求在出口申报系统作冲减处理。

进入出口退税申报系统，选择“基础数据采集”下的“生成出口货物冲减明细”，在索引窗口选择要冲减的项目，选中后，点击“冲减出口”，出现提示窗口，如果单证已收齐，在“单证收齐标志”填BH,在“报关单号码”、“核销单号码”内填上正确号码，确定此时，系统自动将冲减内容转到“基础数据采集”下的“出口货物明细申报录入”数据库及“收齐出口单证明细录入”数据库中，退出，进入“基础数据采集”下的“出口货物明细申报录入”。在索引窗口找到索引为“Z000”的一条，这就是冲减的内容。选中该条，点击“修改”，首先将“序号”Z000改成正常顺序号（以Z打头的编码，因为冲减的条目总是以Z000反映），然后在“备注”栏简明填写冲减的原因，然后保存，至此，冲减完成。

补录冲减内容：

如果不是外销转内销的情况，完成冲减后，还需要按冲减业务的正确内容补录，以保证申报金额的不变。为了审核的方便，最好在冲减后，直接选中冲减条目，然后点击“增加”，此时显示冲减的内容，通过回车的方式，依次选择要修改的内容进行修改，包括序号（不带Z头，应和正常申报连续）、出口日期、报关单号（原申报时可能笔数和报关单不符，此时补录按报关单逐条录入，报关单后三位自001起，逐条修改）、出口代码、数量、原币离岸价、备注，然后保存，完成补录。

为什么要求在冲减后接着补录呢？主要是为了利用原正确资料，只修改错误的资料，不至于补录时出现失误，造成前后录入的资料不符。注意：补录时，在哪一条的基础上补录，系统自动参考那一条的基础资料。

附

二、收齐单证

如果以前申报出口资料单证收齐（报关单、核销单），需要在出口申报系统中进行“单证收齐”操作。

在“基础数据采集”下选择“收齐出口单证明细录入”，在索引窗口选中要收齐的出口业务，显示修改内容窗口，点击修改，逐项修改序号、收齐标志（填BH），出口报关单编号+序号，核销单编号，检查无误，保存。

收齐的出口资料明细表与未收齐的出口资料明细表系统中分开汇总。（详见生成的明细申报数据），只有单证收齐的出口业务，才作为出口退税基础数据资料。

五、出口退税申报资料：

1、表头

2、交接清单

3、确认单

4、汇总表

5、明细表

6、（单证收齐时符核销单、报关单、出口发票、有运费需符运费发票、）

7、增值税申报表（含附表二）

8、上期汇总表

9、有应纳税额需符税票复印件

10、销售明细帐

11、扣费调整说明

12、出口退（免）税审核情况表

六、申报

上列申报表除了“报关单”、“出口退免税审核情况表”外，全部要加盖企业公章，于次月15日前到税务接受检查、申报。

七、注意事项

为保证出口资料与账务处理的一致性，需注意以下几点：

1、汇率：以中国人民银行每月首日公布的汇率为记账汇率。

2、进行外币折合人民币计算，以海关报关单为准逐条计算，避免出现误差。

3、为保证折算的准确，建议先行录入出口申报数据，再按照出口申报数据进行账务处理。账务处理完成，申报增值税，再按照申报成功的增值税资料，继续录入出口申报数据中的增值税资料。

4、为防止出口资料出现过期现象，建议进行出口业务登记，按出口时间顺序记录单证不齐业务，随时控制到期申报时间，避免因单证过期造成免抵税损失。

篇8：生产型企业出口退税税务筹划

(一)出口方式选择上的税务筹划

生产企业的出口业务既可以选择自营出口,也可以由有出口经营权的外贸企业收购后直接出口。在自营出口方式下,生产企业实行免、抵、退税的办法,而对外贸企业则实行先征后退的办法。虽然这两种方式都可以办理出口业务并得到出口退税,但具体数额的大小并不一定总是相同。

例:某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人,料件从国内采购后用于生产,产品全部出口。2011年出口的货物折合人民币为1000万元。购进原材料取得增值税专用发票,准予抵扣的进项税额为85万元。增值税税率为17%,无上期留抵税额。

以下分不同情况分别计算:

(1)当生产企业的出口退税税率为17%时,有以下两种情况:

第一种情况,生产企业自营出口,按照免、抵、退税法计算:当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1000×(17%-17%)=0(万元);当期的应纳税金额=内部销售货物的销项税金额-(当期实现的进项税额-当期实现的免抵退税不能免征以及进行抵扣的税额)-上期留抵税额=0-(85-0)-0=-85(万元);出口货物“免、抵、退”税额=1000×17%=170(万元);按规定,如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时:当期期末应退税额=当期期末留抵税额=85(万元);当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=170-85=85(万元)。

第二种情况:生产企业可以考虑设立独立核算的关联外贸公司,也可以通过其他外贸公司出口。本例中,设定企业以1000万元人民币(含税价)卖给关联外贸公司,外贸公司再以同样的价格外销出口。各自的应纳税额如下:生产企业的应纳税额=1000÷(1+17%)×17%-85=145.3-85=60.3(万元);关联外贸公司应收出口退税额=1000÷(1+17%)×17%=145.3(万元);从整体考虑,实际收到的出口退税额=145.3-60.3=85(万元)。

通过计算可知,当生产企业出口货物的征收率和退税率相等时,企业自营出口和委托关联外贸企业出口收到的退税额相等。

(2)当生产企业的出口退税率为13%时,有以下两种情况:

第一种情况,生产企业自营出口,按照免、抵、退税法计算:当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1000×(17%-13%)=40(万元);当期实现的应纳税额=0-(85-40)-0=-45(万元);出口货物“免、抵、退”税额=1000×13%=130(万元);按规定,如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时:当期期末实现的应退税额=当期期末留抵的税额=45万元;当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=130-45=85(万元)。

第二种情况,生产企业可以设立独立核算的关联外贸公司,也可以通过其他外贸公司出口。本例中,设定企业以1000万元人民币(含税)卖给关联外贸公司,外贸公司再以同样的价格外销出口。各自的应纳税额如下:生产企业的应纳税额=1000÷(1+17%)×17%-85=145.3-85=60.3(万元);关联外贸公司应收出口退税额=1000÷(1+17%)×13%=111.11(万元);从整体考虑,实际收到的出口退税额=111.11-60.3=50.81(万元),大于自营出口方式下的退税额50.81-45=5.81万元。

通过以上计算可以看出,在出货货物征收率与退税率不相等的情况下,企业自营出口和委托关联外贸公司出口获得的出口退税金额是不一样的。委托关联外贸企业出口获得的退税金额大于自营出口的金额,从而选择委托外贸企业更为有利。

(3)当生产企业的出口退税率为9%时,有以下两种情况:

第一种情况,生产企业自营出口,按照免、抵、退税法计算:当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1000×(17%-9%)=80(万元);当期实现的应纳税额=0-(85-80)-0=-5(万元);出口货物“免、抵、退”税额=1000×9%=90(万元);按规定,如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时:当期实现的期末应退税额=当期期末实现的留抵税额=5(万元);当期能够进行抵扣的税额=90-5=85(万元)。

第二种情况:生产企业可以设立独立核算的关联外贸公司,也可以通过其他外贸公司出口。本例中,设定企业以1000万元人民币(含税)卖给关联外贸公司,外贸公司再以同样的价格外销出口。各自的应纳税额如下:生产企业的应纳税额=1000÷(1+17%)×17%-85=145.3-85=60.3(万元);关联外贸公司应收出口退税额=1000÷(1+17%)×9%=76.92(万元);整体考虑,实际收到的出口退税额=76.92-60.3=16.62万元,大于自营出口下获得的出口退税金额=16.62-5=11.62万元。

通过以上三种情况的计算分析可以看出,随着出口退税率的减小,企业自营出口获得的出口退税不断减少;而通过关联外贸企业出口获得总体出口退税金额虽然也在减小,但与企业自营出口方式相比,不考虑其他方面,所获得的总体出口退税金额大于自营出口方式所取得的退税金额,出口退税优势更为明显。

值得注意的是,由于在生产企业和关联企业共同筹划下,获得的出口退税额大于生产企业自营出口所获得的退税额。为了维持长久的合作关系,需要将这部分多出的出口退税额在生产企业和关联外贸企业之间进行合理的分配,以维持长久合作。

(二)生产型企业原材料采购方式相关税务筹划与管理

产品的加工贸易出口是生产型企业的工作项目,国内采购和国外进口两种方式在原材料、零部件的采购途径上运用是非常广泛的。但是国外采购有3种不同的途径:按普遍的贸易报关进口、根据进料加工贸易进行报关进口、按照来料的加工贸易进行报关进口。下面就按照相关的退税政策来对生产企业在不同情况下所运用的方式购料进行适当的分析。

(1)一般纳税人和小规模纳税人采购国产原材料的税务筹划。生产企业从国内采购原材料时,可以从一般纳税人处采购,获得增值税税专用发票,进项税额可以用于抵扣;而从小规模纳税人处购进原材料,获得普通发票,税额不得抵扣,要计入成本。一般而言,似乎从增值税一般纳税人处购进原料更有利于取得退税,但情况并不完全正确。从小规模纳税人处购进货物,用于生产产品出口,由于购进货物不能取得增值税专用发票,则生产企业产出后实际承担的税负=不含税原料成本×小规模纳税人征税率。

而从增值税一般纳税人处购进原料,用于产品出口,由于取得增值税专用发票,其标注的进项税额可以进行相抵扣的,生产型的企业在进行出口后实际所承担的成本=出口商品的离岸价×外汇人民币的牌价×(出口商品的征税率-出口货物的退税率)=出口货物折合人民币价×(出口货物征税率-出口货物退税率)。

上述两式相减,得出:不含税原料成本×小规模纳税人征税率-出口货物折合人民币价×(出口货物征税率-出口货物退税率)

(2)国内采购与进料加工方式进口相比,适合采用进料加工方式。当企业既可以选择国内购买原材料,也可以选择从进料进口的情况下,在这两种购料方法下的出口产品不能抵扣的进项税额可以如下表示:在国内购进的料件不能抵扣的进项税额=出口商品的离岸价格×(征税率-退税率),而进料加工方式进口不予抵扣的进项税额=(出口商品离岸价格-海关进行核销免税进口料件的价格)×(征税率-退税率)。很明显在实行进料加工方式时,因为不能进行抵扣的税额相应减少了,这就使得企业的税负降低了。在这两种购料方法下的出口产品不能抵扣的进项税额可以进行如下表示:

在国内购进的料件不能抵扣的进项税额=出口的商品的离岸价格×(所征得税率-退税率),而进料加工方式进口不予抵扣的进项税额=(出口商品的离岸价格-海关进行核销免税进口料件的价格)×(征税率-退税率)。很明显在实行进料加工方式时,因为不能进行抵扣的税额相应减少了,这就使得企业的税负降低了。

在这两种购料方法下的出口产品不能抵扣的进项税额可以通过下面来表示:在国内购进的料件不能抵扣的进项税额=出口商品离岸价格×(征税率-退税率),而进料加工方式进口不予抵扣的进项税额=(出口商品的离岸价格-海关进行核销免税进口料件的价格)×(征税率-退税率)。很明显在实行进料加工方式时,因为不能进行抵扣的税额相应的减少了,这就使得企业的税负降低了。所以,如果原材料、零部件的质量相同,并且进口料件的采购成本和国内的价格保持一致,或者是高出的金额比进口料件金额乘退税率之差还小,那么选择进料加工是最合适的。

(3)国外进口时,对在普通贸易项下进口、进料的加工以及来料加工的选择问题上,如果是一般贸易项下的进口,国外的料件应该进行正常的报关进口,进口环节的增值税、消费税以及相关的关税进行正常缴纳,进行加工复出口后再对退还已经缴纳的增值税和消费税进行申请。这种方式相对而言手续较复杂,企业的流动资金很大程度上被占用,这会使得企业的资金使用成本增大,同时会对企业的资金周转造成很大的影响,所以不应该考虑这种方式。

(三)不同贸易方法下生产企业出口退税税务筹划与管理

一般贸易、加工贸易在我国享受出口退(免)税的货物贸易方式中所占的比重是非常大的,将近有95%的比重,因此,这种方式在我国出口贸易时运用最广,它占据主要的地位,下面就对一般贸易以及加工贸易在出口退税方面的相关问题作出研究。

(1)一般贸易方式以及加工贸易方案适合的税务筹划管理。从境内进行原辅材料、零部件、元器件等料件的采购是一般贸易货物的主要来源,他们都是本国的要素资源;但是加工贸易的货物来源与其有所不同,它主要是从境外进行进口,因此,它的要素资源是来自国外的,我国只是对其进行加工和装配。上文采购方式的筹划就是一个很好的例子,通过将国内采购和进料加工方式进行比较,会发现它适合进料加工方式,然而实行一般贸易的关键原材料是出自国内的;并且加工贸易的方式在国外采购的3种方式中是可行的。由于国内材料逐渐减少,进口的材料自然就会有所增加,因此,进出口的差额在逐渐缩小,这就导致总税负减少。所以,进料加工贸易方式下企业所承担的总税负相对而言比一般贸易方式企业所承担的总税负要低得多,因此,选择进料加工方式是最合理的。

按照财税[2005]25号的要求,从2005年1月1日开始,经过国家税务局进行正式审核批准的当期可以免抵的增值税税额应该加入与城市维护建设税和教育费附加的范围,税(费)率也是有规定的,应该按规定纳税,并且所征收城市维护建设税和教育费附加也是有明文规定的。因为进料加工贸易方式产生的税负相对而言是比较轻的,换句话说也就是一般贸易方式下比进料加工方式下承担的城市维护建设税以及教育费附加要多,所以在这种条件下企业应该选择进料加工方式。

(2)进料加工与来料加工方式下的税务筹划与管理。来料加工和进料加工是免抵退税企业对外承接加工的主要方式。所谓的来料加工就是进口料件的提供者是境外的企业,而经营性的企业不负责付汇进口的工作,所进行的加工或者装配都是按照境外企业的要求进行的,对此只会收取相应的加工费,相关的制成品是通过境外的企业进行销售的。两种加工方式有以下差异:第一,料件的付汇方式的差异,来料加工料件的提供者是外商并且是免费提供的,不需要付汇,然而进料加工料件应该通过经营企业付汇购买进口。第二,货物的所有权的差异,外商拥有来料加工货物的所有权,而经营企业拥有进料加工货物的所有权。第三,经营方式的差异,来料加工经营企业对盈亏是不负责任的,只会赚取相应的工缴费,但是进料加工与其不同,它会自负盈亏,料件的采购也是自行进行的,销售成品也是自行进行。第四,所承担风险有所不同,来料加工经营企业不是经营风险的承担者,进料加工经营企业则需要承担在经营过程中的相关的风险。第五,海关监管的要求有所不同,在经营企业进料加工项目下的保税料件一旦海关同意就可以同本企业内的非保税料件实行所谓的串换,但是来料加工项下的保税料件不得进行串换,因为它的物权归外商所有。

来料加工和进料加工构成加工贸易主要的方式,企业要想最大程度地降低税收负担就应该重视对加工贸易方式的选择,下面就从3个方面对这两种贸易方式下的出口税收进行相关的比较(不考虑他们对企业所得税所造成的影响):一是征税率和退税率的大小差异。在一般的条件下,增值税的征税率相对退税率而言要高,征退税差额应该计入出口货物成本中。在实行的进料加工贸易方式中,征、退两个比率之间的差异如果越大,那么不能免征的税额自然也就越大,换句话说就是应当计入成本的数额就会越大。二是所耗用的国产料件的数量。由于来料加工这一方式下,国产料件的进项税额是能够抵减的,这就在一定程度上对企业能否进行退税有决定性的作用,自然就会左右加工贸易方式的选择。在国内采购料件少的情况下,也就是当实现的进项税额比较低的时候,如果选择进料加工贸易的方法,可以抵减的进项税满足不了销项税的抵减,所以就需要交纳相应的税额。相反的,如果实现的进项税额比较大,在实行进料加工贸易方式时,抵减额时允许办理出口退税的,它的业务成本也会等于或者是小于来料加工贸易方式下所产生的成本。在选择来料加工贸易方式时,如果进项税额比较大,由于它不允许办理退税,就会导致出口成本与国产料件成一个正比例关系。会随着它的增加而增大。三是企业的利润水平的差异。交税会受企业利润的影响,在进料加工贸易的方法下,如果实现的利润越大,那么当期可以抵扣的退税不得免征以及抵扣的税额会产生一个更大的值,这样一来,当期的应退税额自然就会减少,更严重的会要求交纳税额。如果实现的利润少的话,当期免抵退税不得免征以及抵扣的税额也会有所变化也就是会变小,这就会使得税多一点。进料加工这一方法下允许通过对货物的内外销比例以及相应的出口货物国产化率的调整以此减轻企业税负,改变货物的内外销比例对生产型企业当期实现的应纳税额与计入成本当中的增值税额产生的影响。因此,生产企业按照材料采购、生产、货物销售(出口和内销)等情况对内外销比例的合理调整,对生产企业减轻增值税负或者节省出口货物成本有很大促进作用。

(四)不同销售地点相关税务筹划

本文中所指的不同的销售地点,也就是“境内关外”销售。按照国家的规定“境内关外”销售是一种生产销售,主要是保税区企业与加工区企业在自己的区内所进行的销售。

(1)出口加工区内相关税务筹划与管理。一是出口加工区关键的税收政策。出口加工区是经过国务院批准同意,通过海关进行监管的一种特殊的封闭性区域。我国对出口加工区的政策市实行区内产品免税监管的政策,也就是说进区的原材料可以免税,出口的产品不进行征税也不进行退税。因为不征不退,所以不管出口退税率怎样变化,区内的企业都不会受到影响。但是如果出口退税率实行下调,特别是退税率的下调幅很大时,出口型生产企业在出口加工区“免征免退”的税收政策的优势就更加明显。二是出口加工区企业的税务筹划与管理。出口加工区的税收优惠政策在免税上最为显著。区内企业在原材料的进口环节可以实行免税,国内采购的原材料是不包括进项税的,在生产销售的环节也不会进行征税,这就在一定程度上避免了资金的占用,同时繁琐的出口退税手续问题也就得到了解决。如果出口退税率进行下调,因为“免征免退”,区内的企业就不会受到任何的影响。原材料基本上是实行进口,产品则是基本出口,对于这种“两头在外”的企业而言,进入出口加工区是最好的选择,因为在这种条件下可以享受更大的加工区的税收优惠政策。进入加工区以降低因为征退税差而产生的成本的增加,这是企业在解决出口退税机制进行改革过程中的合理举动。但是对于企业而言,是不是应该进入加工区,哪些产品应该进入加工区,在什么条件下进入加工区,这些都是需要考虑的,是需要结合相关的实际情况,进行相关的研究与筹划,这样才可以做出更加科学合理的选择。

(2)保税区税务筹划与管理。所谓保税制度,就是通过国家在港口设立保税区、保税仓库或者保税工厂,当然,在机场附近设立这些也是可行的。然后由外国商品运进这些保税区域就不是进口,因此,不需要交纳进口税。保税区是一个特定的区域,主要是由海关进行监管,并且实行境内关外管理的一种特定的区域,保税区的货物允许进行转让、转移,出口他国(地)是非常自由的,但是在进入国内市场时应该根据进口征收相关的关税与增值税。内地的商品进入保税区进行正常的出口管理,转口的商品与在保税区中的商品应该按照保税货物的要求进行合理的管理。

二、生产企业出口退税税务筹划水平提升建议

(一)税务筹划方案应该有适度的灵活性

税务筹划人员要提高素质,合理制订税种筹划方案,相关做法要合法。只有这样才能更好地进行筹划,才能保证税务筹划的质量,这对税收管理有很大的促进作用。这个团队的建设中有了这些政策的建设性帮助,这些都有利于更新筹划内容上的完善,可以采取更多的、有效的分散风险的计划对策。这就有利于保证税务筹划目标的达成,使出口退税环节的制度政策更趋于完善。

(二)依照法律法规实施税务筹划

针对这个问题所要注意的就是在这个环节里,首先要明白的一点就是这是税务筹划是否能够取得成功的重要标准,所以在实践的过程中,税务主体必须要懂得相关税制的法律法规,并且遵守这些法律法规,能够对这些税收的知识进行全方位的掌握,并且时时关注这些税收政策的细微变动。要保证所制定的税收方案不违反我国的相关法律法规,不违反税收法规是税务筹划成功的基础。接着,要妥善处理好税务筹划和合理避税之间的关系。从降低缴税的负担来说,税收的规划和合理逃避税收有异曲同工之处。但是两个方面还是有所区别的。合理的逃避税收指的是主体税务人,采用不违反法律法规的方式,在考虑周详的计划下,钻到税法中不完善的空子里以达到减少纳税额的目的的行为方式。但是这些空子的存在是法律法规的制定者所不允许的,与立法的最初意图是背道而驰的。因此对于这一方式世界上很多的国家都是不主张不支持的,但也没有明确反对,有些国家对此种手段采取单独制定各项法律法规来制约。所以在制定税收规划上,要合法并且符合当前的国家税收政策的要求为指导方向。让企业在得到税收优惠减少的同时,也符合了我国的经济调控目的,有效地规避企业进入骗税、逃税的境地,降低违反税法的风险。

(三)全面提升税收规划主体人员素质