浅析地方政府招商引资优惠政策会计核算

浅析地方政府招商引资优惠政策会计核算（精选6篇）

篇1：浅析地方政府招商引资优惠政策会计核算

浅析地方政府招商引资优惠政策会计核算

《企业会计准则第16号--政府补助》将政府补助作为一项具体会计准则单独列示，填补了政策空白。从会计主体看，仅规范了受助方会计核算，且先期仅限于上市公司和大型企业；从补助主体看，准则主要规范中央和省级政府的补助，税务征管部门实务中也照此规范；另外，补助方（政府或政府窗口公司）会计核算缺少政策规范（政府补助国际准则中未涉及）。招商引资优惠政策的复杂性决定了相关会计核算的复杂性。本文探讨对所在开发区招商引资优惠政策，以准则为依托，结合最新招商实例，解析受助方会计核算，并将相关准则精神引入补助方会计核算实践，为地方政府设计规范、明晰、易于操作、具有一定前瞻性的核算方法。

一、优惠政策会计核算依据

（一）政府补助分类

我国目前主要政府补助包括出口退税、财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。政府补助还可分为附条件政府补助和无条件政府补助。附条件的政府补助是指政府在特定的不确定未来事项发生或不发生时有权收回的政府补助，不能满足条件时，政府有权收回，能否满足条件具有不确定性；无条件的政府补助是指除附条件政府补助之外的政府补助。

（二）政府补助会计核算

政府补助有两种会计核算方法：资本法与收益法。资本法是将政府补助计人所有者权益。收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益。收益法分两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减；净额法是将政府补助确认为对相关资产账面金额或者所补偿费用的扣减。

（三）《政府补助》准则与国际会计准则主要差异

（1）范围不同。这是两者最大的区别。我国政府作为企业所有者对企业的资本投入，与其他单位对企业的投资一样，企业收到时计人实收资本或股本，不属于政府补助。我国加入WTO后，国际社会对政府补助的界定非常敏感，所以本准则规定的范围，比WTO以及国际准则的范围小。（2）分类不同。我国新准则充分借鉴了国际分类，首先参照《国际会计准则第20号--政府补助的核算与政府援助的披露》，将政府补助明确分为与资产相关的补助和与收益相关的补助两类；同时还借鉴《国际会计准则第41号--农业》，在准则中体现了有条件补助和无条件补助分类精神。（3）会计核算方法不同。国际会计准则对政府补助采用全面收益法，规定凡是政府给的无论是现金补助还是非现金补助，都应算作损益。而我国规定，对研发拨款等文件明确会计核算方法的，应依照其规定核算（如将专项拨款视同国家投资，计人资本公积）；没有特殊规定的计人收益。

二、WQ案例介绍

（一）项目情况/ 5

wO集团是国内从事生物医药研究的龙头企业，在生物医药研发领域拥有雄厚资源和领先业绩。wO集团拟在引资地投资购地100亩，通过3-5年，投资10~15亿元，建成集团最主要、同时也是国内一流的生物医药研究中心。项目合作目标包括：（1）每年承接医药研发合同达到5000万美元，完成合同研发任务达到3000万美元（或3亿元人民币），其中出口合同任务达到2000万美元；（2）获得国家新药批准证书达到15个，申报国家新药达到30个；（3）获得国际专利达到5个，申报国家发明10个及其它专利共同达到100项；（4）医药销售额达到10~20亿元人民币；（5）从事医药研究的研发人员达到2000人以上；（6）建成生物医药研发载体面积达到10万平方米；（7）聚集各类先进的生物医药公司20家。

（二）政策情况

从政府招商角度评判，wO集团在引资地的意向投资项目（以下简称wQ项目）：一是完全符合政府产业规划，属“着力培育，优先引进”产业；二是系先导项目，对产业集聚和项目引进具有示范引领作用；三是系龙头型、旗舰型重大项目，产业辐射和人才集聚能力超强。

为此，经反复测算、慎重研究和多次协商，最终政府承诺优惠政策主要为：一是中央免费政策：协助企业争取各级各类所得税优惠税率和税收减免、出口退税、财政贴息、研发补贴和政策性补贴。二是地方自费政策：（1）土地差价：承诺供地价格20万元，亩。与保护价差额部分全额返还，初步测算约1200万元；

（2）供电贴费：承诺双回路供电，由政府窗口公司实施达标后交付项目单位，初步测算约1000万元；（3）代为装修：对5000平方米临时办公楼按照wO要求装修，初步测算约11300万元；（4）租金减免：5000平方米临时研发场所35元／月／平方米，前3年免租，第四、第五年租金减半，初步测算约800万元；（5）代购设备：由引资地政府投资购买wO项目所需研发仪器设备，用于建设公共开放生物医药研发服务平台，所有权归属wQ项目单位，初步测算约2000万元；

（5）税收返还：企业所得税与增值税地方留成部分，前3年每年奖励80%，第四、第五年每年奖励30%。（假定累计900万元）

以上优惠政策，可量化部分合计约6900万元

（1200+1000+1000+800+2000+900）。

三、受助方会计核算

（一）无条件补助

中央和省层级的税收返还、财政贴息及政策性补贴通常属于无条件补助，应当分不同情况处理。地方自费招商政策中涉及税收返还（如前述wQ项目），也应比照核算。

（1）税收返还。属于消费税、营业税以及所得税的，应当在冲减当期费用后，按照净额法进行账务处理。会计处理为：借记“应收退税款”（或“银行存款”），贷记“补贴收入”。取得增值税税收返还或取得权利时，按照总额法进行账务处理。其中获得增值税出口退税的，如实行“免、抵、退”的办法，应按照应收的退税款计入应交增值税。会计分录：

借：应收退税款（或银行存款）9000000

贷：补贴收入9000000

如未实行“免、抵、退”的办法，应按照应收的退税款冲减当期费用。会计处理为：借记“应收退税款”（或“银行存款”），贷记当期费用。

（2）财政贴息。指政府为了扶持某些领域或行业的企业。当企业从银行贷款时，政府无偿给予（弥补）企业贷款利息的一部分或全部。获得财政贴息的，应当按照应收或收取的实际金额，冲减当期财务费用或相关购建资产的成本。财政贴息有两种情况，一种是政府把贴息款支付给企业，企业支付给银行全额的利息；另一种是政府把贴息款支付给银行，企业支付给银行扣除贴息款后的利息。会计处理为：借记“银行存款”（或“应收财政贴息”），贷记“财务费用”（或“资产成本”）。

（3）研发补贴。通常属于具有专门用途补贴，发放给企业弥补研发费用，以扶持高新技术发展。对研发拨款等文件明确会计核算方法的，应按其规定核算（如将专项拨款视同国家投资，计人资本公积）；没有特殊规定的计入收益。会计处理为：借记“银行存款”（或“应收财政贴息”），贷记“当期损益”（或“资本公积”）。

（4）政策性定额补贴。如定额价格补贴。关系到国计民生的商品，销售价格受到政府调控，售价较低（甚至低于成本），国家按照销售量或储存量等给予企业定额补贴。获得政策性补贴的，应当按照应收或收取的实际金额，计入当期损益。会计处理为：借记“银行存款”（或“应收财政贴息”），贷记当期损益。

（5）对于无条件的非现金补助。根据相关规定应当在确认补助资产同时计人资本公积。借记相关资产，贷记资本公积。

（二）附条件补助

中央和省层级会有部分附条件补助，而地方自费招商政策按照契约式招商新趋势，基本可全部界定为附条件补助。在所附条件的设定和执行上，地区之间、项目之间都存在较大差异，后续会计核算因此也存在较大不确定性。

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（1）对于附条件的补助，以及指定专门用途的补助，应当在确认补助资产同时计入相应负债，待以后满足所附条件时将相应负债转入资本公积（形成资产的金额）或冲减相关资产项目（未形成资产的金额）。前述w0项目所涉土地差价返还、代购研发设备、代为装修可归于此类。

收到相关补助时，会计分录为：（单位：万元，下同）

借：相关资产（1200+2000+1000）4200

货：相关负债（1200+2000+1000）4200

企业确定无法收到已确认补助，或者需要返还已收到补助的，应当在确定无法收到或实际返还时，冲减相关负债。会计处理为：借记相关负债，贷记相关资产。

待项日完成时，对于形成资产并留归企业的，按实际成本将相应的负债转为资本公积。会计处理为：借记相关负债，贷记“资本公积”，对于形成资产且上交补助方的，按实际成本冲减相应负债和相关资产项目。会计处理为：借记相关负债，贷记相关资产。

对丁未形成资产的，按应核销的金额冲减相应的负债和相关资产项目。会计处理为：借记相关负债，贷记相关资产。

（2）对于附条件的减免式隐形补助，应当按照确认的减免额度分期计人当期损益。列于所涉金额较小的。根据重要性原则，也可不予反映。前述wQ项目所涉租金减免即可归于此类。会计分录为：

借：相关费用（营业费用、管理费用、制造费用等）8000000

贷：当期损益 8000000

（3）对于提升完善基础设施配套类的补助，《企业会汁准则2006第16号--政府补助》未予明确，参照国际会汁准则精神，不属于政府补助准则范畴，可不

予揭示。前述wQ项目所涉供电贴费即可归于此类。

四、补助方会计核算

（一）税收、土地差价返还、专项补助等财政承担、支付项目

（1）基金设立。政府统筹产业及专项扶持政策，并结合招商引资实务设立产业（或）专项扶持基金，建立健全基金管理制度，按预算进度序时拨付款项。会计分录为：

借：一般预算支出--相关二级科目（1200+900+800）2900

贷：国库存款（1200+900+800）2900

扶持基金管理相关部门同步予以确认。会计分录为：

借：银行存款（1200+900+800）2900

贷：某扶持基金（1200+900+800）2900

（2）基金兑现。基金管理相关部门依据基金管理制度，对所涉项目、企业审核后兑现补助。会计分录为：

借：某扶持基金（1200+900）2100

贷：银行存款（1200+900）2100

（二）房租补贴等财政承担、政府平台公司代支付项目

（1）财政补贴平台公司。基金管理相关部门依据基金管理制度，对所涉项目、企业审核后兑现补助。会计分录为：

借：某扶持基金 800

贷：银行存款 800

（2）政府平台公司兑现减免租金承诺。仅需完善台账记录。无需会计核算。

（3）政府平台公司收到财政补贴，视作房租收人核算：

借：银行存款 800

贷：主营业务收入 800

（三）代购设备等平台公司受权支出项目政府平台公司接受政府授权后代为支付。会计分录为：

借：长期投资2000

贷：银行存款2000

（四）基础设施完善等平台公司受权支出项目

对于提升完善基础设施配套类的补助，《企业会计准则2006~16号--政府补助》未予明确，参照国际会计准则相关精神。不属于政府补助准则范畴，可不予揭示。平台公司可作为自主开发或受权开发项目核算。会计分录为：

借：相关资产1000

贷：银行存款1000

也可按照授权开发--回购模式，由财政对相关资产确价回购（相关会计分录略）。

五、优惠政策会计核算建议

（一）提高认识

完善核算是手段，规范管理才是目的。财政财务必须围绕政府重点工作服务，不应存在消极心态，应充分认识和理解招商引资对地方经济的作用和意义，积极作为，主动出谋划策。

（二）及早介入

财政财务部门要主动、及早、全过程深度介入招商引资工作，项目前期介入

目的是成本效益分析，提供合理的优惠政策方案，掌控政策成本，同时保证未来兑现可行性。

（三）超前谋划

财政财务部门深度介入招商引资最终要落实在兑现和核算上。相关核算工作必须超前谋划，要求既要兼顾政策风险，合理规避未来可能面临的各级各部门监督检查风险；还要求做好财政、财务衔接，落实好既定的核算模式。体现在核算上就是理顺完善政府（财政）--园区开发公司（业主方）--入驻项目（承租方、购地方）整个业务链条的混合式核算模式：

（1）充分发挥公司作用。供电贴费等基础设施提升类优惠政策，以及房租减免等优惠政策，能在公司列支的尽量在公司列支，体现在园区基础设施开发成本中。这也符合国际准则相关精神。

（2）完整列示政策成本。房租减免等类似减免类补助还可探索暗贴变明贴，即园区开发公司（业主方）给予人驻项目的房租减免，由财政据实补助园区开发公司（业主方），既保证园区开发公司（业主方）商业模式有效运行，又完整核算招商政策成本。

（3）用足股权式补助。代购研发设备、代为装修等代为支付类优惠政策，尽量与受助方商谈股权式补助，即将相关补助以园区开发公司（业主方）以及优先股等方式注入（股权式补助准则不视作政府补助），受助方也需相应调整。如此可有效规避国资管理等相关政策风险以及纳税调整等涉税事项（部分与资产相关的政府补助，税务征管部门理解并执行为与收益相关的政府补助，因此要求受助方纳税调整）。

（4）规范政府直接补助。对于必须由财政直接列支的政府补助，建议以专项扶持基金形式列支，基金的设立可以是产出式，即与对外出口、销售收入等产出指标挂钩，鼓励企业做大规模上台阶；也可以是投入式，即与研发投入等费用指标挂钩，鼓励企业加大压法；还可以是更加广义的投入式，即将各项政府补贴打包后与企业总投资等产出指标挂钩，既便于计量，也可促使企业加快投资进度、保证投资强度，并早日投产和达产。

中央和省层级的税收返还、财政贴息及政策性补贴，对基层政府而言，属免费政策，基层政府需要关注的，是地方自费招商政策的核算，实践中主要有三种模式：一是直接法，即通过财政资金直接支付；二是间接法，即通过政府平台公司代为支付，再与财政结算（或财政先行预支）；三是混合法，即前述两种方法的混合。从基层财政财务部门完善核算、规范管理角度出发，混合法应更加可行，但也应从多方面加以改良。

篇2：浅析地方政府招商引资优惠政策会计核算

项目名称

项目代码

本县合作方

法人代表

联系电话

县外合作方

法人代表

联系电话

引资单位

引资人

联系电话

项目总投资

固定资产引资额

外商所在省市县

合作方式

产业类别

项目类型

建设地点

是否进园区

签约地点

签约时间

开工时间

竣工时间

外商 身份证明 营业执照注册号

身份证(护照)号码

固定资产 投资内容 及投资额 土地

建筑物

设备

其他

预期效益 年产值(万元)

利润(万元)

税收(万元)

用工(人)

县招商局确认优惠政策

根据 文件精神和投资方与 签定额第 号 投资协议，现将该项目可以享受的优惠政策及兑现的时间明确如下：

招商局(公章)负责人签名 年

月

篇3：浅析政府采购会计核算方法

一、实行政府采购会计核算的必要性

(一) 提高财政资金使用的效益

进行财政资金的采购, 使预算单位和资金的拨离达到了一定程度上的分离, 使拨离的规划更加合理, 实行采购会计的核算方法势在必行。

(二) 降低了成本

在国家进行财政采购方法会计核算方法后, 在一定程度上降低了资金的损耗, 降低了短期借款的发生, 使得资金的中间距离缩短, 减少了财政成本。

(三) 推进了政府预算制度的完善

在过去的财政采购下, 不能准确的对拨付的资金进行有效的监管, 导致资金不能得到控制, 使得财政的预算不能达到国家的要求。

(四) 有效的防腐

积极的实行采购核算办法, 使得每一笔资金都不受中间环节的影响, 在资金问题上, 不受挪用, 在源头上防止了腐败的发生。

二、政府财政资金和政府采取的管理情况

在财政资金的管理上, 按照国家的相关规定, 将财政资金分为预算和预算外自己两部分进行管理。预算资金由财政总资金预算会计, 预算外资金是在外资金的账户上设立专门的户主, 集中地进行预算外资金的管理。在政府的财政资金管理上, 政府通常与所属的科技管理单位是一个管理机构, 共同的负责政府财政采购业务的管理、指导与组织等具体的工作。

一是政府有三个主要的采购资金的渠道:预算资金、预算外资金、单位的自有资金。

二是政府在进行财政的结算中, 采取两种不同的结算方式。其一是在进行集中地采购情况下, 有预算、预算外资金专门的户, 与采购中心、供应商进行统一的结算, 例如, 购买车辆、购置家电等。第二种是在不是集中的采购形式下, 政府的采购中心仅仅负责招标定点, 在进行采购的过程中, 规定采购的单位必须有“政府办采购证”, 到具体的定点单位进行采购, 此过程的结算由供应商和采购单位进行结算。

三、政府在进行采购时运用的处理程序

一是政府在采购时一般按照预算进行执行。在年初的时候政府会把行政单位所需要的设备及物品进行详细的计算, 政府采取预算后, 报给同级的财政部门, 根据相应的计算具体的进行实施。

二是政府在进行采购的时候会对采购资金进行一定的管理, 并且会在银行开设“采购资金专业户”在定期时间内将由专门的财政人员进行预算, 将财政预算中, 属于国家和相关机关的资金合理的拨到相应的单位, 在进行改变资金支付的基础上, 增设了许多的账户, 主要由财政部门进行核算;采购单位会按照采购资金, 将政府需要的资金进行及时、准确的转入到位。

三是政府的采购资金由政府管理部门进行统一的管理。在进行政府采购合同的时候, 应该按照统一的进度统一拨给供应商;转给采购单位, 采购单位需要物资的时候会统一的领取所需物资。

四是政府在进行采购的过程中发生的招标代理费、广告费应该有专门的人进行计算。并在或政府采购部门进行预算反映。在每个月结束时, 将进行数据的统计与审查。在年末的时候政府采购管理部门和采购单位进行采购物资的汇总。政府需要从不同的方面对采购会计核算方法进行处理。

四、政府在会计采购中的基本内容

(一) 财务部的结算

市财政结算局和预算资金的管理局根据年度采购的转账及通知, 以具体的法律和规则为标准, 按实际的采购价格进行直接的列支。借:支出的科目贷:国库存款应该做出相应的财务处理, 进行补给与红字冲回。

(二) 采购中心会计核算

为了使财务的统计、报表方便进行统计, 在进行采购的过程中, 受到市政财务局和预算外资的企业自己时, 应该设立“预算采购资金”“外来采购资金”“替他资金”等进行合理有秩序的分类, 并进行往来的所有计算, 借:银行存款贷:预算采购资金某个单位、预算外来采购资金的某个单位、其他采购资金的某个单位, 在采购中心进行供应货物的时候, 应该具体的把“转账的账单”“采购发票”“验收单”等进行详细的分类, 保管好有关的凭证。采购中心应该将节约的采购资金进行返还国务局或市政财务局、凭借预算财务局或采购单位时, 凭借有关收据, 借:预算采购资金某单位预算外采资金某单位其他采购资金贷:银行存款, 按照中价的比例收取中标人的履保金, 借:银行存款贷:其他应付款—存入保证金—某供应商, 供应商按照合同履行义务, 采购中心在返回履保金的时候, 做相应的财务登记, 如果供应商没有按照规定履行义务将收取保证金, 借:其他的应付金额—存入保障金—供应商贷:缴纳预算款—罚没收上缴财政

(三) 行政事业单位会计核算

1.一级的会计在参加政府采购过程中用的预算资金, 主要由财政部门直接的将资金拨给采购中心的专户。在采购结束的时候, 凭借相应的“转账通知书”“验收单”“发票”等进行有关凭证处理。行政单位, 借:经费支出贷:拨出经费;事业单位, 借:经费支出贷:财政补给收入;财政单位在购买大量的需要库存的物资材料, 并验收入库时借:库存材料贷:拨入经费;事业单位购入大量的需要库存的物资材料入库时借:材料贷:财政补助收入;材料在领用列出支出。资产属于固定资产时借:固定基金贷:固定资金。二级或者基层会计单位收到采购中心预算的资金时, 凭借“转账通知书”“验收单”“收据”等进行会计方法的处理借:拨出经费贷:拨入经费。

2.一级的单位用预算外资金参加政府采购时, 由预算外资金参加政府采购时, 预算外资金直接的拨入采购专户。在采购结束时, 一级会计单位凭借有关的“账单”“转账通知书”等有关的凭证信息相应的会计处理。行政单位:借:经费支出贷:预算外资金收入;事业单位:借:事业支出贷:事业收入;行政单位购入需要库存的物资材料, 并收取入库时借:库存材料贷:预算外资金收入;事业单位在进行大量库存的物资材料, 并收取入库时借:材料贷:事业收入;材料在领用的时候需要列报表。属于固定资产的, 应该借:固定资产贷:固定基金。二级或基层的单位进行外资金参加政府统一的采购商品时, 方法同上, 一级的会计单位不做账务处理。

3.一级会计单位按照规定用自己的资金参加政府的统一采购商品或服务, 应在进行采购开始前将采购资金汇入中心专户, 做出如下的处理。行政单位, 借:暂付款贷:银行存款;事业单位, 借:预付账款贷:银行存款;采购结束后, 凭借购发票及采购中心的“转账通知书”“验收单”等进行处理。行政单位, 借:经费支出贷:暂付款;事业单位, 借:事业支出贷:预付账款;收到退回的结余款时, 行政单位, 借:银行存款贷:暂付款;事业单位, 借:银行存款贷:预付账款;行政单位需要你库存物资入库时, 借:库存材料贷:暂付款;事业单位购入大量的需要库存的材料物资时借:材料贷:预付账款;材料在领用时列报表支出。从属于固定资产, 应同时借:固定资产贷:固定基金。二级或者基层的单位按照自己的资金参加政府采购的商品或服务时, 账务处理和上面一样, 一级的跨积极单位不做账务的处理。

五、财政预算中总的跨级处理

一是财政定期的需要进行采购资金拨给相关的采购管理部门, 记作借:拨付的所属资金—政府管理部门贷:国库存款。

二是在月末的时候, 财政支出预算总会根据采购管理部门的“物资汇总表”转账到更高一层的预算支出, 记作:借:一般预算支出贷:拨付所属于资金—政府采购管理部门。

三是在月末的时候, 财政预算总会根据采购管理部门节约的政府采购资金, 记作借:国货存款贷:拨付所属资金—政府采购管理部门。

结束语

政府的采购是一项比较重要的工作, 会计的核算也是一种全新的方法, 在进行政府财政采购会计核算方法中, 国家应该给予工作一定的重视性, 国家的相关部门应该给予足够大的重视性。只有这样才能使得财政的核算更加的精准, 使得政府的采购会计核算有理论性的依据, 保障财务会计的正确性, 使政府的采购制度可以得到广泛的进展。

摘要：政府采购制度是会计核算的主要方法, 也是公共财政的组成部分。为了加强财政采购管理, 提高财政的安全, 政府不断的进行制度的推进, 采用不同的采购会记方法, 保障财政安全、有效的进行管理工作。政府虽然已经采取了一定的方法进行采购会计的计算, 但是由于各地政府采购的程度与方法的不同, 导致政府财务会计的计算方法也不相同。政府采购的财务会计计算方法应该与具体的地方财政特点相结合使用。

关键词：政府,采购会计,核算

参考文献

[1]金玉梅, 亢丽杰.政府采购会计核算方法的探讨[J].佳木斯大学社会科学学报, 2011 (11) .

[2]闫培丽, 张左.浅议政府采购会计核算方法[J].吉林财税, 2012, (3) .

篇4：浅析地方政府招商引资优惠政策会计核算

关键词：政府补助；内涵分类；确认计量；会计处理

一、政府补助的内涵界定

为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家，包括市场经济国家的政府通常会对有关企业给予经济支持，如无偿拨款、贴息贷款、提供担保、无偿投资、提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入等，这是国际上通行的做法。随着我国社会主义市场经济的发展和完善，履行世界贸易组织协定有关承诺，政府对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农业、环境保护以及科学技术研究等领域。比如对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助，这些生活必需品涉及千家万户，其价格往往不能随行就市，售价低于成本造成的损失需要由政府来补贴。准则第二条规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。

二、政府补助的分类

（一）按补助内容划分

1、财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付企业的资金，通常在拨款时就明确了用途。例如，政府拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造工程的专项资金，政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，政府拨付企业的粮食定额补贴，政府拨付企业开展研发活动的研发拨款等。

2、财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。财政贴息主要有两种方式，一是财政将贴息资金直接拨付给受益企业；二是财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。

3、税收返还。税收返还是政府按照先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。

4、无偿划拨非货币性资产。政府无偿划拨非货币性资产在实务中发生较少，有时会存在行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。

（二）按补助对象划分

1、与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

2、与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

（三）按补助对象划分

1、货币性补助，指以货币性资产形式收到的政府补助。

2、非货币性补助，指以非货币性资产形式收到的政府补助。

三、政府补助的确认及计量

（一）政府补助的确认

《会计准则第16号——政府补助》（以下简称“政府补助会计准则”）第5条规定，政府补助同时满足下列条件时，才能予以确认——企业能够满足政府补助所附条件；企业能够收到政府补助。如政府拨给企业的三项费用，企业必须要能够按规定用于政府指定的科技开发、新产品试制、固定资产更新改造等方面，如若不然就会被取消并收回已拨款项；同时，企业必须能取得这笔拨款。上述两个条件必须同时满足时，企业才能予以确认该笔补助。

（二）政府补助计量

政府补助计量有三种，即实际金额、公允价值、名义金额。政府补助会计准则第6条规定，政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。具体处理应按政府补助会计准则第7条、第8条规定，将其区分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的，收到时应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命期内平均分配，计入当期损益。

四、政府补助的会计处理

（一）与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为一项负债（递延收益），自相关资产形成并可供使用时起，在相关资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。

【例1】星辉公司计划修建一座污水处理厂，根据地方政府补助政策的有关规定，公司可以从当地政府获得2000000元人民币的政府补助（不属于政府投资），该笔款项已于20X1年1月收到。该工厂于20X3年1月1日建成，总成本8000000元。工厂预计使用寿命20年，以直线法折旧，预计没有残值。

20X1年收到政府补助时会计处理：

借：银行存款2000000

贷：递延收益2000000

20X3年1月1日的会计处理：

借：固定资产8000000

贷：在建工程8000000

从20X3年末开始摊销20年的递延收益，其会计处理为：

借：递延收益100000

贷：营业外收入100000

【例2】星辉公司的污水处理厂提前5年报废，处理残值收入为1000000元。

借：固定资产清理2000000

累计折旧6000000

贷：固定资产8000000

借：递延收益500000

贷：固定资产清理500000

借：银行存款1000000

贷：固定资产清理1000000

借：营业外支出500000

贷：固定资产清理500000

【例3】星辉公司20X7年1月1日取得当地政府部门无偿划入的办公楼（房屋产权过户手续已经办妥），该办公楼在原单位的账面价值为240000元，公允价值为500000元。该固定资产的使用寿命为10年，不考虑残值，按直线法计提折旧。

借：固定资产500000

贷：递延收益500000

借：递延收益50000

贷：营业外收入50000

（二）与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计人当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。

【例4】星辉公司主要生产、销售燃料乙醇，根据国家相关政策，按照保本微利的精神生产、销售的变性燃料乙醇发生的亏损，由中央财政给予定额补贴，具体为：销售每吨变性燃料乙醇补贴1628元。该公司5月销售变性燃料乙醇2000吨，该月的财政补贴尚未收到，预计在下月收到。其会计分录为：

借：其他应收款3256000

贷：营业外收入3256000

【例5】某地方政府为鼓励星辉公司研究开发一项环境治理新技术，改善空气污染状况，与星辉公司签订了新技术开发与财政扶持协议。协议规定由政府提供资金500000元，用于弥补该项技术研究阶段的时间为10个月。20X7年4月2日，星辉公司收到上述款项，并于5月1日开始研究。

星辉公司20X7年4月2日收到款项时：

借：银行存款500000

贷：递延收益500000

在确认相关费用的期间计入营业外收入时（n表示期间数）：

借：递延收益500000/n

贷：营业外收入500000/n

【例6】根据当地政府鼓励扶持外贸企业“走出去”、扩大外贸出口规模的优惠政策，明远外贸公司于20X8年6月26日收到财政部门拨付的财政贴息200000元，用于补偿20X7年6月至20X8年6月的银行贷款利息。会计处理为：

借：银行存款200000

贷：营业外收入200000

五、新准则与原会计制度和国际会计差异比较

（一）新准则与原会计制度的差异比较主要表现

对于国家各级政府下拨的各类资金资助，仍沿用原方法核算：

下拨时：

借：银行存款

贷：专项应付款

结项转出时：

借：专项应付款

贷：资本公积——其它资本公积

支付使用时：

借：长期待摊费用——研发支出（某基金）

贷：原材料、银行存款等

新准则与原会计制度的主要差异有：

1、计算口径改变，不再定义政府与企业之间的捐赠行为，取消了相应的会计处理规范。

2、计量基础有些调整，原会计制度全部按照成本计价，新准则规定，接受政府的非现金补助，按照公允价值计价，无公允价值时按照名义金额计价。

3、规范了不同事项的会计处理方法，新准则规定，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益；与收益相关的政府补助，计入当期损益。

（二）新准则与《国际会计准则第20号——政府补助会计和政府援助的披露》的差异

1、范围不同。这是两者最大的区别。我国政府作为企业所有者对企业的资本投入，与其他单位对企业的投资是一样的，企业收到时计入实收资本或股本，不属于政府补助。本准则规定的范围比国际会计准则的范围小。

2、方法不同。国际会计准则对政府补助采用全面收益法，规定凡是政府给予的无论是现金补助还是非现金补助，都应算作损益。

而我国规定，对研发拨款等文件明确会计处理方法的，应从其规定（例如将专项拨款视同国家投资，计入资本公积）；没有特殊规定的才计入收益。这是中国会计准则与国际会计准则的实质性差异。

最后，从执行新会计准则对企业财务状况影响的分析来看，新准则规范企业接受政府补助的核算内容和方法后，使得企业会计信息清晰客观。特别是与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，最终转入收益，而这一部分金额往往是企业对过去统统记在资本公积项目的，由此会增加企业利润，改变权益结构。

参考文献：

1、郑庆华,赵耀.新旧会计准则差异比较与分析[M].经济科学出版社,2006.

2、财政部.企业会计准则——应用指南[M].中国财政经济出版社,2006.

3、于小镭.新企业会计实务讲解[M].机械工业出版社,2007.

篇5：浅析地方政府招商引资优惠政策会计核算

焦作市人民政府关于修改《焦作市鼓励外商投资优惠办法》等三个规范性文件的决定

为了进一步优化投资环境，促进全市经济社会持续快速健康协调发展，根据国家有关法律、法规和政策的调整情况，结合本市实际，市人民政府决定对《焦作市鼓励外商投资优惠办法》（第24号令）、《焦作市鼓励市外投资者投资优惠办法》（第25号令）、《焦作市为外来投资者提供全程服务办法》（第39号令）作如下修改：

一、将《焦作市鼓励外商投资优惠办法》第八条第三项修改为：从事经国务院批准并由国家有关部门发布的《外商投资产业指导目录》中的鼓励类项目，以及经国务院批准的优势产业和优势项目的外商投资企业,其经营期在10年以上的，在现行优惠政策执行期满后的三年内，可以减按15％的税率征收企业所得税；实际经营期不满10年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税款。

二、将《焦作市鼓励外商投资优惠办法》第八条第六项修改为：产品出口企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，当年出口产值达到当年企业产品产值70％以上的，可按规定的税率减半征收企业所得税。减半后税率低于10％的，按10％税率征收。

三、将《焦作市鼓励外商投资优惠办法》第十四条修改为：凡在本市投资兴办生产型、加工型项目，按照有关规定缴纳土地出让金的，经政府批准由受益地方的财政部门拿出相当于土地出让金地方留成部分等额的资金扶持该企业发展。凡符合《划拨供地项目目录》的，经县级以上人民政府批准，可按划拨方式供地；依法以划拨方式取得土地使用权的外来投资企业，除支付征地补偿费（征用耕地的还应缴纳新增建设用地有偿使用费和耕地开垦费）外不缴纳其他费用。凡在本市投资兴办工业制造业、高新技术产业项目，以租赁方式取得土地使用权的，5年内其土地使用租金由财政部门给予等额资金的扶持。

新增加一款作为本条第二款：按出让方式获得土地使用权并享受受益地方财政部门给予相当于土地出让金地方留成部分等额资金扶持的企业，如不按用地合同约定建设经营而转让土地使用权的，应当缴回土地使用权出让方财政部门给予的等额扶持资金；未缴纳出让金的应予补缴。原使用的土地为无偿使用的，应补缴国家规定的用地费用。

四、将《焦作市鼓励外商投资优惠办法》第十五条修改为：从事生产型、加工型项目的外商投资企业，免征城市房地产税、车船使用牌照税。外商投资的“产品出口企业”和“先进技术企业”免缴水资源费。从事教育、文化、科技、医疗等公益性项目的外商投资企业，除享受以上免税规定外，经省财政部门批准,可免征耕地占用税。

五、将《焦作市鼓励外商投资优惠办法》第三十二条修改为：本办法执行中的具体问题由市商务行政管理部门会同有关部门负责解释。

六、将《焦作市鼓励市外投资者投资优惠办法》第十条修改为：市外投资者的投资所得利润在本市进行再投资，或增加企业注册资本，经营期不少于5年的，经投资者申请，受益地方人民政府批准，由同级财政部门拿出其再投资部分已缴纳所得税的地方留成部分全部用于扶持该企业发展；其中再投资开办、扩建产品出口企业或先进技术企业的，由受益地方的财政部门拿出再投资部分已缴纳的全部所得税额，扶持该企业发展。企业再投资不满5年撤出的，财政部门应当收回相应的扶持资金。

七、将《焦作市鼓励市外投资者投资优惠办法》第十二条修改为：凡在本市投资兴办生产型、加工型项目，按照有关规定缴纳土地出让金的，经政府批准由受益地方的财政部门拿出相当于土地出让金地方留成部分等额的资金扶持该企业发展。凡符合《划拨供地项目目录》的，经县级以上人民政府批准，可按划拨方式供地；依法以划拨方式取得土地使用权的外来投资企业，除支付征地补偿费（征用耕地的还应缴纳新增建设用地有偿使用费和耕地开垦费）外不缴纳其他费用。凡在本市投资兴办工业制造业、高新技术产业项目，以租赁方式取得土地使用权的，5年内其土地使用租金由财政部门给予等额资金的扶持。

新增加一款作为本条第二款：按出让方式获得土地使用权并享受受益地方财政部门给予相当于土地出让金地方留成部分等额资金扶持的企业，如不按用地合同约定建设经营而转让土地使用权的，应当缴回土地使用权出让方财政部门给予的等额扶持资金；未缴纳出让金的应予补缴。原使用的土地为无偿使用的，应补缴国家规定的用地费用。

八、将《焦作市鼓励市外投资者投资优惠办法》第十三条第二款修改为：从事教育、文化、科技、医疗等公益性项目的市外投资企业，除享受以上扶持政策外，经省财政部门批准,可免征耕地占用税。

九、将《焦作市鼓励市外投资者投资优惠办法》第十八条修改为：本市兴办的市外投资企业，经税务部门批准，可以加速固定资产折旧。

十、将《焦作市鼓励市外投资者投资优惠办法》第十九条修改为：本市兴办的市外投资企业，其技术改造项目符合国家有关部门发布的固定资产投资重点意见或鼓励发展的环保产业设备（产品）目录的，可享受国产设备投资40％抵免所得税的优惠政策。

十一、将《焦作市鼓励市外投资者投资优惠办法》第二十条修改为：本市兴办的市外投资企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，增长幅度在10％以上的，可再按实际发生额的50％抵扣当年应税所得额。

十二、将《焦作市鼓励市外投资者投资优惠办法》第二十六条修改为：本办法执行中的具体问题由市商务行政管理部门会同有关部门负责解释。

十三、将《焦作市为外来投资者提供全程服务办法》第十一条修改为：凡对本市经济社会具有积极推动作用的生产型、加工型和服务型项目，同时可享受以下优惠政策：

（一）市城市规划局免收配套费。

（二）市国土资源管理局免收征地管理费。

（三）市城市管理局和四城区城建局、环卫处依据各自职责，免收道路挖掘修复费和建筑围墙占道费,减半收取建筑垃圾处理费。

（四）市人民防空办公室减半收取人防易地建设费地方留成部分。

（五）市房产管理局免收房屋拆迁许可审批费。

（六）凡项目建设需迁移市园林绿化管理局管理的树木、花草，由市园林绿化管理局负责迁移，不收取任何费用。

（七）市文化局免收文物调查费和重点文物勘探费。文物普探费按永久性建筑占地面积收取。

十四、本决定自公布之日起施行。市人民政府于2003年3月22日发布的《焦作市鼓励外商投资优惠办法》、《焦作市鼓励市外投资者投资优惠办法》和2004年2月25日发布的《焦作市为外来投资者提供全程服务办法》依据本决定修改后，重新予以公布。

焦作市鼓励外商投资优惠办法

第一章 总 则

第一条 为进一步扩大开放，改善投资环境，加快引进外资步伐，根据国家有关法律、法规的规定，结合本市实际，制定本办法。

第二条 本办法适用于外商在本市行政区域内投资兴办的各类项目和企业。

第三条 鼓励外商在本市投资兴办符合国家产业政策的中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业（以下简称外商投资企业）。

第四条 鼓励外商通过整体收购、购置股权和项目经营权、租赁、承包及其他多种方式同本市各种经济所有制企业进行全面合作；鼓励外商进入焦作高新技术产业开发区投资开发。第五条 各级人民政府都要建立健全外商投资管理和服务机构，不断完善基础设施和公用服务设施，优化投资环境，为外商提供高效优质服务，依法保障投资者合法权益。

第二章 审批和设立

第六条 外商投资企业的审批权限，按国家和省、市的规定办理。第七条 简化对外商投资企业的审批手续。凡需报市审批的项目，由市发展和改革部门牵头，进行联合审批，会同各有关部门实施一站式办理。

第三章 优惠待遇

第八条 凡在本市兴办的外商投资企业均可享受以下税收优惠：(一)生产性外资企业免征地方所得税。

(二)凡经营期在十年以上的生产性外资企业，从获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。实际经营期不满十年的，应当补缴已免征减征的企业所得税税款。

(三)从事经国务院批准并由国家有关部门发布的《外商投资产业指导目录》中的鼓励类项目，以及经国务院批准的优势产业和优势项目的外商投资企业,其经营期在10年以上的，在现行优惠政策执行期满后的三年内，可以减按15％的税率征收企业所得税；实际经营期不满10年的，应当补缴已免征、减征的企业所得税款。

(四)外商投资开办的生产性企业，凡属技术、知识密集型外商投资项目，外商投资在3000万美元以上、回收期长的项目，能源、交通基础设施项目，报经国家税务总局批准，可以减按15％的税率征收企业所得税。

(五)外商投资企业，经认定为先进技术企业的，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，仍为先进技术企业的，仍可以按照规定的税率延长三年减半征收企业所得税。

(六)产品出口企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，当年出口产值达到当年企业产品产值70％以上的，可按规定的税率减半征收企业所得税。减半后税率低于10％的，按10％税率征收。

(七)对从事农业、林业、牧业的生产性外商投资企业，经营期限超过10年的，在享受完所得税“两免三减”优惠政策后，经企业申请，国家税务部门批准，以后的10年内可继续按应纳税额减征15％一30％的企业所得税。(八)外商投资引进的优良种畜禽饲养、加工达到一定经济规模的项目，以及能够改良、培育新的林果、蔬菜品种并能提供保鲜、储藏高新技术的生产性项目，除可享受企业所得税“两免三减”优惠政策外，经企业申请，税务部门批准，在以后的10年内可继续按应纳税额减征15％一30％的企业所得税。

第九条 外商投资企业发生年度亏损，可用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度所得不足弥补的，可逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

第十条 从事《外商投资产业指导目录》中鼓励类的外商投资项目，在核定退税总额内购买国产设备的，以购买此设备取得的增值税专用发票上注明金额与适用增值税税率乘积作为退税款退还给企业。

从事符合《国务院关于调整进口设备税收的通知》中规定的《外商投资产业指导目录》鼓励类的外商投资项目，在投资总额内购买国产设备的，其购买的国产设备投资的40％可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。

第十一条 外商投资企业技术开发费比上年增长10％以上的（含10％），经税务机关批准，允许再按技术开发费实际发生额的50％抵扣当年度的应纳税所得额。

第十二条 外商投资企业的外国投资者将企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其它外商投资企业，且经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40％税款。其中直接再投资于开办、扩建产品出口企业或先进技术企业的，全部退还其再投资部分已缴纳的所得税税款。再投资不满5年撤出的，应当缴回已退的税款。

外商投资企业将其依照有关规定从企业所得税税后利润提取的公积金（或发展基金、储备基金）转作再投资，相应增加企业注册资本，其中属于外国投资的部分，可以给予外国投资者再投资退税。

第十三条 外国投资者在本市投资企业，可以按出让、划拨、租赁的方式依法取得土地使用权。按出让方式取得土地使用权的，可以依法转让、出租或抵押。城市规划区外，经依法批准可划出若干地块，供外商投资兴建工业厂房，外商投资企业应依法缴纳土地使用权出让金或场地使用费。

第十四条 凡在本市投资兴办生产型、加工型项目，按照有关规定缴纳土地出让金的，经政府批准由受益地方的财政部门拿出相当于土地出让金地方留成部分等额的资金扶持该企业发展。凡符合《划拨供地项目目录》的，经县级以上人民政府批准，可按划拨方式供地；依法以划拨方式取得土地使用权的外来投资企业，除支付征地补偿费（征用耕地的还应缴纳新增建设用地有偿使用费和耕地开垦费）外不缴纳其他费用。凡在本市投资兴办工业制造业、高新技术产业项目，以租赁方式取得土地使用权的，5年内其土地使用租金由财政部门给予等额资金的扶持。

按出让方式获得土地使用权并享受受益地方财政部门给予相当于土地出让金地方留成部分等额资金扶持的企业，如不按用地合同约定建设经营而转让土地使用权的，应当缴回土地使用权出让方财政部门给予的等额扶持资金；未缴纳出让金的应予补缴。原使用的土地为无偿使用的，应补缴国家规定的用地费用。

第十五条 从事生产型、加工型项目的外商投资企业，免征城市房地产税、车船使用牌照税。外商投资的“产品出口企业”和“先进技术企业”免缴水资源费。从事教育、文化、科技、医疗等公益性项目的外商投资企业，除享受以上免税规定外，经省财政部门批准,可免征耕地占用税。

第十六条 外商投资企业凡投资额在1000万美元以上且经营期在10年以上，经审核符合国家、省、市有关鼓励政策的，从项目开工建设起5年内先由市政府提供企业用地，外商投资企业可按合同约定从第六年起，逐年分批在五年内还清由市财政部门垫付的相关征地费用。第十七条 除第十六条之规定外，对经济和社会发展具有重大推进作用且投资额超过1000万美元的外商投资企业，市人民政府在不违背国家和省有关法律、法规、政策的前提下，专题研究，一事一议，给予特别优惠。

第十八条 外商在本市高新技术产业开发区内投资兴办企业的，除享受本办法的优惠待遇外，还分别享受国家、省、市对开发区现行的优惠待遇。

第十九条 外商投资企业除享受本办法的优惠待遇外，还可享受国家和省、市规定的鼓励外商投资的有关优惠待遇。

第四章 管理与服务

第二十条 在遵守中华人民共和国法律、法规的前提下，外商投资企业可自主决定本企业的发展规划、生产经营方式、财务收支、利润分配、工资福利、机构设置、人员编制和职工录用。

第二十一条 外商投资企业应按规定建立健全财会制度，设立会计帐簿，及时向财政、税务部门报送会计报表，接受监督检查。

第二十二条 外商投资企业应当按合同和章程规定期限缴清出资额。逾期未出资的，由工商行政管理机关发出催缴资金通知书，限期出资；限期内仍未出资的，应按合同、章程追究违约者责任，原审批机关有权撤销该外商投资企业批准证书，该企业应在法定期限内到工商行政管理机关办理注销营业执照手续；在法定期限内不办理注销手续的，由工商行政管理机关依法吊销其营业执照，并予公告。

第二十三条 市发展和改革部门负责协调和解决外商投资企业在创办、生产、经营过程中遇到的属于政府职能范围内的各种难点问题，确保其所需要的基础设施如土地、水、电、气、热、运输和通讯等得到优先安排和及时解决。

第二十四条 对外商投资企业实行国民待遇。凡是本市企业能够享受的优惠政策均适用于外商投资企业。除了积极帮助外商投资企业争取享受国家、省的优惠政策之外，本市结构调整资金、高新技术产业化贴息基金、科技三项经费、中小企业担保资金等政策性资金，以及以后市人民政府出台的鼓励投资、科技开发、环境治理等方面的优惠政策均适用于外商投资企业。

第二十五条 禁止任何部门、单位和个人到外资企业乱检查。凡是到外商投资企业进行有明确法律法规依据的例行检查的部门、单位和个人，必须持有市、县（市）减负办公室签发的《检查通知书》或法定执法证件，否则企业有权拒绝并举报。

第二十六条 禁止任何部门、单位或个人对外资企业乱收费、乱摊派。对于国家、省、市有关法规政策有明确规定的收费，有关部门应一律按最低标准收取。除此之外，严禁任何部门、单位或个人以任何名义向外商投资企业摊派或收取费用。

第二十七条 建立外来投资者投诉中心，公开受理电话，负责受理、催办和督查外商的投诉事项。

第五章 争议的处理

第二十八条 合资、合作企业的投资各方对于合同、章程的解释或执行发生争议时，当事人可通过协商或经市发展和改革部门协调解决。协商或调解不成的，可依据《中华人民共和国仲裁法》的规定申请仲裁或直接向人民法院起诉。

第二十九条 外商投资企业认为行政机关的具体行政行为侵犯其合法权益的，可依据《中华人民共和国行政复议法》和《中华人民共和国行政诉讼法》的规定申请复议或向人民法院提起行政诉讼。

第六章 附 则

第三十条 海外华侨和港、澳、台同胞在本市兴办合资、合作、独资企业，参照本办法执行。第三十一条 本办法由市商务行政管理部门和市发展和改革部门负责组织、协调、监督和实施。

第三十二条 本办法执行中的具体问题由市商务行政管理部门会同有关部门负责解释。第三十三条 本办法自公布之日起施行。1998年9月28日市人民政府发布的《焦作市鼓励外商投资优惠办法》同时废止。

焦作市鼓励市外投资者投资优惠办法

第一条 为加速地方经济发展，吸引更多的市外投资者到本市投资兴业，根据国家有关法律、法规的规定，结合本市实际，制定本办法。

第二条 本办法适用于市外（指本市行政区域以外，不包括国外及港澳台地区）各类公司、企业和其他经济组织或个人（以下简称市外投资者），在本市行政区域内投资兴办的各类项目和企业。

欢迎市外投资者以合资、合作、独资、收购、参股、控股、租赁等形式投资本市工业、农业、商贸流通业、交通、能源及环保业、酒店及餐饮服务业、城市基础设施、文化教育卫生事业、旅游景点景区开发、城市房地产业等行业。

第三条 市人民政府统一领导和管理市外投资者在本市的投资工作。市发展和改革部门负责指导协调市外投资者在本市投资企业成立前的审批、注册和服务工作，简化投资项目的审批手续。凡需报市审批、注册的项目，由市发展和改革部门牵头，会同各有关部门实施一站式办理。

第四条 各级人民政府应当完善基础设施和公共服务设施，优化投资环境，为投资者提供高效优质服务，依法保障投资者的合法权益。

第五条 为涵养税源，加快发展壮大企业，对市外投资者在本市独资新办的生产性农业或工业企业，注册资本在50万元以上，经营期在10年以上的，从获利年度起，前2年，由受益地方的财政部门以企业所得税对地方财政的贡献额的全部，用于对该企业的发展扶持；第3年至第7年，按其所得税对地方财政贡献额的50%用于对该企业的发展扶持。

第六条 市外投资者以固定资产投资，投资额在300万元以上、新办的商业企业，参照前款规定减半予以扶持。

第七条 市外投资者与本市企业以现有企业资产合资合作兴办企业，按市外投资者的出资比例参照第六条规定执行。

第八条 市外投资者全额收购本市现有企业，在不改变企业属地管理、合理分流企业人员的前提下，参照第六条规定执行。

第九条 市外投资者参股、控股本市现有企业，按其参股、控股比例参照第八条规定执行。第十条 市外投资者的投资所得利润在本市进行再投资，或增加企业注册资本，经营期不少于5年的，经投资者申请，受益地方人民政府批准，由同级财政部门拿出其再投资部分已缴纳所得税的地方留成部分全部用于扶持该企业发展；其中再投资开办、扩建产品出口企业或先进技术企业的，由受益地方的财政部门拿出再投资部分已缴纳的全部所得税额，扶持该企业发展。企业再投资不满5年撤出的，财政部门应当收回相应的扶持资金。

第十一条 市外投资者在本市投资兴办企业，可以按出让、划拨、租赁的方式取得土地使用权，其中按出让方式取得土地使用权的，可以依法转让、出租、抵押。

第十二条 凡在本市投资兴办生产型、加工型项目，按照有关规定缴纳土地出让金的，经政府批准由受益地方的财政部门拿出相当于土地出让金地方留成部分等额的资金扶持该企业发展。凡符合《划拨供地项目目录》的，经县级以上人民政府批准，可按划拨方式供地；依法以划拨方式取得土地使用权的外来投资企业，除支付征地补偿费（征用耕地的还应缴纳新增建设用地有偿使用费和耕地开垦费）外不缴纳其他费用。凡在本市投资兴办工业制造业、高新技术产业项目，以租赁方式取得土地使用权的，5年内其土地使用租金由财政部门给予等额资金的扶持。

按出让方式获得土地使用权并享受受益地方财政部门给予相当于土地出让金地方留成部分等额资金扶持的企业，如不按用地合同约定建设经营而转让土地使用权的，应当缴回土地使用权出让方财政部门给予的等额扶持资金；未缴纳出让金的应予补缴。原使用的土地为无偿使用的，应补缴国家规定的用地费用。

第十三条 在本市兴办的市外投资企业，按有关规定缴纳土地使用税、城市维护建设税、教育费附加、市政建设配套费的，经批准，受益地方的财政部门可以拿出已缴纳税费的等额资金用于扶持该企业的发展。

从事教育、文化、科技、医疗等公益性项目的市外投资企业，除享受以上扶持政策外，可免征耕地占用税。

第十四条 在本市兴办的市外投资企业，凡投资额在5000万元以上且经营期在10年以上的，经审核符合国家、省、市有关鼓励政策的，从项目开工建设起5年内先由市人民政府免费提供企业用地，市外投资企业可按合同约定从第6年起逐年分批在5年内还清由市财政部门垫付的相关征地费用。

第十五条 除本办法第十四条之规定外，对经济和社会发展具有重大推进作用且投资额超过5000万元的市外投资企业，市人民政府将在不违背国家和省有关法律、法规、政策的前提下，专题研究，一事一议，给予特别优惠。

第十六条 市外投资者在本市高新技术产业开发区内投资兴办企业的，除享受本规定的优惠待遇外，还分别享受国家、省、市对开发区现行的优惠待遇。

第十七条 市外投资者除享受本规定的优惠待遇外，还可享受国家鼓励中西部开发和其它有关的优惠待遇。

第十八条 本市兴办的市外投资企业，经税务部门批准，可以加速固定资产折旧。

第十九条 本市兴办的市外投资企业，其技术改造项目符合国家有关部门发布的固定资产投资重点意见或鼓励发展的环保产业设备（产品）目录的，可享受国产设备投资40％抵免所得税的优惠政策。

第二十条 本市兴办的市外投资企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，增长幅度在10％以上的，可再按实际发生额的50％抵扣当年应税所得额。

第二十一条 对市外投资企业实行同等待遇，凡是本市企业能够享受的优惠政策均适用于市外投资企业。除了积极帮助市外投资企业争取享受国家、省优惠政策之外，本市结构调整资金、高新技术产业化贴息基金、科技三项经费、中小企业担保资金等政策性资金以及以后市人民政府出台的鼓励投资、科技开发、环境治理等方面的优惠政策均适用于市外投资企业。第二十二条 禁止任何部门、单位和个人乱检查。凡是到市外投资企业进行有明确法律法规依据的例行检查的部门、单位和个人，必须持有市减负办公室签发的《检查通知书》或法定执法证件，否则企业有权拒绝并举报。

第二十三条 禁止任何部门、单位和个人乱收费、乱摊派。对于国家、省、市有关法规政策有明确规定的收费，有关部门应一律按最低标准收取；重大项目，经批准可以全部或部分减免地方应收取的费用。除此之外，严禁任何部门、单位和个人以任何名义向市外投资企业摊派或收取费用。

第二十四条 市发展和改革部门负责协调解决市外投资企业在创办、生产、经营过程中所遇到的属于政府职能范围内的各种难点问题，确保其生产经营所需要的基本设施如土地、水、电、气、热、运输和通讯等得到优先安排和及时解决。

第二十五条 建立外来投资者投诉中心，公开投诉电话，负责受理、催办和督查投资者投诉的事项。

第二十六条 本办法执行中的具体问题由市商务行政管理部门会同有关部门负责解释。第二十七条 本办法自公布之日起施行。

焦作市为外来投资者提供全程服务办法

第一章 总 则

第一条 为了进一步优化投资环境，给外来投资者提供更加优质、高效的服务，促进全市经济社会持续快速健康协调发展，根据国家有关法律、法规的规定，结合实际，制定本办法。第二条 本办法所称外来投资者是指焦作市以外（含境外）出资500万元人民币以上的投资者。

第三条 市外来投资服务中心负责为外来投资者提供全程服务。负责组织、协调、督导相关部门为外来投资者提供有关投资政策、法律和投资环境及项目论证咨询;办理外来投资者投资项目遇到的行政许可、户口迁移、子女就学等事项;受理外来投资者投诉。

第二章 管理服务

第四条 本市为外来投资者服务采用下列模式：

（一）实行项目许可代理制。外来投资者提供基础性材料后，项目许可手续由市外来投资服务中心代为办理，投资者无需自己向政府相关部门进行申请。需要上报国家、省办理许可手续的项目，由市外来投资服务中心协调市有关部门负责向上级主管部门办理。

（二）实行项目许可联审会议制度。联审会议由市外来投资服务中心牵头组织召开，各相关部门负责人参加，研究确定项目行政许可办理内容。有关部门对联审会议确定的内容能够当场办理的须当场办理，属市级权限内不能当场办理的，须在联审会议确定的时间内办结。

（三）建立市外来投资联席办公会议制度。联席办公会议由市人民政府有关负责人组织召开，研究解决项目许可联审会议未能解决的问题。

第五条 外来投资者来本市进行投资政策、法律和投资环境咨询，由市外来投资服务中心负责组织相关部门当场答复；涉及投资项目论证的咨询，属一般性问题的应立即答复，属复杂、疑难问题的应在5个工作日内答复；投资者要求查看土地、厂房的，应及时安排。第六条 本市为外来投资者在项目投资过程中提供下列服务：

（一）外来投资者申请设立公司，公司登记机关自符合登记条件之日起，7个工作日内办结工商登记注册手续。按规定一时达不到设立登记条件又亟需开工建设的，由工商行政管理部门核发6个月筹建期的营业执照，待筹建期结束后，再核发正式营业执照。

（二）市级权限内建设项目实行“分类管理制”。对属于鼓励发展类且不用政策性资金的项目，实行登记备案制；对允许发展类建设项目实行简化审批制，只许可可行性研究报告，其中房地产开发类项目，直接下达项目投资计划；对限制发展类项目或政策性资金项目实行正常审批制。

（三）实行外商投资企业合同、章程备案制。工商行政管理机关在登记注册时，暂不要求外商投资企业提交除限制类项目可行性研究报告备案以外的其它前置性行政许可，先登记注册，然后再按规定办理有关手续。

第七条 市外来投资服务中心应当为外来投资者在项目生产经营过程中提供下列服务：

（一）提供企业管理、保险、质量认证和会计援助等服务；

（二）提供在焦生活过程中的子女就学等方面的服务；

（三）协调和解决在生产经营过程中遇到的其他问题。

第八条 市外来投资服务中心受理外来投资者投诉，采用下列方式：

（一）投诉可采用口头或书面形式。涉及重大事项的投诉，应采用署名书面形式。市外来投资服务中心对投诉者的身份、姓名予以保密。

（二）对受理的口头投诉，应当立即协调，并要求有关单位负责人到场解答；一般书面投诉，应在3个工作日内答复；对较为复杂事项的投诉，应在5个工作日内答复。

（三）被投诉部门的主要负责人，必须履行第一责任人的职责，处理好投诉的有关事宜。

第三章 优惠政策

第九条 在焦外商投资企业均可享受2004年12月24日市人民政府决定修改（第57号令）发布的《焦作市鼓励外商投资优惠办法》规定的优惠政策。

第十条 在焦市外投资企业均可享受2004年12月24日市人民政府决定修改（第57号令）发布的《焦作市鼓励市外投资者投资优惠办法》规定的优惠政策。

第十一条 凡对本市经济社会具有积极推动作用的生产型、加工型和服务型项目，同时可享受以下优惠政策：

（一）市城市规划局免收配套费。

（二）市国土资源管理局免收征地管理费。

（三）市城市管理局和四城区城建局、环卫处依据各自职责，免收道路挖掘修复费和建筑围墙占道费,减半收取建筑垃圾处理费。

（四）市人民防空办公室减半收取人防易地建设费地方留成部分。

（五）市房产管理局免收房屋拆迁许可审批费。

（六）凡项目建设需迁移市园林绿化管理局管理的树木、花草，由市园林绿化管理局负责迁移，不收取任何费用。

（七）市文化局免收文物调查费和重点文物勘探费。文物普探费按永久性建筑占地面积收取。第十二条 市人民政府邀请外来投资者参加市有关重要会议；为外来投资者提供有关的行政性文件；通过召开座谈会等形式听取意见和建议。

第四章 督 导

第十三条 市人民政府将外来投资服务工作纳入年度目标管理。

第十四条 市人民政府对有关部门服务外来投资工作进行定期检查或抽查。

第十五条 按照市人民政府发布的《焦作市关于严格控制对企业进行经济检查的若干规定》，禁止任何部门、单位和个人对外来投资企业乱检查、乱收费、乱摊派。

第五章 附 则

第十六条 本办法执行中的具体问题由市外来投资服务中心负责解释。

篇6：浅析地方政府招商引资优惠政策会计核算

一、行政事业单位政府储备物资主要会计核算现状

行政事业单位政府储备物资会计核算中,最主要的是对购入或发出政府储备物资的核算。我国新《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》对政府储备物资的会计核算方法不一致,行政单位会计制度明确规定通过“资产基金———政府储备物资”科目核算;而事业单位会计制度没有明确规定政府储备物资如何核算。笔者对一些行政事业单位救灾储备物资会计核算情况进行了调研,发现救灾物资储备单位对购入和发出救灾物资的会计核算的方法各不一样,行政单位通过政府储备物资科目核算;而事业单位情况比较复杂,有的全部通过存货科目核算,有的分别通过存货、固定资产科目核算,有的单位不通过存货、固定资产科目进行会计核算。下面以救灾储备物资为例对政府储备物资的会计核算现状进行分析。

例:假设A单位2015年救灾储备物资年初余额为零。2015年初财政下达A单位救灾储备物资购置费预算5 000 000元,A单位于2015年3月购入救灾储备物资5 000 000元,其中:棉被15 000条,价值3 000 000元;救灾帐篷400顶,价值2 000 000元。上述救灾物资已于当月办理验收入库手续并通过单位零余额账户及时支付货款。2015年10月,因发生洪灾,从A单位拨出一批救灾储备物资3000000元用于自然灾害应急救助,其中:棉被10 000条,价值2 000 000元;救灾帐篷200顶,价值1 000 000元。2015年末,A单位救灾储备物资结余2000000元,其中:棉被5 000条,价值1 000 000元;救灾帐篷200顶,价值1 000 000元。

(一)当A单位为行政单位时的会计核算

(1)购入救灾储备物资时:

(2)通过单位零余额账户付款时:

(3)发出政府储备物资时:

(二)当A单位为事业单位时的会计核算

1.有的事业单位在购入救灾储备物资时仅列入事业支出,不作存货、固定资产核算;有的事业单位认为,事业单位会计制度没有对政府储备物资的会计核算做出规定,因此采购救灾储备物资时直接费用化,列入事业支出核算。

(1)购入政府储备物资时:

(2)发出政府储备物资时,不进行会计核算。

2.有的事业单位将救灾储备物资全部作为存货进行核算;有的事业单位认为,救灾储备物资是为了在开展救灾储备业务活动时向灾区调拨而储存的,且发出物资以后一般不再收回,应全部作为存货进行核算。

(1)购入救灾储备物资时:

(2)发出救灾储备物资时:

3.将救灾储备物资分别作存货、固定资产进行核算。有的事业单位认为,有些救灾储备物资,比如帐篷的单价超过2 000元/顶,且按规定发出救灾帐篷后应回收使用,使用期限超过一年,符合固定资产的定义,应作为固定资产核算,其他物资可作为存货进行核算。

(1)购入救灾储备物资时:

(2)发出救灾储备物资时:

二、行政事业单位政府储备物资会计核算存在的问题

(一)有些事业单位在采购政府储备物资时,直接费用化处理,不作为存货、固定资产或者政府储备物资核算。

在会计报表、会计账簿上没有反映政府储备物资,无法进行账表核对、账账核对、账实核对,导致会计报表失真、内部控制失效、资产管理失控,违反相关会计制度的规定。

(二)有些事业单位将政府储备物资统一作为存货核算和管理,不符合事业单位财务规则的规定。

如前例,救灾帐篷单价超过2 000元/顶,且储备和使用期限往往超过一年,已达到固定资产核算的标准,按单位财务规则的规定应作为固定资产核算,而不作为存货核算。

(三)有些事业单位将政府储备物资作为固定资产核算,难以满足救灾应急的需要。

灾情发生后往往会要求在第一时间调拨救灾储备物资,而固定资产调拨审批程序繁琐,需要按程序逐级报上级主管部门甚至财政部门审批后才能调拨物资,将导致无法及时调拨政府储备物资。

(四)事业单位将政府储备物资作为存货或固定资产核算,均未能体现政府储备物资比较特殊的经济用途,将导致虚增结转结余资金。

政府储备物资的资金来源一般为财政拨款,如果年末政府储备物资未及时使用完毕,未使用的政府储备物资在事业单位会计账面上体现为财政补助结转资金。而财政部门每年都对安排两年仍未使用完毕的结转结余进行清理,一旦财政部门按盘活财政资金的有关规定,要求事业单位将财政补助结转资金上缴国库,事业单位没有资金可供财政收回,实质上也不应该上缴财政,因此作为存货或者固定资产核算有虚增财政拨款结转结余资金之嫌。

(五)行政事业单位关于政府储备物资的会计核算方法不一致。

政府储备物资分别在政府储备物资、存货、固定资产中反映,导致政府会计报表无法全面反映政府储备物资的数额,不利于相关政府部门对政府储备物资的管理和决策。

三、行政事业单位政府储备物资会计核算改进建议

(一)制订政府会计准则的建议。

建议有关政府部门在制订政府会计准则时,一是单独制订《政府会计准则———政府储备物资》,规范救灾物资等政府储备物资的确认、计量和信息披露。二是在研究制订《政府会计制度》时,参考《行政事业单位会计制度》,统一规范行政事业单位政府储备物资的会计核算,明确行政事业单位政府储备物资的核算方法。三是修订国有资产管理制度,针对政府储备物资管理的特殊性,单独设定相关条款,使之适应政府会计准则和会计制度中有关政府储备物资会计核算和管理的规定。

(二)在现行制度框架下进一步完善事业单位政府储备物资会计核算相关规定。

根据《事业单位财务规则》第三十三条“(三)其他基金,即按照其他有关规定提取或者设置的专用资金”和第三十四条“各项基金的提取比例和管理办法,国家有统一规定的,按照统一规定,没有统一规定的,由主管部门会同同级财政部门确定”的精神,用专用基金科目核算需要有关部门确定专用基金管理规定。建议在《政府会计制度》出台前,相关政府部门出台政府储备物资专用基金管理办法,行政单位仍按《行政单位会计制度》核算,事业单位可以采用《事业单位会计制度》的“存货”“专用基金———其他基金”等科目进行双分录核算,事业单位根据该办法的规定,对救灾储备物资进行会计核算如下:

(1)购入救灾储备物资时:

按其实际支付的款项金额:

(2)发出救灾储备物资时:

(三)在相关政府部门完善制度之前,行政事业单位仍应按现行的行政单位会计制度和事业单位会计制度进行核算。

对于救灾储备物资的收入、发出、盘盈、盘亏等业务,必须按规定分别列入政府储备物资、存货、固定资产等科目进行会计核算,并定期盘点,做好账表核对、账账核对、账实核对,确保政府储备物资安全高效运行。对于单价较高、可反复回收利用的大型帐篷、冲锋舟、橡皮艇等政府储备物资,可列入固定资产核算;对于单价较低,无法回收利用或者回收利用价值不大的救生衣、救生圈、雨具、棉被、衣服、小型帐篷等政府储备物资,可先列入存货核算。对于政府储备物资核算和管理中涉及到的固定资产调拨、清理盘活结转结余资金等业务,应加强与同级财政部门沟通,提前理顺各种业务关系,完善政府储备物资管理制度,保障救灾应急物资等政府储备物资供应渠道畅通,确保在救灾或者处理其他应急事项期间,及时救助灾民和其他相关群体,有效控制灾情和其他应急事项。

参考文献

[1]财政部.事业单位财务规则[S].财政部令[2012]第68号.

[2]财政部.事业单位会计准则[S].财政部令[2012]第72号.

[3]财政部.关于印发《事业单位会计制度》的通知[S].财会[2012]22号.

[4]财政部.行政单位财务规则[S].财政部令[2012]第71号.