财务会计课件金融资产

财务会计课件金融资产（精选6篇）

篇1：财务会计课件金融资产

企业财务管理经典实用课件：财务分析——资产负债表

分析

Be good at Numbers 加油站经营效益分析培训教材 加油站管理处 目录

1、加油站经营效益分析概述

2、分析模板内容讲解

3、工作要求 第一章 概述 问题1 问题2 问题3 什么是加油站效益？ 如何计算加油站效益？ 效益分析需要分析什么？ 效益是企业永恒的追求

效益分析工作能够帮助加油站提高经营管理水平落实上级公司的工作要求 效益概念

效益从字面意思解释为效果及利益，是指劳动占用、劳动消耗与获得的劳动成果之间的比较，劳动成果的价值超过了劳动占用和劳动消耗的代价，其差额为正效益，即产出多于投入。反之，则为负效益。

什么叫效益？

加油站效益主要指加油站的利润，即在一段工作时间内，加油站所得收入与成本及费用之和的比较，收入大于成本与费用之和，则油站效益为正，反之效益为负。

加油站效益？ 计算公式

利润=销售量×（销售价格-销售成本）-商流费 计算过程：

销售收入=销售量×销售价格 销售成本=销售量×结算价格 毛利=收入－成本=销售量×（销售价格-结算价格）

利润（效益）=毛利-商流费=销售量×（销售价格-结算价格）-商流费 注：本材料所提及的指标均为零售油品销售指标。需要分析的要素 效益关联 四要素 销量 结算 价格 销售 价格 商流 费用 油站不可控 了解知道

部分费用油站可控重点分析可控费用 油站可控，重点分析 油站可控 重点分析

通过效益的计算公式可以看出与效益相关的四要素，分别如下： 效益分析就是对量、价、费的分析 结论

第二章 分析模板内容讲解 模板目录 1 价格分析讲解 2 销量分析讲解 3 费用分析讲解 4 效益分析讲解 5 模板目录

当月经营指标简介 1 零售价格分析 2 商流费用分析 4 零售量分析 3 效益分析 5 加油站基本情况 当月主要经营指标情况 自身价格分析 与竞争对手对标分析 目标销量判定 当月销量结构及对比 IC卡客户指标 促销活动分析 销量原因分析 当月费用情况 变动费用分析 当月效益计算 下月增效措施

当月加油站经营指标简介

零售量： XX吨，其中柴油XX吨，汽油XX吨； 价格到位率：XX%，其中柴油为XX%，汽油为XX%； 毛利总额：XX万元，吨油毛利XX元；

商流费：XX万元，吨油商流费XX元； 利润总额：XX万元，吨油利润XX元。当月经营指标情况

投运时间： XX年XX月XX日,可研销量XX吨； 性质：（全资、控股、长租、短租、参股）； 分类分级：X类X级；

人员：编制XX人，实际XX人，其中油站经理X人、核算员X人，加油员X人…

竞争情况：竞争对手XX个，分别为中石化XX座，中油BPXX座，社会XX座…

加油站基本情况 目的：

方便加油站内员工阅读和上级部门检查时了解加油站基本情况以及当期经营状况。

为什么要先分析价格？ 价格 销量 费用

影响销量，一般与销量呈反比例关系不影响费用，也不受销量及费用影响 影响费用，一般与费用呈正比例关系，不影响价格，受费用影响 影响销量，一般与销量呈正比例关系，不影响价格，受销量影响 价格 费用 销量

量价费三者之间的关系 促销费、维修费等 水电费、人工费等

综上所述，由于价格因素相对独立，且对销量有较大的影响，所以应该首先分析价格。

价格分析讲解-指标

指给予客户某计量单位的优惠金额，加油站较为常用的为XX元/升 优点：简单、直观的判断油站的销售政策

缺点：由于加油站仅对部分客户优惠或存在优惠梯度，优惠幅度很难统计总销量的优惠情况

优惠幅度

指实际销售金额与到位金额之间的比率

优点：能够判定任意时间段内，单品号，品种及总体销量的优惠情况 缺点：计算相对复杂，尤其在计算周期内含调价情况 价格到位率

价格分析指标主要有优惠幅度及价格到位率两个，具体如下。单品号价格到位率= =

多品号价格到位率= 计算公式 实际销售收入 数量×到位价

实际销售收入（从销售台账取数）

（吨数÷规定密度）×升到位价（吨数从销售台账取数）N1实际销售收入+ N2实际销售收入+… Nn实际销售收入 N1数量×N1到位价+ N2数量×N2到位价+… Nn数量×Nn到位价 零售价格分析-内容

价格分析内容主要有自身价格分析及与竞争对手对标两部分，通过计算油站自身销售优惠及了解竞争对手价格信息，判断油站执行的销售政策是否具备竞争力，是否有必要进行政策调整。

分析内容 采用指标 目的 自身价格分析 竞争对手对标

-分渠道（纯枪、小额配送、IC卡等）-分品种（柴、汽）-分规格（93#、0#等）

-分渠道（纯枪、小额配送、IC卡等）-分品种（柴、汽）-分规格（93#、0#等）优惠幅度 价格到位率

判断自身的价格政策与竞争对手相比，是否具备竞争力 了解自身各渠道、各品号的优惠情况 因为降价损失的毛利

零售价格分析讲解-自身价格分析模板 自身价格到位率（分渠道、分品种）自身价格到位率（分渠道、分规格）

1、当期油站执行的价格政策……（文字叙述）

2、依据价格到位率计算各品号油品的优惠幅度，计算公式如下：

单品号优惠幅度= 到位价 ×（1-价格到位率）

3、计算各品号因为降价损失的毛利，计算公式如下： 损失的毛利= 销量×优惠幅度 小结(通过图表分析自身价格情况）零售价格分析-价格对标分析模板 柴油最高优惠幅度（分渠道）汽油最高优惠幅度（分渠道）

1、销售政策与竞争对手对标结果…

2、竞争对手其他销售情况：开停业、促销、服务等方面

3、下月拟采取的价格措施： …

小结（充分了解竞争对手价格政策）价格策略效益分析办法

目的：量价一般呈反比例关系，寻找出量、价最佳结合点，使得毛利最大化。

降价分析思路：增量部分实现的毛利与降价损失的销售收入进行对比分析。

升价分析思路：降量部分损失的毛利与升价产生的销售收入进行对比分析。

例：某站0#（Ⅲ）现日均销量10吨，按到位价7.25元/升进行销售，当期结算成本为8420元/吨，吨升换算系数为1197，该站拟采取降价提量的增效措施，拟降价0.05元进行销售，则日均销量需增长多少吨方可实现毛利增长。

1、当前油站毛利=销量×价格 – 成本 =10 ×1197 × 7.258420 =258.25(元）

2、促销后效益不变，则销量增长= 促销费÷原吨油毛利 = 500 ÷258.25=1.94（吨）

3、促销后，如果销量增量大于1.94吨，则毛利增加，反之毛利减少。

小结：油站如将采取促销策略，应首先例1办法进行测算，促销后可按例2办法进行效果评估。上述两种办法同样适用于员工成本的测算。

例2：某站0#（Ⅲ）正常日均销量10吨，按到位价7.25元/升进行销售，当期结算成本为8420元/吨，吨升换算系数为1197，该站上月采取促销提量的增效措施，日均促销费500元/天，销量达到12吨/日，则该站促销效果如何？

1、促销前效益=销量×价格 – 成本 =10 ×（1197 × 7.25 – 8420）=2582.5(元）

2、促销后效益=新销量×价格 – 成本 –促销费= 12 ×（1197 × 7.25 – 8420）-500 =2599(元）

3、促销后销量增加2吨，效益增加 16.5元 零售量分析-原因分析模板

本月柴油纯枪日均销量XX吨，与目标XX吨相比，相差X吨，原因如下： 原因分析 改善措施

市场因素：资源、需求、竞争、天气、道路、假期 … 政策因素：价格、促销、IC卡…

自身因素：场地、运营时间、包装、能见度、设备设施的配备 … 营销因素：客户开发、维护、政策执行 … 管理因素：人员、服务、设备的保养维护 …

盲目地采取增量措施是不可取的，很可能产生销量不增，效益减少的情况。

通过分析找出增量空间，采取针对性措施，并进行效益测算后实施。商流费分析讲解-简介 目的

摸清销量与变动费用之间的关系，找出可降低的费用科目，实现管理精细化。内容

依据财务报表统计本站的费用构成及明细，通过理论分析建立销量与变动费用之间的关系，再通过理论与实际对比找出降费空间

应用

依据分析结果对可降费项目进行管理控制，提高加油站盈利水平。商流费分析讲解-科目 不可控 不可控 不可控 可控 不可控 可控 不可控 不可控 不可控 不可控 不可控 可控 可控 可控 可控 不可控 可控 不可控 可控

加油站可控程度 变动费用 固定费用 变动费用 变动费用 固定费用 变动费用 变动费用 固定费用 变动费用 固定费用 固定费用 变动费用 变动费用 变动费用 变动费用 固定费用 变动费用 固定费用 变动费用 费用分类 30%

一、员工成本 1%

十九、财务费用 34%

十八、折旧折耗摊销 2%

十七、其他费用-6%

十六、存货盘亏毁损和报废 0%

十五、公务性支出 2%

十四、自用产品及消耗 1%

十三、银行上门收款服务费 0%

十二、信息系统维护费 3%

十一、税费 2%

十、安全环保及行政收费 0%

九、咨询审计费 5%

八、合理损耗 1%

七、广告促销 2% 六、五项管理性费用 3%

五、水电费 16%

四、租赁费 4%

三、维修费 0%

二、运输费 2011年费用比例 费用科目

加油站应了解各项费用，重点关注变动且可控的费用科目 变动且可控费用共8项，以本部整体数据为例，2011年此8项费用所占比例为41%。

费用总额 吨油费用

月度费用总额、油品损耗率 吨油促销费 月度费用总额 吨油水电费 吨油维修费

吨油员工成本、人均劳动生产率 与历史实际数据对比分析 指加油站盘盈油品金额 暂无

国标损耗率：汽油3 ‰、柴油0.9 ‰ 暂无 暂无 暂无 暂无

一类站：人数=7+0.48×日均销量 二类站：人数=6.7+0.45×日均销量 三类站：人数=5.3+0.5×日均销量 四类站：人数=4+0.5×日均销量 与理论数据对比分析 员工成本

存货盘亏毁损和报废 自用产品及消耗 合理损耗 广告促销 五项管理性费用 水电费 维修费 费用科目

变动费用的分析方法主要有与理论数据对比及与实际数据对比法两种，理论数据作为参考，重点采取与实际数据对比分析法，具体如下。

商流费分析讲解-分析方法 吨油

比例

总额 其他固定费用 折旧摊销 租赁费 小计 存货盘亏毁损和报废 自用及消耗 合理损耗 广告促销费 五项管理性费 水电费 维修费 人工费 小计 固定费用 变动费用 商流费 项目

加油站当月费用结构表 单位：元

注：此表可以帮助加油站了解当月自身费用以及各项主要费用所占比例情况 变动费用对比分析表

去年年均

去年同期

上月

本月

月度总额（元）吨油费用（元）油品损耗率（‰）月度总额（元）吨油费用（元）月度总额（元）吨油费用（元）吨油费用（元）

日人均劳动生产率吨油费用（元）

/天．人）

（吨 对比指标

存货盘亏毁损和报废 自用产品及消耗 合理损耗 广告促销 五项管理费用 水电费 维修费 员工成本 费用科目

注：此表通过对比的方法分析本月各项变动费用情况，帮助油站找出可降费科目

商流费用分析讲解-当月费用情况模板

偏高 正常 较低

比上月高(低）：XX元 比同期月高(低）：XX元 比去年年均高(低）：XX元 存货盘亏毁损和报废

偏高 正常 较低

比上月高(低）：XX元 比同期月高(低）：XX元 比去年年均高(低）：XX元 自用产品及消耗

偏高 正常 较低

比上月高(低）：XX元 比同期月高(低）：XX元 比去年年均高(低）：XX元 合理损耗

偏高 正常 较低

比上月高(低）：XX元 比同期月高(低）：XX元 比去年年均高(低）：XX元 广告促销

偏高 正常 较低

比上月高(低）：XX元 比同期月高(低）：XX元 比去年年均高(低）：XX元 五项管理费用

偏高 正常 较低

比上月高(低）：XX元 比同期月高(低）：XX元 比去年年均高(低）：XX元 水电费

偏高 正常 较低

比上月高(低）：XX元 比同期月高(低）：XX元 比去年年均高(低）：XX元 维修费

偏高 正常 较低

比上月高(低）：XX元 比同期月高(低）：XX元 比去年年均高(低）：XX元 员工成本 管理降费措施 原因分析 当月费用判定 对比结果 科目

商流费用分析讲解-变动费用分析模板 面对科目众多的费用 不要苦恼！

重点分析变动可控费用，找出降费空间，加强管理，增加效益！

效益分析就是价格、销量、费用分析的组合！

LPG 液化石油气

97#

93#

小计 汽油

0# 柴油

小计 合计

LPG 液化石油气

97#

93#

小计 汽油

0# 柴油

小计 小额配送

LPG 液化石油气

97#

93#

小计 汽油

0# 柴油

小计 纯枪 总销售收入（万元）

实际吨油收入（元）价格到位率 吨油到位价（元）销量（吨）品种 项目

加油站当月销售收入数据表 关注量价对销售收入的影响 效益分析结果-销售收入计算模板 加油站当月毛利数据表

LPG 液化石油气

97#

93#

小计 汽油

0# 柴油

小计 合计

LPG 液化石油气

97#

93#

小计 汽油

0# 柴油

小计 小额配送

LPG 液化石油气

97#

93#

小计 汽油

0# 柴油

小计 纯枪 毛利总额（万元）吨油毛利（元）吨油结算成本（元）吨油销售收入（元）实际销售收入（万元）品种 项目

关注各渠道、各品种的毛利空间 效益分析结果-销售毛利计算模板 加油站当月效益数据表

吨油

总额 利润（万元、元）商流费（万元、元）毛利（万元、元）销售收入（万元、元）价格到位率 销量（吨）项目 价格方面：

销量方面：

管理方面：

依据上述分析总结下月增效措施

注：此表最终反映加油站的利润情况，以及与利润相关的各项因素效益分析结果-利润结果模板 开源-提高收入 增量花费成本 增量不花成本 价格策略 促销策略 员工策略

… 服务策略 便利策略 客户策略 …

详见加油站18种常用营销策略 节流-降低成本 降低商流费 油站不可控 降低结算成本 人工费 水电费 损耗率 …

节流核心就是降低加油站的可控费用 增效措施

当采取增量增花费成本的措施时，需要事先进行效益测算，再确保效益增加的前提下，方可实施。

小结

油站经理的困惑：

加油站一天需要卖多少油才能赚钱呢？ 加油站盈亏平衡点计算 销量分析模板 销售毛利计算模板 费用分析模板 获取途径

各品号油品的销售比例 各品号的销售毛利 加油站日均商流费 须知条件 1 3 2 序号 计算前提

例：某站日均商流费为8000元，0#销售毛利为300元/吨，93#销售毛利为700元/吨，97#销售毛利为800元/吨，销售比例大约为0#：93#：97#=50%: 30% :20%，问加油站每天卖多少油才能盈利？

其中：

注：①由于盈亏平衡点涉及销售结构、价格、商流费等诸多变量，无法计算精确值，只能通过历史数据大致判断。

②注意各品号间销量与毛利的关系：按上例，多卖1吨93#，即使少卖2.5吨的0#，同样可以实现盈亏平衡。

③销量的增长同时会带来费用的增加，加油站应注意寻找本站销量与变动费用的勾稽关系(8项变动费用），从而可以进一步计算在盈亏平衡之上，每增加一吨油可以带来多少利润。

《加油站月度经营效益分析工作实施细则》 工 作 要 求！

不是结束，是开始 Thanks！523428780@3> 020-38291538 523428780 王 鑫 Wangxin 销售公司1月19日下发《关于下发加油站月度经营分析模板的通知》，要求加油站每月开展一次经营活动分析工作。

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篇2：财务会计课件金融资产

金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定：企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产(含单项金融资产或一组金融资产)的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。

企业在判断金融资产是否发生减值时，应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。

表明金融资产发生减值的客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。

比如发行方或债务人发生严重财务困难、债务人违反了合同条款以及偿付利息或本金发生违约或逾期等;当这些情况发生时，都可以确认该项金融资产发生减值损失，相应计提减值准备。

二、金融资产减值损失的计量

1.以摊余成本计量的金融资产包括持有至到期投资、贷款和应收款项。

持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

这两项金融资产均要求按历史成本计价，但需按实际利率法，以摊余成本进行后续计量。

2.以成本计量的金融资产包括在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的`衍生金融资产。

以成本计量的金融资产发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

三、金融资产减值损失的会计处理

根据《企业会计准则22号——金融工具的确认与计量》规定：当持有至到期投资发生减值时，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

例、1月1日，ABC公司支付价款元从二级市场购入南方公司五年期债券，面值2500元，票面利率4.72%(实际利率为10%)，按年支付利息，本金最后一次支付。

12月31日，由于南方公司发生严重的财务困难，该项投资可能发生减值，预计在未来两年产生的现金流量的现值为1950元;20年末，由于南方公司经营状况好转，财务困难得到缓解，预计未来两年产生的现金流量的现值为2300元。

ABC公司在购买债券时，预计发行方不会提前赎回，不考虑所得税因素。

该债券投资初始利息调整额摊销表如下：

根据上述资料，ABC公司各年账务处理如下：

(1)年1月1日，购入债券：

借：持有至到期投资—成本 2500

贷：银行存款 2000

持有至到期投资—利息调整500

(2)2006年12月31日，确认实际利息收入、收到票据利息：

借：应收利息118

持有至到期投资—利息调整 82

贷：投资收益 200

借：银行存款118

贷：应收利息118

(3)月31日，确认实际利息收入、收到票据利息：

借：应收利息118

持有至到期投资—利息调整 90.20

贷：投资收益 208.20

借：银行存款118

贷：应收利息118

年12月31日该持有至到期投资的摊余成本=2085+208.20-118=2172.20(元)

2007年12月31日该持有至到期投资预计未来现金流量的现值为1950元，已经发生减值，应计提减值准备(2172.20-1950)222.20元。

借：资产减值损失222.20

贷：持有至到期投资减值准备222.20

(4)12月31日，确认实际利息收入、收到票据利息：

借：应收利息118

持有至到期投资—利息调整 99.22

贷：投资收益 217.22

借：银行存款118

贷：应收利息118

2012月31日该持有至到期投资的摊余成本=2172.50+217.22-118=2271.42(元)

年12月31日该持有至到期投资预计未来现金流量的现值为2300元，应转回已计提的资产减值准备(2300-2271.42)28.58元。

借：持有至到期投资减值准备28.58

贷：资产减值损失 28.58

[参考文献]

[1]于晓镭，徐兴恩.新企业会计准则实务指南与讲解[M].机械工业出版社,2006.

[2]财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社,2006.

篇3：财务会计课件金融资产

交易性金融资产, 应当按照取得时的公允价值作为初始确认的金额, 相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得交易性金融资产所支付的价款中, 如果包含已宣告但尚未发放的现金股利, 应单独确认为应收股利, 不计入交易性金融资产的初始确认金额。

可供出售的金融资产, 应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利, 应单独确认为应收股利, 不计入可供出售金融资产的初始确认金额。

例1：2009年10月30日, A公司按每股8元的价格购入B公司每股面值为1元的股票80 000股, 支付交易费用3 000元, 股票买价中包含每股0.5元已宣告但尚未领取的现金股利。

1.假如企业购入金融资产的目的是为了短期交易, 应作为交易性金融资产处理, 初始确认时金融资产按公允价值计量, 交易费用计入投资收益。会计处理如下:

借:交易性金融资产———B公司股票———成本

600 000

应收股利———B公司 40 000

投资收益 3 000

贷:银行存款 643 000

2.假如企业购入金融资产的目的不是很明确, 应作为可供出售金融资产处理。取得时按金融资产的公允价值与交易费用之和, 确认初始投资价值。会计处理如下:

借:可供出售金融资产———B公司股票———成本

603 000

应收股利———B公司 40 000

贷:银行存款 643 000

二、期末计量时的差异

例2：沿用例1资料, 2009年12月31日, A:公司持有的B公司股票每股市价为7.2元。

1.交易性金融资产的期末计量。资产负债表日, 交易性金融资产账面价值应按公允价值进行调整, 且公允价值的变动计入“公允价值变动损益”科目, 直接影响当期损益。会计处理如下:

借:公允价值变动损益———B公司股票

24 000

贷:交易性金融资产———B公司股票

———公允价值变动

24 000

2.可供出售金融资产的期末计量。资产负债表日, 可供出售金融资产账面价值应按公允价值进行调整, 且公允价值的变动计入“资本公积”科目, 不影响当期损益。会计处理如下:

借:资本公积———其他资本公积———B公司股票

———公允价值变动

24 000

贷:可供出售金融资产———B公司股票

———公允价值变动

24 000

三、处置时的差异

例3：沿用例1资料, 2010年6月31日, A:公司持有的B公司股票以每股8.2元的价格全部卖出。

1.处置交易性金融资产时, 应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额, 计入投资收益, 该金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动损益应确认为当期投资收益, 同时调整公允价值变动损益。会计处理如下:

借:银行存款 656 000

交易性金融资产———B公司股票

———公允价值变动

24 000

贷:投资收益 80 000

交易性金融资产———B公司股票

———成本 600 000

同时:

借:投资收益———B公司股票 24 000

贷:公允价值变动损益———B公司股票

24 000

2.处置可供出售金融资产时, 应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额, 计入投资收益, 同时将原计入所有者权益的公允价值累计变动转出, 计入投资收益。

借:银行存款 656 000

可供出售金融资产———B公司股票

———公允价值变动

24 000

贷:投资收益 77 000

可供出售金融资产———B公司股票

———成本 603 000

同时:

借:投资收益———B公司股票 24 000

贷:资本公积———其他资本公积

———公允价值变动

———B公司股票

篇4：财务会计课件金融资产

关键词：交易性金融资产；可供出售金融资产；会计处理

当前，中国经济正处于供给侧改革的重要调整期，企业为应对改革谋取更大的利益，普遍将空闲的资金用于金融资产的投资。对于在活跃市场上能获取可靠报价的金融资产，主要可划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。由于两者在分类后会计处理会大不相同，所以最终对财务报告结果也会产生一定的影响。本文就交易性经融资产和可供出售金融资产的会计处理方面的区别，主要从持有的意图，初始的确认，重分类处理、公允价值变动及减值准备处理等四方面做出对比和浅析。

一、 持有目的不同

根据可供出售金融资产的定义，其持有的目的不是十分明确，且持有的时间相对较长。而交易性金融资产是为了近期内出售，以赚取差价的短期性的金融资产。另外，在2014年修订过后的《企业会计准则第2号——长期股权投资》中，将不具有控制、共同控制及重大影响原归入长期股权投资的权益性投资现归入可供出售金融资产中。通过比较，我们可以清楚的看出，虽然两者都是在活跃市场上有公开报价的金融资产，但可供出售金融资产没有交易性金融资产那么明确的持有目的及持有期限。

二、 初始确认不同

由于对相关交易费用的处理存在差异，交易性金融资产和可供出售金融资产在初始入账时的成本组成有较大区别。在交易性金融资产初始成本确认时，准则要求应当按公允价值入账，相关的交易费用冲减投资收益。而取得可供出售金融资产时，应以其公允价值和交易费用的之和入账。另外，可供出售金融资产存在权益工具和债权工具两种划分，两种类型的投资入账成本确认也不尽相同。可供出售权益工具，其成本就是公允价值与相关交易费用的总和。而可供出售债券工具因市场普遍存在折溢价发行，其入账成本即为债券的面值。两种金融资产初始确认会计处理具体差异见以下分录：

三、 重分类处理不同

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，只要金融资产的分类被确认后，除开满足规定的条件，不然不能够随意的变更。其中之一就是，若企业在某项金融资产的初始确认时将其划分为交易性金融资产，就不能重分类为其他金融资产，并且其他金融资产同样不能重新划分为交易性金融资产。因此，交易性金融资产与其他金融资产之间不存在相互重分类的可能。而持有至到期投资与可供出售金融资产之间重分类是有条件的，只有在本会计年度内出售的金额占出售前总额较大时，将未到期的某项持有至到期投资在企业上，企业才可以把剩余的可供出售金融资产的重分类的持有至到期。便对重分类的时候更加具体的会计处理如下：

借：可供出售金融资产

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资

其他综合收益（差额，也可能在借方）

四、 公允价值变动及减值准备处理不同

根据规定，可供出售金融资产公允价值的变化而形成的最终收益和损失，除了外币金融资产交易的这种形式外，应当计入所有者权益科目中的其他综合收益，终止确认该金融资产时转出，并计入当期损益。因交易金融资产的公允价值变动直接计入当期公允价值变动损益，所以交易性金融资产总是以公允价值计量的，避免了减值问题的产生。但可供出售金融资产需在资产负债表日进行减值测试，如果有证据表明有可能存在减值，应计提减值损失准备。

对于已经确认减值的可供出售金融资产，在之后的会计期间里，若减值迹象已经消失，则应以原计提的减值准备为限在该年度内转回。若为可供出售权益工具，则转回至“其他综合收益”，即：

借：可供出售金融资产—减值准备

贷：其他综合收益

若该可供出售金融资产为可供出售债券工具，则转回时应当计入“资产减值损失”，即：

借：可供出售金融资产—减值准备

贷：资产减值损失

五、 不同会计处理的影响分析

由于交易性金融资产和可供出售金融资产在会计核算上存在不小的差异，因此，企业对这两种金融资产的划分会对企业最终的财务报告及所得税会计处理产生不小的影响。首先，在财务报告中，由于交易性金融资产持有的目的是随时变现，因此其流动性较强，所以在资产负债表中流动资产中列示。而可供出售金融资产因持有时间较长，流动性较弱，因此最终会反映在资产负债表的非流动资产区域中。从财务分析角度考虑，以上在报表中列示的区别会影响流动比率，这样一定程度的对企业的偿债能力产生影响。即若划分为交易性金融资产，流动资产总额会上升，流动比率也相对提升，企业短期偿债能力得到提升，对债权人的信心也会产生积极的影响，而若划分为可供出售金融资产则效果相反。其次，虽然两者在终止确认时都会将期间的公允价值变动转入当期损益，但持有期间内的公允价值变动因分别计入损益和所有者权益，对企业的当期利润也会产生一定的影响。最后，在所得税会计处理环节，当期的公允价值变动在税法上都不予以确认。所以因账面大于计税基础，两者在所得税会计处理时都要确认递延所得税负债，但交易性金融资产当期转入公允价值变动损益，而可供出售金融资产则要转入其他综合收益。

（作者单位：西安财经学院）

参考文献：

[1] 阎磊，马广奇.交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理的比较分析[J].会计之友.2011（8中）：63-64

[2] 杜薇，卜华.浅析可供出售金融资产的会计处理[J].财会通讯.2011（8上）：64-66

[3] 中国人民共和国财政部.企业会计准则2015年版[M].立信出版社，2015

篇5：CPA会计金融资产复习总结

一．考情分析

本章近三年考试的主要题型，主要以客观题为主，考核点是金融资产的初始计量、期末计量等核算问题；持有至到期投资成本的确定、利息调整的确定和摊销、处置金融资产核算问题。计算及会计处理题和综合题中，往往与有关考点结合涉及的跨章节内容。

二．金融资产分类

分为四类；第一类不能与后三类相互重分类，后三类不得随意相互重分类，第二类与第四类一定条件下可相互重分类。

三．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第一类）

第一．内容概述

1.包括两类（交、指定为），均通过“交易性金融资产”科目核算。

2.划分为“交”的条件（3个，满足其一即可）：

a.持有目的上为近期出售或回购 b.近期采用短期获利方式管理

c.属于非套期工具的衍生金融工具（投机工具）

3.指定条件（2个，满足其一）：

a.该指定可消除或减少会计上不一致情况

b.已有书面文件正式载明以公允价值为基础计量、评价、报告

第二．会计处理

1.初始计量：按公允价值计量记入二级科目“成本”；交易费用计入“投资收益”；价款中包含应收股利或利息单独确认为应收

2.后续计量：持有期间取得现金股利或利息确认投资收益；资产负债表日公允价值变动计入当期损益

3.处置日：一方面公允价值与账面价值差额确认投资收益；另一方面结转已确认公允价值变动损益

四．持有至到期投资（到期债券,第二类）

第一．定义与判定

期的非衍生金融资产。

1.意图判定（不具意图的情况，3项）

（1）持有期限不确定；

（2）非“无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项”引起情

况变化时将出售

（3）发行方可以低于摊余成本金额清偿（不同于“赎回”）或投资方有权要求

发行方赎回（注：发行方可赎回不影响持有至到期意图）

2.能力判定：（1）有足够财务资源持续支持；（2）无外部影响（如法律法规等）

第二．会计处理

1.初始计量：按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额；价款中包含应收利息单独确认为应收（涉及科目：按面值计入二级科目“成本”，考虑支付价款（即

公允价值）及交易费用确认的入账金额与面值间差额计入二级科目“利息调整”）

2.后续计量：采用实际利率法按摊余成本进行后续计量

（1）持有期间利息区分“分期付息”与“一次还本付息”

（2）分期付息时，分期确认票面利息进“应收利息”，“投资收益”金额对应实际利息，差额进“利息调整”

（3）一次还本付息时，确认各期利息进“持有至到期投资—应计利息”，„„

3.处置

（1）将尚未到期持有至到期投资出售或重分类为可供出售金融资产，视其金额若较大（≥10%），应立即将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计及以后两个完整会计不得转回（包括此后新购入债券不得划分为持有至到期投资）

（2）重分类为可供出售金融资产时，其账面价值与公允价值差额计入“资本公积—其他资本公积”；出售会计处理时差额计“投资收益

五．贷款及应收款项（第三类，次要）

第一．定义：指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

第二．会计处理

1.初始计量：按发放贷款本金及交易费用之和作为初始确认金额，分别计入二级科目“本金”和“利息调整”。

2.后续计量：采用实际利率法按摊余成本计量。

（1）利息处理：确认利息时，合同利息计入“应收利息”，实际利息计入“利息收入”（比照“投资收益”），差额计入“利息调整”

（2）提取减值准备：持有期间发生资产减值，贷“贷款损失准备”；同时将“贷款—本金”转入“贷款—已减值”；此后收到利息时，借“存放中央银行款项或吸收存款“，贷记成本；确认“利息收入”时先冲减损失准备

六．可供出售金融自产（第四类）

第一．定义：指指定为第四类金融资产或除前三类以外的金融资产。（2个角度）第二．会计处理：

1.初始计量：同第一类以公允价值计量，但交易费用一并计入初始入帐金额（如为债券，记“利息调整“）

2.后续计量：（以债券为例）持有期间利息区分票面利息、实际利息处理，差额记“利息调整”；公允价值变动处理类似第一类，但不计入当期损益，记“资本公积—其他资本公积”

3.处置：类似第一类，相应是结转计入资本公积的公允价值变动金额。

七．金融资产减值（除第一类以外的其他三类金融资产）

第一．减值判断条件（2项）

1.债务人处于各种财务困难状况

2.对于权益性投资的公允价值发生严重（≥20%）或非暂时性下跌

（加注：债务人或金融资产发行方信用等级下降本身不足以说明金融资产发生减值；对可供出售权益工具投资其公允价值低于其成本本身也不足以说明其发生减值。需结合条件进一步判断）

第二．减值损失处理

1.持有至到期投资、贷款和应收款项减值处理（以摊余成本后续计量）

（1）采用实际利率折现与摊余成本比较确定减值金额

（2）单项或组合减值测试（p46）

（3）已计提减值准备相关资产价值恢复，应转回相应减值准备，但转回后资产账面价值不得超过假定未减值时转回日的摊余成本）

（4）确认减值损失后相关利息收入要继续确认；利息收入仍采用实际利率计算

2.可供出售金融资产减值处理

（1）判断可供出售金融资产减值要抓住“公允价值下跌≥20%或非暂时”，区分公允价值变动应计入资本公积还是作为发生减值处理）

（2）判断发生减值后，首先将原计入所有者权益的公允价值变动累计损失全部转入当期损益（“资产减值损失“），再对现时发生的公允价值变动引起减值确认”资产减值损失”

（3）已减值可供出售金融资产价值恢复时，要区分债务工具与权益工具分别处理：

a.对债务工具价值恢复，作相反分录将原确认减值损失转入当期损益

b.对权益工具价值恢复，不得通过损益转回，计入所有者权益（即不得转回减值准备，按正常公允价值变动处理）

篇6：金融资产管理公司会计核算论文

自从我国成立金融资产管理公司化解商业银行不良资产以来，关注较多的是资产管理公司不良资产的处置方式，对资产管理公司的会计核算问题研究较少。本文从会计学的视角，在介绍我国金融资产公司会计业务特点的基础上，通过国外资产管理公司会计处理的比较，对我国金融资产管理公司的会计处理进行了探讨，并提出了我国金融资产管理公司转型面临的财务会计方面的挑战。

一、金融资产管理公司会计业务的特点

金融资产管理公司作为特殊历史背景下成立的一种特殊金融机构，其在运营中始终围绕着国家赋予的三大使命：化解金融风险、保全国有资产、支持国企改革。其独特的业务范围和经营方式，使之在会计处理上都具有与其他行业不同的特点。

(一)会计核算内容的特殊性金融资产管理公司核算的都是从各大银行剥离的大量不良资产，这些不良资产具有流动性差、回收困难且形成时间较长等特性，所以在进行财务核算时应充分考虑其特殊性。

(二)会计处理方法的多样性我国金融资产管理公司在处置不良资产不仅积极运用了债务追偿、折扣削债等常规资产处方式的同时，还大胆采用了对冲拉直、打包处置、债转股、证券资本化、信托等多种资产处置方式，不同的处置方式都对应有其固定的账务处理方法。如债转股就是参照着债务重组的原则进行核算，而对证券化资产业务进行表内或表外处理，主要取决于证券资本化资产是被当做“真实出售”处理还是担保融资处理，不同的处理方法会对财务报表的核算产生不同的影响。

(三)会计科目设置的不同由于其核算内容的特殊性，金融资产管理公司的会计科目主要分为：资产类、负债类、所有者权益类、损益类、备查财簿，而一般的财务会计科目分为：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。在资产管理公司财务会计的明细科目相对较少，而且比一般财务会计明细科目多了许多专业科目，如：购入贷款、待处置贷款、贷款余额准备、向人民银行再贷款、待处置资产、抵押及质押品、代保管物品等。

(四)具体业务处理过程的不同金融资产管理公司先按原值收回各商业银行的不良资产，然后从形态上将其划分为债券类资产、股权类资产以及物权和实物类资产，针对不同的资产再通过催收、打包处置、债务重组、装让、资产置换等方式尽可能的收回不良资产的现实价值。而一般企业就是购买原材料，经生产加工成产成品，最后销售给顾客。

(五)信息披露的严格化处置不良资产本身就是一个复杂的金融工程，体现了高度的组织分工，选用不同的处置方式还会涉及不同的经济实体，处置方式的复杂性也涉及到了信息的披露，如何充分、真实的披露处置不良资产的信息，是投资者进行有效投资，监管者进行监督管理的重要依据和要求。所以，资产管理里公司的财务报表需要进行严格而准确的披露。

二、金融资产管理公司主要业务的会计处理

资产管理公司处置不良资产有很多方式：积极催收、债券出售、资产重组、债转股、资产证券化等。在上述诸多不良资产处置方式中，债转股和资产证券化可以说是理论界与实务界关注的焦点，会计处理方面更是各具特色：

(一)债转股的会计处理

一是债转股会计核算的原则。债转股实质是一种债务重组，是债权人的债权变成股权的过程。债转股发生在企业发展的特定时期，而债权人又是特定的资产管理公司，因此其会计处理有其特殊性，不仅应参考我国《企业会计准则———债务重组》准则来处理，同时也要参考我国《企业会计准则———投资》准则的相关规定。债转股的会计核算：资产公司接受不良贷款时的核算，为全面反应不良贷款的处理情况，资产公司对购买的贷款本金及利息按“原值”入账，并分别列入“收购贷款本金”、“收购贷款应收利息”。考虑到资产公司收购的不良贷款并非全额债转股“，原值”与收购价之间的差额作为“收购贷款呆账准备金”、“收购贷款坏账准备金”处理。

[例1]某资产公司购入某商业银行一批不良贷款，该批贷款的本金账面价值为59400万元(贷款本金60000万元，已计提贷款呆帐准备金600万元)，应收利息账面价值14925万元(应收利息15000万元，已计提坏账准备金75万元)，共计74325万元，资产公司3年内分批付款。会计处理：借：收购贷款本金60000收购贷款应收利息15000贷：收购贷款呆帐准备金600收购贷款坏账准备金75长期应付款74325债转股时的核算：转股日的会计处理，资产公司应按协议投资额作为对企业的长期投资，冲减转股贷款本息“原值”，同时将转股贷款呆账准备金和坏账准备金作为递延债转股损益，在转股存续期内平均摊销。

[例2]假设例1中的不良贷款有本金40000万元及其应收利息10000万元按照1：1的比例转为对企业的投资，占企业70%的股权，约定3年内由企业自身回购，资产公司会计处理：借：长期投资50000贷：收购贷款本金40000收购贷款应收利息10000同时，借：收购贷款呆帐准备金400收购贷款坏账准备金50贷：递延债转股损益45内，每年将450÷3=150万元转作收益借：递延债转股损益150贷：债转股损益150资产公司持股阶段投资损益的核算，由于转股后资产公司占企业股权通常超过50%。按《企业会计准则———投资》准则的规定，资产公司理应采用权益法确认投资损益。

[例3]如果企业第一年实现净利润2000万，则资产公司的权益为2000×70%=1400(万元)，会计处理：借：长期投资1400贷：投资收益1400资产公司退出股权的核算，资产公司是阶段性持股机构，对企业持股不是目的，最终要退出企业股权。资产公司退出股权的方式很多，如将企业股权转让给原企业(由企业自身回购)将股权上市转让、拍卖、证券化等，但目前主要采取前两种方式。资产公司一般是分期分批退出股权，股权回购价格有三种：原始价值、退出日的市价、股权的账面价值。资产公司退出股权的方式、时期、回购价值等均应在债转股协议中明确。

[例4]接上例，如果债转股协议载明以市价退出，从第2年每年由企业收购25000万元资产公司股权，该股权当时市价为30000万元，资产公司会计处理：借：银行存款30000贷：长期投资25000投资收益5000(二)资产证券化的会计处理

资产证券化就是将金融机构或其他企业持有的流动性不强，但能够产生可预见、稳定现金流的资产，通过一定的结构安排，对其风险和收益进行重组，创设可以在金融市场上销售和流通的产品。其业务流程为：组建资产池———设立特殊目的实体(SPV)———把资产真实出售给SPV———对资产证券化产品进行信用增级———信用评级———发行证券。其中，设立SPV和将资产出售给SPV是资产证券化业务的核心，因为这直接关系到交易的性质(真实销售或担保融资)，从而带来不同的`财务后果(表内或表外融资)。资产证券化涉及的基本会计问题有：会计确认、会计计量和会计信息披露。

(1)资产证券化的会计确认。资产证券化会计确认的关键是，发起人把该项交易视同销售(表内处理)还是作为担保融资(表外处理)，不同的处理对会计报表影响不同，如表1：目前主要有三种会计确认方法：风险与报酬分析法、金融合成分析法、后续涉入法。风险报酬分析法是以风险和报酬是否转移作为确认真实销售的标准，转移则视为销售，否则视为担保融资。金融综合分析法以资产控制权是否实质转移作为确认真实销售的标准，转移则视为销售，否则视为担保融资。后续涉入法运用了“部分销售”的思想，只要转让方对被转让资产的全部或部分存在任何后续涉入，与此相关的这部分资产作为担保融资处理，而不涉及后续涉入的那部分资产作销售处理。随着《企业会计准则第23号———金融资产转移》和《信贷资产证券化试点会计处理规定》等规定的颁布，我国对于“真实销售”的会计处理原则进入了风险报酬分析法为基础，金融合成分析法为补充的阶段。

(2)资产证券化的会计计量。如何对发起人因资产证券化交易所获得的新的资产和负债，以及所保留的资产或负债以及损益进行计量，是资产证券化会计计量的难题。根据金融合成分析法，证券化资产真实销售以后，发起人新增的、且与资产证券化交易有直接关系的资产和负债，应以公允价值为基础进行初始计量。对于资产证券化过程中产生的新的资产、负债以及损益的确认，国际会计准则和美国会计准则均要求以公允价值计量，我国也采纳了公允价值作为资产证券化会计计量的标准。

(3)资产证券化的会计披露。资产证券化交易中，需要通过设立SPV(特殊目的载体)来实现法律和会计上的“真实销售”，实现其法律上的“破产隔离”和会计上的“移表”的作用。而SPV是否属于发起人的合并报表范围，是能够实现会计上“移表”作用的关键。

如果特别目的载体被视为发起人的子公司，那么，就应被纳入发起人的合并会计报表编制范围。这时，分别作为独立法人实体的发起人和特别目的载体，将被视为一个经济实体;两者之间的交易将成为经济实体的内部交易，在编制合并会计报表时必须作抵消处理。

其结果是，不管发起人将资产证券化业务作为真实销售处理，还是作为有担保的融资处理，对合并报表结果都不会产生任何影响。这将与资产证券化发起人的设计初衷相违背。

我国目前尚未对SPV合并问题制定特殊的规定，合并财务报表准则中规定的合并范围也是以控制为基础予以确定，因此我国对于SPV的合并要求与其他子公司是没有区别的。

三、我国与国外资产管理公司会计处理的比较

通过和欧美资产管理公司相关业务会计处理的对比，分析我国资产管理公司执行新准则的会计处理特点。

(一)美国购入贷款时，公司初始确认为“持有可投资”、“持有可出售”。持有可投资类按摊余成本计量，还要进行减值测试。持有可出售类按成本与市价孰低计量，账面价值变动计入当期损益。

购入与贷款有关的证券，公司初始确认时划分为“交易性金融资产”“、可供出售金融资产”，均采用公允价值计量，公允价值变动分别计入当期损益和其他综合收益。其中，其他综合收益属于资产负债表中的权益类项目。抵债资产，公司以“拥有房地产”“、取得的资产”等项目列示，初始按照公允价值扣除处置费用后的金额计量，后续按照成本与市价孰低计量。

(二)欧盟购入贷款时，一般计入“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”中的“交易性金融资产”或“指定为以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产”类，该类资产采用公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。少数欧盟投行将部分从二级市场购入的不良贷款作为“可供出售金融资产”，采用公允价值计量，或是计入“货款和应收款项”，采用摊余成本计量。抵债的非金融资产，多将其作为持有待售资产，列入资产负债表中的“其他资产”项目，初始以当日扣除处置费用后的公允价值和扣除减值准备后的账面价值之间较低者计量;后续不计提折旧，按照账面价值与公允价值扣除处置费用后的金额中较低者计量，账面价值的变动计入当期损益。

(三)中国购入债权类资产时，资产公司应根据持有的目的和意图，在初始确认时一般将其划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供出售金融资产”，少数划分为“贷款和应收款项”、“持有至到期投资”，并按照相关准则对其进行初始和后续计量。购入股权类资产，如果公司能够对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的分为两类：该股权类资产符合持有待售非流动资产定义及确认条件的，应当将其作为持有待售非流动资产处理;该类资产在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，则将其作为长期股权投资处理;如果公司对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且该股权类资产的公允价值能够可靠计量，应当根据持有股权的意图和目的，将其划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”或“可供出售金融资产”类。收购的物权或事物类资产，符合持有待售非流动资产定义及确认条件的，应当作为持有待售非流动资产处理，按照账面价值与公允价值扣除处置费用后的金额孰低计量，账面价值的变动计入当期损益;不符合持有待售非流动资产定义及确认条件的，应当根据资产的属性，以存货、固定资产、无形资产、投资性房地产等相关准则处理。

由以上分析可以看出：欧美公司将购入的贷款或是以贷款为基础的证券多作为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，少数作为“可供出售金融资产”“、贷款和应收款项”，划分为“持有至到期投资”的几乎没有;而在我国多数划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“可供出售金融资产”，少数划分为“贷款和应收款项”“、持有至到期投资”。

四、金融资产管理公司转型面临的会计挑战

从四家金融资产管理公司成立到今天，已经历了整整十年的发展。尽管资产管理公司对政策性不良贷款处置的历史使命已接近尾声，但资产管理公司并未因此退出历史舞台，在最初确定的十年期限即将结束之时，资产管理公司纷纷改制转型，踏了上市场化运作的轨道。国新资产管理公司的成立，无疑对市场会有巨大影响。国新资产管理公司将更偏重政策性国有资产的处置，而原有的四家资产管理公司将更趋向商业化转型。国际上金融资产管理公司有两种比较典型的发展模式：韩国模式———转型为商业性综合资产管理公司，瑞典模式———转型为投资银行。国际金融资产管理公司的成功模式，为我国金融资产管理公司的发展提供了很好的借鉴，但最终还要考虑我国的具体情况，探索符合我国金融资产管理公司发展的转型模式。随着四大金融资产管理公司的转型，会计方面也面临一定的问题和挑战：

(一)改革与资本运行难现行的经营模式，没有形成有效的公司治理与财务基本面(盈利模式、现金流和发展预期)，由内及外的修炼不够，难以直接进行股份制改革及资本运行。

(二)历史包袱沉重四家资产管理公司成立之初，各自的注册资本金只有100亿元，而他们却按账面价值收购了1.4万亿元的不良贷款。这些资金全部来自央行的再贷款和财政部担保的债券发行。这些都是资产管理公司的历史包袱。这些包袱如何解决，目前还没有一个明确的解释。

(三)税收存在问题四大资产管理公司从成立到现在，享受了国家很多政策上的优惠。以不良资产处置的税收为例，凡是四家资产管理公司在处理的银行剥离下来的政策性不良资产过程中，所涉及的一切税收，均是可以享受免税政策优惠的。而对比其他的资产管理公司，他们的处置成本显然低很多。而转型之后，势必这种优惠都会取消，同时在营业中的各种风险需要资产管理公司自己承担。