捐赠入账处理

2024-04-28

捐赠入账处理（通用10篇）

篇1：捐赠入账处理

企业接受捐赠的非货币性资产按照《国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发［2003］45号）第二条第（三）项的规定：“企业接受捐赠的非货币性资产的入账价值确认捐赠收入，并计入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税缴税确人困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期限内均匀计入各的应纳税所得。“根据如上规定，其有关会计处理如下：

接受捐赠时：

借：固定资产

贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备

应交税金——应交所得税

或，借：固定资产

贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备

递延税款

交纳所得税后，将“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”转为“资本公积——其他资本公积”。会计分录为：

借：应交税金——应交所得税

贷：银行存款

借：资本公积－接受捐赠非现金资产准备

贷：资本公积——其他资本公积

现举例说明之。某企业1999年12月底接受捐赠设备一台，价值10万元。预计使用5年，净残值为零。按直线法折旧。使用4年后转让，收款3万元。

接受捐赠时的会计分录为：

借：固定资产100000

贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备67000

递延税款33000

上缴所得税税款时：

借：递延税款33000

贷：应交税金——应交所得税33000

借：资本公积－接受捐赠非现金资产准备67000

贷：资本公积——其他资本公积67000

固定资产转让时：

借：固定资产清理20000

累计折旧80000

贷：固定资产100000

借：银行存款30000

贷：固定资产清理30000

借：固定资产清理10000

贷：营业外收入10000

由于企业接受捐赠的其他非货币性资产一般没有到期清理转让现象，故其会计处理与接受捐赠固定资产前两步处理相同。这里，不再赘述。

捐赠企业的会计处理

根据《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》第

二条第（一）条规定，“企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除”。企业对外捐赠现金，要看接受捐赠的对象是谁？如前所述，企业捐赠现金的受赠者为通过中国境内的非营利的社会团体、国家机关、教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，直接列支于“营业外支出--捐赠支出”账户。由于纳税人超过部分则不得在税前扣除。所以，这就存在年末计算调整问题。现举例说明如下。

1.甲公司开出现金支票一张，款项50000元。捐赠给希望工程。会计分录为：

借：营业外支出——捐赠支出50000

贷：银行存款50000

2.年末，甲公司利润总额为500000元。假设不存在其他时间性差异和永久性差异。

（1）调整应纳税所得额：

应纳税所得额＝500000＋50000＝550000（元）

（2）计算法定公益性、救济性捐赠扣除额：

法定公益性、救济性捐赠扣除额＝550000×3％＝16500（元）

（3）将调整后所得额减去法定公益性、救济性捐赠扣除额，计算实际应纳税所得额：

应纳税所得额＝550000－16500＝533500（元）

（4）按33％计算交纳所得税：

应交所得税＝533500×33％＝165053（元）

借：所得税165053

贷：应交税金——应交所得税165053

按照税法规定，纳税企业直接向受赠人（或非公益性单位）进行的捐赠，同样列支于“营业外支出——捐赠支出”账户，但不予扣除。在期末计算所得税时，直接将其计入应纳税所得额，一并计算交纳所得税

篇2：捐赠入账处理

固定资产暂估入账的会计处理在《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《企业会计准则》中都有较明确的规定。

1、《企业会计制度》第二章第三节第第三十三条规定：所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。

2、《小企业会计制度》第1502科目（累计折旧）第三条第二款规定：已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价，同时调整原已计提的折旧额。

3、新《企业会计准则应用指南》第4号准则指南第一条第二款规定：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

税务处理：

篇3：材料估价入账业务的会计处理

一、对现行材料估价入账业务的阐述

(一) 材料估价入账业务形成的原因

1. 实行市场经济以后, 商品的供求关系发生了变化, 一些企业采用各种手段赊销自己的商品, 造成企业从“货到”到“票到”的数量越来越多, 时间越来越长。

2. 销售方根据自身的利益, 为督促买方及时支付货款和滞后纳税, 一般在收到货款时才开具发票。

3. 购货方以各种借口长期拖欠卖方货款, 无法取得发票。

4. 向未办理税务登记证商户采购, 无法取得发票。

5. 贪图便宜, 不索取发票。

(二) 材料估价入账业务的特点

1. 材料估价是本月度终了, 只收到收料凭证而没收到发票的业务。

2. 材料估价是会计于本月度终了对没有收到发票的收料凭证进行的会计处理。

3. 材料估价反映的是至本月度止没有收到发票账单的收料凭证的金额。

二、现行材料估价入账业务的会计处理方法

《企业会计准则———应用指南》 (会计科目和主要账务处理) 对材料估价入账做如下规定:期末, 对于尚未收到发票账单的收料凭证, 应按材料的暂估价值, 借记“原材料”“周转材料”等科目, 贷记“应付账款———暂估应付账款”科目, 下期初做相反分录予以冲回。

三、现行材料估价入账业务处理方法存在的问题

(一) 实用性差

每月月末, 对“货到票未到”的材料估价入账, 下月初做相反会计分录予以冲回, 这种会计处理方法比较繁琐, 尤其是对于企业规模较大, 材料品种较多的企业, 很难用这种方法进行账务处理。目前几乎没有企业采用此种方法进行核算。大部分企业采用以单代账, 暂不做会计分录, 或估价入账, 下月不予以冲回, 直至收到发票时才进行账务处理。

(二) 相同的经济业务, 会计核算方法不同

在材料验收入库, 会计部门收到收料凭证以后, 对于已经收到发票账单的收料凭证, 贷记“材料采购”“应付账款”等科目;对于尚未收到发票账单的收料凭证, 按估价入账, 贷记“应付账款———估价应付账款”科目, 下月初予以冲回。

对于连续进货的企业, 如果不能明确划分进货批次, 或发票上的名称和数量与估价入账材料的名称和数量不一致时, 会计人员很难进行账务处理。

(三) 不同的经济业务情况, 财务报告上反映相同

“货到票未到”的材料, 在销货方已开出发票, 购货方已经确认的情况下, 按照《企业会计准则——应用指南》规定的核算方法进行处理应该是正确的。

但是, 在销货方未开出发票的情况下, 材料所有权上的风险和报酬并没有转移给买方, 买方购入材料的成本不能可靠计量, 不符合会计准则关于资产和负债的确认条件, 买方不应确认资产和负债。因此, 在会计报表上“货到票未到”业务与“货到票到”业务均同样作为“存货”和“应付账款”反映是不正确的。

(四) 不能真实反映企业的财务状况

企业对未收到发票账单的入库材料做估价入库处理后, 虚增了资产和负债, 造成企业提供的财务数据不真实。特别是在全国经济普查过程中, 这部分资产购销双方都作为自己的资产上报, 导致经济数据虚假, 直接影响到国家经济政策的制定。

(五) 不能直观地反映“货到票未到”的材料情况

企业财务人员根据尚未收到发票账单的收料凭证, 月末抄列清单, 估价入账。而这些“货到票未到”材料的品种、数量在会计账上不能单独、直观地反映。

(六) 容易造成税款流失

企业购进材料长期估价入账, 而发票却跨年度甚至多年不能取得。《企业所得税税前扣除办法》 (国税发[2004]84号) 规定:“纳税人可扣除的费用不论何时支付, 其金额必定是确定的。”《辽宁省国家税务局关于明确企业所得税有关政策业务问题的通知》 (辽国税函[2007]55号) 规定:“对纳税人已经验收入库但发票账单尚未到达的各种存货, 应按计划成本、合同价格或其他合理价格暂估入账, 年度按规定已计入当期损益部分允许所得税前扣除, 但其核算必须严格按照会计制度的有关规定执行。税务机关应对暂估入账的真实性、合法性、合理性进行审核。对纳税人在汇算清缴期内仍然没有取得合法购货凭证的, 应将存货按暂估价计入当期应纳税所得额, 征收企业所得税。以后年度实际取得合法购货凭证时, 可以在取得当年的应纳税所得额中扣除。”

企业很可能利用上述规定操纵应纳税所得额, 为充分利用减免税优惠政策, 提前实现利润, 筹划偷税行为。

(七) 给企业的财产保险带来不便

企业在计算财产保险金额时, 通常按资产负债表或会计总账资产的期末余额或期末平均余额投保, 这些“货到票未到”的材料, 实际在财产投保的范围内, 并已交纳保险费。如果这部分材料出险, 由于月初已将这部分材料冲回, 所以出险时, 这部分材料有可能并不在会计账内, 这样就会给保险理赔带来不便。

四、处理估价入账业务的思路

(一) 处理“重复记账、造成存货和应付账款虚增”问题的思路———作为会计差错更正处理

根据《企业会计准则———会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的定义, 会计差错指在会计核算时, 由于计量、确认、记录等方面出现的错误。重大会计差错指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。笔者认为, 此业务事项完全是由于确认、记录出现错误造成的, 符合会计差错的定义, 按照此准则进行处理, 既符合该业务事项的实质, 又符合会计准则的精神。如果企业此类事项所涉及的金额不大, 问题不严重, 可以作为非重大会计差错处理;如果涉及金额较大, 问题较严重, 应该作为重大会计差错处理, 并在会计报表附注中披露该差错形成的原因和更正方法, 以及对其他项目的影响金额。

作为凭证处理, 笔者认为直接用红字冲销就可以, 即借记“原材料 (红字) ”, 贷记“应付账款———估价材料款 (红字) ”。如此处理同样会涉及税务问题, 税务部门在税务检查中会认为是隐瞒收入, 逃避纳税义务, 因此, 笔者建议企业在处理此类问题时, 出于谨慎性考虑, 对此事项聘请注册税务师或注册会计师对该业务进行签证, 出具报告, 按资产损失审批程序提请税务部门审批, 作为有效的证明材料, 以回避企业的税务风险和会计人员的风险。

(二) 处理当前问题的思路

1.“材料采购”科目的设置。“材料采购”科目按供货单位、材料名称设置数量、金额明细账, 并设置“材料采购——差额分摊”二级科目。

2. 收到收料凭证时的会计处理。

会计部门收到收料凭证以后, 不论是否付款、是否收到发票账单, 一律通过“材料采购”科目进行核算, 按计划成本、合同或预计价格确定入账价值, 借记“原材料、包装物、低值易耗品”等科目, 贷记“材料采购”科目。“材料采购”账户贷方余额反映“货到票未到”的材料, 即贷方余额为“欠发票”。

3. 收到销货方发票后, 借记“材料采购、应交税金———应交增值税 (进项税额) ”等科目, 贷记“应付账款、预付账款”等科目。

原计入“材料采购”科目的金额与发票金额的差额借记或贷记“材料采购———差额分摊”科目, 月未将“材料采购———差额分摊”科目余额分配计入账存材料, 该科目月未无余额。

“材料采购”账户借方余额反映“票到货未到”的材料, 即借方余额为“欠货”。

4. 支付货款时借记“应付账款、预付账款”等科目, 贷记“现金、银行存款”等科目。

5. 资产负债表的填列。

企业在填制资产负债表时, “材料采购”科目的贷方余额与相对应材料的借方余额可以在存货中抵减, 使“货到票未到”的材料不在会计报表中反映。

篇4：存货估价入账的会计处理方法探讨

【关健词】存货；估价入账；会计处理

一、建议把存货估价入账由“暂估法”改为“票到转销法”

现代企业会计制度对于存货估价入账即“货到票未到”的会计处理，大多规定月末估价入账，即借记“存货”科目，贷记“应付帐款”科目；待次月初用红字冲回，即借记“存货（红字）”科目，贷记“应付账款（红字）”科目。

鉴于采用这种方法估价金额在账时间短暂，所以，我们将其简称为“暂估法”，以上所说的“货到票未到”，是指在月末结账时符合以下两条标准的购货业务：

1.货物运到并已验收入库；

2.购进货物的发票账单尚未收到，或者虽已收到发票但发票不符合入账条件，至于购货方是否向销货方支付或付清货款，不是界定“货到票到”的标准。

近几年来，由于商品机制有待完善和银根紧缩，货到未付清货款而形成的“货到票未到的情况越来越普遍，到货与付款得票期间时间越来越长，特别是实行增值税凭票抵扣制度以后，“货到票未到”更是有增无减。如按“暂估法”要求月底估价入账，月初再冲回，下月底再估价入账，下月初再冲回……

直至付清货款取得发票，实在麻烦至极，无法操作。每个月底会计要暂估入账一次，每个月初又要用红字冲销一次，时间长，需要反复入账的次数就多。若在同一个交易单位旧账未清，新帐又不断增加的情况下，且帐页所反映的业务关系不清晰，核算的工作量大且容易发生差错，与对方单位核对工作更困难。

为了简化核算，有的单位采取没有发票不入账的方式处理。这样做得结果：一是应付账款不能与对方直接核对，特别是在供应商多的情况下，往来账经常核对不清楚；二是购入的存货已经消耗，但会计还未入存货帐反映，造成生产成本和存货核算不真实，不入账的方式显然不符合权责发生制的原则。随着社会经济的发展，企业之间互相拖欠货款已是一种普遍的现象。其原因一是购货企业资金周转困难，不能及时支付货款；二是销货企业在长期收不到货款的情况下，也不愿意与该单位保持业务往来；三是按照税务部门的规定没有增值税发票原件进项税不能暂估价入账。因此，如何根据变化了的市场情况完善现有存货暂估入账的核算方法的问题应作进一步探讨。

为了正确反映企业期末存货的实有数量各价值，同时在会计处理上具有可行性，针对现行会计制度规定的存货估价冲记次数过多，操作太烦的问题，需要简化存货估价的会计处理方法。笔者建议采用“票到转销法”核算存货估价。所谓“票到转销法”实际是对制度规定的月终估价、月初冲回的“暂估法”的一种变通。

二、关于存货暂估入账会计核算必须遵循的原则

首先，存货核算必须符合税务部门对商品交易要求开具发票的管理要求。以往，发票和商品交易是同步发生的。现在虽然某些商品交易和发票在时间上相互错开越来越长，但其对应关系必须保持一致，即相应的存货购入应有对方开出的相同金额的发票对应，特别是增值税发票在未收到对方原件之前，进项增值税不能暂估入账，否则就容易产生偷漏税行为；另一方面发票与双方签字认可的入库验收单（或送货单），发票作为一种法定手续只要与帐页记录购销业务形成一种明晰的对应关系即可。当然，发票、入库验收单（或送货单）作为同一张会计凭证的原件这种常规做法仍应坚持。

其次，存货核算必须满足企业与对方单位核对往来的需要。即往来账既要反映收到对方发票的欠款，也要反映未收到对方发票的欠款，增值税部分虽然没有收到发票原件，但也要作为欠款在往来账上如实反映，从而保证往来账可以客观反映企业的负债情况。

第三，存货核算必须真实反映存货购入的成本，从而为生产成本的计算（即存货成本结转）奠定一个良好的基础。这样应从两个方面考虑：一是暂估入存货的成本应当准确，如果有误差就要及时进行调整。二是增值税不能暂估入存货成本；未收到增值税发票原件而暂估的增值税发票以后再冲减。

第四，存货核算应坚持简化手续和有利于提高工作效率的原则，在符合以上三个要求的前提下，采用最简化的核算方法，避免重复和浪费。

三、关于调整存货暂估入账会计核算的基本思路

设置“暂估应付账款”科目，“暂估应付账款”是一个特殊的负债账户，一般应按“货到票未到”的批次，货物并结合供货方名称设置账户，逐笔登记，逐笔转销。不应简单的按供货方单位名称设置账户，也不是购货方支付货款的依据，而且，无论企业是否向供货人支付了货款，只要购货发票未到，原估价无需调整，它的初始估价的金额不应有任何变动。

1.购货方收货以后凭入库验收单或送货单，借记“存货—原材料”科目和“存货—增值税”科目，贷记“暂估应付账款”科目。

2.待收到对方提供的增值税发票时，如果存货估价没有误差，借记“暂估应付账款”和“应交税金—进项税”科目，贷记“应付账款”科目和“存货—增值税”科目。如果存货估价有误差，借记“暂估应付账款”科目、“存货（存货价格少估）科目”和“应交税金—进项税”科目，贷记“应付账款”科目、“存货（存货价格多估）”科目和“存货—增值税”科目。

3.年底与供应商核对往来账，将已收发票和未收发票的款项合计数与供应商核对即可。

四、改进存货估价入帐会计处理方法的好处

1.无论货到时间与取得发票时间间隔多少个月或者甚至多少年，估价入账分录只需编制一次，转账一次即可，比“暂估法”简便得多。

篇5：接受捐赠会计处理

借：所得税费用 600（500+100）贷：递延所得税负债

400 应交税费－所得税 200（100+100）

新会计准则对企业接受资产捐赠价值需计缴所得税的问题没有提及。实际上无需提及，一是因为到目前为此，税法对企业接受捐赠资产价值需作为计税所得额计缴所得税的规定没有变化，所以，在涉及相关税务问题时，仍应按照税法规定计缴所得税；二是因为将接受捐赠资产的价值计入“营业外收入”这样的会计处理与税法对此问题的处理保持了一致，所以，一般情形下，企业今后无需再对接受捐赠资产进行纳税调整的会计处理。

另外，对由于企业取得的捐赠收入较大，经批准可在不超过5年内的期限内分期平均计入企业应纳税所得税计交所得税的问题，所以，对于上述问题可以通过“递延所得税负债”科目进行核算。

具体处理步骤如下：

1、接受时：按新会计准则确定的价值（公允价值），借记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。

2、企业计缴所得税：如果捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重，直接借记“所得税费用”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。

如果捐赠收入金额较大，所得税费用负担较重，应按照捐赠资产计算的所得税费用借记“所得税费用”科目，按照计算的递延所得税负债贷记“递延所得税负债”科目。

篇6：最新企业捐赠受赠业务处理

一、对外捐赠

（一）捐赠支出的所得税前扣除问题

内资企业和外资企业捐赠支出税前扣除比例规定是不同的。根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》规定，外资企业用于中国境内公益、救济性质的捐赠支出，可以全额作为企业当期的成本、费用列支。而根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及相关规定，内资企业（本文不涉及金融保险企业）用于公益、救济性的捐赠支出，大多数只允许按照应纳税所得额3％以内的部分税前扣除。

内、外资企业关于公益救济性捐赠范围的界定是一致的。均指通过中国境内非营利的社会团体或国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠。企业直接向受益人的捐赠或通过国家机关和中国境内非营利的社会团体之外的组织进行的间接捐赠均不允许税前扣除。目前税法规定的社会团体包括：中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、中国绿化基金会、中国青年志愿者协会、中国之友研究基金会、中华社会文化发展基金会、中国光彩事业促进会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。

另外在下列方面，内资企业享受超过3%的税前扣除政策：

1、根据财税（2000）21号文“关于对青少年活动场所电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知”，自2000年1月1日起，对企业通过国家机关和非营利社会团体向公益性青少年活动场所（指为青少年提供科技、文化、德育、爱国主义教育、体育活动的青少年宫、青少年活动中心等校外活动的公益性场所）的捐赠，准予税前全额扣除。

2、根据财税（2000）30号文“关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策的通知”，企业通过国家机关（包括中国红十字会）和非营利社会团体向红十字事业的捐赠，准予税前全额扣除。

3、根据财税（2001）9号文“关于完善城镇社会保障体系试点中有关所得税政策的通知”，企业通过向慈善机构、基金会等非营利机构的公益、救济性捐赠，准予税前全额扣除。

4、根据财税（2001）103号文“关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知”，自2001年7月1日起，企业通过国家机关和非营利社会团体向农村义务教育（不含县市所在地的乡镇、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校、含和义务教育合并办校的高中）的捐赠，在取得加盖接受捐赠或转赠单位财务专用章的有中央或省级财政部门同意印（监）制的捐赠票据时，准予税前全额扣除。

5、根据国税函[2002]890号文“国家税务总局关于企业等社会力量向中华社会文化发展基金会的公益救济性捐赠税前扣除问题的通知”，企业通过中华社会文化发展基金会向下列四类文化事业的捐赠支出，允许按照应纳税所得额10%的比例据实扣除：

A、对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠；

B、对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠；

C、对重点文物保护单位的捐赠；

D、对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。

（二）对外捐赠的财税处理

内、外资企业在对外捐赠的会计、税务处理方面是一致的。会计上均应该将捐出资产的帐面价值及应该缴纳的流转税等相关税费作为营业外支出处理，会计分录为

借：营业外支出

资产减值准备（如有）

贷：资产（帐面余额）

应交税金（视同销售缴纳的流转税）

税务处理上，企业应该将资产捐赠业务分解为按照公允价值视同对外销售和捐赠两项业务处理。一方面应该视同销售缴纳流转税金，另一方面要按照视同销售调整增加当应纳税所得额和按照规定的税前扣除比例调整捐赠支出。财会（2003）29号文“关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答

（三）”给出了企业因捐赠事项产生的所得税纳税调整公式：

篇7：对外捐赠款项会计处理方法

根据《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。根据新会计准则：利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-营业费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(或减变动损失)+投资收益(或减投资损失)+营业外收入-营业外支出。而税法规定，企业发生的捐赠支出，可以在税前扣除，但要同时具备3个条件，一是公益性，二是企业有实现的利润，三是要在一定的比例内。如果企业发生了经营亏损，其捐赠的支出，是不能扣除的。

所得税：捐赠支出可税前扣除

《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》规定，对向“汶川”和“玉树”灾区的捐赠可以全额扣除。

由于目前还没有关于向“雅安”灾区捐赠可以全额扣除的规定，需要等待下一步政策的出台。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》第二条规定：用于市场推广或销售，用于交际应酬，用于职工奖励或福利，用于股息分配，用于对外捐赠，其他改变资产所有权属的用途等情况时，应按规定视同销售确定收入。第三条规定：企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。也就是说，将对外捐赠视同销售处理，对于自制的资产，收入按照公允价处理，对于外购的，视同销售收入按购买价处理。而会计准则对外捐赠不作为收入处理。

增值税：3条规定需牢记

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条分8款分别对8种不同的视同销售货物行为作了明确的规定。其中第8款规定的是“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”。即按此规定实物捐赠应视同销售货物行为征收增值税。

《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则问题解答》文件规定，企业发生对外捐赠经济事项，对捐赠的资产应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。

《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》指出，自2008年5月12日起，对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。

捐赠在当年利润中扣除

《企业会计准则—— —基本准则》第五章第二十七条规定，损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。相应的，对外捐赠也是企业非日常或非固定产生的经济利益的流出，该支出不分公益救济性与非公益救济性捐赠，一律在营业外支出科目核算，即不管税法如何界定，会计处理中都作为企业的支出在当年会计利润中扣除。

对外捐赠引起企业的库存商品等资产流出事项(虽然税法是作为视同销售处理)并不符合《企业会计准则第14号—— —收入》中销售收入确认的5个条件，企业不会因为捐赠增加现金流量，也不会增加企业的利润。因此会计核算不作销售处理，而按成本转账。

涉及捐出固定资产应首先通过固定资产清理科目核算，对捐出固定资产的账面价值、发生的清理费用、相关税费等进行归集，最后将其余额转入营业外支出的借方。

如果企业对捐出资产已计提了减值准备的，捐出资产会计核算还必须同时结转已计提的资产减值准备。

篇8：估价入账工程折旧费税务处理

一、估价资产折旧相关规定解析

根据企业会计制度财企[2002]310号第三十三条规定:“所建造的固定资产已达到预定可使用状态, 但尚未办理竣工决算的, 应当自达到预定可使用状态之日起, 根据工程预算、造价或者工程实际成本等, 按估计的价值转入固定资产, 并按本制度关于计提固定资产折旧的规定, 计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。”

根据《企业会计准则第4号———固定资产》应用指南的规定:“固定资产应当按月计提折旧, 当月增加的固定资产, 当月不计提折旧, 从下月起计提折旧;当月减少的固定资产, 当月仍计提折旧, 从下月起不计提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产, 应当按照估计价值确定其成本, 并计提折旧;待办理竣工决算后, 再按实际成本调整原来的暂估价值, 但不需要调整原已计提的折旧额。”

《企业所得税法》第五十六条规定:“企业的各项资产, 包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等, 以历史成本为计税基础。前款所称历史成本, 是指企业取得该项资产时实际发生的支出”。第五十八条规定“自行建造的固定资产, 以竣工结算前发生的支出为计税基础。”第五十九条规定:“固定资产按照直线法计算的折旧, 准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产, 应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。”

由于固定资产在构建过程中, 建设周期长, 经常会出现虽然工程已完工, 固定资产已达到预计可使用状态, 且固定资产实际已经使用, 并取得收益, 但由于工程款项尚未结清而未取得全额发票不能及时入账、计提折旧, 不能全面反映企业成本费用的情况, 对此税法一直没有明确规定。税法上, 规定自行建造的固定资产, 以竣工结算前发生的支出为计税基础。税法上对其计税基础的把握是以工程的竣工结算为标志。这一规定与会计规定是有差异的, 因为会计上规定的标准是预定可使用状态, 预定可使用状态不等同于工程的竣工结算, 事实上有可能存在已达到预定可使用状态但并未办理竣工结算的固定资产。国税函[2010]79号文就是为了解决税会差异和统一各地执行口径: (1) 明确了固定资产计税基础的确定, 必须有合法的扣税凭证, 即以发票作为支撑。没有发票不允许税前扣除。 (2) 在实际投入使用时, 没有全额发票的, 可以先按照合同规定金额入账计提折旧, 但是缓冲期只有12个月, 并且发票取得后还要进行纳税调整。 (3) 本项规定同会计准则的规定不同, 会计准则规定, 按照暂估价格计提折旧, 将来如果同暂估价格有出入的, 不再进行追溯调整。而税法要求调整。

二、估价资产折旧处理会税差异

会计对此事项的处理, 无论是企业会计制度还是企业会计准则均是规定应按照估计价值确定其成本, 并计提折旧, 只是在以后调整上有差异, 会计制度上规定待办理了竣工决算手续后再作调整, 而会计准则规定, 办理竣工决算后, 再按实际成本调整原来的暂估价值, 但不需要调整原已计提的折旧额。税法上可以先按照合同规定金额入账计提折旧, 但是缓冲期只有12个月, 并且发票取得后还要进行纳税调整。会计按照暂估价格计提折旧, 将来如果同暂估价格有出入的, 不再进行追溯调整, 而税法要求调整。

三、工程与发票管理要求

根据修订后的《企业财务通则》第二十六条规定:“企业在建工程项目交付使用后, 应当在一个年度内办理竣工决算。”因此企业应及时办理工程竣工决算并取得发票, 国税函[2010]79号文件规定的可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧应在固定资产投入使用后12个月内进行, 与财务通则的时间规定相符。

根据《企业内部控制应用指引———工程项目》第十条:“企业应当加强对工程价款结算的管理, 明确价款结算的条件、方式和金额等内容, 确保工程款项按合同约定或工程进度及时、准确支付”。第十二条:“企业应当及时编制竣工决算, 开展决算审计, 组织专业人员进行竣工验收, 重点关注项目投资额、概预算执行、资金管理、工程质量等内容。验收合格的工程项目, 应当编制财产清单, 及时办理资产移交手续。”内部控制是企业管理的要求, 因此, 作为企业的财务人员应该且有义务督促对方单位依法及时开具发票, 避免违反《发票管理办法》及其实施细则的规定受到处罚, 减少由此带来的损失。《发票管理办法》第三十六条规定, 未按照规定取得发票的, 属于违反发票管理法规的行为。由税务机关责令限期改正, 没收非法所得, 可以并处1万元以下的罚款。《发票管理办法实施细则》第四十九条规定, 应取得而未取得发票的, 属于未按规定取得发票的行为。《发票管理办法》第三十九条同时还规定:违反发票管理法规, 导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的, 由税务机关没收非法所得, 可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。

参考文献

篇9：捐赠入账处理

关键词：非货币资产；会计处理；税务处理

DOI：10.19354/j.cnki.42-1616/f.2016.17.11

一、非货币资产捐赠的相关会计规定解析

企业对外捐赠非货币资产时，应将捐出资产的账面价值（账面价值是会计核算中，账面记载的资产价值，这种计价方法不考虑资产的收益状况，是一种静态的估价标准）及涉及的应缴增值税、消费税等相关税费，借记“营业外支出”科目；按捐出資产的账面余额，贷记“原材料”、“库存商品”、“无形资产”等科目；按捐出资产涉及的应缴增值税、消费税等相关税费，贷记“应交税费”等科目。

二、企业对外捐赠非货币资产的会计处理

（1）对于货物而言，账面价值为企业发生捐赠当期货物的成本价格；（2）对于固定资产而言，账面价值是指固定资产净值，固定资产账面价值等于购入原价减去计提的减值准备减去累计折旧的差值；（3）对于金融资产而言，就是由交易市场决定的、企业发生捐赠当期所反映的资产的公允价值减去公允价值变动损益的差额；（4）对于无形资产而言，账面价值是指资产净值，无形资产账面价值等于原价减去计提的减值准备减去累计摊销的差值；（5）对于劳务而言，就是按实际情况，按照提供劳务时，企业应该承担的应付职工薪酬计量。

具体账务处理：借记“营业外支出” 科目；贷方科目由捐赠资产的性质决定。（1）当企业对外捐赠实物资产时，贷记“原材料”、“库存商品”等；（2）捐赠无形资产时，贷记“无形资产”；（3）捐赠金融资产时，贷记“长期股权投资”等科目；（4）捐赠劳务时，贷记“应付职工薪酬”等。同时，按捐出资产涉及的应缴增值税、消费税等相关税费，贷记“应交税费”等科目。

[例1]甲公司于2016年6月将生产的一批太阳能电池通过红十字会捐给了省内的数个贫困县，以支持当地的基础设施建设；该批太阳能电池的总生产成本为30万元，同期市场销售价格总额为40万元。甲公司是增值税一般纳税人。

解析：太阳能电池属于实物资产，资产的账面价值为成本价格，甲公司捐赠的是全新的太阳能电池，没有计提折旧，因此，贷方科目记库存商品的金额为电池的净值30万元；捐赠行为视同销售计算增值税：若甲公司是增值税一般纳税人，则增值税额30×17%=5.1万元；另外，太阳能电池属于消费税税目中的电池，适用税率为4%，即应交消费税30×4%=1.2万元。即计入营业外支出的数额为30+5.1+1.2=36.3万元。若甲公司为小规模纳税人，则适用的增值税税率为3%；计算的应交增值税税额为30×3%=0.9万元。

三、非货币资产捐赠的相关税法规定解析

（一）流转税类。分析《增值税暂行条例实施细则》以及《消费税暂行条例实施细则》的规定相关规定可知，企业发生的非货币资产捐赠行为要视同销售计算缴纳增值税和消费税。即企业对外捐赠实物资产、金融资产时，需要按照视同销售处理，缴纳增值税、消费税。分析营改增的相关政策规定可知，对外捐赠无形资产和劳务时，不涉及流转税的缴纳。

（二）所得税类。分析《企业所得税法》的相关规定可知，企业发生的非货币性捐赠行为，属于公益性捐赠的，捐赠支出不超过当年年度利润总额的12%的部分，准予在计算当年应纳税所得额时扣除；属于非公益性捐赠的支出，不允许扣除。

四、企业对外捐赠非货币资产的税务处理

根据相关税法规定，企业对外捐赠非货币资产可能涉及到的税种有增值税、消费税、企业所得税。

[例2]承例1，假设2016年甲公司能实现300万的会计利润，不考虑其它纳税调整事项，企业所得税税率为25% 。

解析：企业对外捐赠非货币资产的，按照视同销售处理，即以正常销售时获得的销售收入为计税依据，计算缴纳相关税费。对外捐赠行为涉及到的增值税和消费税的税务处理与会计处理是一致的，但是企业所得税的处理存在一些差异。

企业发生非货币资产捐赠支出时，计入营业外支出的是商品的账面价值，正常销售时计入主营业务收入的是商品的销售价格，这就造成了捐赠损益的产生，此案例中的损益为40-30=10万元。要想确定可以抵扣的捐赠支出，先得计算扣除限额。此案例中的扣除限额为300×12% =36万元<36.3万元，则此项捐赠支出允许扣除的金额为36万元。若甲公司16年的会计利润总额为500万元，则扣除限额为500×12% =60万元>36.3万元，那么甲公司的此项捐赠支出可以全额扣除。

五、纳税调整

甲企业在最终确定应纳税额时，需要就会计处理和税务处理的差异部分（损益部分和超出扣除限额部分）进行调整：依照会计准则确定的应纳税额+损益部分+超出扣除限额部分。

参考文献：

篇10：现金捐赠的会计处理是怎样的

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现金捐赠的会计处理是怎样的

导读：天灾，比如地震、海啸、山体滑坡等，是我们人类无法预测的，这些天灾极有可能彻底摧毁人类。当灾难发生后，来自五湖四海的同胞们纷纷向灾区伸出援助之手，许多企业通过公益组织向灾区人民捐款，那么，企业发生的公益性现金捐赠的会计处理是怎样的呢?

一、政策规定

《中华人民共和国企业所得税法》企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

二、现金捐赠的会计处理

企业采取现金形式进行捐赠的税务处理企业采取现金形式发生

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赢了网s.yingle.com 的公益性捐赠，在利润总额12%范围内的，准予在税前扣除，超过利润12%比例的部分，要做纳税调增，增加应纳税所得额。企业所得税按年计算，按季预缴，下面拟举例说明在预缴和汇算清缴时对公益性捐赠的所得税处理方法。

A企业于2008年5月通过政府民政部门进行现金捐赠100万元。A企业属于查账征收企业所得税形式，按税法规定应按季预缴企业所得税，年终汇算清缴。如果A企业2008年7月份累计实现二季度会计利润500万元。一季度已缴企业所得税50万元。A企业适用的企业所得税税率为25%。则A企业在二季度时应作如下税务处理：A企业二季度应预缴所得税：

二季度按累计会计利润计算的企业所得税额一一季度已缴企业所得税款=500×25%-50=75(万元)(企业所得税预缴时是按照会计利润计算预缴税款，由于二季度发生的捐赠支出在计算会计利润时作为一项支出已减除，因此在预缴企业所得税时，不需要按照企业所得税法及其实施条例的规定进行所得税处理。)

则A企业在2008年终决算时应分别企业实现利润总额情况来进行如下处理： 1、2008的企业年终决算实现2008年会计利润1000万元，假设

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没有其他纳税调整事项。2008年一到四季度累计缴纳企业所得税200万元。

按照前述企业所得税法关于12%的公益救济性捐赠扣除比例计算A企业2008年可在税前扣除的公益性捐=1000×12%=120(万元)

A企业2008年发生的公益性捐赠为100万元，小于可税前扣除公益性捐赠120万元，因此公益性捐赠100万元可全额扣除，不需要进行纳税调整。

A企业2008年应纳企业所得税额=1000×25%=250(万元)

减去已累计缴纳的企业所得税240万元，甲公司2008汇算清缴应补缴企业所得税10万元。2、2008年企业的年终决算实现2008年会计利润800万元，假设没有其他纳税调整事项。2008年一到四季度累计缴纳企业所得税100万元。

按照前述企业所得税法关于12%的公益救济性捐赠扣除比例计算A企业2008年可在税前扣除的公益性捐赠=800×12%=96(万元)。

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A企业2008年发生的公益性捐赠为100万元，大于税前扣除公益性捐赠96万元，因此公益性捐赠100万元需要进行纳税调整增加4万元。

A企业2008年应纳企业所得税额=(800+4)×25%=201(万元)

已累计缴纳的企业所得税100万元，甲公司2008汇算清缴应补缴101万元(201-100)。3、2008年企业的年终决算实现2008年会计利润-50万元，假设没有其他纳税调整事项。2008年一到四季度累计缴纳企业所得税2万元。

依企业所得税法相关规定，企业可抵扣公益救济性捐赠的计算基数为企业当期实现的会计利润，因A企业2008年的会计利润为0，则A企业2008年可在税前扣除的公益性捐赠=0×12%=0(万元)

因此公益救济性捐赠100万元需要进行纳税调增：

甲企业2008年应纳税所得额=-50+100=50(万元)

甲企业2008年应缴纳企业所得税：50×25%=12.5(万元)

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2008年已累计缴纳的企业所得税2万元，甲企业应补交10.5万元(12.5-2)。

三、企业通过自己的公益性基金会进行捐赠的税务处理

有个别企业在此次赈灾中采取募集公益性基金的形式来进行捐赠，这种情况以媒体行业为代表。通过公益基金会捐赠款项，该公益基金会可以参照非营利公益组织，即基金会所募得基金收入属于免税收入，而其相关支出允许据实扣除，这样就不必再受企业所得税关于12%捐赠限额的限定。而企业自身对于基金会的捐赠同样按照上述捐赠现金的情况来进行税务处理。

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