审计机关

审计机关（精选6篇）

篇1：审计机关

第一条  为了规范审计复核工作，保证审计工作质量，根据《中华人民共和国国家审计基本准则》，制定本准则。

第二条  本准则所称审计复核，是指审计机关内部的复核机构或者专职复核人员依法对审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书以及所附审计报告等材料进行审核，并提出复核意见的行为。

本准则所称审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书均为代拟稿。

第三条  审计机关的法制机构是本机关的复核机构。

未设立法制机构的审计机关，应当确立本机关的复核机构或者专职复核人员。

第四条  审计组所在部门向审计机关主管领导提交审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书以及所附审计报告等材料前，应当经复核机构或者专职复核人员进行复核。

第五条  审计组所在部门应当向复核机构或者专职复核人员提交下列复核材料：

（一）审计报告、审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书；

（二）审计方案、审计工作底稿及审计证据；

（三）被审计单位对审计报告的书面意见；

（四）审计组对被审计单位意见的说明或者修改意见；

（五）审计组所在部门对审计报告的审核意见；

（六）审计定性、处理、处罚适用的法律、法规、规章；

（七）复核机构或者专职复核人员要求提交的其他相关材料。

第六条  复核机构或者专职复核人员收到复核材料后，应当办理签收手续。

第七条  复核机构或者专职复核人员依照法律、法规、规章，对下列事项进行复核：

（一）是否按照审计方案确定的审计范围和审计目标实施审计；审计工作是否符合相关的审计准则；

（二）与审计事项有关的事实是否清楚；

（三）收集的审计证据是否具有客观性、相关性、充分性和合法性；

（四）适用法律、法规、规章是否正确；

（五）对违反国家规定的财政收支、财务收支行为的定性是否准确，处理、处罚意见是否适当；

（六）审计评价、审计建议、审计移送处理是否适当；

（七）审计程序是否符合规定；

（八）其他需要复核的事项。

第八条  复核机构或者专职复核人员在复核过程中，发现主要事实不清，证据不充分，或者其他复核材料不完整的，应当通知审计组所在部门限期补正。

第九条  复核机构或者专职复核人员应当自收到复核材料之日起七个工作日内提出复核意见。特殊情况下，提出复核意见的时间可以适当延长，但最长不得超过十个工作日。

遇有本办法第八条规定的情形时，补正材料的时间不包括在复核时间内。

第十条  复核机构或者专职复核人员复核后，应当提出复核意见，出具复核意见书。

复核意见书应当包括下列要素：

（一）标题；

（二）主送机构（审计组所在部门）；

（三）复核意见；

（四）复核机构的负责人或者专职复核人员签名；

（五）提出复核意见的日期。

第十一条  复核工作结束后，复核机构或者专职复核人员应当将复核意见书连同复核材料退还审计组所在部门。审计组所在部门认为复核意见正确的，应当修改审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书，连同复核意见书一并报送审计机关主管领导或者提交审计业务会议审定。

审计组所在部门对复核意见如有异议，应当报请审计机关主管领导或者提交审计机关审计业务会议审定。

第十二条  复核意见书应当归入审计档案。

第十三条  年度终结后，复核机构或者专职复核人员应当对本年度审计复核工作进行分析、总结，向审计机关提交审计复核情况报告。

第十四条  本准则由审计署负责解释。

第十五条  本准则自发布之日起施行。审计署于1912 月11日发布的《审计机关关于审计复核工作的规定》（审法发〔1996〕337号）同时废止。

 

篇2：审计机关

第二条  本准则所称审计证据，是指审计机关和审计人员获取的用以说明审计事项真相，形成审计结论基础的证明材料。

第三条  审计证据有下列几种：

（一）以书面形式存在并证明审计事项的书面证据；

（二）以实物形式存在并证明审计事项的实物证据；

（三）以录音录像或者计算机储存、处理的证明审计事项的视听或者电子数据资料；

（四）与审计事项有关人员提供的口头证据；

（五）专门机构或者专门人员的鉴定结论和勘验笔录；

（六）其他证据。

第四条  审计人员收集的审计证据，必须具备客观性、相关性、充分性和合法性。

客观性是指审计证据必须是客观存在的事实材料。

相关性是指审计证据与审计事项之间有实质性联系。

充分性是指审计证据足以证明审计事项并形成审计结论。

合法性是指审计证据必须符合法定种类，并依照法定程序取得。

第五条  审计人员可以通过检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，收集审计证据。

检查是审计人员对被审计单位的会计资料和其他书面文件的审阅与复核。

监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。

观察是审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。

查询是审计人员对与审计事项有关的单位或者个人进行的书面或者口头询问。

函证是审计人员为证明被审计单位会计资料所载事项而向有关单位或者个人发函询证。

计算是审计人员对被审计单位会计资料中的数据所进行的验算或者另行计算。

分析性复核是审计人员对被审计单位重要的比率或者趋势进行的分析，包括调查异常变动项目以及这些重要比率或者趋势与预期数额和相关信息的差异。

第六条  审计机关应当收集、取得能够证明审计事项的原始资料、有关文件和实物等原始证据；不能或者不宜取得原始资料、有关文件和实物的，可以采取文字记录、摘录、复印、拍照等方式取得审计证据。

第七条  审计组和审计人员在审计中如有特殊需要，可以聘请专门机构或者有专门知识的人员，对审计事项中某些专门问题进行鉴定，取得鉴定结论，作为审计证据。

第八条  审计人员收集的有关违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及其他重要事项的审计证据，应当由有关单位、人员签名或者盖章。

第九条  审计人员对证据提供者拒绝签名或者盖章的审计证据，应当注明拒绝签名或者盖章的原因和日期。拒绝签名或者盖章不影响事实存在的，该审计证据仍然有效。

第十条  审计人员对被审计单位或者有关人员有异议的审计证据，应当进行核实。对确有错误和偏差的，应当重新取证。

第十一条  审计组在提出审计报告前，应当对收集的审计证据进行归纳、分析和判断，形成审计结论。

审计组对收集的审计证据的客观性、相关性、充分性和合法性进行鉴定，如果发现审计证据不符合要求的，应当进一步取证。

第十二条  审计人员运用审计证据时，应当考虑审计证据相互印证、来源的可靠性程度。    第十三条  审计人员应当将获取审计证据的名称、来源、内容和时间等清晰、完整地记录在审计工作底稿中。

审计证据经过鉴定、整理后，附在相应的审计工作底稿之后。

第十四条  审计人员在收集审计证据时，对认为必要的审计证据应当及时取证；在当时不能取得而以后审计证据可能灭失或者难以取得的情况下，经县级以上审计机关负责人批准，可以先行登记保存。

第十五条  审计组在审计过程中，有根据认为被审计单位可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计帐簿、会计报表以及与财政收支、财务收支有关的电子数据、数据结构文档和其他资料的，有权采取取证措施；必要时，经审计机关负责人批准，有权暂时封存被审计单位与违反国家规定的财政收支、财务收支有关的帐册资料。

第十六条  审计证据应当按照档案管理规定，归入审计档案。

第十七条  本准则由审计署负责解释。

第十八条  本准则自发布之日起施行。审计署于12 月11日发布的《审计机关审计证据准则》（审法发〔〕341号）同时废止。

篇3：外国审计机关绩效审计探析

一、外国审计机关绩效审计概况

(一)美国审计署

美国的政府绩效审计经过40多年的发展,在帮助政府进行角色调整、风险管理和综合治理等方面均发挥了显著作用。如今美国审计署的绩效审计开展比例已达到85%。美国审计署通过关注联邦政府各机构的工作效率和整体运行,不断对各相关部门及政策工具进行评估,服务国会和美国民众,成为美国国家治理的重要保障。2013财政年度,美国审计署发布了709份报告,提出了1430项建议,全年审计工作为联邦政府产生可量化的经济效益达515亿美元,提出的审计建议有80%被国会和被审计单位采纳。随着治理全球化,美国审计署的绩效审计更加关注国家政策措施的全球和区域风险,绩效审计报告内容也随之扩展到众多非传统领域,其中国土安全、老兵事务、国际事务等审计业务增长幅度较大。

1. 绩效审计职责。

根据美国现行法律,美国审计署绩效审计的法定职责包括:一是对联邦政府履责情况和绩效进行审查评估,并向国会提交审计报告或发表证词,包括政府履行法定职责的绩效状况、重大政策实施状况及效果、重大决策事项等。二是对联邦现行重大外交、军事、财政、金融和商业政策进行跟踪审计,评估政策执行、政策本身的有效性并提出完善建议。三是对联邦机构和投资项目(包括接受联邦资金资助的地方政府和私营机构)进行绩效审计评价,提出建设性意见,以帮助改进管理,提高绩效。

2. 绩效审计特点。

一是绩效审计战略目标与国家治理目标的内在一致性。美国审计署的绩效审计紧紧围绕美国国家治理目标开展工作,顺应国家治理的新需求扩大关注角度。美国审计署制定六年战略规划,且每四年更新一次。以2007至2012年战略规划为例,美国审计署绩效审计的战略目标分别是帮助国会和政府应对金融安全问题、本土安全威胁和全球化挑战,帮助政府进行角色转换以适应二十一世纪挑战。二是开展政府职能“重复、交叉与分割”审计。2010年,美国审计署针对联邦政府巨大的债务赤字导致政府财政的不可持续发展问题,通过审计调查结合例行的审计工作,确定了联邦政府部门职能中不必要或潜在的重复和交叉事项,找到了存在职能分割的项目和领域,提出了解决措施,进而节约了行政成本。三是采用科学的审计方法。美国审计署采用综合评价法、结构访谈法、案例研究法等审计方法提高绩效审计质量。其中前瞻性分析审计是美国审计署绩效审计实务中的重要方法。前瞻性分析评价内容包括政府如何做好对未来需求、成本和结果的预测,以更好地为国会决策提供服务。

3. 绩效审计报告。

绩效审计报告所涉及的被审计部门和机构可以分成行政部门、独立机构、司法机构、立法机构、国际组织、特殊领土六类。美国审计署网站显示,其累计发布的5.2万余份审计报告中,涉及行政部门的报告最多,达3万余份;其次是独立机构,将近1万份。绩效审计报告所涉及的专题非常广泛,包括审计与财务管理、预算与支出、经济发展、教育、就业、能源、金融市场与制度等30余个。涉及最多的专题是审计与财务管理9700余份,其次是政府运营8100余份。在发布的绩效审计报告中,有一部分被称为“证词”,是美国审计署根据国会有关委员会的要求提供的,为该委员会职责范围的事项提供证据支持。2010财政年度,美国审计署向国会提交了67份证词。2012财政年度,美国审计署在国会有关委员会会议之前作证159次。

(二)英国审计署

英国审计署每年完成约60个单独的绩效审计项目,财务审计项目也均包含了绩效审计的内容。绩效审计范围涉及国防、交通、教育、环境、养老、卫生、文化、法律、财政、农业等众多领域,主要关注政府的项目、方案和举措是如何实施的；改进财政管理和财政报告;信息的更好利用;确保公共服务的有效开支。审计报告内容包含如何进一步提高公共服务水平的建议。英国审计署绩效审计取得了显著的经济绩效。2013-2014财政年度,英国审计署共发布了66份绩效审计报告和4份关注本地公共服务的研究报告,为英国增加各项收益或节约各项费用合计约11亿英镑。

1. 绩效审计计划的重点。

英国审计署绩效审计计划的重点每年都有变化,以反映主要领域工作重点的变化。目前,英国审计署绩效审计工作重点:一是降低成本。审查政府机构如何制订并具体执行结构化缩减开支的计划。二是责任。关注政府改组的影响,以及责任交付新模式的运转情况。三是地方一级的服务提供。研究整个服务提供系统,或关注地方一级的融资渠道以及实施和管理方法。四是跨政府问题。关注跨政府或多个政府机构,从中提炼成功的做法。五是解决主要经济挑战。定期审查政府为改善当前经济状况而实施的主要行动。英国审计署对议会负责,执行政府绩效审计的目的在于就财政收支、资源管理等政策目标实施过程中的经济性、效率性和效果性向议会提供独立信息。为维护审计人员的独立性,英国审计署不对政策目标的自身优劣进行评价。

2. 绩效审计模式及主要方法。

一是收集审计证据。常用的证据收集方法可分为定量法和定性法两类。定量法主要包括调查法、案例研究、统计分析法等;定性法主要包括访谈法、观察法、文档和实物证据法等。二是分析审计证据。常用的证据分析方法可分为定量分析法和定性分析法两类。定量分析法包括:初步分析法、统计推断法、统计检验法、数据关联分析法等。定量分析主要通过计算机辅助审计技术进行数学和统计分析,检查定量数据的偏差、异常、极端值、信息丢失以及数据的合理性,在此基础上剖析数据探测信息所蕴含的模式、趋势和联系。定性分析法包括:编码和抽象法、数据矩阵法、序时分析法、频率计算法等。三是得出审计结论。英国审计署在绩效审计中经常采用“碰头会”的方法,即审计人员向审计组全体成员讲解审计的结果,将审计报告与审计证据联系起来,避免得出有失偏颇的审计结论。

3. 绩效审计标准和跟踪检查。

英国审计署在绩效审计中并不自己制定绩效审计标准,而是借助历史数据、各行业主管部门绩效管理指标体系、社会权威质量评估机构评判标准,以及审计部门以往的审计资料构建绩效审计指标体系,确保绩效审计中引用的数据、标准、指标、评价结果既能被社会各界接受,又能对政府各部门的绩效管理产生切实的功效。此外,跟踪检查是英国审计署绩效审计循环的最后一个环节,是保证审计质量、评价审计效果的一项重要措施。该环节工作内容包括:一是确认审计影响。绩效审计影响分为量化的经济影响、量化的非经济影响和质的影响三类。二是实施建设性的事后监督工作。事后监督采用新闻媒体报道、外部监督、征求被审计单位意见和审计组复核四种方式。值得注意的是,目前,英国审计署绩效审计报告质量的评价工作由伦敦经济学院的独立专家组承担。

(三)德国联邦审计院

作为德国最高联邦机构之一的联邦审计院,主要通过财政监督、咨询建议以及自身厉行节约的原则,来确保国家机器运行的合法合理高效。联邦审计院在预算监督方面的主要内容是审查预算单位的支出是否符合法律、是否经济节约,重点是经济性。联邦审计院一般不评价一项政治决策,而是在审计报告中提供关于事实的信息和数据,在其法律允许的范围内承担咨询任务,提供决策帮助。联邦审计院承担建议和咨询任务的目的在于避免或减少发生财政方面的错误并提高效用。咨询是德国联邦审计院在其经济性审计方面的独到之处,重视事前的经济性研究与分析。建议包含如何提高质量以及开源节流的方式。

横向审计是目前德国联邦审计院最受重视并广泛运用的审计形式之一,它是适应经济性审计的开展而出现的。横向审计是就同一审计题目或问题,对许多不同的公共部门和单位进行比较分析,查明产生问题的原因,提出处理办法和建议。横向审计分为三类:部门内部单位间的横向审计；不同部门间的横向审计；不同部门内部单位间的横向审计。德国联邦审计院的横向审计,是比较、分析方法在审计工作中的灵活运用。

(四)法国审计法院

法国审计法院的主要任务是对国家公共财政收支和预算执行及决算情况进行事后审计,审核其准确性、合规性和真实性,以及公共资全的使用效益和公共管理绩效。法国审计法院的审计有两大目的;一是通过司法裁决或向其他司法机构提诉来纠正违法违规问题;二是通过提出审计建议来促进管理改进和实施改革措施。从审计活动的性质来看,法国审计法院的审计活动分为司法性审计和非司法性审计两种。司法性审计针对的是公共会计账目,非司法性审计针对的是审计对象的经营管理状况。

非司法性审计除了对公共政策的评估外,最主要的是开展管理审计,即绩效审计。管理审计包含了财务、效益、责任等方面的内容,关注审计对象管理活动的经济性,人力、财务及其他资源的利用效率,业绩效益及其影响。管理审计涉及政府各个部门及其公共机构、社会保险机构、国有企业以及国家拥有部分资产的合营企业、国家给予财政补贴或享受国家税收优惠的企业。管理审计与公共会计账目审计紧密结合在一起,是一种综合性审计活动。在长期的审计实践中,管理审计通过对企业或机构管理活动的科学性、有效性进行客观、系统的评估,提出整改、优化意见和建议,推动了经济、社会、教育、保险、环境保护等领域的健康发展。

(五)加拿大审计署

加拿大法律规定,加拿大审计署的主要目标是:以其特殊的地位,对联邦内阁政府的责任和业绩作出独立的评价和建议,以强化和完善公共经济责任。从当前状况和发展趋势看,加拿大审计署已由审查单纯的财务信息转变为越来越关注非财务信息,比如审查政府部门的运转是否符合立法规定,重大项目的效益、效率、效果如何等。加拿大审计署按审计目标划分的职责,除了真实性审计和合法性审计这两种传统的财务审计外,另一项职责是开展综合审计(含绩效审计)。加拿大审计署的审计工作,大部分是综合审计,小部分是财务审计。

综合审计是将传统的财务审计与绩效审计结合起来,用综合性的工作方式来实施审计,是财务鉴证、遵循授权和货币价值的全面审计。对政府及其部门的综合审计,内容包括政府组织或职能、活动或项目等的合法合规性、经济性、效率、效果,对环境的影响,对社会公平正义的维护,对公共财产的保护等。但对政策制定和政府项目立项本身的合理性不提出质疑,也不评价政府政策的成就。加拿大审计署要求所有政府规划都制定有效性方面的绩效标尺,并负责对是否存在这些标尺以及这些标尺的适当性进行评价。综合审计的基本特征:一是广泛性,指审计数量、内容和范围具有广泛性。二是协调性,指最大可能地与内部审计机构协调或依靠其工作。三是周期性,指审计报告时间依据被审计单位的大小或复杂性来决定,一年一次或多年一次。四是建设性,促进加拿大法律法规和政策的日趋规范。值得注意的是,早期综合审计中的绩效审计即“3E”,指经济性、效率和效果审计,后来增加了环境审计和公平性审计,把“3E”拓展到了“5E”。

(六)日本审计院

日本审计院(日本会计检查院)作为宪法规定的独立于内阁的机关,担负着“检查国家和法律规定的机关的会计行为,监督其经营管理和会计事务是否真实有效”的职责。20世纪90年代后期,日本开始引进并应用新公共管理理论与方法,强调绩效审计和政策评估。1997年,日本修订了《审计院法》,在法律上增加了业绩检查的内容,明文规定审计院对正确性、合规性、经济性、效率性及有效性进行检查。日本审计院审计内容的重点从正确性及合规性审计向经济性、效率性及有效性审计的转移,反映了现代审计的重心开始从微观意义上的会计审计向宏观意义上的绩效审计的转变。日本审计院正在由过去的单方面审计向多方面审计转型。不过,为了防止介入国会或者内阁的责任领域,日本审计院在进行绩效审计时非常谨慎。在通过审计指出某项政策措施或公共事主缺乏有效性时,日本审计院一般仅仅表明意见,对于如何采取对策作出改善处置,则完全交给内阁主管省、厅。

日本审计院在绩效审计中,努力强化经济性、效率性及有效性的业绩评价型检查,特别是事业项目执行效果的有效性检查,重点是将有效性和经济性作为审计内容。经济性的标准是指机关、企业的实行以及预算的执行能否用最少的费用实施进行,即事务事业以及预算的执行方面是否还有节约费用的空间。效率性的标准是指相同的费用能否取得更大的成果或是和费用对比能取得最大化的成果。有效性的标准是指机关、企业的实行以及预算的结果是否达到预期的目的,是否实现预期效果。

(七)俄罗斯联邦审计院

俄罗斯联邦审计院的特色工作是战略审计,一方面是从宏观视角分阶段动态评价国家重点战略规划的可实现性和风险,提出改进战略的意见;另一方面是动态监督重大战略和政策的贯彻落实情况,揭露问题,促进整改。在开展战略审计中,俄罗斯联邦审计院注重在绩效审计结果和财务审计数据的基础上,关注战略审计目标的相互关系,确保战略审计、绩效审计和财务审计的平衡性和综合性。俄罗斯联邦审计院对公共资金使用情况进行绩效审计时,不仅针对资金的使用进行核查,同时也按国家总体目标和计划对财务资源的开支进行核查。

俄罗斯联邦审计院绩效审计的主要目标是审核实体的经济、效率和业绩情况。在实施过程中,主要考虑的指标包括经济性、效率性和效益性。俄罗斯联邦审计院绩效审计的基本原则是对以下活动作了规定:劳动力资源、财务资源和其他资源的使用和效率;公共项目的管理、规则、组织、执行、控制情况的效率和业务范围;公共组织开展的活动是否按确定的宗旨和目标进行;落实公共事业项目的成本效益;查明阻碍达到所需质量标准和目标的因素;分析问题产生的原因,并确定提高工作效率的方式。俄罗斯联邦审计院在对公共资金使用情况进行绩效审计时,采用公共资金使用情况和其成本之间的比率来确定公共资金使用效率,这包括公共资金使用的经济性、效率性和效益性。

(八)印度主计审计长公署

印度主计审计长公署的审计实施主要包括三个方面:财务审计、合规性审计、绩效审计。合规性审计往往包含在财务审计中进行。绩效审计旨在检查工程、方案、项目、活动等的计划和执行情况,并评价其绩效和效果。印度主计审计长公署的绩效审计项目通常由总部办公室在考虑其对人民生活的重要性、覆盖范围、影响程度等条件之后予以选择。一般而言,涉及大量支出和覆盖全国活动的主要项目是选择的对象,但是方案的复杂性、内容和执行困难也是影响选择的因素。相对于具有年度预算限制的全国性方案,在较小地区执行的方案应当被优先选取。

印度主计审计长公署绩效审计的主要内容包括:调研、调查和可行性研究的充分性；项目、计划、方案等的时间安排；关于执行情况和监控的制度和程序;物质成果、财务成果与预期目标的相关性;物资管理和存货管理的相关安排；期中估价结果;范围变化的影响；计划时间表的遵守情况和时间或成本的超支；预计收入的完成情况。绩效审计的方法包括检查系统和结构、检查文件、询问行政人员、基于部门的数据库进行分析等。为了完善国家审计机关监督机制,印度主计审计长公署接受由加拿大、澳大利亚、墨西哥、荷兰、瑞典、挪威、南非等国家最高审计机关组成的国际同业互查组对于其绩效审计的审查,并对外披露同业互查报告。

(九)南非审计署

目前,随着南非政府绩效管理改革的日益深化,对公共部门的绩效考评在政府财务报告审计中扮演着越来越重要的角色。绩效审计是南非审计署的重要业务之一,南非审计署的价值观坚持绩效导向。根据南非相关法律,公共部门财务官员有义务提交《年初既定绩效目标实现情况报告》,并接受南非审计署的审查。南非审计署的战略目标中,高度重视政府公共部门的资金使用和管理效率,并要求深入分析审计结果产生的根本原因,以此制定切实有效的整改措施,促进公共部门提高资金的使用效率。同时,南非审计署强调助力完善会计制度,提高政府部门的财务管理效率。

近几年,南非审计署政府财务报告审计的重点内容有四个方面:一是重点审查《年初既定绩效目标实现情况报告》所含绩效信息的可靠性和有效性,并对照规定的目标对公共部门进行绩效考评。二是重点审查政府采购行为对《政府采购法》的遵从程度,包括采购竞争的公开性和有效性,交易的公平性和合理性,以及政府采购宏观目标的实现情况。三是重点审查公共部门人力资源管理情况,关注其机构人员的配置情况及组织绩效。四是重点审查公共部门的信息系统管理,关注数据的完整性、系统的安全性与内控的有效性。

二、外国审计机关绩效审计对我国审计工作的启示

(一)明确政府绩效审计的法律地位

依法审计是现代审计制度建立和运行的基础。美国1974年制定了《国会预算与拨款控制法案》,英国1983年出台了《国家审计法》,都对开展绩效审计作出了法律规定。虽然我国有关审计法规制度对绩效审计有原则要求,但规定不健全,针对性不强,缺乏操作性。为了保障绩效审计的监督权和建议权的充分发挥,我国需要建立健全政府绩效审计的相关法律法规,为绩效审计开展提供法制保障。具体途经为:通过修订现行的《审计法》及其实施条例,或制定专门的政府绩效审计条例,对政府绩效审计的审计目标、审计主体、审计客体、权利义务、法律责任、公告规定等加以明确,对我国政府绩效审计的制度安排作出规定,以确立政府绩效审计在我国审计监督体系中的法律地位。

(二)制定政府绩效审计准则或指南

从1972年迄今,美国审计署制定并发布了7版《政府审计准则》。最新版政府审计准则称为2011版政府审计准则,涵盖了财务审计、绩效审计和舞弊审计等主要审计业务类型。英国审计署为开展绩效审计,颁布了《绩效审计手册》,对绩效审计的质量控制提出了指导性意见,用绩效标准强化审计质量。目前,我国政府绩效审计缺乏规范化,审计操作难以遵循,审计质量无法考评。我国审计机关应在具体的审计实践操作中,通过修订国家审计准则和制定《绩效审计指南》,对绩效审计的审计内容、审计程序、审计评价标准、审计方法、审计报告格式等予以细化,规范绩效审计的具体业务和质量标准,以保障绩效审计结果公允,促进绩效审计快速发展。

(三)拓展公共政策执行情况绩效审计

1993年颁布的《政府绩效与成果法》,为美国审计署开展公共政策评价研究提供了法律依据。该法案使美国审计署从监管联邦政府部门局部的、具体项目的执行层面,上升到监管国家整体战略计划实施的层面,并为美国审计署公共政策评价提供了科学评价指标体系。如今,绩效审计、项目评价和政策分析占到美国审计署工作量的90%以上。现阶段,我国绩效审计未能完全满足国家治理的需要,必须拓展绩效审计范围,践行审计服务国家治理的理念。公共政策执行情况绩效审计是一种宏观、高层次的政府绩效审计。服务理念应当作为政府绩效审计的指导思想。当前,要加大对中央重大政策措施贯彻落实情况的跟踪审计力度,把促进政策措施贯彻落实作为审计工作重点,持续跟踪审计各地区、各部门贯彻落实中央重大政策措施情况,及时发现和纠正有令不行、有禁不止行为,及时揭示和反映政策执行中出现的新情况新问题,促进政令畅通,提高政策效用,推动国家治理机制良好运行。

(四)在各个审计领域加大绩效审计力度

外国审计机关绩效审计内容丰富,覆盖面广。例如,英国审计署绩效审计对象范围主要包括五个方面:一是政府工程建设项目投资和实际运行情况绩效审计;二是大额财政资金使用情况绩效审计；三是公共部门日常管理活动情况绩效审计；四是环境保护绩效审计;五是对公众关注的事项绩效审计。我国审计机关要把绩效理念贯穿审计工作始终,在各个审计领域加大绩效审计力度。要开展财政预算执行绩效审计,持续关注财政资金的存量和增量,推动财政资金合理配置、高效使用,促进财政提质增效。要加强财政专项资金绩效审计,关注财政支出的绩效,促进财政专项资金规范高效使用。要加强“三公”经费、会议费使用和楼堂馆所建设等方面审计,促进厉行节约和提高行政运行绩效。要加大对民生和资源环保项目的绩效审计力度,深入分析财政投入与项目进展、事业发展等情况,坚持纵向到底,循着资金流向走,从政策要求、预算安排、资金拨付一直追踪问效到项目或个人,推动民生改善和生态文明建设。要加强国有企业经营绩效审计,促进国有资产保值增值。要加强国家建设项目投资绩效审计,促进提高项目投资绩效。要加强外资运用绩效审计,促进提高利用外资的质量和效益。经济责任审计与绩效审计在审计目标上有共同之处。要以绩效审计理念提升经济责任审计目标、深化经济责任审计内容、创新经济责任审计方法、完善经济责任审计评价,促进绩效审计与经济责任审计全面结合,推动经济责任审计转型升级。

(五)坚持探索开展独立型绩效审计项目

从世界审计领域的发展趋势看,绩效审计已经成为政府审计的主流。提高政府绩效是公共管理的基本目标之一。外国审计机关每年都安排一定数量的独立型绩效审计项目,有的还制定绩效审计战略规划。例如,美国审计署己将绩效审计年度计划与国会听证需求相衔接,形合动态耦合机制。相比之下,我国审计机关绩效审计尚处于起步阶段,独立型绩效审计项目安排甚少。从目前我国审计工作实践来看,独立型绩效审计与结合型绩效审计并重是现实的选择。独立型绩效审计是指专门单独立项开展的绩效审计项目,主要审查和评价审计对象配置、使用、利用财政资金和其他公共资源的绩效目标设定情况;财政资金投入和使用情况,其他公共资源配置和利用情况;为实现绩效目标制定的制度、采取的措施和绩效目标的实现程度及效果。独立型绩效审计是绩效审计的发展方向,逐步开展独立型绩效审计是绩效审计工作走向高端和成熟的标志。我国审计机关在制定审计工作五年规划和年度审计项目计划中,应结合自身实际情况和工作目标选择,坚持独立型绩效审计和结合型绩效审计并重,加大探索独立型绩效审计的比重,不断扩大绩效审计的影响,推动绩效审计实践向“促进良治”目标发展。

(六)加强政府绩效审计队伍建设

篇4：审计机关

一、专项审计调查的特点

（一）专项审计调查是审计机关从改善宏观经济调控的角度着眼，依法对与各级人民政府财政收支有关的特定事项或者本级人民政府交办的特定事项进行专项的审计调查，因而它具有特定性。

（二）开展专项审计调查，往往要贴紧政府的中心工作、当地的热点问题、群众关心的问题，要讲究时效，同时要求达到一定的数量和覆盖面，以保证调查报告的可信度和说服力，在一定时间内完成任务，出具相关调查报告，因而具有较强的时效性。

（三）由于专项审计调查是对经济领域中带全局性、普遍性、倾向性的特定事项进行系统调查了解，通过综合分析，向有关部门反映情况、揭露问题、提出解决问题的建议，为领导决策提供依据，为国家、企业宏观调控服务，因此专项审计调查具有宏观性。

二、专项审计调查实施中应把握的关键环节及方法

审计人员在工作中必须以严谨的态度，科学的方法来进行，确保专项审计调查的质量，调查中应把握好以下两个方面的重点，并正确运用审计调查方法。

（一）应把握的关键环节。

1.调查前充分准备，明确重点，注重调查的针对性。即审计人员实施调查前要熟知相关的政策和法律法规，认真学习并制定合理的调查方案，明确调查重点，做到心中有数。

2.实施中正确运用调查方法深入调查、综合分析、注重调查的实效性。一是工作中要进行广泛深入、细致的调查，尽可能多地掌握与调查内容相关的资料。二是在调查过程中对所收集的资料进行综合分析，去粗取精，去伪存真，认真进行整理加工提取有价值的资料，保证审计调查的效果。三是要遵守审计法规和职业道德，积极宣传、注重调查的保密性。专项审计调查中常涉及被调查单位的工作秘密和商业秘密，审计调查人员既要做好宣传，取得被调查人员的配合，又要严格按照相关法律法规的规定，依法保守国家秘密和被调查单位的商业秘密。

（二）具体方法。

1.审阅调查法。即审计人员根据需要直接查阅被调查单位的有关账目和会计资料，调阅相关的审计档案资料和有关文件，以便收集有关资料，取得相关数据。

2.重点调查法。即选取被调查单位的全部经济活动会计资料中一部分最具代表性资料进行重点调查，或者在普遍调查的基础上选取几个典型进行重点检查。

3.访谈调查法。即审计人员直接对被调查单位相关人员进行走访座谈。访谈调查法最主要的就是要做好实地走访，切实取得所需的审计证据，在进行专项审计调查时，要注意审计取证不能仅关注具体被审计单位或部门提供的会计资料，必须到实地去、到受益人群中，采取明查暗访的方式，抽查部分有关对象，核实并记录有关人员名单、金额等实际情况。

4.实地调查法，有的调查项目由于其特殊性，必须注重对整个被审计单位的情况加以实地观察，了解管理经营的全过程，并获得对组织的整体印象，从中获取直接的感性认识和有用的信息，为综合分析评价提供翔实的材料。

5.问卷调查法，即可采用设问式或表格式由被调查者据实填写。一份好的调查表，不仅有利于审计调查事项的汇总，更是审计调查重点的直观反映，对于统领整个审计调查工作、把握工作方向具有十分重要的作用。

三、搞好专项审计调查应注意的事项

一要转变理念。一是要牢固树立“审计为民”的理念，围绕人民群众最关心、最直接、最现实的利益问题开展专项审计调查工作。二是要牢固树立服务宏观决策的理念。要立足为审计工作转型，服务经济建设，增强宏观意识，为领导提供决策参考依据。三是要牢固树立效益的理念。专项审计调查必须始终把促进经营管理和效益的提高，当作专项审计调查的出发点和落脚点。

二要选准项目。坚持抓重点、抓热点、抓难点，突出短平快，体现时效性，通常专项审计调查立项工作应注意四点：一是选择一些领导迫切希望解决的问题和领导关心或感兴趣的内容开展专项审计调查，使专项审计调查具有一定影响力。二是抓住行业带全局性、关键性、原则性的问题或带政策性、苗头性、倾向性、指导性的问题开展专项审计调查，要起到预警作用，避免放“马后炮”。三是围绕当前经济工作中出现的新情况、新问题开展专项审计调查，放在“免疫系统”中去推进。四是抓住地方经济效益这一中心工作，广泛开展专项审计调查，从机制上和体制上提出合理化改进建议，促进经济社会健康有序发展。

篇5：审计机关的审计报告内容

按照国家审计准则的规定执行审计工作，在审计工作的基础上出具审计报告是审计机关的法定职责。审计机关作为独立的第三方报送审计报告是有关单位和社会掌握各部门财务状况、遵纪守法、履行职责等方面的重要窗口，是国家审计参与国家治理的重要途径，审计报告可以提高或者降低有关单位和社会对各部门报送信息的信赖程度，可以证明国家审计对于审计责任的履行情况，可以表明审计工作质量和明确审计责任。

向有关单位和社会报送审计报告应该具有全局性、系统性和前瞻性等特点。向有关单位和社会报送的审计报告主要应该包括五个方面的问题：一是审计的组织实施情况;二是审计得出的结论;三是目前审计事务所处的阶段、状况或者地位;四是提出政策性建议;五是附录部分。

一、审计组织实施情况

审计组织实施应该包含的内容有：说明审计事项的重要性、影响的广泛性，审计目标的针对性，审计程序实施的恰当性，取证的说服力，模型的精准性，方法的科学性。审计机关应该弄清被审计单位或者审计事项的性质、影响。组织实施阶段应当汇报以下几个方面情况：

(一)审计对象的基本情况

1.被审计单位或者事件性质。此处要说明被审计单位属于哪一类，例如是否为政府机构、国有企业、金融机构或者人民团体。此阶段应该了解被审计单位所有权结构、治理结构、组织结构、日常工作情况(筹资、投资和经营活动)以及财务报告和业务报告情况。了解被审计单位此类事项是为了说明被审计单位性质与所审计事项的联系以及影响。

2.宏观经济环境、相关行业状况、法律环境和监管环境。了解被审计单位所处的宏观经济环境、相关行业状况、法律环境和监管环境也是十分关键的。例如对于财政部执行财政政策的了解就需要放在宏观经济环境和相关行业状况条件下。

3.被审计单位对于法律法规以及会计政策的选择和运用。主要说明被审计对象是否利用法律法规做出过度利于自己的行为，以形成监管套利。说明被审计单位重大和异常的会计处理方法，在缺乏权威性标准或共识、有争议或新兴领域采用重要会计政策产生的影响，对于会计政策的使用是否是一贯性的。

4.被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的可能性。强调被审计的目标、战略和相关风险主要是为了分析被审计单位造成需要上报的动机或者压力。这有利于分析造成严重后果的原因，从而找到破解这类问题的方法或者突破口。

5.对被审计单位财务和业务的衡量和评价。衡量和评价的内容包括关键的业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数据;纵向的财务和业务绩效比较分析;同期横向的财务和业务绩效比较分析。

6.被审计单位的内部控制。要分析说明被审计单位内部控制是否有效，主要有关于合理保证财务报告的可靠性、经营效率和效果以及对于法律的遵守。审计报告中应该对于内部控制发表审计意见，并要说明针对内部控制采取的审计程序。

(二)审计的目标

审计目标是通过审计实践活动所期望达到的境地或者最终结果，包括国家审计的根本目标、现实目标和直接目标三个层次。审计机关在初步了解审计对象或者审前调查之后应该设立明确的审计目标。审计工作的开展应紧密围绕审计目标，审计目标的实现程度是衡量审计质量的重要指标，它决定计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围。

(三)实施审计程序的性质、时间安排和范围

主要介绍实施程序的性质，主要包括检查、观察、询问、查询相关账户、重新计算、重新执行以及分析程序;审计程序时间安排汇报主要包括审计组在何时实施审计程序以及获取什么时期或者时点的审计证据;审计程序的范围汇报内容主要包括审计程序的数量和审计的覆盖面。

(四)审计发现的主要问题

主要以审计目标为指南，根据实施审计程序叙述审计发现的问题。发现的问题主要包括落实国家重大方针政策情况、财务方面、内部控制方面、法律法规层面的问题。

篇6：县级审计机关审计项目计划的思考

改进谈谈自己的想法。

【关键词】县级审计机关 项目计划

《审计机关审计项目计划管理办法》规定审计项目计划一般包含上级审计机关统一组织项目、授权项目、领导交办项目和自行安排项目等。审计项目计划管理实行统一领导，分级负责制。县级以上地方各级审计机关分别负责本地区审计项目计划管理工作。

随着审计工作的不断深化，审计项目计划要最大限度的利用各种资源，优化工作程序，提高项目资源利用效率。编制审计项目计划是关乎审计质量提高和防范审计风险的一项重要工作。然而审计项目计划的制定及管理，目前就县级审计机关而言，还有很多方面还需要改进和完善。笔者作为县审计局一名审计一线人员，就县级审计项目计划管理工作中存在的问题及如何改进谈谈自己的想法：

一、县级审计机关计划管理现状

（一）审计项目计划由本级政府统一制定，但项目计划基本上以上级审计机关任务为优先，县级审计项目基本以本级预算执行审计、经济责任审计项目和固定资产投资审计项目为主。近两年来审计项目计划119个，完成审计项目129个，其中：省市审计任务项目11个；经济责任审计项目42个；固定资产投资审计项目16个。

（二）审计任务日益繁重，审计力量严重不足。随着改革开放的不断深化，审计的任务也越来越艰巨，特别是近年来，国家转移支付资金额度越来越大，项目投资规模前所未有的扩张，大大增加了审计工作量；经济体制转型时期的种种复杂因素增加了审计工作难度。审计工作量在不断增加，而人员力量没有与任务同步，适应不了当前工作任务的要求，导致很多政府性资金没有及时得到审计监督，审计的深度和广度难以达到。我局2008年审计项目计划52个(其中经济责任审计22个)。当年实际完成的项目59个，占年初计划的113%。而我局当年实际一线业务人员只有15人左右。本级预算执行审计、普九债务债权人审计、省直事业单位清产核资审计、社保五金审计及通乡通村公路资金审计等审计项目，需要集中大量人力物力，每个项目至少要一个月以上的时间。审计力量严重不足是县级审计机关不得不面对的一个现实问题。

（三）审计项目的确定，群众参与不够。审计项目计划的确定，也应该征询群众意见。群众关注的热点问题，关系到群众切身利益的事项，审计过程才能得到广泛的支持与理解，审计的监督作用才能最大限度的发挥。但是，目前这样的机制尚未形成。

以上存在的问题，导致县级审计机关只能被动接受审计任务，疲于应付，审计效果不明显，审计质量难以提高。

二、审计项目计划管理存在问题的原因

（一）项目计划管理体系尚不完备。目前的审计项目计划仅指各级审计机关编制的《审计项目计划》。鉴于审计工作的特殊性、审计管理和审计业务的复杂性，审计计划不应只是单一的，而应该是若干层次计划组成的一个体系。其中，审计机关按年编制的《审计项目计划》是第一层次。审计机关业务股室按月编制的《审计项目计划完成进度》是第二层次。审计组编制的具体审计项目的《审计实施方案》是第三层次。这三个层次的计划，层次高的统辖层次低的，并依次是其低层次计划的直接依据，低层次计划服从并服务干高层次计划，它们相互关联，相互协调，共同构成审计计划的体系框架。现阶段这种项目计划管理体系尚不完备。

（二）审计项目计划管理工作标准的统一规范存在缺失。目前尚未形成一套科学的、合理、操作性强的计划管理模式以及上下级政府和部门之间的信息沟通渠道。由此造成不同地区、不同单位和不同人员做法上的较大差异，其学识水平、工作经验及单位环境对计划质量都有很大影响。同时地方审计机关实行双重领导，行政隶属于地方政府而业务隶属于上一级审计机关。由于地方政府与上级审计机关之间信息沟通不畅，工作中心也不尽相同，因而任务安排各有侧重。省、市、县定任务一起上，审计人员疲于应付，时间上有所冲突，有的项目虽然完成了任务，但质量不高。

（三）审计人员知识结构、专业结构不适应新时期审计工作的新要求制约审计的发展。经过长期以来的工作实践，审计人员积累了一定的审计工作经验，掌握了一定的审计专业知识。但是审计干部的知识结构、专业结构老化的现象十分明显。县级审计机关人员在年龄结构方面，由于编制限制，很少新增年轻审计人员，造成年龄结构偏大；审计人员知识结构不尽合理，专业类别受限，具备财务会计、法律、工程和计算机辅助审计等方面知识的复合型人员少，综合分

析能力欠缺，导致审计质量难以再上新台阶。

（四）传统的审计手段不适应现代化的审计要求。虽经各级审计部门干部群众共同努力，审计装备有了长足发展，但由于精通计算机人才缺乏，我们仍然没能摆脱手工查账、手工审计的传统工作方式，计算机辅助审计运用水平还较低，审计现代化、信息化建设还有很大差距，审计手段落后，审计效率不高。

三、优化审计项目计划管理的途径

（一）坚持并完善审计项目计划政府审批等制度体系建设。编制审计项目计划，要依据国家社会经济发展的方针政策和审计工作发展纲要，严格执行审计法及其实施条例、有关法律法规和审计准则，确保履行法定职责。县级审计机关要积极为地方经济发展服务，要结合本地实际编制审计项目计划并报本级政府批准执行。要建立和完善项目计划管理规范，科学规划中长期审计项目计划，认真组织实施审计项目计划。

（二）贯彻落实科学发展观，围绕构建和谐社会，完善公共财政体系，突出重点，科学立项。审计项目计划管理、编制项目计划的确定坚持做到四个注重。一是要根据当地党委政府中心工作，群众关心的热点问题确定审计项目。一方面要积极采取跟踪审计、审计调查等多种审计方式，把党委政府列入当年的项目尽可能在当年实施审计；另一方面对暂时不具备审计条件的项目，要密切关注项目的进展情况，为下一审计做好准备。二是审计项目的安排要有计划性、目的性、针对性。县级审计机关在安排审计项目时要有选择的安排，按照项目的轻重缓急，每年相对集中安排一两个行业，集中力量打歼灭战。三是根据本单位审计力量情况确定全年审计项目任务，不能把审计任务定的太多，要量力而行，留有余地，统筹协调，合理均衡地安排任务，避免重复，减少交叉。四是合理选择审计重点，注重提高审计成果的质量和水平，抓重点项目，重点行业，重点资金。预算执行、政府投资、民生工程、涉农资金等就是当前的审计重点，必须优先保证。

（三）整合审计资源，优化资源配置，借助社会审计力量，妥善解决县级审计机关审计人员少和审计任务重的现实矛盾。在项目组织形式上，由各自为战向分工协作、全局统一转变，逐步打破股室界限和项目分工，实行资源整合，全员上阵，项目统筹安排，适时利用社会审计力量缓解审计任务重与时间紧的矛盾。

（四）分解任务，明确职责，审计项目计划管理张弛有度。审计项目计划确定之后，要及时对审计项目计划任务进行分解，落实到具体项目实施的具体股室。各股室可按照类推的方法把审计项目计划任务落实到人，使得每个审计人员都能明确目标、要求、责任，做到心中有数。同时，县级审计机关要充分考虑上级安排审计项目计划与本级审计项目计划时间进度安排，做到全年审计工作均衡实施，审计项目计划管理张弛有度，以提高审计质量，保护审计人员的身心健康。

（五）建立健全审计项目计划管理考评考核制度，切实实行审计项目计划执行报告制度。按照《审计机关审计项目计划管理办法》规定，审计项目计划一经下达，原则上必须确保完成，不得擅自变更。如确有必要调整，应当按照程序报批。建立并完善审计项目计划管理考评考核制度，以促进实现审计效益最大化。实行审计项目计划执行报告制度，及时上报半年及全年计划执行情况的综合报告。报告的主要内容包括：计划执行进度、审计的主要成果、计划执行中存在的主要问题及改进措施与建议等，促进提高审计质量，有效防范审计风险。