所得税的核算范文

第一篇：所得税的核算范文

银行抵债资产的会计核算与所得税处理

抵债资产是指银行等金融机构依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。抵债资产账户是核算银行依法取得、持有并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产成本的。银行抵债资产在取得、持有、处置或自用环节均会涉及企业所得税问题，但是在税务稽查实践中我们发现银行对抵债资产企业所得税处理存在各种问题，因此面临较高的涉税风险。

一、银行取得抵债资产会计核算与所得税处理

(一)银行取得抵债资产的会计核算。银行在取得抵债资产时

借：抵债资产(公允价值)、贷款损失准备、坏账准备

营业外支出(借贷差额)

贷：贷款、应收手续费及佣金

应交税费(契税、印花税、营业税、房产税、车船使用税)

资产减值损失(借贷差额)

银行存款、存放中央银行款项(过户费、土地出让金、评估费等)

银行抵债资产的接收公允价值高于贷款本息(含表外利息，下同)的差额在抵债资产处置变现前，不得以货币资金退还给借款人或担保人。抵债资产欠缴的税费和取得抵债资产支付的相关税费应在确定抵债金额时予以扣除。

(二)银行取得抵债资产的企业所得税处理

根据国税函[2000]906号规定，银行抵债资产公允价值高于贷款本息时，退还给原债务人的部分，不作为应税收入;不退还给原债务人的部分，作为应税收入(如贷记资产减值损失)，按规定缴纳企业所得税。根据国家税务总局令[2002]4号规定，借款人不能偿还到期债务，银行对依法取得的抵债资产，按评估确认的市场公允价值入账后，扣除抵债资产接收费用(包括契税、车船使用税、印花税、房产税，以及过户费、土地出让金、土地转让费、水利建设基金、交易管理费、资产评估费)，小于贷款本息的差额(如借记营业外支出)，经追偿后仍无法收回的债权，可以在税前扣除。

(三)对银行取得抵债资产的企业所得税检查重点

税务机关重点检查银行取得抵债资产：银行是否对抵债资产做相应的账务处理，看是否将其做账外经营;银行是否及时结算已收回利息和以公允价格结转经营成本，看是否将它们长期以不良贷款或呆滞贷款挂账，造成经营成果失实;银行是否将抵债资产公允价值高于贷款本息不退还给原债务人的部分作为应税收入，看是否冲减“资产减值损失”;银行是否将抵债资产欠缴的税费和取得抵债资产支付的相关税费在确定抵债金额时予以扣除;银行经追偿后仍无法收回的贷款本息有无虚增等。

二、银行持有抵债资产会计核算与所得税处理

(一)银行持有抵债资产的会计核算

抵债资产收取后原则上不能对外出租，为避免抵债资产闲置造成更大损失，在租赁关系不影响资产处置的情况下，可在处置时限内暂时出租。银行抵债资产在保管期间取得收入时

借：库存现金、银行存款、存放中央银行款项

贷：其他业务收入

银行抵债资产在保管期间发生直接税费时：

借：其他业务成本

营业税金及附加

贷：库存现金、银行存款、存放中央银行款项

应交税费(营业税、印花税、房产税、土地使用税)

银行抵债资产在保管期间发生减值或跌价时

借：资产减值损失

贷：抵债资产跌价准备

银行抵债资产计提跌价后，价值部分回升时，编制上述相反会计分录。

(二)银行持有抵债资产的企业所得税处理

银行抵债资产持有期间取得的租金等收入按规定作为应税收入。根据会计规定，银行抵债资产不计提折旧或摊销，税法对此没有明确，税务执法时应依照会计规定执行，不允许银行税前扣除抵债资产的折旧费或摊销额。银行计提抵债资产跌价准备，年终汇算清缴时应调增应纳税所得额，转销时允许纳税调减。

(三)对银行持有抵债资产的企业所得税检查重点

税务机关重点检查银行持有抵债资产：银行是否将抵债资产出租、出借，看是否将租金收入、没收押金直接冲减贷款本息，或计入其他往来账户或以不良贷款、呆滞贷款长期挂账;银行抵债资产保管期间发生的各项直接税费是否真实合理，看是否存在虚列各项保管税费情况;银行是否将法院判决、仲裁机构裁决抵债资产不办理产权而直接对外销售、资产置换、抵押贷款、用于职工福利等。

三、银行处置抵债资产会计核算与所得税处理

(一)银行处置抵债资产的会计核算。银行在处置抵债资产时

借：库存现金、银行存款、存放中央银行款项、抵债资产跌价准备

营业外支出(借贷差额)

贷：抵债资产(公允价值)

应交税费(增值税、营业税、土地增值税、印花税)

营业外收入(借贷差额)

(二)银行处置抵债资产的企业所得税处理

按税法，银行处置抵债资产取得的收入为应税收入，同时结转抵债资产计税基础;银行在处置抵债资产过程中发生的相关税费(除增值税外)可以在企业所得税前扣除;同时，银行在处置抵债资产过程中转销的“抵债资产跌价准备”允许银行在年度企业所得税汇算清缴时进行必要的纳税调减处理。

(三)对银行处置抵债资产的企业所得税检查重点

属于委托专业机构拍卖银行抵债资产的，竞拍后由拍卖机构出具拍卖专用票据，银行不需提供专用发票和交纳税金;属于银行自己处置抵债资产的，仅凭交易双方签订的转让协议即可办理产权转移手续，不需要有税务局的正规发票。由于可以不开具发票，“以票管税”作用受到限制，银行可能在这一环节逃税，因此税务机关对银行自己处置抵债资产业务格外注意并重点检查。重点检查银行处置抵债资产是否计提并扣除过折旧费或摊销额，看是否按抵债资产计税基础减除已税前扣除的折旧或摊销后的余额税前扣除;重点检查抵债资产处置损失是否符合《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)的相关规定。

四、银行抵债资产转为自用会计核算与所得税处理

(一)银行自用抵债资产的会计核算

银行不得擅自使用抵债资产，确因经营管理需要将抵债资产转为自用的，视同新购固定资产办理相应的固定资产购建审批手续。银行应在办妥相关手续时

借：抵债资产跌价准备

固定资产、无形资产(借贷差额)

贷：抵债资产(转换日抵债资产账面余额)

(二)银行自用抵债资产的企业所得税处理

按税法，银行将取得的抵债资产转为自用的，视同购建固定资产或无形资产，银行按规定计提的折旧或摊销，属于与银行经营活动直接有关的支出，准予税前扣除;银行抵债资产转为固定资产或无形资产的计税基础为扣除“抵债资产跌价准备”后的余额，因此允许银行将转销的“抵债资产跌价准备”做纳税调减处理。

(三)对银行自用抵债资产的企业所得税检查重点

税务检查重点。检查银行固定资产或无形资产的入账价值是否扣除了抵债资产跌价准备;是否按规定年限与方法计提固定资产折旧或摊销无形资产;做纳税调减的抵债资产跌价准备，是否在提取时做过纳税调增处理。

第二篇：所得税会计核算解析

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所得税会计核算解析

作者：胡淑红

来源：《财会通讯》2010年第07期

所得税会计是会计与税收规定之间的差异在所得税会计核算中的具体体现。所得税准则采用资产负债表债务法核算所得税。它通过纳税影响会计核算，借以确定每一会计期间利润表中的所得税费用。企业进行所得税核算时一般应遵循五个程序步骤。

一、确定资产及负债的账面价值

按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。该程序中的账面价值是指按照企业会计准则规定确定的有关资产、负债在企业的资产负债表中应列示的金额。

二、确定资产及负债项目的计税基础

按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应税所得时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额～一即未来不需要缴税的资产价值(未来可税前列支的金额)。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应税所得时按照税法规定可予抵扣的金额，用公式表达为：负债的计税基础=成本一以前期间已税前列支的金额，即未来不可以扣税的负债价值。通常资产、负债初始计量时账面价值与计税基础相同，即账面价值=计税基础。两者之间的差异多是反映在后续计量中。常见的资产、负债的账面价值与计税基础的差异见表1：

三、确认递延所得税

比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。

通过程序

一、二的进行，除递延所得税资产、递延所得税负债以外的各项资产、负债的账面价值和计税基础得到确定，由于资产、负债的账面价值和计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成暂时性差异。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。资产、负债的账面价值、计税基础、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异之间的关系以及递延所得税资产(负债)的确认如图1所示：

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递延所得税资产和递延所得税负债的确认原则是尽可能谨慎确认递延所得税资产，尽可能确认递延所得税负债，在不满足确认条件时可不确认相应的递延所得税资产和负债。对于已确认的递延所得税资产或负债，其计量依据为：

“递延所得税资产”的余额=该时点可抵扣暂时性差异×当时的税率;当期末余额大于期初余额时，为新增的递延所得税资产，当期末余额小于期初余额时，为转回的递延所得税资产。“递延所得税负债”的余额=该时点应纳税暂时性差异×当时的税率。当期末余额大于期初余额时，为新增递延所得税负债，当期末余额小于期初余额时，为转回的递延所得税负债。递延所得税资产、递延所得税负债对所得税费用的影响以及和暂时性差异的对应关系如图2如示：

企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应税所得税额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。企业在确定应交所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的规定进行调整，计算出当期应纳税所得额，再结合适用的所得税税率计算确定当期应交所得税。一般性况下，应纳税所得额应在会计利润的基础上，充分考虑会计与税情之间的差异。新准则采用资产负债表债务法，引入计税基础概念，注重暂时性差异。以会计利润为基础，通过永久陡差异和暂时性差异调整，推导计算出应纳税所得额(暂时性差异的调整参见上图的对应关系)，如表所示：

五、确定利润表中的所得税费用

利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。即：所得税费用=当期所得税+递延所得税

第三篇：银行会计核算办法_递延所得税

XX银行递延所得税核算办法

第一章 总 则

第一条 为真实核算我行经营成果，保持稳健经营和持续发展，规范我行所得税费用的会计核算，实现按照资产负债表债务法确认我行递延所得税资产和负债，正确计算我行所得税费用和应交所得税，依据《企业会计准则第18号――所得税》及对应的应用指南、《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》之相关要求，制定本核算办法，以满足财务报告信息披露需要。

第二章 主要定义

第二条 本核算办法所称所得税费用包括递延所得税费用和当期所得税费用，其中递延所得税费用产生于因资产和负债账面价值与计税基础之间的差异而导致的递延所得税资产或负债的变动，而当期所得税费用代表我行在相应财务报告期间按照税法规定确认的当期应该偿付的税金。

第三条 本核算办法涉及的主要定义如下：

(一)资产的计税基础：我行收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

(二)负债的计税基础：指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

(三)暂时性差异：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该

第1页 计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异，具体包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

(四)应纳税暂时性差异：指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

(五)可抵扣暂时性差异：指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

(六)永久性差异: 税法中的概念，是指税法规定免税的收入和不可在税前列支的费用，因此导致会计利润和应税利润的差异，这些差异在以后的会计年度不能转回。

第三章 核算办法及账务处理

第四条 我行在取得资产或负债时,其账面价值与其计税基础存在差异的,符合企业会计准则条件的，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量递延所得税资产或递延所得税负债，并将其本期变动数确认为所属会计期间的递延所得税费用或相关权益类科目。

第五条 递延税的确认和计量

(一)递延所得税资产/负债的初始确认 1.确认原则

我行由过去的交易或者事项形成的、由我行拥有或者控制的、预期会给我行带来经济利益的资产，其账面价值大于计税基础，引起应纳税暂时性差异，乘以预计收回该资产时的适用税率，便产生递延所得税负债;当

第2页 账面价值小于计税基础，则引起可抵扣暂时性差异，乘以预计收回该资产时的适用税率，便产生递延所得税资产。

我行所形成的负债，其账面价值大于计税基础，引起可抵扣暂时性差异，产生递延所得税资产。当账面价值小于计税基础，引起应纳税暂时性差异，产生递延所得税负债，税率采用预计清偿该债务时的适用税率。 2.递延所得税资产/负债的范畴

我行将当期和以前期间应交未交的所得税确认为递延所得税负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为递延所得税资产。

递延所得税资产或负债，以暂时性差异为同类的作为一组，同一组内的递延所得税资产和负债相互抵消，轧差在资产或负债中确认。对于不同组合的递延所得税资产和另一组合的递延所得税负债，如果发生在同一纳税主体内部，则可以相互抵销。所以，当我行为单一纳税主体时，我行资产负债表不会同时出现递延所得税资产和递延所得税负债。 3.实际应用

相关操作人员应在资产负债表日，将报表上的资产或负债项目分组，确定每一类的计税基础, 确认资产和负债的账面价值与其计税基础差异所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，常见的主要暂时性差异包括：各项信贷和非信贷资产减值准备(包括贷款、投资等)，预计负债，交易性金融资产公允价值变动(对应利润表中的未实现损益)，可供出售金融资产公允价值变动(对应所有者权益中的未实现损益)，固定资产账面价值，无形资产账面价值等。

第3页 于资产负债表日, 相关操作人员应当根据税法规定, 按照资产和负债对应暂时性差异以及收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量递延所得税资产或负债。

我行对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。

(二)递延所得税资产/负债的后续计量

适用税率发生变化时,应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量, 除直接在所有者权益确认的交易或者事项产生的递延所得税负债以外, 将其影响数计入变化当期的所得税费用。

资产负债表日，我行对递延所得税资产的账面价值进行复核。 如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用于抵扣递延所得税资产的收益，减记递延所得税资产的账面价值;在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。

我行应将根据当年年末各类资产负债账面价值和计税基础差异确认计量的递延所得税资产或负债余额与上年度相应组合的余额进行比较，除直接在所有者权益确认的交易或者事项外，其差额作为递延项目在本期所得税费用中确认，具体情况如下：

1. 当某一类资产或负债于年末和年初的递延所得税都同是资产或同是负债时，则按轧差确认当期的所得税费用，递延所得税资产上升，贷记所得税费用;反之，则借记所得税费用。递延所得税负债上升时，借记所得税费用;反之，贷记所得税费用。

第4页 2. 当某一类资产或负债于年末和年初的递延所得税分别是资产和负债时，则需要将年初的递延所得税资产或负债冲销，重新确认年末的递延所得税资产或负债。

可供出售金融资产的公允价值变动，不包括在计税基础内，也产生递延所得税资产或负债，但因为可供出售金融资产的公允价值变动不计入当期损益，只计入所有者权益，因此其公允价值变动所产生的递延所得税资产或负债的对方相应科目也计入所有者权益。

(三)递延税资产/负债的终止确认 1.终止确认的条件

引起递延所得税资产或递延所得税负债的相关资产或负债已经完全清收/偿还，不再在我行的资产负债表内核算;按税法的规定或税法的改变，导致我行因为过去的交易或者事项形成的、由我行拥有或者控制的、预期会给我行带来经济利益的资产，其账面价值与其计税基础的差异消失;未来期间我行很可能无法获利，不能抵扣递延所得税资产,应当终止确认递延所得税资产。 2.实际应用

相关操作人员必须在资产负债表日, 了解当期税收政策的改变对我行的递延所得税影响, 对账面价值与计税基础不再产生差异的部分, 终止确认递延所得税资产或负债。

税法对递延所得税资产有一定的时效的，相关操作人员必须留意每一笔资产/负债是否因为暂时性差异已经超过规定时效，而不再产生递延所得税资产，因此相应终止确认递延所得税资产。

第5页

(四)递延所得税业务相关损益的确认原则

确认递延所得税资产时，会计上的当期所得税费用低于税法计算的实际应支付的所得税，递延所得税资产冲减递延所得税费用，但是增加当期应交所得税。因此，当转回递延所得税资产时，是减少转回时期的当期所得税费用。

确认递延所得税负债时，会计上的当期所得税费用高于税法计税的实际支付的所得税，递延所得税负债增加递延所得税费用，但是减少当期应交所得税。因此，当转回递延所得税负债时，是增加转回时期的当期所得税费用。

(五)应交所得税的确认

应交所得税是按税法计算我行当年利润的税负。当会计上所计算的利润与税法上计算的利润有所差异时，需要进行两部分调整，分别是永久性差异和暂时性差异所导致的调整。 1.永久性差异：

免税收入：国债利息收入、折现回拨的利息收入和其他免所得税的收益;

不可抵扣的支出：超过规定利率的利息支出;需纳税投资损失;不合理工资支出的部分;多提的工会经费;业务招待费中不能列支部分;不符合免税条件和超过规定比例的捐赠支出;各项行政的滞纳金、罚金和罚款;其他永久性差异费用等。 2.暂时性差异

第6页 如上文第

(一)部分所述，可以得到各项资产和负债的可抵扣/应纳税暂时性差异，将其年末和年初可抵扣/应纳税暂时性差异进行比较，得出各项资产/负债的可抵扣/应纳税暂时性差异当年变动数据。 3.应交所得税

考虑永久性差异和暂时性差异之后，可将会计利润调整至当期应纳税所得额，乘以当年的税率，获得当年的应交所得税金额。

应交所得税的税率为当年税率，递延所得税资产和负债所使用的税率则为收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。

第六条 由于递延所得税资产或负债及其对应损益影响反映了税法规定和会计账务结果之间的差异，因此我行相关人员应该与主管税务当局保持及时有效的沟通，明确税法相关规定，以进行递延税的后续会计处理，避免潜在的合规性风险。

第七条 所得税相关业务账务处理

(一)递延税资产/负债的初始确认 1.确认递延税资产 借：递延所得税资产

贷：所得税――递延所得税费用 或 资本公积――其他资本公积 2.确认递延税负债

借：所得税――递延所得税费用 或 资本公积――其他资本公积

贷：递延所得税负债

第7页

(二)递延税资产/负债的后续计量 1.递延税资产

(1)资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额 借：递延所得税资产(差额部分)

贷：所得税——递延所得税费用 或贷：资本公积——其他资本公积

(2)资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额 借：所得税——递延所得税费用 或借：资本公积——其他资本公积

贷： 递延所得税资产(差额部分)

(3)资产负债表日预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的 借：所得税——递延所得税费用 或借：资本公积——其他资本公积

贷：递延所得税资产 2.递延税负债

(1)资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额 借：所得税——递延所得税费用 或借：资本公积——其他资本公积

贷：递延所得税负债(差额部分)

(2)资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额

第8页 借： 递延所得税负债(差额部分)

贷：所得税——递延所得税费用 或贷：资本公积——其他资本公积 (三)递延税资产/负债的终止确认 1.终止确认递延税资产 借：所得税-递延所得税费用

贷：递延所得税资产 2.终止确认递延税负债 借：递延所得税负债

贷：所得税-递延所得税费用

(四)当期所得税费用的确认 借：所得税――当期所得税 贷：应交所得税

第四章 附 则

第八条 本办法由XX银行会计部制定并负责解释。

第九条 本办法自下发之日起实施。本办法实施前的有关规定与本办法内容相抵触的，以本办法为准。

第9页

第四篇：纳税影响会计法下所得税核算规律探析

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纳税影响会计法下所得税核算规律探析 作者：苏淑艳

来源：《财会通讯》2006年第02期

第五篇：新所得税法下福利费核算处理

【导读】：《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。从新《企业所得税法》与《企业所得税法实施条例》相关规定可知，对工资薪金、福利费均采取了据实列支的做法。在新的税法和会计制度下福利费都规定据实扣除，二者保持了一致。

职工福利费的税务处理

(一)扣除范围与核算问题主要包括以下几点：

一是尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

二是为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

三是按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假[hiweb_break]路费等。笔者认为职工回家探亲途中发生的车费、住宿费、餐费等，如果企业采取按相应发票报销的方式发放的，可以作为职工福利费列支;但如果是以现金形式发放的，应按工资、薪金支出来处理;对于企业年底请员工抽奖活动发生的费用支出，属于人人有份的福利性开支，可以在“职工福利费”列支。

四是企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

(二)职工福利费计算基数的确定

职工福利费的计算基数为工资、薪金总额，税前允许扣除的最高限额为工资、薪金总额的14%。税法上工资、薪金总额与会计上的有所不同，主要是不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

企业发生的合理的工资薪金支出，必须同时满足以下条件才准予税前扣除，才能作为福利费税前扣除的基数。

(1)工资、薪金已实际发放;

(2)企业制定了较为规范的员工工资薪金制度，企业所制定的工资薪金制度符合行业及地区水平;

(3)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;

(4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;

(5)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。对于国有性质的企业，税务上对工资、薪金总额作了特别规定，除以上条件外，规定不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分，不得计入企业工资、薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。对于工资、薪金总额中不合理部分，不得作为计算职工福利费税前扣除限额的依据。

(三)职工福利费计税基数确定

税法上职工福利费计税基数与会计账务中职工福利费的发生额大多数情况下并不一致，新《企业所得税法》实施后，年初职工福利费有余额的情况下，税前扣除的职工福利费并不等于当年实际发生的职工福利费，当年实际发生的职工福利费要先冲减“职工福利费余额”。在新税法执行前，税收的福利费计税基数是“计算扣除”，一般税局在执行时要求已作会计处理的情况下扣除，包括预提应付职工福利费计入企业成本费用部分，可以暂不实[hiweb_break]际使用，但职工福利费必须在规定的开支范围内使用。在确定职工福利费计税基数时，主要步骤如下：第一步，确定按原税法累计计提的工资总额14%减去实际使用的福利费累计数;第二步，确定会计上职工福利费余额即账上的余额;第三步，确定福利费当年发生额;第四步，确定余额使用是否改变了用途，因为企业以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额;最后确定职工福利费计税基数。对于超过计税基数的部分，在进行企业所得税纳税处理时调增应纳税所得额。

笔者认为在年初有余额的情况下，应分为两种情况处理：

(1)年初余额均为原税法规定的计提数。此时应先使用余额，当年实际发生额大于原余额并且差额小于工资薪金总额14%时，差额部分直接在成本费用中列支，对于超过计税基数的部分，在进行企业所得税纳税处理时调增应纳税所得额。

(2)年初余额除原税法规定的计提数外，还有已做纳税调增的部分。此时也应先使用余额，当年实际发生额大于原余额并且差额小于工资薪金总额14%时，差额部分直接在成本费用中列支，对于超过计税基数的部分，在进行企业所得税纳税处理时调增应纳税所得额，同时对原已做纳税调增的部分使用时，不再作调增处理或作为纳税调增的减项处理。在实务中要特别注意的是非货币性福利，容易被忽视。例如通信企业免费给职工使用电话，属于非货币性福利，以及企业为接送职工发生的租车费、汽油费、人工费用等都应属于非货币性福利。职工福利费会计与税务处理的差异

职工福利费在税务上要求实际发生，并且不能超过工资薪金总额的14%，按照会计准则规定计入成本费用的金额超过规定标准的部分，应进行纳税调整。超过规定标准的部分，职工福利费发生当期和以后期间也不允许在税前扣除，作为永久性差异进行处理，

只做纳税调整，不做会计处理。笔者认为在实践中要需特别注意两点：

(一)会计和税务上的工资薪金范围不同 会计上的职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等;税务上只包括订立劳动合同的人员。所以在会计核算时工资薪金应分为雇员和非雇员来核算，以便于税务和会计上的工资薪金总额差异、福利费总额差异的确定。

(二)非货币性福利容易被忽视 在税务上确定福利费总额时，一定要包括职工福利费和非货币性职工福利费两部分，因为在会计处理上，职工福利费和非货币性福利是分开核算的。