对子公司股权无偿划转的会计处理

2022-12-02

1 引言

目前, 子公司股权无偿划转这一经营管理行为比较常见, 尤其是国有集团公司内部, 通过子公司股权无偿划转进行国有资产资源的配置和整合。但是会计准则对子公司股权无偿划转的会计处理规定还不够明确, 本文对该课题进行分析研究, 以期对该经济行为的会计核算规范起到抛砖引玉的作用。

2 无偿划转的实质含义分析

股权无偿划拨带有极强的行政性, 政治色彩较为浓厚, 是中国资产重组中的一种特殊的交易形式。

本文假设H集团公司下设A、B两个子公司, 而C公司是前者的子公司 (全资且完全控制) 。H集团公司出于需要, 将C公司的股权全额无偿划转给B。有的学者认为这种情况实际是H集团公司的资源重新配置。在财务处理上集团公司应当以C公司的净资产, 借记长期股权投资-B公司、贷记长期股权投资-A公司, 来反映资源变动情况;A公司借记实收资本, 贷记长期股权投资-C公司;两者差额计入投资损益类科目;B公司则要根据H集团管理者意图来进行会计核算, 如果作为集团增资, 则应以C公司的净资产借记长期股权投资, 贷记实收资本, 如果不是增资目的的股权无偿转让, 则贷记资本公积。

集团公司通过这一行为对下属企业间资产进行重新组合、整合, 以提高资产运营效率。然而无偿表明股权划转不需要付出流动资金、存货等资产作为对价, 实质上等同于内部捐赠, 而不能理解为划出方的减资行为, 因为减资行为是要通过股东大会及相关债权人允许才能实施的, 而且减资办理手续复杂, 对划出方的融资业务也会造成负面影响, 对于经营管理是不利的。

3 子公司股权无偿划转的会计处理分析

3.1 集团公司的会计处理

根据前文分析, 集团公司不应当按照增、减资的思路去做会计处理, 如果H集团公司将这次股权无偿划转并不增加B企业的注册资本, 那么不能以长期股权投资进行会计核算, 只能在集团合并报表中实施权益调整会计处理。

股权无偿划转要经过集团公司权力机构 (董事会或股东会) 批准并履行相关手续, 并颁布具有法律效力的决议文件之后, 股权无偿划转的双方才能办理产权变更手续, 同时进行会计处理, 集团公司仅通过合并报表的权益调整来反映股权无偿划转。

根据国际会计准则27号 (合并报表章节) 的规定, 母公司如果在子公司控制权未丧失的条件下, 其权益变动业务适用于权益法进行会计处理, 所以该案例中H集团公司在合并报表时不能确认商誉和合并损失, 应当根据A、B子公司权益变动进行权益交易会计核算, 即按照权益法实施调整。

3.2 子公司的会计处理

股权无偿划转实质上是集团公司内的股权内部捐赠, 有别于外部捐赠。根据会计准则的规定, 如果收到控股股东或者控股股东所控制的公司的直接 (或间接) 的捐赠, 应列为收到控股股东的资本性投入, 按照权益性交易, 增加所有者权益 (资本公积) 。所以案例中, A、B子公司不应当将差额作为损益处理, 应当视为权益性交易;A企业在处置股权资产时, 会计处理上应贷记长期股权投资和借记资本公积, 而且无偿划转时, 应采用成本法核算, A公司在处置股权资产时, 按照原账面价值核算即可, 而账面价值与转出股权净资产的差额在合并报表中反映。B企业收到划拨的股权资产时, 应当借记长期股权投资和贷记资本公积, 按照账面价值来核算划入的股权资产。

如果集团公司决策明确这次股权无偿划转是作为集团公司的增资处理, 那么应该贷记实收资本, 作为权益性交易处理, 而且并不影响当期损益, 这样的会计核算考虑了资本保全原则, 有效杜绝控股股东通过关联方关系向子公司、关联企业进行利益输送。

4 子公司股权无偿划转的会计处理的本质要点分析

4.1 应基于实质重于形式的职业判断

股权无偿划转并不是集团公司对于子公司的资本调拨, 会计人员在进行职业判断时, 要切实根据实际情况来判断集团公司管理者的意图, 分析不同会计核算方法对于交易双方及集团公司的影响程度, 以选择更科学的会计核算模式。

4.2 根据管理层的意图选择处理方法

如果管理层为了调整内部资源配置, 那么调整交易双方的所有者权益即可;如果管理层以出让为目的划转子公司股权, 则需要作为金融资产进行进一步的会计核算。

4.3 应兼顾成本效益原则

根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》 (国税函[2008]828号) 文件规定, 选择最为合适的方案, 规避不必要的税收负担, 促使集团公司利益得到维护。同时, 应明确该经济业务实质, 结合中介结构出具的审计报告或者经国资监管机构批准的清产核资结果, 确定最终划转金额, 这样就有利于贯彻成本效益原则, 大大减轻股权无偿转让的工作难度和会计核算难度。

5 结语

所以通过本文的分析, 会计核算重点是股权无偿划转的本质内涵的理解, 需要结合企业经营管理实际和管理层意图进一步深入分析, 这样才能做出科学、真实的职业判断。

摘要：目前子公司股权无偿划转的会计处理这一业务上, 会计准则规定得还比较模糊, 在实践的过程中, 有着诸多争议, 那么就需要综合考虑, 对相关的政策法律法规进行了解。本文采用案例分析法, 对子公司股权无偿划转的会计处理进行分析, 并提出几点建议, 以起到抛砖引玉, 促进该领域会计核算实务发展的意义。

关键词：股权无偿划转,实质重于形式,会计处理