会计处理企业股权投资探析论文

摘要:长期股权投资成本法与权益法的核算一直是会计学习的重要内容,而成本法与权益法的相互转换又是一个难点,文章结合实例就成本法转换为权益法的会计核算进行探析。今天小编为大家精心挑选了关于《会计处理企业股权投资探析论文(精选3篇)》，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

会计处理企业股权投资探析论文 篇1：

权益法下计算股权“投资收益”应考虑的影响因素

[摘要]采用权益法核算长期股权投资时，被投资企业实现了净利润，投资企业应按照相同期间的持股比例计算应享有的投资收益、并作“借：长期股权投资，贷：投资收益”的会计处理。本文围绕这一会计处理，探析计算股权“投资收益”时应考虑的诸多影响因素。

[关键词]权益法；

长期股权投资；投资收益；影响因素

一、不同投资时点对计算投资收益的影响

(一)假设投资企业在某年1月1日投资时

甲企业于2008年1月1日，以银行存款100万元向乙企业进行投资，投资后持股比例为20％，对乙企业具有重大影响，采用权益法核算长期股权投资。甲、乙两企业采用的会计政策与会计期间相同，投资时的可辨认净资产的公允价值与账面价值相等，投资持有期间，投资持股比例未发生变化，甲、乙双方没有发生除投资以外的交易或事项，乙企业当年实现的净利润为1200万元。要求计算甲企业应享有的投资收益，并进行会计处理。

甲企业2008年度应享有的投资收益=乙企业2008年实现的净利润×投资持股比例=1200×20％=240(万元)

借：长期股权投资——损益调整

240

贷：投资收益

240

(二)假设投资企业在某年4月1日投资时

仍以上题为例，甲企业向乙企业的投资时间为2008年4月1日，在其他条件不变的情况下。则甲企业2008年应享有的“投资收益”为180万元(1200×9／12×20％)。因为投资企业计算应享有的投资收益时，应以投资企业投资后被投资企业实现的净利润为依据。其会计处理为：

借：长期股权投资——损益调整

180

贷：投资收益

180

二、投资持股比倒变化对计算投资收益的影响

(一)按分段持股比例计算

A企业干2008年1月1日以银行存款20万元向B企业投资，取得B企业10％的持股比例，由于A企业有权参与B企业的决策制定，所以对B企业具有重大影响。采用权益法核算该项股权投资。2008年3月1日，A企业又以银行存款25万元向B企业进行投资，又取得B企业8％的持股比例，A企业追加投资后仍对B企业具有重大影响。B企业当年实现的净利润为85万元，其中1至2月份实现的净利润为15万元。在不考虑其他因素影响的情况下，要求计算A企业2008年应享有的投资收益，并进行相应的会计处理。

A企业2008年应享有的投资收益=15×10％+(85－15)×18％=14.1(万元)

借：长期股权投资——损益调整

14.1

贷：投资收益

14.1

(二)按加权平均持股比例计算

仍以上题为例，假如无法获悉1至2月份实现的净利润，其他条件不变。

加权平均持股比例=10％×12/12+8％×10/12=16.67

或=10％×2/12+18％×10/12=16.67％

A企业2008年应享有的投资收益=85×16.67％=14.16(万元)

借：长期股权投资——损益调整

14.16

贷：投资收益

14.16

三、公允价值与账面价值存在差异对计算投资收益的影响

公允价值与账面价值之间存在的差异，是指投资企业投资时，被投资企业可辨认资产及负债的公允价值，与其账面价值不一致而形成的差额。在此种情况下，投资企业在计算应享有的投资收益时。应对来源于被投资企业的净利润进行调整，并以调整后的净利润作为计算股权投资收益的依据。其详细计算公式如下：

应享有投资收益=调整后净利润×持股比例

调整后净利润=调整前净利润-(按公允价值计算确定的成本费用一按账面价值计算确定的成本费用)

例如：甲公司于2008年7月1日购入乙公司40％的股份，购买价款为4500万元，对乙公司具有重大影响。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产负债的公允价值与账面价值相同(如表1)。

已知乙公司于2008年实现的净利润为920万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有60％对外出售，甲公司与乙公司的会计年度及会计政策相同。固定资产、无形资产均采用直线法计提折旧进行摊销。预计净残值均为零。甲、乙公司之间未发生任何内部交易与事项。要求根据上述资料计算甲公司2008年应享有的投资收益。并进行相应的账务处理。

乙公司调整后净利润=920-[(1080-860)×60％+(2400/16-1800-360/16+(1200/8-1050-210/8)]=683(万元)

甲公司应享有的投资收益=683×6/12×40％=136.6(万元)

借：长期股权投资——损益调整

136.6

贷：投资收益

136.6

四、顺流与逆流交易对计算投资收益的影响

顺流、逆流交易是指投资企业与其联营企业或合营企业之间发生的内部交易。其中，联营企业或合营企业将资产出售给投资企业的交易为逆流交易；投资企业将资产出售给联营企业或合营企业的交易为顺流交易。应当值得注意的是无论是顺流交易还是逆流交易，只要购入方在购八年度没有将所购资产对外出售，投资企业在计算应享有被投资企业净利润的份额时，都应将其内部交易未对外实现的利润予以剔除。另外对于逆流交易，出售年度计算应享有被投资企业净利润的份额时。则将对外交易实现的利润予以加回。

例1、M公司于2008年1月1日取得甲公司25％的有表决权的股份，从而能够对甲公司施加重大影响。假定M公司取得该项投资时，甲公司各项可辨认资产负债的公允价值与其账面价值相同，M公司与甲公司所采用会计政策与会计期间一致，持有投资期间M公司的持股比例未发生变化，M公司有一非全资子公司N公司，M公司于每年年未编制合并报表。2008年9月18日甲公司将成本为700万元的某商品以1000万元的价格出售给M公司，M公司以取得的商品作为存货核算，至2008年12月31日，M公司以对外出售了60％，剩余的存货于2009年全部出售。甲公司2008年实现的净利润为2900万元，甲公司2009年实现的净利润为2800万元。要求根据上述资料分别进行2008年、2009年与M公司有关的账务处理。

(一)2008年M公司会计处理：

1　应享有的投资收益=[2900-(1000-700)×40％1×25％=695(万元)

2　会计分录：借：长期股权投资——损益调整695

贷：投资收益

695

3　编制合并报表时调整分录：

借：长期股权投资

30[(1000-700)×40％×25％]

贷：存货

30

(二)2009年M公司会计处理：

1　应享有的投资收益=(2800+120)×25％=730(万元)

2　会计分录：借：长期股权投资——损益调整

730

贷：投资收益

730

3　编制合并报表时不再进行调整。

例2、M公司于2008年2月1日取得乙公司50％的有表决权的股份，并与R公司共同控制了乙公司，M公司取得该项投资时，乙公司除有一项固定资产的公允价值与账面价值不一致外。其他资产与负债的公允价值与账面价值相同，该项固定资产的公允价值为100万元，账面价值80万元，采用直线法折旧，折旧年限为4年，M公司与乙公司所采用的会计政策与会计期间一致，M公司的持股比例未发生变化，M公司有一非全资子公司N公司，M公司于每年年未编制合并报表。2008年10月8日，M公司将一库存商品出售给乙公司。成本600万元，收入为900万元，乙公司购入后作为存货核算，至2008年12月31日，乙公司全部没有对外出售。乙公司2008年实现的净利润为3 000万元。到2009年末止，乙公司出售了该存货的80％，2009年乙公司实现的净利润为2 600万元。要求根据上述资料分别进行2008年、2009年与M公司有关的账务处理。

(一)2008年M公司会计处理：

1　应享有投资收益=[3000-(100/4-80/4)-(900-600)]×11/12×50％=1235.21(万元)

2　会计分录：借：长期股权投资——损益调整1 235 21

贷：投资收益

1235.21

3　编合并报表时的调整分录：

借：营业收入450(900×50％)

贷：营业成本

300(600×50％)

投资收益

150

(二)2009年M公司会计处理：

1　应享有投资收益=[2600-(100-25/2-80-20/3)-(900-600)×20％]×50％=1267.5(万元)

2　会计分录：借：长期股权投资——损益调整

1267.5

贷：投资收益

1267.5

3　编台并报表时的调整分录：

借：营业收入

90(900×20％×50％)

贷：营业成本

60(600x×20％×50％)

投资收益

30

作者：温玉彪

会计处理企业股权投资探析论文 篇2：

长期股权投资成本法转换为权益法会计核算探析

摘要:长期股权投资成本法与权益法的核算一直是会计学习的重要内容,而成本法与权益法的相互转换又是一个难点,文章结合实例就成本法转换为权益法的会计核算进行探析。

关键词:长期股权投资;成本法;权益法;转换

一、成本法和权益法的适用范围

长期股权投资准则规定:第一,企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算;第二,投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算;企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算。

成本法、权益法适用范围的判断是建立在投资单位对被投资单位财务和经营政策的影响程度基础上。在确定长期股权投资后续计量的核算方法时,应区分投资企业与被投资企业因为长期股权投资而形成的“控制”、“共同控制”、“重大影响”的关系。目前存在着两种判断标准:一种是按持股比例,另一种是按经济实质上的标准。在判断投资企业和被投资企业的关系时,要两种标准相结合从经济实质出发,在持股比例的基础上,遵循实质重于形式的基本原则,以确定长期股权投资采用成本法还是权益法核算。

二、长期股权投资成本法转换为权益法的会计核算

长期股权投资核算由成本法转为权益法的情形包括:第一,由于追加投资等原因,使投资企业从原来对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,转变为能够对被投资单位具有共同控制或重大影响的,由成本法改为权益法;第二,因处置或收回投资等原因导致不再对对被投资单位实施控制,但能够对被投资单位施加重大影响或共同控制的,由成本法转为权益法。

(一)因持股比例上升由成本法转换为权益法

因为持股比例上升由成本法转换为权益法应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理:

1、原持有长期股权投资的账面余额大于按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额(正商誉),不调整长期股权投资的账面价值;原取得投资时长期股权投资的账面余额小于原取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额(负商誉),一方面应调整长期般权投资的账面价值,另一方面应同时调整留存收益。

2、对于追加取得的股权部分。应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的(正商誉),不调整长期股权投资的成本;对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的(负商誉)应调整增加长期股权投资的成本,同时计入取得当期的营业外收入。进行上述调整时应综合考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额,即商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。

3、对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分,属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的,一方面应当调整长期股权投资的账面价值,同时应调整留存收益;对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益,应计入当期损益;属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积——其他资本公积”。

例1:甲公司于2007年3月取得乙公司10%的股权,成本为800万元,取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为7000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,甲公司对其采用成本法核算。甲公司按净利润10%提取盈余公积金。2008年1月2日,甲公司又以1400万元的价格取得乙公司15%的股权,当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元。取得该部分股权后,按照乙公司章程规定,甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定甲公司在取得对乙公司10%股权后至新增投资日,双方未发生任何内部交易,乙公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元,未派发现金股利或利润。其会计处理为:

1、原持股比例部分。对于原10%股权的成本800万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额700万元(7000×10%)之间的差额100万元,属于原投资时体现的正商誉,不需调整长期股权投资的账面价值。对于在原投资时至新增投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动2000万元(9000-7000)相对于原持股比例的部分200万元(2000×10%),其中属于投资后被投资单位实现净利润部分80万元(800×10%),应调整追加长期股权投资账面余额,同时调整留存收益;其余差额120万元(200-80)则为除实现净损益以外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产的公允价值的变动,应在追加长期股权投资的账面余额的同时计入资本公积—其他资本公积。

借:期股权投资

——损益调整800000

——其他权益变动1200000

贷:盈余公积 80000

利润分配——未分配利润720000

资本公积——其他资本公积1200000

2、新增持股比例部分。对于新取得的股权,其成本为1400万元,与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1350万元(9000×15%)之间的差额50万元,为投资作价中体现的正商誉,该部分商誉不调整长期股权投资的成本。2008年1月2日,甲公司应确认对乙公司的追加股权投资成本。

借:长期股权投资(成本) 14000000

贷:银行存款14000000

3、商誉的会计处理。投资时,投资企业投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较,投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额为正商誉,投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额为负商誉。对于商誉的会计处理,见表1:

(二)因持股比例下降由成本法转换为权益法

1、按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资。

2、比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的正商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;属于投资作价中体现的负商誉部分,在凋整长期股权投资成本的同时应调整留存收益。

3、对于原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额,调整长期股权投资和留存收益,其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积——其他资本公积”

4、应注意一点,剩余长期股权投资与出售日被投资单位的可辨认净资产公允价值无关,因此,在调整长期股权投资账面价值时,不考虑出售日被投资单位的可辨认净资产公允价值。

例2:2007年1月1日,甲公司以银行存款18000万元投资于乙公司60%的股权,当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为27000元(假定公允价值与账面价值相同)。2007年末乙公司实现净利润15000万元。乙公司一直未进行利润分配。2008年12月6日,甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资60%中的1/3出售给某企业,出售取得价款10800万元,出售时的账面余额仍为18000万元,未计提减值准备,于当日办理完毕股权转化手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为48000万元。除所实现净损益外,乙公司由于可供出售的金融资产公允价值上升使资本公积增加300万元外,未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。在售出20%的股权后,甲公司对乙公司的持股比例为40%,对乙公司生产经营决策不能实施控制但具有重大影响,故对乙公司长期股权投资应有成本法改为权益法核算。其会计处理为:

2008年甲公司处置乙公司20%股权时

借:银行存款108000000

贷:长期股权投资180000000×1/3=60000000

投资收益48000000

处置投资后调整长期股权投资账面价值时。剩余长期股权投资的账面价值1200万元(180000000-60000000),与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1200万元(12000-27000×40%)为正商誉,该部分商誉不要求对长期股权投资成本进行调整。

处置投资以后,甲公司按照持股比例计算应享被投资单位自购买日至处置日期间实现的净损益为6000万元(15000×40%),应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益。

借:长期股权投资

——损益调整 60000000

贷:盈余公积 6000000

利润分配——未分配利润

54000000

处置投资以后,甲公司按照持股比例计算应享被投资单位自购买日至处置日期间资本公积的份额120万元(300×40%),应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整资本公积。

借:长期股权投资

——其他权益变动

1200000

贷:资本公积——其他资本公积

1200000

参考文献:

1、財政部会计司.企业会计准则讲解2008[M].人民出版社,2008.

2、詹毅美.长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理[J].财会月刊(会计),2008(7).

3、闫六生.长期股权投资成本法与权益法转换浅析[J].会计之友(下旬刊),2008(3).

4、戴德明,林钢,赵西卜.财务会计学[M].中国人民大学出版社,2009.

*本文得到山东省高等学校优秀青年教师国内访问学者项目经费资助。

(作者单位:山东经贸职业学院)

作者：杨霞光

会计处理企业股权投资探析论文 篇3：

如何轻松掌握“长投”成本法与权益法的核算

摘 要：在技工院校会计高级班的初级会计实务教学过程中，长期股权投资成本法与权益法核算一直是教学的重点和难点，同时也是初级职称考试的重点，学生由于理解不到位很容易混淆两种核算方法。本文结合作者自身的会计学习以及会计教学经验，总结出数轴分析、图表对比、案例分析等行动导向教学方法，通过采用通俗易懂的教学方式，帮助学生轻松掌握成本法与权益法的核算。

关键词：长期股权投资 成本法 权益法 行动导向教学

长期股权投资成本法与权益法核算一直是会计教学的重点和难点。在技工院校会计高级班里，大部分学生是中技毕业或者高中毕业就读本专业的，学完一些基础会计课程，接着学习初级会计实务课程。尽管有专业基础但较弱，而且教材内容专业、抽象，所以学生在学习长期股权投资时，由于不能从实质上理解知识点，容易混淆成本法与权益法核算。下面笔者结合2014新修改的会计准则规定，采用以学生为中心、为主体的行动导向教学法，从三方面就如何上好“长期股权投资成本法与权益法核算”这一课题，如何让学生轻松掌握“长投”两种核算方法，做一些教学探讨。

一、区分成本法与权益法的概念及适用范围

在课堂教学中，教师要让学生会区分成本法与权益法的概念和适用范围，让学生理解什么是长期股权投资。考虑到学生的实际情况及初级会计实务的考查层面，教师首先布置学生做好预习工作，利用网络资料查阅相关的投资资料；在课堂教学中，尽量将专业知识转化为通俗易懂的例子或者数学图表，去帮助学生理解。

2014年7月1日起施行的《企业会计准则第2号—长期股权投资》中所称的长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。单看准则所指的概念和教材所给的解释，是高度概括的，学生难以理解。这时教师可以采用图表对比分析法，并结合投资企业与被投资企业关系，从数字层面上来分析，学生易于把握，见表1。

学生弄明白长期股权投资概念之后，接下来就要区分后续计量的两种核算方法——成本法和权益法，即什么是成本法、什么是权益法，在什么情况下使用成本法核算，在什么情况下使用权益法核算。这是学生在学习具体账务处理之前必须搞清楚的知识点。根据企业会计准则的规定，成本法是指某项长期股权投资的账面价值在其持有期间内，除追加或收回投资外，始终保持按其初始投资成本计量的方法。权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。对于成本法与权益法的理解，教师可以举例子引导学生分析，如图1所示。

假如持有期间，A公司对B公司实现盈利或出现亏损均视而不见，只有当B公司向A公司分红时，A公司才认为自己赚钱了，才确认投资收益，那么A采用的是成本法核算——见钱眼开；假如A公司认为B公司的盈利或亏损与自己息息相关（不管B公司有无分红），B盈利或亏损即A自己也盈利或亏损，都要进行账务处理，反映长期股权投资账面价值和投资收益的变化，则A对B的长期股权投资核算是采用权益法——同甘共苦。以上是通过简单例子让学生初步了解成本法与权益法，但在实务操作中，什么时候该使用成本法或权益法核算呢？2014年新会计准则第2号规定：投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算；投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资采用权益法核算。教师还可以结合数轴图示来表达，让学生直观形象地把握两种核算方法的核算范围，如图2所示。

由图可知，当持有比例为大于20%小于50%时，则采用权益法核算；大于50%小于100%时，采用成本法核算。

二、成本法与权益法核算的比较分析

学生搞清楚“长投”成本法与权益法的概念及核算范围之后，就要开始学习企业具体经济业务的账务处理了，这是学生最为头疼的地方。大部分学生由于没有从本质上理解概念，没有理清思路，经常混淆成本法与权益法，账务处理做得一塌糊涂。在课堂教学中，教师可采用案例分析法、对比分析法、小组讨论法等行动导向教学法，让学生充分参与课堂教学，有效提高教学效果。下面分四方面对成本法与权益法核算进行比较分析。

1.两种核算方法应设置的主要会计科目

会计核算正确与否，首先要会使用正确的会计科目，成本法和权益法核算要设置的科目可列表对比分析如下。

2.长期股权投资取得时的会计核算

长期股权投资取得时的会计核算主要关注初始投资成本与入账价值，初始投资成本是投资时点确定的，入账价值是最终确认的长期股权投资的入账成本。不同核算方法下，入账价值的确定不同，这要求学生能够熟练计算。

（1）成本法下。采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，价款中包含的已宣告未派发的现金股利或利润，作为应收项目处理。教材内容陈述得不够直观，教师可以引导学生总结出初始投资成本的计算公式，即“初始投资成本=公允价值+相关交易费用”，组织学生讨论案例1，并进一步总结出会计分录：

借：长期股权投资（公允价值+相关交易费用） 15 000

应收股利（价款中包含的部分） 1 000

贷：其他货币资金—存出投资款 16 000

根据会计分录，学生可讨论得出，成本法核算下，长期股权投资初始投资成本=入账价值=（15900-1000）+100=15000（万元）。

【案例1】甲企业于2013年1月1日，购入乙公司的30%的股份进行长期投资，假如采用成本法（实际上应采用权益法的）进行核算，购入时支付价款15 900万元，包含已宣告但尚未发放的现金股利1 000万元，同时支付相关税费100万元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为60 000万元。请问该项长期投资初始投资成本是多少？入账价值是多少？会计分录如何编制？

（2）权益法下。长期股权投资的初始投资成本计算与成本法相同，但权益法核算还涉及初始投资成本的调整问题。什么时候该调整初始投资成本？根据教材陈述，教师可以这样跟学生探析：当初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，等同于购买商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，等同于接受捐赠，在这种情况下，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。下面还是用案例1来分析权益法下取得长期股权投资时的会计核算：

①初始投资成本=（15900-1000）+100=15000（万元）

②投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

=60 000×30%=18000（万元）

由于①<②，等同于接受捐赠，这种情况下，其差额（18000-15000=3000万元）应计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。

分录如下：

借：长期股权投资—投资成本 15 000

应收股利 1 000

贷：其他货币资金—存出投资款 16 000

借：长期股权投资—投资成本 3 000

贷：营业外收入 3 000

则长期股权投资的入账价值=15000+3000=18000（万元）。

假设初始投资成本为20000万元，而享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额为18000万元时，则不需要调整初始投资成本。权益法下，经过调整后的初始投资成本不变，仅仅影响长期股权投资账面余额（账面价值）的改变。以上结论可通过学生小组讨论得出。

3.长期股权投资持有期间的会计核算

在初级会计实务中，“长投”持有期间的会计事项主要包括三大项：被投资单位实现净利润或发生净亏损和其他综合收益（2014年新准则增加）；被投资方宣告发放现金股利；被投资方存在所有者权益的其他变动。采用成本法时，重成本，轻权益，长期股权投资的账面价值不受被投资单位盈亏和其他权益变动的影响。只有在被投资单位分配现金股利的时候，才确认投资收益。权益法下，重权益轻成本，长期股权投资的账面价值受被投资单位的所有者权益变动的影响，“被投资单位所有者权益发生变动”是投资单位进行账务处理的信号。在课堂教学中，教师可采用案例教学法和对比分析法，利用同一个案例，分别假设在两种核算方法下的会计处理。见案例2。

【案例2】续案例1，乙公司2013年度实现净利润3000万元，2014年5月1日宣告派发现金股利2000万元，甲公司按照持股比例可分派到600万元。2014年6月1日，甲公司收到乙公司派发的现金股利。2014年乙公司的可供出售金融资产公允价值增加了400万元。假定不考虑其他因素，请分别按成本法和权益法进行账务处理。

甲公司应针对上述经济事项进行如下账务处理。

（1）成本法下.。

被投资单位乙公司2013年实现净利润3000万元。

甲公司不做账务处理。

②2014年5月1日乙公司宣告派发现金股利，甲公司按照持股比例可分派到600万元。

借：应收股利 600

贷：投资收益 600

③2014年6月1日，甲公司收到乙公司派发的现金股利。

借：其他货币资金—存出投资款 600

贷：应收股利 600

④2014年乙公司的可供出售金融资产公允价值增加了400万元。

甲公司不做账务处理。

（2）权益法下。

被投资单位乙公司2013年实现净利润3000万元。

甲公司应按持股比例确认从乙公司实现的投资收益3000×30%=900（万元），并调增长期股权投资的账面价值（因为被投资单位净资产增加了）：（如果亏损，则做相反会计分录）

借：长期股权投资—损益调整 900

贷：投资收益 900

②2014年5月1日乙公司宣告派发现金股利，甲公司按照持股比例可分派到600万元。

当乙公司宣告派发现金股利时，被投资单位的净资产（所有者权益）减少，所以投资单位甲公司要相应调减长期股权投资的账面价值。

借：应收股利 600

贷：长期股权投资—损益调整 600

③2014年6月1日，甲公司收到乙公司派发的现金股利。

借：其他货币资金—存出投资款 600

贷：应收股利 600

④2014年乙公司的可供出售金融资产公允价值增加了400万元。

即被投资单位乙公司的其他综合收益（所有者权益）增加了，所以投资单位甲公司应按持股比例调增长期股权投资的账面价值，并确认增加相应的其他综合收益。

400×30%=120（万元）

借：长期股权投资—其他综合收益 120

贷：其他综合收益 120

教师回顾案例分析过程，引导学生归纳总结长期股权投资持有期间成本法与权益法核算下的区别，利用表格来对比分析更加直观。

4.长期股权投资处置时的核算

“长投”处置的思路较简单，即按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。在权益法下，还应结转原计入其他综合收益和资本公积的金额至投资收益账户，这一点是学生在做题目时最容易遗忘的。在教学过程中，教师可从利润方面跟学生分析：当初计入其他综合收益和资本公积账户而不是直接计入投资收益账户，主要是为了防止投资企业操纵利润；当投资企业在处置全部长期股权投资时，其所持有股权已经不存在了，那么对应的其他综合收益和资本公积也应转出，而这项收益又是因为投资产生的，所以应计入投资收益中。结合案例3进行分析。

【案例3】续案例1、2，2015年1月9日，甲公司出售持有乙公司的长期股权投资，实际收到款项19000万元（假设不存在减值准备）。

（1）成本法下。

三、小结

以上运用案例分析法、对比分析法、数轴图表演示法等方法，对长期股权投资成本法与权益法进行了比较分析，探讨了如何让学生轻松地理解和运用成本法与权益法。教无定法，如何让学生理解和运用才是关键。会计学习，关键在于掌握会计处理的思维，思路通了，则可举一反三。在课堂教学中，教师要多联系日常生活和企业实际案例，尽量将会计专业术语讲解得通俗易懂，并让学生充分参与到课堂教学中，发挥学生独立思考能力和团队合作精神，那么看起来枯燥抽象的会计课也可以上得丰富多彩。

参考文献：

[1]财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].北京：中国财政经济出版社，2015.

[2]张志凤.初级会计实务应试指导及全真模拟测试[M].北京：北京大学出版社，2015.

（作者单位：广东省阳江技师学院）

作者：刘斯琴