营改增涉税风险范文

第一篇：营改增涉税风险范文

“营改增”后汽车销售企业要注意哪些涉税风险？

来源：中国税务报 作者：岳凡宋 熊国军 时间：2013-08-05

新的“营改增”文件规定，应征消费税的摩托车、汽车和游艇被纳入增值税抵扣范围。这一规定完善了增值税链条，降低了企业税负，有助于提升摩托车、汽车和游艇的消费。那么，这一规定将对汽车购销业务产生哪些影响?汽车销售企业应做好哪些准备?应如何防范税收风险?本文结合相关税收政策，从购销双方涉及的汽车营销、购置、处置等业务环节予以分析。

“营改增”文件中与汽车销售相关的涉税规定主要有3个。一是《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第二十二条规定：“下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

(一)从销售方或者提供方取得的增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。”二是《应税服务范围注释》第二条规定：“原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。”三是《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》第九条规定，按照试点实施办法和本规定认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日(含)以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税;销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

根据上述规定，汽车销售企业需要注意以下五个方面的事项。

第一，汽车销售企业应适时采用新的营销推广策略，提升销售业绩。比如适时推出“以旧换新”业务。假设某公司有一批旧车，汽车销售企业就可以建议客户尽快卖掉旧车，购买新车，这样客户在得到新车的同时，立刻就能增加一笔可抵扣的进项税。这样既拉动了汽车消费需求，又通过促进以旧换新间接为环保事业作贡献。

第二，做好准备，确保顺利抵扣进项税。8月1日以后，可能有更多的增值税一般纳税人以单位的名义购买汽车，以便抵扣增值税。因此，汽车销售企业应及时与主管税务机关取得联系，确保开具给客户的税控机动车销售统一发票能够通过税务机关认证，同时提醒购买汽车的增值税一般纳税人取得发票后，要严格的按照规定的期限进行认证和申报抵扣进项税。 第三，严格按照法规规定时间开具、收取发票。在销售过程中，可能会出现个别客户在8月1日前已经办完交款、提车等手续，但是要求汽车销售企业在8月1日以后开具发票的情况。在此提请汽车销售企业注意，应严格按照发票管理办法、增值税暂行条例及实施细则等相关法规规定的发票开具时间开具发票，不得人为拖延。否则，如果客户在8月1日以前购车但在8月1日以后取得发票并抵扣进项税而造成国家税款流失，汽车销售企业则涉嫌未按规定开具发票可能遭受罚款等处罚。

如果汽车销售企业真遇到此类业务该怎么办呢?建议客户先预缴定金或货款，在8月1日以后提车。根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。这样汽车销售企业的增值税纳税义务就在8月1日以后，就可以在实际提车之日开具机动车销售统一发票，客户就可以抵扣进项税了。

第四，汽车销售企业要及时调整试驾车业务处理流程，准确申报抵扣进项税。目前试驾车业务的流程如下：A从厂家购买汽车——抵扣进项税;B转为试驾车(自己给自己开具机动车销售统一发票)——计提销项税;C处置试驾车——按照4%征收率减半征收增值税。按照新的规定，这一流程将变为：A从厂家购买汽车——抵扣进项税;B转为试驾车(自己给自己开具机动车销售统一发票)——计提销项税;C认证并抵扣自己给自己开具机动车销售统一发票所列进项税;D处置试驾车——按照17%计提销项税。

从上述流程分析，新规定执行后，多了一道进项税抵扣环节，对汽车销售企业更有税收优势。例如：某汽车销售企业购进汽车1台，价款10万元，进项税1.7万元;将其作为试驾车，按新车的售价为10.5万元(不含税)转为固定资产，半年后以8万元(不含税)处置该试驾车。

“营改增”前，转为试驾车环节应计提销项税1.785万元(10.5×17%)，该汽车缴纳增值税850元(1.785万元-1.7万元);处置环节则需要缴纳增值税1600元[8万元×(4%÷2)]，合计缴纳增值税2450元。

“营改增”后，转为试驾车环节缴纳增值税850元;同时认证抵扣进项税1.785万元。处置环节计提销项税1.36万元(8万元×17%)，该业务合计缴纳增值税-3400元[850+(1.36万元-1.785万元)]，可以用于抵扣其他销项税。通过对比分析，试驾车的进项税由原来的缴税变成现在可以抵扣其他业务的销项税，这是对汽车销售企业的一大利好。

第五，处置汽车时正确申报缴纳增值税。目前，二手车的增值税申报缴纳一般由二手车交易市场接受税务机关委托按照4%征收率减半征收。“营改增”以后，处置汽车的企业以及二手车交易市场要分清该汽车是在8月1日前购进的还是以后购进的，并分别按照适用税率缴税或者按照4%征收率减半征收增值税。

http://blog.sina.com.cn/s/blog_5ed646f70102emhs.html

第二篇：营改增后房地产增值税涉税风险防范论文

摘要：

房地产业是我国经济发展的支柱性产业之一，2015年5月正式纳入营改增试点范围。随着2016年5月1日我国实行全国营改增试点，房地产营改增再次引起关注。但是目前理论界仍然热衷于探讨营改增试点对产业结构的影响，却鲜有研究探讨营改增后房地产业增值税涉税风险。实际上，随着房地产业的发展速度在国内逐渐放缓，营业成本也逐渐凸显，涉税风险的识别、应对与防范对房地产业结构调整、推动产业持续健康发展、降低产业成本具有重要意义。鉴于此，本文基于房地产业营改增的基础知识梳理，着重探讨营改增后房地产业增值税涉税风险，并在此基础上提出风险防范措施。期望研究结论为房地产业发展与风险防范有所启示。

关键词：

营改增;房地产;涉税风险

在我国财税改革历史上，共有过三次重大财税改革，而营改增是我国三次重大财税改革中最重大的一次。营改增是我国“十二五”规划提出的重点税制改革方案，2012年首次在上海进行试点，2015年将房地产产业纳入营改增试点范围，2016年5月营改增试点全面推向全国全行业。但是由于营改增后增值税的核算难度远远大于营业税的核算难度，因此营改增后存在诸多的营业税涉税风险。根据以往研究发现，涉税风险主要包括进项税额扣除中的涉税风险、特殊业务未做视同销售处理的涉税风险、取得价外费用中隐含的涉税风险、转让自行开发房地产时地价款扣除的涉税风险。这些风险是如何形成的且如何去规避这些风险是当下营改增后房地产业管理实践与理论研究的重点课题。本文试图基于房地产业营改增的基本梳理，着重探讨营改增后房地产业面对的增值税风险是怎样的，如何规避这些风险。

一、房地产业“营改增”概述

营改增对房地产业的影响非常大，既有积极影响又有消极影响，其中积极影响体现在税负减少、业务整合、纳税筹划等，由于增值税是价外税，营业税是价内税，根据以往研究计算可知，营改增前后的平衡率是56%，即如果房地产企业的毛利率在56%以下，那么营改增会降低企业的税负，增加企业利润，但如果房地产企业的毛利率在56%以上，那么营改增将会为企业带来税负的增加，经研究机构测算我国大部分房产企业毛利率均在56%以下。且根据测算，原来的营业税、城建税、教育费附加和土地增值税等综合税率为14.97%，而营改增后的综合税率为14.49%。因此营改增降低了房地产产业的税负成本。消极影响主要体现于财务报表，例如增值税抵扣是在取得增值税发票后进行的，而增值税发票是工程结算时取得，折旧需要房地产企业垫付大量资金，房地产是一个资金密集型产业，垫付资金对其而言具有巨大挑战性。实际上，营改增对产业的最最直接的利益主要体现于可以进行税负抵扣和避免重复征税两个方面。

二、“营改增”后房地产业增值税涉税风险

(一)进项税额扣除中的涉税风险

房地产业是一个资金密集型产业，涉及到众多领域的增值税发票，而进项税额可以抵扣，但是在增值税抵扣时容易形成五方面风险。一是房地产业的建筑工人、拆迁补偿费用等无法取得增值税发票，不得抵扣。二是在开发阶段，从小规模纳税人购买的原材料，如石料、土、砂石等，以及房地产自己生产的石灰、瓦、砖等，这些均不能进行增值税抵扣;采用“甲供材”模式或者清包方式支付施工单位的费用(如设备费用、土建工程施工费、临时设施、三通一平的施工费)均不能进行抵扣;在开发阶段支付给政府部门的报批报建费不能抵扣，主要包括招投标管理费、拆迁管理费、散装水泥集资费、消防配套设施费、人防报建费、交易中心手续费、标底编制费、质检费、安检费等。三是期间费用中娱乐服务和居民日常服务、餐饮服务、贷款服务、购进的旅客运输服务的费用均不能抵扣进项税额。此外，在建筑期间的交际支出、出差支出等均不能抵扣。四是非正常损失，在材料等运输过程中的非正常损失不得抵扣;五是过渡期间营改增之前交易的材料，在营改增之后取得增值税发票不得抵扣。

(二)特殊业务未做视同销售处理的涉税风险

增值税核算中有诸多情况需要做视同销售处理，否则容易少抵扣增值税。一是将购买的货物、委托生产的货物、自产的货物用于赠送、分配、投资，将委托生产的货物、自产的货物用于个人消费或者集体福利，将代销货物用于出售，均视同销售处理。二是将固定资产作为入股资本需要缴纳增值税，视同销售;固定资产(自建房产)转化为投资性房地产，视同销售;但是在营改增前以固定资产进行利润分配是不需要缴纳营业税的。因此，一些视同销售的情况，如果不及时缴纳增值税，会产生税款滞纳金。

(三)取得价外费用中隐含的涉税风险

价外费用的内容很多，主要是指企业销售商品、提供劳务过程中发生的除价款之外的各种性质的收费，它主要包含看房费、订金等，以及代其他部门收取的一些费用，如煤气费印花税、电视初装费等。首先，如看房费、订金等价外费用是否要征收增值税，目前没有明确的规定，但是可以通过相关法律进行抵扣，例如《房地产所得税法》中有规定，只要是以签订合同为前提，就可以将其纳入销售收入。因此，通常这些价外费用是不征收增值税的。其次，如煤气费印花税、电视初装费等代收费用，若以房地产名义收取，则需要缴纳增值税，若以委托方名义收取，则不征收增值税。

(四)转让自行开发房地产时地价款扣除的涉税风险

国家相关文件规定，房地产销售额的计算需要扣除当期允许扣除的土地价款，当期允许扣除的土地价款主要是当期销售房地产项目建筑面积与房地产项目可供销售建筑面积之比，再乘以支付的土地价款。但是现实中经常会以返还的形式进行扣除，因此在财政税票上的金额不能作为扣除土地价款的计算依据，而需要扣除返还的土地出让金。所以转让自行开发房地产时地税价款存在少缴纳增值税的风险。

三、“营改增”后房地产业涉税风险防范措施

(一)强化票据管理，完善税务筹划

增值税与营业税相比，有两个显在的好处，一是避免了重复征税，二是可以进行进项税额抵扣。避免重复增税的原因是由于增值税以增值额为计税基础，但是这一基础是通过进项税额抵扣实现的。因此，票据管理成为了防范涉税风险的重中之重。一是对上交票据严格把关，严禁不合格票据报销;二是注重供应商的选择，尽量少与小规模纳税人合作，多与农业相关的产品供应商合作，因为增值税对农产品具有一定的优惠政策;三是签订合同时，要严格把控发票取得时间，减少票据时间延迟导致企业资金垫付。其次，要完善税务筹划，一是由于房地产业是资金与劳动密集型产业，垫付金额大，生产周期长，因此企业必须与当地纳税部门交流沟通，减少纳税申报时间;二是重点关注当地、产业等不同领域、地域的优惠政策，尽一切可能靠拢产业政策，享受政策纳税优惠;三是对销售环节进行纳税筹划，例如装修的增值税税率是6%，房产的增值税税率是11%，如果不进行分离将会从高征收，因此在销售时要分离。

(二)强化内部会计人员培训

以上四种风险涉及到的会计核算非常复杂，因此强化内部会计人员培训是一个非常重要的防范措施。一是对财务人员的专业知识和税法知识进行定期培训，了解增值税的核算方式和财务风险潜在点，将风险潜在点进行归纳总结;二是转变财务人员的观念，营业税核算是简单化、统一化的核算方式，而增值税核算是复杂化的核算方式，财务人员不能再以懒散、简单的工作态度对待票据核销，好的财务人员可以在营改增后减少企业的税负成本，而不称职的财务人员则可能高于原来的税负成本;三是增值税纳税申报采用互联网电算化，必须强化内部财务人员计算机应用能力，快捷、准确的填报纳税信息。

四、结语

营改增作为我国有史以来最大的财税改革，对原来征收营业税的产业具有重大影响。房地产作为我国十年来驱动经济发展的重要产业之一，固然也不例外。但是营改增后将会带来一系列的风险，如何去规避这些风险是当下需要思考的问题。本文基于四种涉税风险，提出了两种防范措施，但是限于房地产业营改增实践依据不足，本文并不能很详细以实践数据支持理论推演，期望后续研究可以进一步深入探讨。

参考文献：

[1]冯秀娟.“营改增”后房地产业增值税涉税风险及防范[J].财会月刊：上，2016(9)：73-75.

[2]盛立中.房地产业营改增下的利好和风险预防[J].城市开发，2016(5)：36-37.

[3]周春暖.房地产业营改增深度剖析与风险防范[J].中外企业家，2016(6X).

第三篇：全面营改增后，两虚(虚开虚抵）增值税发票的涉税风险及控制

(一)两虚(虚开虚抵)增值税发票的法理分析

1、两虚(虚开虚抵)发票的内涵

两虚(虚开虚抵)发票是指虚开增值税专用发票、虚抵增值税进项税额，以骗取出口退税或偷逃国家税收的一种发票犯罪行为。具体而言，两虚(虚开虚抵)增值税发票有三层含义：

第一，虚开的增值税发票一定会产生虚抵增值税进项税额;

第二，虚抵增值税进项税额的增值税专用发票可能是善意取得的虚开增值税发票，也可能是恶意取得的虚开增值税发票; 第三，虚抵增值税进项税额的增值税专用发票是不符合国家有关增值税发票开具规定的真正的增值税专用发票。

2、虚开增值税专用发票的法律界定

根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条的规定，以下三种开票行为是虚开发票行为：

(1)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票; (2)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票; (3)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。”

另外，根据《最高人民法院关于适用<全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定>的若干问题的解释》(法发[1996]30号)的规定，具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”： (1)没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票;

(2)有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票;

(3)进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。

虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5千元以上的，应当依法定罪处罚。 虚开税款数额10万元以上的，属于“虚开的税款数额较大”。

3、虚开增值税专用发票的判断标准

根据以上法律规定，虚开增值税发票的判断标准如下：

第一，没有真实交易或劳务行为情况下的为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票的行为一定是虚开增值税专用发票的行为。例如，花钱购买或给予税点从供应商或劳务提供方购买增值税专用发票。实践中有两种典型的情况，分析如下：

情况一:没有真实交易情况下的虚开增值税专用发票的分析

情况一的涉税分析：

图中显示：采购方为了提前获得增值税专用发票的抵扣从而提前少缴纳增值税，要求与其有长期合作供应关系的供应商提前开具增值税发票获得提前抵扣增值税的好处，而一个月后再从提前开具增值税专用发票的供应商购买商品或货物，要求供应商不要再开票给买方了。这种提前开票后一段时间才发生购买行为是一种没有真实交易情况下的开票行为，是虚开增值税专用发票的行为。 情况二:没有真实交易情况下的花钱或给予税点买票的分析

情况二的涉税分析：

图中显示：采购方(一般纳税人)与材料供应商签订了一份假的采购合同23万元(不含增值税)，并向材料供应商转账23万元，材料供应商向采购方(一般纳税人)开具23万元(不含增值税)17%税率的增值税专用发票，虽然有合同流、资金流、票流，但没有物流，实质上是采购方(一般纳税人)花了3万元从材料供应商手里买了一张真的增值税专用发票。这张23万元的增值税专用发票是虚开发票，不能在采购方抵扣增值税进项税额。

第二，有真实交易或劳务行为情况下的为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具与实际经营业务情况不符的增值税专用发票或开具数量或者金额不实的增值税专用发票的行为一定是虚开增值税专用发票的行为。这种虚开增值税专用发票的行为一定体现为： 销售方(或劳务提供方)、收款方、发票开具方不是同一个民事主体。实践中有以下三种情况，具体分析如下: 情况一:有真实交易情况下的虚开增值税专用发票的分析

情况一的涉税分析：

图中显示：销售方、收款方是小规模纳税人的销售方(供应商)，开票方是一般纳税人的销售方(供应商)，出现了销售方、收款方与发票开具方不是同一单位的情况，采购方不可以抵扣增值税进项税金，而且该张40万元的增值税专用发票是虚开的增值税专用发票。

情况二:有真实交易情况下的虚开增值税专用发票的分析

情况二的涉税分析：

图中显示：收款方、销售方是一般纳税人的材料供应商总公司A,发票开具方是总公司A的分公司B，出现了销售方、收款方和开具方不是同一个单位的情况，采购方获得的一张1000万元的增值税专用发票不可以抵扣增值税进项税金，而且该开票行为是一种虚开增值税专用发票的行为。

情况三:有真实交易情况下的虚开增值税专用发票的分析

情况三的涉税分析： 图中显示：收款方、销售方是一般纳税人的材料供应商A,发票开具方是与公司A同一老板的材料供应商B，出现了销售方、收款方和开具方不是同一个单位的情况，采购方获得的一张200万元的增值税专用发票不可以抵扣增值税进项税金，而且该开票行为是一种虚开增值税专用发票的行为。

(二)虚开增值税发票与“三流统一或四流统一”的关系

1、税收政策依据分析

根据《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第39号)的规定，对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票。 (1)纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务; (2)纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据;

(3)纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

基于以上税收政策规定，第一条的内涵是，物流(劳务流);第二条的内涵是，资金流;第三条的内涵是，票流。综合起来，根据国家税务总局公告2014年第39号的规定，如果一项销售行为或劳务行为同时满足，销售方(劳务提供方)、增值税专用发票的开具方、款项的收款方是同一民事主体，或者说是，满足“劳务流(物流)、资金流和票流”等“三流一致”或满足“合同流、劳务流(物流)、资金流和票流”等“四流一致”(因为物流或劳务流中隐含了合同流)的采购行为(劳务行为)，不属于对外虚开增值税专用发票的行为，否则是虚开增值税专用发票的行为。

2、结论

根据以上政策分析可知，开具增值税专用发票必须坚持“三流或四流统一”的原则。虚开增值税专用发票与“三流或四流统一”的关系体现为如下： 第一，虚开的增值税专用发票一定不符合“三流或四流统一”; 第二，符合“三流或四流统一”的增值税专用发票一定可以抵扣增值税进项税额; 第三，形式上不符合“三流或四流统一”的增值税专用发票不一定不可以抵扣增值税进项税额。在符合一定的法定条件的情况下，可以抵扣增值税进项税额。 在实践中存在三种不符合“三流或四流统一”的增值税专用发票开具情况： 一是存在委托第三方付款的情况，导致了资金流与票流、物流(或劳务流)不一致。

二是存在贸易商委托与其有长期合作供应关系的生产厂家直接发货给其客户(购买方)，导致物流与资金流与票流不一致。

三是委托代购行为中，受托方替委托方向供应商支付采购款或垫采购款的行为，导致资金流与票流和物流的不一致。

3、存在三流或四流不一致情况下，抵扣增值税进项税额的合同签订技巧

当存在以上两种不符合“三流或四流统一”的增值税专用发票，不一定不可以抵扣增值税进项税。

当出现第一种不符合“三流或四流统一”的增值税专用发票的情况，只要委托方与受托方之间符合一定的条件(该条件是委托方与受托方之间构成债权债务关系)，可以通过三方委托付款或收款协议，在该协议下，这种不符合“三流或四流统一”的增值税专用发票，形式上不符合“三流或四流统一”，实质上是符合“三流或四流统一”的增值税专用发票，不是虚开增值税的行为，可以抵扣增值税进项税额。

当出现第二种不符合“三流或四流统一”的增值税专用发票的情况，笔者认为应该通过以下合同签订技巧来解决和规避税收风险。 第一，在采购合同中必须有发货人条款。该条款要特别注明发往采购方(销售方的客户)货物的发货人是销售方(卖方)的长期合作的货源供应商。

第二，在采购合同中必须特别强调发货方不是采购合同中货物销售方的主要依据，例如采购合同中货物销售方与真正的发货方之间的长期采购合作框架协议书。

当出现第三种不符合“三流或四流统一”的增值税专用发票的情况，不影响受托方从销售方获得的增值税专用发票抵扣增值税进项税额。 《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》(财税【1994】26号)第五条规定：“代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税;不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。 (1)受托方不垫付资金;

(2)销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方; (3)受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系代理进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款，并另外收取手续费。”

例如，客户向甲4S店订购一台车辆价款21万元，该店无现车，答应可从乙4S店调剂，客户交纳定金1万元，甲4S店将车款21万元垫付给乙4S店，几天后车到甲4S店，发票由乙4S店直接开具给客户，客户将余款20万元，交给了甲4S店，提车。甲4S店不符合“受托方不垫付资金”，须按自销交纳增值税3.05万元(21÷1.17×0.17)。

基于以上政策规定，有真实的交易行为，票、款和物(货物名称、金额、数量均与实际交货一致)一致的代购行为中开具的增值税发票不构成虚开增值税发票罪。

案例分析：有真实交易行为的代购行为中开具增值税发票不构成虚开增值税发票罪的法律分析

公民A是从小生活在山东产煤区的农民，因运煤取得了浙江省B县用煤单位C公司的信任。从2013年起，C公司让公民A帮助从山东联系优质煤，至2016年7月，A先后为C公司从山东14个供煤单位联系发煤21次，累计货款136万余元人民币。每次C公司缺煤时，通过手机电话告知A需煤数量，A在山东联系好后告知C公司煤炭数量、煤炭质量和煤炭价格，C公司确认后以现金或汇款的形式给A一部分预付款，A将预付款转交给供煤单位，有时时间紧迫则由C公司将预付款直接汇到供煤单位帐上，A随同供煤单位的煤炭抵达C公司，替C公司量方卸煤，C公司向A结清货款并按照每吨20元或每船2000元的标准向他支付“好处费”。三年A从C公司累计获得好处费4万余元人民币。A将结到的余剩货款转交给供煤单位，供煤单位则根据A提供的收货单位C，通过A转交或直接邮寄的方式向C公司开出增值税专用发票，发票的货物名称、金额、数量与实际发货一致。2016年8月，A被B县公安局拘留，11月B县法院判决认定A因“让他人为自己虚开增值税发票”构成“虚开增值税发票罪”，判处3年有期徒刑，罚金20万元人民币。，A以“自己只是作为中介代理人的公民自然人、不是买卖主体无法构成虚开增值税发票罪”为由提出申诉。请分析A是否因“让他人为自己虚开增值税发票”构成“虚开增值税发票罪”?

[分析]

根据最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释(法发[1996]30号)的规定，“让他人为自己虚开增值税专用发票”，是指没有货物销售或没有提供应税劳务的单位或个人，要求他人为自己开具虚假的增值税专用发票，或者虽然有货物销售或者提供了应税劳务，要求他人为自己开具内容不实的增值税专用发票的行为。“让他人为自己虚开”是指从他人处取得虚假的或内容不实的增值税专用发票，以自己为“受票方”或“付款单位”，用于自己抵扣税款、增加成本，达到偷税的目的，造成国家税款流失的结果或可能。“虚假的增值税专用发票”是指没有交易的情况下，让他人为自己开具了伪造、变造的假发票或抽底虚开的真发票。“内容不实的增值税专用发票”是指他人为自己开具了货物或劳务的名称、数量、单价、税率、金额与实际交易不相符合的发票(这种“不相符合”一般只会出现开票金额和开票税额比实际交易的要高)，开具的发票可能是伪造、变造的假发票，也可能是抽底虚开的真发票。本案中A并没有让山东供煤单位以自己为“受票方”开具虚假的或内容不实的增值税专用发票，不符合“让他人为自己虚开”的行为特征。A的行为属于“让他人为他人开具”增值税专用发票，“让他人为他人开具”增值税专用发票的行为绝不同于刑法中规定的“介绍他人虚开增值税专用发票”的行为。“介绍他人虚开增值税专用发票”行为的核心仍然在于“虚开”，指在没有货物销售或没有提供应税劳务的单位或个人之间为了其相互提供伪造、变造的假发票或抽底虚开的真发票进行撮合、中介的行为。

的确，A在B县C公司与山东各供煤单位之间进行了近三年的撮合、中介行为，但其撮合、中介行为的目的和结果是不仅帮助B县C公司与山东各供煤单位之间架起了煤炭买卖的桥梁，而且完成了煤炭交易并且提供了货物名称、金额、数量与实际交货一致的增值税专用发票，这种发票应当认定为真实合法有效的增值税发票。A的撮合、中介行为内容不仅是在B县C公司与山东各供煤单位之间提供信息、居间协调，而且包括全权代表B县C公司向山东各供煤单位提交预付款、验收煤炭、转交货款、取得增值税专用发票等行为。实际上，B县C公司与A之间存在着稳定的代购煤炭关系，这种“代购”在法律上属于“委托代理关系”。我国《民法通则》第63条规定“公民、法人可以通过代理人实施民事法律行为。”“被代理人对代理人的代理行为，承担民事责任。”第65条规定“民事法律行为的委托代理，可以用书面形式，也可以用口头形式。”本案中C公司通过口头形式委托A从山东采购煤炭，实际构成代购煤炭的委托代理关系。本案中A从C公司获得每船2000元或每吨20元人民币的“好处费”即是他完成“代购煤炭”委托事项的劳务报酬，除此之外，他并没有因为“让山东供煤单位为C公司开具增值税发票”获得任何好处，“让山东供煤单位为C公司开具增值税发票”只是他的受托内容之一。本案中A是作为公民自然人接受C公司的口头委托，拿着C公司的预付款为C公司从山东采购煤炭，山东的煤炭通过A的中介行为实现了销给C公司的过程，发票也由此以C公司为“购货方”或“受票方”开具，货物名称、金额、数量均与实际交货一致，实现了增值税发票管理中“票、货、款一致”的要求。A没有拿自己的资金为自己从山东“买煤”，他自己也不需要煤，他自己也没有煤，不可能“卖煤”给C公司。无论作为农民的A如何理解和解释自己的“买煤”、“卖煤”或“受托购煤”行为，A都无法变成山东煤炭单位的“买方”或C公司的“卖方”，他只不过是C公司的采购代理人，或者是C公司与山东煤炭供应单位之间煤炭购销活动的中介人。他没有固定的住址，没有办公室，没有流动资金，没有伙计，没有仓库，也没有营业执照，他连非法经营的摊贩(虽无照经营却有资金、货物、仓库)都不是。综上分析，本案中同时存在两种法律关系，一是A和B县C公司之间代购煤炭的委托代理关系，二是C公司和山东各供煤单位之间的煤炭购销关系。虽然两种法律关系都没有书面合同，却都已经实际履行，均是受法律保护的合法关系。C公司和山东各供煤单位之间的煤炭购销过程中开具的增值税专用发票在“票、货、款”上达到了一致，完全合法有效。A只是公民自然人，担任了委托代理人的角色，并不是个体户或小规模纳税人，不具备商业购销主体资格和能力，也不具备向当地税务所申请代开增值税专用发票的法定条件，他没有实施“让他人为自己虚开增值税专用发票”的行为，他所从事的“让山东供煤单位为购煤单位C公司开具增值税专用发票”的行为是其受托内容，完全合法。故此，A的行为没有构成虚开增值税专用发票罪，B县法院的判决应予以纠正，A提出的申诉应予支持。

(三)虚抵增值税发票的情形

虚抵增值税进项税额的增值税专用发票不一定是虚开的增值税发票。实践中存在很多纳税人获得的增值税专用发票不是虚开的，但是由于该增值税专用发票不符合国家行政法规和国家税务主管部门规定抵扣条件，不能抵扣可是已经抵扣了的情况。以上抵扣增值税的行为就是虚抵增值税发票的情形。具体而言，有以下情形：

1、销售方或劳务提供方向一般纳税人的采购方或劳务接受方已经开具了增值税专用发票，该增值税专用发票已经在采购方或劳务接受方进行了认证抵扣，可是由于销售方或劳务提供方的开票人员操作不当将该开出的增值税专用发票在开票系统中进行了作废处理，而获得该增值税专用发票的采购方或劳务接受方按照税法的规定是不能抵扣该作废发票的增值税进项税额。

2、采购方或劳务接受方将一些依照税法规定不能抵扣的增值税专用发票进行了抵扣。实践中常见以下情况：

(1)将没有供应商开具盖有发票专用章的销售清单，而开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的增值税专用发票抵扣了进项税金。

根据国税发[2006]156号第十二条的规定，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。因此，没有供应商开具销售清单的开具“材料一批、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票”，不可以抵扣进项税金。

(3)将用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额从销项税额中进行了抵扣。

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十六条第

(一)项的规定，用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣。基于此规定，将用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中进行了抵扣。

3、建筑企业和房地产公司将营改增前发生的采购行为等到营改增后获得供应商开具的增值税转用发票进行了抵扣。

(1)营改增前(2016年4月30日前)采购的建筑施工材料已经用于工程施工项目，但是拖欠材料供应商的采购款，营改增后(2016年5月1日)才支付拖欠材料供应商的材料款而收到供应商开具的增值税专用发票，无论建筑企业选择简易计税方法还是一般计税方法计算增值税，依据税法规定则不可以抵扣增值税的进项税; (2)营改增前购买的建筑机械设备、办公用品和其他存量资产，但未收到以上资产供应商开具的增值税普通发票，营改增后才收到以上资产供应商开具的增值税专用发票，如果建筑企业选择简易计税方法计算增值税，则不可以抵扣增值税的进项税;如果建筑企业选择一般计税方法计算增值税,则不可以抵扣增值税的进项税。 (3)营改增前的老项目在营改增后继续进行施工的情况下，由于建筑施工企业根据税法规定选择了简易征税计税方法，所以老项目在营改增后所发生的增值税进项税不可以在新项目发生的增值税销项税中进行抵扣。

4、将业务招待费用中不可以抵扣增值税进项税的住宿费用和餐饮费用进行了抵扣

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条第

(六)项的规定，购进的餐饮服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。同时，根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第二十六条第

(一)项的规定，用于个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣，其中个人消费包括交际应酬费用。基于以上税收政策规定，企业招待客户所发生的住所费用是个人销费支出，也是交际应酬支出，不可以抵扣增值税进项税额。

5、在发生销售退回时，未按规定开具红字专用发票，实行对开发票进行抵扣增值税进项税。

《增值税暂行条例实施细则》第十一条规定：“一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。”

(四)虚抵增值税发票的应得策略

根据以上虚抵增值税发票的情形分析，笔者认为，规避虚抵增值税发票必须采取以下应对策略。

1、依据税法的规定，如果不可以抵扣增值税进项税的一般纳税人，收到了增值税专用发票，则有两种策略：一是，如果该张增值税专用发票没有超过开票的当月，则通知对方在增值税开票系统中进行作废，并且将该张增值税专用发票的抵扣联和发票联寄回对方，要求对方重新开具增值税普通发票回来进行入账。二是，如果该张增值税专用发票已经超过开票的当月，则必须将该张增值税专用发票进行认证并抵扣处理，然后进行增值税进项税额处理。

2、严格执行税法的规定，对于不能够抵扣增值税进项税的增值税专用发票，坚决获取增值税普通发票而不索取增值税专用发票。

3、对于销售退回、中止服务或退货业务，依照税法的规定，开具增值税红字发票处理。

4、坚决遵守增值税抵扣的三流(资金流、票流和物流或劳务流)合一或四流((合同流、资金流、票流和物流或劳务流)合一的原则。

第四篇：营改增：涉税会计核算

增值税一般纳税人对增值税的核算则比较特殊，将涉及四个二级科目——“应交增值税”、“未交增值税”、“增值税检查调整”、“增值税留抵税额”;同时，在“应交增值税”下面，还设了若干专栏进行三级明细核算。

(一)“应交增值税”共设9个明细子目，其中借方5个子目，贷方4个子目。

1.“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务(指应纳增值税的加工、修理、修配劳务)支付的进项税额，用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

【例题】某企业月初购买原材料，支付不含税价为10000元、增值税额为1700元，取得专用发票，并通过认证，次月发现20%的材料有问题，现退回销售方(已到主管税务机关开具证明，并收到现金)。

那么该企业月初的分录是：

借：原材料10000

应交税费-应交增值税(进项税额)1700

贷：银行存款11700

次月的分录:

借：库存现金2340

应交税费-应交增值税(进项税额)-340

贷：原材料2000

2.“已交税金”专栏，核算企业预缴本月增值税额;本科目适用于一个月内需要分次预缴增值税的纳税人。

【例题】某企业每10天预缴一次增值税，每次预缴10000元。做预缴时的会计处理。借：应交税费-应交增值税(已交税金)10000

贷：银行存款10000

3.“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

【例题】某企业生产并销售某类享受国家直接减免增值税优惠的产品，本期销售收入10000元，该产品适用的税率是17%，则相应的会计分录为：

借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费-应交增值税(销项税额)1700

借：应交税费-应交增值税(减免税款)1700

贷：营业外收入1700

4.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额;这个子目实际反映的是出口产品的进项税“抵”了多少内销产品的销项税，不是国税局实际退的现金;

该科目金额=“当期免抵退税额”-“当期(实际)应退税额”

其中：

当期免抵退税额=出口产品离岸价(FOB)×国家规定的该产品出口退税率

“当期(实际)应退税额”=当期期末“应交税费—应交增值税”明细账的借方余额与计算出的“当期免抵退税额”的金额相比较，谁小取谁;

5.“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。

【例题】某企业增值税账户贷方各栏合计为5000元，借方各栏的合计为2000元，月末形成的贷方余额3000元，则账务处理为：

借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)3000

贷：应交税费-未交增值税3000

下月实际计缴增值税时：

借：应交税费-未交增值税3000

贷：银行存款或现金3000

6.“销项税额”专栏

企业销售货物或者提供应税劳务时确定的销项税，按蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。

【例题】某企业上月销售的不含税金额为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，已经按税法规定开具了红字增值税专用发票，并用银行存款退回相应的款项。

相应的会计处理为：

借：主营业务收入10000

贷：银行存款11700

应交税费-应交增值税(销项税额) -1700

7.“出口退税”专栏，反映出企业享受的“抵税和实际退税”的合计数，在金额上等于出口货物离岸价乘以出口退税率。

8.“进项税额转出”专栏，大体分以下几个方面：

①外购货物改变用途但不离开企业，作“进项税额转出”;

②外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，其损失为“不含税价”加上相应的“进项税”，即，此时作“进项税额转出”。

③出口货物的征、退税率差，用蓝字计入该栏目;如果企业出口货物中使用了国内免税货物和进料加工货物，则需要用红字计入该栏目.

9.“转出多交增值税”专栏，注意：只对预缴的税款转出;即只有在“已交税金”本月的实际发生额，且“应交增值税”科目期末有“借方余额”的情况下适用，且原则是“谁小取小”。

【例题】某企业每10天纳一次税，当月预缴税款20万元，月末，“应交增值税”明细账的余额数据有以下三种情况，请分别说明企业期末该如何处理。

(1)期末余额数据是借方25万。

(2)期末余额数据是借方10万。

(3)期末余额数据是贷方5万。

『正确答案』

(1)当月有预缴税款20万，期末余额数据是借方25万时，20万小于25万，故实际退20万，处理完这20万后，应交增值税的借方余额为5万，这是当期进项税大于销项税而产生的，这时只能留在应交增值税明细账的借方继续抵扣，不能向国税局申请退回这5万元的税款，分录：借：应交税费-未交增值税20万

贷：应交税费-应交增值税(转出多交增值税)20万

(2)当月有预缴税款20万，期末余额数据是借方10万时，10万小于20万，故实际退10万，处理完毕，应交增值税明细账余额为零，这种情况说明本期预缴的20万中，有10万本身就是应该缴给国税局，另外的10万是多缴的，故退回，分录：

借：应交税费-未交增值税10万

贷：应交税费-应交增值税(转出多交增值税)10万

(3)期末余额数据在贷方5万，说明企业原先预缴的20万还不够，还要再缴5万的税款给国税局，分录是：

借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)5万

贷：应交税费-未交增值税5万

小规模纳税人的增值税核算

直接通过“应交税费—应交增值税”科目核算即可(计提在贷方，缴纳在借方)，请注意：①小规模纳税人一般是价税合计收款的，故一般需要用“含税价/(1+征收率)”折算成不含税价，然后以不含税价乘以征收率就是应纳税额;

②现行小规模纳税人的征收率不再区分商业、非商业，统一是3%

【例题】某商业小规模纳税人， 2012年1月取得零售收入10300元，则其本月的应纳税额为：10300/(1+3%)3%=300(元)。

1月底的会计分录为：

借：银行存款10300

贷：主营业务收入10000 (10300/(1+3%))

应交税费-应交增值税300 (10000×3%)

2月计缴税款时的分录为：

借：应交税费-应交增值税300

贷：银行存款300

(二)“未交增值税”明细科目

1.月底有应缴未缴的增值税：

借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费-未交增值税

2.一般纳税人按简易办法征收率计缴的增值税通过“应交税费——未交增值税”直接核算，不通过“应交税费——应交增值税”科目。

【例题】某增值税一般纳税人2013年转让一台2006年购入的机器设备，现按4%减半征收简易办法计税，问：如何进行账务处理?

① 取得转让收入时

借：银行存款转让收入

贷：固定资产清理转让收入/(1+4%)

应交税费——未交增值税转让收入/(1+4%)4%

②实际缴税时

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款50%

营业外收入50%

3.本月有预缴的税款，同时应交增值税科目有借方余额，则按以下方式进行会计处理，并向主管税务机关申请退税即可。

借：应交税费-未交增值税

贷：应交税费-应交增值税(转出多交增值税)

(三)“增值税检查调整”专门账户

根据国家税务总局《增值税日常稽查办法》的规定：增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费—增值税检查调整”专门账户，凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目。全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理(转入“应交税费-未交增值税”科目);处理之后，本账户无余额。

注意：

1.中介机构或者企业自查发现问题按正常的进项税额、销项税额、进项税额转出等科目核算，对小规模纳税人的增值税纳税检查也不用这个科目;

2.查补的税款要单独缴纳，不能用当期的进项税额冲减。

【例题】某增值税一般纳税人2月15日经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料发生了非正常损失，企业仅以账面金额10000元(不含税价格)结转至“营业外支出”科目中核算。税务机关要求该企业在本月调账并于2月25日前补缴税款入库(不考虑滞纳金和罚款)。

借：营业外支出1700

贷：应交税费-增值税检查调整1700

借：应交税费-增值税检查调整1700

贷：应交税费-未交增值税1700

借：应交税费-未交增值税1700

贷：银行存款1700

(四)营改增试点有关企业会计处理规定

1.试点纳税人差额征税的会计处理

(1)一般纳税人的会计处理

在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

【例题】北京市甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年10月取得全部收入200万元(价税合计)，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票;销售货物取得收入12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额。

解析：营改增后，运输税率为11%，普通货物的税率是17%，因此：

甲运输公司销售额=(185+3-50)÷(1+11%)+12÷(1+17%)=134.58(万元)

甲运输公司应交增值税额=(185+3-50)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=15.42(万元)

取得收入时

借：银行存款200

贷：主营业务收入179.6

3应交税费——应交增值税(销项税额) 20.37

(188÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%) 支付联运运费时 借：主营业务成本45.05 [50/(1+11%)]应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额) 4.95 [50/(1+11%)11%]贷：银行存款50

(2)小规模纳税人的会计处理

试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

【例题】假设在上例中，北京市甲运输公司是小规模纳税人，其他条件不变。

取得收入时

借：银行存款200

贷：主营业务收入194.17

应交税费——应交增值税5.83 (200÷(1+3%)×3%)

支付联运运费时

借：主营业务成本48.54

应交税费——应交增值税1.46[50÷(1+3%)×3%]

贷：银行存款50

2.增值税期末留抵税额的会计处理

3.取得过渡性财政扶持资金的会计处理

试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。

4.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

(1)增值税一般纳税人的会计处理——专用设备

①购入时： 借：固定资产贷：银行存款(应付账款) ②按规定抵减的增值税应纳税额 借：应交税费——应交增值税(减免税款)贷：递延收益 ③按期计提折旧 借：管理费用贷：累计折旧 同时： 借：递延收益贷：管理费用增值税一般纳税人的会计处理——技术维护费 支付费用时 借：管理费用贷：银行存款 按规定抵减的增值税应纳税额： 借：应交税费——应交增值税(减免税款)贷：管理费用(2)小规模纳税人的会计处理——专用设备 ①购入时： 借：固定资产贷：银行存款(应付账款) ②按规定抵减的增值税应纳税额 借：应交税费——应交增值税贷：递延收益 ③按期计提折旧 借：管理费用贷：累计折旧 同时： 借：递延收益贷：管理费用小规模纳税人的会计处理——技术维护费 支付费用时 借：管理费用贷：银行存款

按规定抵减的增值税应纳税额： 借：应交税费——应交增值税贷：管理费用

第五篇：“营改增”后对“甲供材”涉税关系的分析

2017-3-21 对于甲供材这一普遍存在的现象，在“营改增”前后会有完全不同的影响，需要加以注意。

所谓“甲供材”就是甲方提供材料。即在建设工程承包合同中，由甲方(建设方)与乙方(承包方)事先在合同中约定由甲方提供主材或工程设备的一种供货方式。

根据《中华人民共和国建筑法》第二十五条规定和《中华人民共和国建设工程质量管理条例》第十四条的相关规定可以看出，甲供材在法律层面是合法的，也是允许的。

对于甲供材这一普遍存在的现象，在“营改增”前后会有完全不同的影响，需要加以注意。下面试举例分析。

例：某房地产开发公司与一建筑工程总承包公司签订了建筑工程承包合同，工程总造价为5000万元，其中商品砼500万元，钢筋500万元，约定由房地产公司负责供应。

一、营业税下涉税关系复杂

在现行营业税条件下，甲供材跨越建筑业和货物销售业两大行业，涉及增值税、营业税两大领域，涉税关系复杂，容易让人产生困惑。

《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”

可知，除装饰工程之外的其他建筑业劳务所用的原材料、其他物资和动力不论甲方提供还是乙方提供，价款要全部计入到营业额中缴纳营业税，而工程所用的设备，乙方提供的要计入营业额缴纳营业税，甲方提供的则不用包含在营业税的计税依据中。

涉税关系较为复杂，主要表现在以下4个方面。 第一，发票开具问题：

依据上例甲方提供商品砼和钢筋，则甲方需要取得500万元的商品砼、500万元的钢筋增值税普通发票和4000万元的建筑业发票。只要涉及甲供材甲方就要取得两种类别的发票，根据这两种不同发票入账，计入开发成本。

第二，税款缴纳问题：

商品砼和钢筋虽然是甲方采购，乙方只是利用甲方采购的商品砼和钢筋提供建筑业劳务，但根据上述营业税规定，乙方营业税的计税基础为5000万元(4000+1000)，乙方需要缴纳营业税150万元，并且税款的缴纳主体只能是乙方。

第三，税款负担问题：

乙方缴纳了甲供的商品砼和钢筋的营业税税款30万元。这让一些人不理解，认为不合理-- -商品砼和钢筋并非乙方采购却要乙方缴纳相应的税款。其实税款的缴纳者并不意味着就是税款的负担者。根据计价规范的相关规定，一个单位工程价款是由分部分项工程费、措施项目费、其他项目费、规费和税金等五部分组成。

从工程造价过程看，不管是谁提供了工程材料，其价款都要全部计入到分部分项工程费中，构成工程实体，再加上非实体的措施项目费、其他项目费和规费，这四项一起构成税金的取费基础从而计取税金，所以可得出甲供材的这部分税金已经包含在承包工程的合同价款中由乙方计取了营业税及其附加。即这部分税款最终是由甲方承担的。

第四，材料和设备、装饰劳务和其他建筑业劳务的区分： 相对于甲供材，由于甲供设备不需要缴纳营业税，所以材料和设备的区分就变得尤为关键。虽然各省级地税机关大都出台了设备清单文件、目录等，但实际中情况复杂多变，设备和材料的准确划分并不容易，极易引起税企争议，产生涉税风险。同样由于装饰劳务中清包工作业的情况下，其营业税计税依据中也不包含甲供材部分的价款，所以一些人就混淆装饰劳务与其他建筑业劳务的区别，以逃避税款，这同样会给企业带来很大的涉税风险。

综上营业税下甲供材涉税关系复杂，要求企业熟知政策，做好日常的基础工作，防范税务风险。

二、“营改增”后税款抵扣要考虑周详

自2012年1月1日上海市率先试点交通运输业和部分现代服务业营改增以来，至今已在全部的交通运输业、邮政服务业、电信业和部分现代服务业全面推开。目前“营改增”正处于继续推进、扩围阶段，多档税率并存，计有17%、13%、11%、6%税率和3%征收率五档。建筑业和房地产业的增值税税率预计可能为11%。

建筑业、房地产业全部改为增值税后，甲供材的货物和建筑业的劳务都是同一个税种--增值税，营业税条件下税务处理的涉税难点、风险将全部消除。但与房地产、建筑业相关的货物或劳务种类繁多，几乎各档税率都可能涉及。对应的税率不同就会有完全不同的抵扣结果，所以企业要考虑周详，特别要注意以下两点。

第一，谁采购?谁抵扣?

由于甲供材一般为大宗材料，金额大、税款多，谁采购谁将享受税款抵扣的好处。

但在建筑市场中甲方居于主导地位，这种强势的地位，或可导致甲方将易于取得增值税专用发票的材料、设备、构配件等自己来采购，而将难于取得发票的砂、土、石料等交由乙方采购。这样对甲乙双方的税负将产生很大的影响。所以营改增后要解决好谁采购、谁抵扣的问题。

第二，如何抵扣?

虽然谁采购谁将抵扣税款，但能抵扣税款并不意味着税负一定降低。假定建筑业和房地产业的增值税税率都定为11%。那么采购17%、13%税率的货物、劳务，将获得6%、2%税差收益;采购6%税率、3%征收率的货物、劳务，将损失5%、8%税差;采购11%税率的货物、劳务，进项销项税差将维持平衡。

所以企业要根据材料、劳务的类别、分 类管理、分别采取政策。仍以上例，钢筋的税率为17%,钢筋的可抵扣税款为85万(500×17%)，商品砼的征收率为3%，商品砼的可抵扣税款为15万元(500×3%)。

假定商品砼按简易办法征收，按照财税〔2014〕57号文《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》和国家税务总局公告2014年第36号文《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》的规定商品砼征收率3%，全部由甲方采购，则甲方可直接抵扣税款100万元。

如果甲方决定只采购钢筋，商品砼交由乙方采购，则甲方可抵扣的税款为：甲自采钢筋的税款和乙方开来的商品砼部分的建筑业11%税率的税款：140万元(85+500×11%)，这样甲方可多抵扣40万元。同样道理，对于钢筋乙方采购，乙方将获得30万元[500×(17%-11%)]税差，而乙方采购商品砼则乙方将损失40万元[500×(11%-3%)]税差。

哪方采购、采购何种货品涉及到实实在在的利益，所以“营改增”后双方需要在商务谈判、合同签订等过程中协商好，以达到双方税负的大体均衡。