非营利组织财务控制

非营利组织财务控制（精选十篇）

非营利组织财务控制 篇1

一、非营利组织财务控制意义

第一, 可以增强财务管理方式的合理性, 增强政府财政部门控制非营利组织的财务收支行为的能力和效率, 保证事业计划和工作任务的完成。有利于国家有关方针、政策的贯彻执行;有利于优化财力资源配置, 合理安排和使用资金, 提高资金使用效益;有利于促进各项事业的发展和加强政权建设。

第二, 有利于规范单位会计行为, 确保法律法规和规章制度及单位管理方针政策的贯彻执行;有利于使各项财务活动有章可循, 实现财务管理的规范化。可以防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为。保证非营利组织资产的安全、完整。

第三, 有利于单位依法组织收入, 合理安排支出, 有效使用各项资金, 提高资金使用效益, 保证单位预算顺利完成。

第四, 防止了国有资产的流失, 提高国有资产利用效率, 充分发挥国有资产在促进非营利组织发展和工作任务完成中的作用。

二、非营利组织财务控制存在的主要问题

一是预算编制简单化。根据国家预算管理的要求, 非营利组织必须根据事业发展的计划和任务, 编制年度财务收支计划。但一些单位在编制预算时, 并非是单位为了加强财务管理而进行预算, 而是为了完成任务搞形式上的“走过场”。编制时没有充分考虑事业发展的规模和速度, 也没有认真评价所提供的服务与效益, 简单地采用在往年预算的基础上增加一个系数的增量预算法, 使编制的预算和事业发展的规模、速度不相适应。以致对事业发展较快、规模较大的单位因预算过小、资金缺乏而阻碍了事业的发展;对事业发展较慢、规模较小的单位因预算过大而滋长了花钱大手大脚、铺张浪费的坏习气, 使得原先不合理的各项支出合理化。如此年复一年, 结果可想而知。

二是制度控制不完善。主要体现在两方面:一方面制度不健全, 例如专项资金管理制度不完善, 造成把关不严, 供应范围过宽, 资金分配存在严重的随意性;另一方面制度执行不力, 例如对资金的管理、原始票据的管理虽然有明确的规定, 但在实际工作中不能严格遵守, 以致出现大量呆账坏账。

三是收入控制不规范。一些单位未将应纳入单位预算管理的预算外资金统一纳入单位预算, 进行“统一管理, 统一核算”。各有关部门虽对收费问题三令五申, 但一些单位、部门在利益的驱使下巧立名目乱收费, 随意提高收费标准的情况时有发生, 如倍受人们关注的小学乱收费问题, 还有目前尚未引起人们普遍关注的成人教育收费问题, 如代管费不结算, 收取论文答辩费、报名费、资料费等五花八门的费用而不开发票;有的甚至无视“会计法”的存在, 私设“小金库”等等。

四是支出控制不严、随意性较大。在预算执行过程中, 支出审批制度不严格, 随意扩大开支范围, 巧立名目发放奖金, 提高补贴标准, 随意改变资金的用途, “专款不专用”的现象经常发生。

三、加强非营利组织财务控制的对策

首先, 建立健全单位内部预算管理体系, 加强预算控制, 合理编制单位预算。非营利组织预算是非营利组织完成各项工作任务、实现事业计划的重要保证, 也是单位财务工作的基本依据。因此, 非营利组织预算应当按照量入为出、收支平衡的原则编制, 不得编制赤字预算。在正式编制预算前应总结、分析上年度预算执行情况, 掌握财务收支和业务活动及有关资料的变化情况, 找出影响本期预算的各种因素, 剔除上年一次性或临时性因素;客观分析本年度事业计划对预算的要求, 分析本年度国家有关政策对预算的影响, 正确领会上级有关部门对非营利组织预算编制的有关要求。在编制预算时, 不能简单地采用“增量预算法”, 要逐步推行经费分配“零基预算法”。因零基预算的复杂性、难操作性, 在考虑成本效益原则的基础上, 可采用“增量预算法”同“零基预算法”相结合的办法, 每隔2~3年进行一次零基预算”。有条件的单位, 还可以采用“滚动预算”, 在财务年度内预算“滚动”进行, 随着预算的执行, 预算期自动向前延伸, 以保持预算的连续性和可调整性, 避免财务行为的短期化。

其次, 加强制度控制, 完善监督机制。财务制度是非营利组织从事财务工作的基本依据和行为规范。要提高财务管理水平, 就必须制订一整套完整的财务管理制度。如会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、稽核制度、财产清查制度、财务收支审批制度、内部牵制制度、财产管理制度等等。只有通过建立健全的财务制度, 财务工作才可以做到有法可依, 有章可循, 实现规范化管理的要求, 保证事业健康发展。

再次, 加强收入控制, 各非营利组织应将各项收入全部纳入单位预算, 进行统一核算, 统一管理。各项收费应严格执行国家规定的收费范围和标准, 使用合法票据。充分利用现有的人力、物力、财力, 合理、合法组织各项收入, 不断拓宽服务范围, 扩大财源, 同时应注意正确处理社会效益和经济效益的关系。建立健全社会服务收入分配经济政策, 各科室、部门对外服务的收入应实行“收支两条线”, 防止私设“小金库”。

民间非营利组织财务管理 篇2

第一节

民间非营利组织资产、负债管理

民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。民间非营利组织应当同时具备以下特征：

1、该组织不以营利为宗旨和目的。（单位不以营利为目的，项目是可以盈利的）

2、资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报；

3、资源提供者不享有该组织的所有权。所有权属于社会，清算时，不得收回剩余财产，应转移给同类社会组织。出资者在交出资金所有权的同时，也交出了资金使用的监督权。

一 资产。资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的带来经济利益的资源。资产应当按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产无形资产和受托代理资产等。

1、银行存款（闲置资金，可以积极理财。要核对银行对账单。）

2、现金

（不得出现红字）

3、应收款项（要定期清理）

4、投资（短期投资、长期股权投资、长期债权投资。在投资方面，很多民间非营利组织的管理者，一是怕风险，不敢投，二是缺少投资方面的专业知识，不善于投，投资很难达到预期的结果。因此，1 造成了资金闲置，或者，资金使用效率不高、资金管理不善等问题。重点讲投资品种、风险控制、审批、协议、跟踪管理、投资收益确认）

5、存货（重大金额物资购进，应办理入库手续，最好作存货反映。捐赠物资要作存货反映）

6、固定资产（要计提折旧）

7、无形资产

8、受托代理资产（与受托代理负债结合讲，与代收代付区别）民间非营利组织在合法、安全、增值的原则下，应尽量优化资产结构，合理配置资源，促进资产保值增值。

二、负债。负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。负债应当按其流动性分为流动负债、长期负债和受托代理负债等。

三、净资产。净资产是指资产减去负债后的余额。净资产分类，按其来源:

1、初始投入。

2、收支结余。按其是否受到限制：

1、限定性净资产

2、非限定性净资产（结合讲基金会项目分类）

第二节

民间非营利组织收入、费用管理

一、收入。收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入，收入应当按照其来源 分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动收入和其他收入等。

1、会费收入

2、捐赠收入

3、提供服务收入

4、政府补助收入

5、投资收益

6、商品销售收入

7、其他收入

二、费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务筹资费用潜力的流出。费用应当按照其功能分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。

1、业务活动成本。（成本可下设慈善活动支出、服务成本、销售成本等，要分项目核算。）

2、管理费用。

3、筹资费用

4、其他费用

建立健全预算制度，缺乏财务收支计划，收入和支出管理混乱，缺少必要的成本分析。

第三节 关于慈善组织开展慈善活动支出和管理费用的规定

1、慈善法第四条 慈善活动支出是指慈善组织基于慈善宗旨，在章程规定的业务范围内开展慈善活动，向受益人捐赠财产或提供无偿服务时发生的下列费用：

（一）直接或委托其他组织资助给受益人的款物；（注意：这款采用列举法明确说明，捐赠款物作为慈善活动支出的只有两种情况，一是直接资助给受益人的款物，二是委托其他组织资助给受益人的款物，没有第三种，也就直接排出了把对其他组织（包括基金会）捐赠作为慈善活动支出合法性。）

（二）为提供慈善服务和实施慈善项目发生的人员报酬、志愿者补贴和保险，以及使用房屋、设备、物资发生的相关费用；

（三）为管理慈善项目发生的差旅、物流、交通、会议、培训、审计、评估等费用。

2、慈善活动支出在“业务活动成本”项目下核算和归集。慈善组织的业务活动成本包括慈善活动支出和其他业务活动成本。

3、第五条 慈善组织的管理费用是指慈善组织按照《民间非营利组织会计制度》规定，为保证本组织正常运转所发生的下列费用：

（一）理事会等决策机构的工作经费。

（二）行政管理人员的工资、奖金、住房公积金、住房补贴、社会保障费。

（三）办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、租赁费、无形资产摊销费、资产盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构费等。

4、第七条 慈善组织中具有公开募捐资格的基金会慈善活动支出不得低于上年总收入的百分之七十；管理费用不得高于当年总支出的百分之十。

慈善组织中具有公开募捐资格的社会团体和社会服务机构慈善活动支出不得低于上年总收入的百分之七十；管理费用不得高于当年总支出的百分之十三。

第八条 慈善组织中不具有公开募捐资格的基金会，慈善活动支出和管理费用按照以下标准执行：

（一）上年末净资产高于6000万元（含本数）人民币的，慈善活动支出不得低于上年末净资产的百分之六；管理费用不得高于当年总支出的百分之十二；

（二）上年末净资产低于6000万元高于800万元（含本数）人民币的，慈善活动支出不得低于上年末净资产的百分之六；管理费用不得高于当年总支出的百分之十三；

（三）上年末净资产低于800万元高于400万元（含本数）人民币的，慈善活动支出不得低于上年末净资产的百分之七；管理费用不得高于当年总支出的百分之十五；

（四）上年末净资产低于400万元人民币的，慈善活动支出不得低于上年末净资产的百分之八；管理费用不得高于当年总支出的百分之二十。

第九条 慈善组织中不具有公开募捐资格的社会团体和社会服务机构，慈善活动支出和管理费用按照以下标准执行：

（一）上年末净资产高于1000万元（含本数）人民币的，慈善活动支出不得低于上年末净资产的百分之六；管理费用不得高于当年总支出的百分之十三；

（二）上年末净资产低于1000万元高于500万元（含本数）人民币的，慈善活动支出不得低于上年末净资产的百分之七；管理费用不得高于当年总支出的百分之十四；

（三）上年末净资产低于500万元高于100万元（含本数）人民币的，慈善活动支出不得低于上年末净资产的百分之八；管理费用不得高于当年总支出的百分之十五；

（四）上年末净资产低于100万元人民币的，慈善活动支出不得低于上年末净资产的百分之八且不得低于上年总收入的百分之五十；管理费用不得高于当年总支出的百分之二十。

第十条 计算慈善活动支出比例时，可以用前三年收入平均数代替上年总收入，用前三年年末净资产平均数代替上年末净资产。

上年总收入为上年实际收入减去上年收入中时间限定为上年不得使用的限定性收入，再加上于上年解除时间限定的净资产。

第十一条 慈善组织的管理费用低于20万元人民币的，不受本规定第七条、第八条、第九条规定的管理费用比例的限制。

第十二条 因下列情形导致管理费用难以符合本规定要求的，应当及时报告其登记的民政部门并向社会公开说明情况：

（一）登记或者认定为慈善组织未满1年，尚未全面开展慈善活动的；

（二）慈善组织的折旧费、无形资产摊销费、资产盘亏损失、资产减值损失突发性增长的；

（三）慈善组织因预计负债所产生的损失突发性增长的。

第十三条 慈善组织签订捐赠协议对单项捐赠财产的慈善活动支出和管理费用有约定的，从其约定，但其慈善活动支出和管理费用不得违反本规定的要求。

第十四条 慈善组织慈善活动支出和管理费用应当在工作报告中进行详细披露，并依法向社会公开。

第十五条 慈善组织慈善活动支出或者管理费用违反本规定要求的，由民政部门依法给予行政处罚并通报财政、税务等有关部门。

第四节

阅读会计报表

民间非营利组织会计报表一般包括以下三张报表：

（一）资产负债表；

（二）业务活动表；

（三）现金流量表。

报表的特点、平衡关系、区别。

第五节

慈善组织申请认定需提交材料

申请认定为慈善组织，需要出具的上一财务审计报告，含慈善活动支出和管理费用的专项审计。

第六节

非营利组织免税资格认定

《财政部 国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税〔2014〕13号）

根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）第二十六条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）第八十四条的规定，现对非营利组织免税资格认定管理有关问题明确如下：

一、依据本通知认定的符合条件的非营利组织，必须同时满足以下条件：

（一）依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织；

（二）从事公益性或者非营利性活动；

（三）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；

（四）财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工资薪金支出；

（五）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；

（六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利，本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织；

（七）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产，其中：工作人员平均工资薪金水平不得超过上税务登记所在地人均工资水平的两倍，工作人员福利按照国家有关规定执行；

（八）除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外，事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位申请前的检查结论为“合格”；

（九）对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。

二、应向其所在地省级税务主管机关提出免税资格申请，并提供本通知规定的相关材料；财政、税务部门联合进行审核确认，并定期予以公布，有效期为五年。

材料需提供：申请前会计的财务报表和审计报告；

三、已认定的享受免税优惠政策的非营利组织有下述情况之一的，应取消其资格：

（一）事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位逾期未参加年检或检查结论为“不合格”的；

（二）在申请认定过程中提供虚假信息的；

（三）有逃避缴纳税款或帮助他人逃避缴纳税款行为的；

（四）通过关联交易或非关联交易和服务活动，变相转移、隐匿、分配该组织财产的；

（五）因违反《税收征管法》及其《实施细则》而受到税务机关处罚的；

（六）受到登记管理机关处罚的。

（2007）《中华人民共和国企业所得税法》第四章 税收优惠第二十六条

企业的下列收入为免税收入：

（一）国债利息收入；

（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资

收益；

（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

（四）符合条件的非营利组织的收入。

（2007）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四章 税收优惠第八十四条

企业所得税法第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：

（一）依法履行非营利组织登记手续。

（二）从事公益性或者非营利性活动。

（三）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业。

（四）财产及其孳息不用于分配；

（五）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；

（六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；

（七）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。

前款规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。

第八十五条 企业所得税法第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（可以说，在一定程度上，取消了绝大部分优惠。）

另外，第四章 税收优惠法律条款中，还有以下优惠条款要充分使用。

第八十二条 企业所得税法第二十六条第（一）项所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。

第八十三条 企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

第八十六条 企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。

第七节

税收优惠政策

（1）符合规定的会费收入不交增值税。

（2）取得慈善组织认定及免税扣除资格认定的社会组织收入免交企业所得税。

（3）未取得慈善组织认定及免税扣除资格认定的社会组织，捐赠收入、财政补助收入（但不包括因政府购买服务取得的收入），国库券及银行存款利息，均不交纳增值税和所得税；但是，股权、股票、债 券（不含国库券）等投资收益，按照税法规定是要交纳所得税的；提供服务收入及其他收入，按照税法规定是要交纳增值税和所得税的。（4）对捐赠人而言，企业所得税规定，企业捐赠在会计利润的12%内准予扣除。这就是说，企业捐赠额如果小于12%，则依据实际捐赠额扣除；企业捐赠额如果超过会计利润12%的，只能依据利润的12%扣除，超过部分无法享受扣除，捐赠企业还要交纳企业所得税。

现在，慈善法加大税收优惠力度，企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的部分，允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

第八节发票管理

民间非营利组织应当建立票据管理制度，设置管理台账，由专人负责票据的领购、使用登记与保管，并按规定向同级管理部门报送捐赠票据的领购、使用、作废、结存等情况。民间非营利组织应当妥善保管已开具的捐赠票据存根，票据存根保存期限一般为5年

一、会费收据管理规定

1、会费收据要遵循限量申购，交旧领新原则。

2、会费收据的开具，要遵循双限规定：限范围，限标准。

3、会费收据不得转借、代开、套开、跳开。

二、捐赠发票管理规定（财综2010年112号文件）

（一）公益性单位接受货币（包括外币）捐赠时，应按实际收到的金额填开捐赠票据。公益性单位接受非货币性捐赠时，应按其公允价值填开捐赠票据。

（二）公益性单位应当按票据号段顺序使用捐赠票据，填写捐赠票据时做到字迹清楚，内容完整、真实，印章齐全，各联次内容和金额一致。填写错误的，应当另行填写。因填写错误等原因作废的票据，应当加盖作废戳记或者注明“作废”字样，并完整保存全部联次，不得私自销毁。

（三）捐赠票据的领用单位不得转让、出借、代开、买卖、销毁、涂改捐赠票据，不得将捐赠票据与其他财政票据、税务发票互相串用。

（四）下列行为，不得使用捐赠票据：

（1）集资、摊派、筹资、赞助等行为；

（2）以捐赠名义接受财物并与出资人利益相关的行为；

（3）以捐赠名义从事营利活动的行为；

（4）收取除捐赠以外的政府非税收入、医疗服务收入、会费收入、资金往来款项等应使用其他相应财政票据的行为；

（5）按照税收制度规定应使用税务发票的行为；

（6）财政部门认定的其他行为。

第九节

特殊开支规定 鄂组通[2014]73号文第八条规定：

退（离）休领导干部经批准兼任社会团体职务的，不得在社会团体领取薪酬、奖金、津贴等报酬或获取其他额外利益，也不得领取各种名目的补贴。确属需要的工作经费，要从严控制，不得超过规定的标准和实际支出。

中组发〔2014〕11号文件 退休或不担任现职党政领导干部到社会组织从事党建工作需要的交通费、通讯费、误餐费、图书资料费等工作经费，可在规定标准内从社会组织管理费用中列支。

＞关于委托审计事项。

主讲人：武汉永隆会计师事务所

董德明

非营利组织财务控制 篇3

关键词：民间非营利组织；财务信息；问题；对策

民间非营利组织不同于社会上其他的营利组织，它是公开的、面向大众的一种不具有强制性的组织。民间非营利组织主要通过社会捐赠的方式对物资进行再分配，把物资分给有需要的人。由于当前一些负面事件，捐赠者加强了对民间非营利组织的关注程度，开始了解非营利组织的财务状况，对其财务信息的内容和质量等有了高度的关注。通过加强对民间非营利组织财务状况的披露有助于使民间非营利组织的财务状况更加透明化，有利于提升民众的积极性，同时也能够使更多的人受益，促进民间非营利机构的良性发展。

一、民间非营利组织财务信息披露中存在的问题

（一）财务信息披露不透明

《中国慈善发展报告（2014）》中指出，中国公益慈善组织透明度整体水平较低，财务信息透明度令人更为担忧。目前民间非营利组织仅仅是对捐赠者的信息等内容进行披露，很少对组织的财务信息和项目进行披露，造成了捐赠者对捐赠物资的去向不是太了解，也不知道这些物资用于何处。民间非营利组织的财务信息披露不透明还主要表现在只是对总数进行公开，没有对具体细节进行公布，不能使捐赠者第一时间了解捐赠物品的使用状况，造成了组织的不透明，也使得其中少数人员投机取巧、挪用公款等，影响了非营利组织的信誉，让广大民众失去对民间非营利组织的信任，打消了民众捐赠物资的积极性。

（二）财务信息披露的内容不全面

据调查显示，民间非营利组织不愿意向外界披露其财务状况或是披露内容不全面，这就影响了大众对捐赠物资的使用情况的了解，影响了大众对民间非营利组织的信任，这是存在于民间非营利组织中的一个非常严重的问题。

（三）外部监督力度不足

民间非营利组织不同于企业，企业作为投资者，对企业的资产拥有所有权，且能够从中获益。而非营利组织的财务所有权虽然属于组织所有，但组织对这些物资不能进行出售、转让，且不能从中获益，在有些情况下民间非营利组织还要遵从捐赠人的意愿进行物资安排，不可随意进行处理，也不能要求任何的回报，这是民间非营利组织必须要遵从的原则。然而，中华传统美德主张“施恩不望报”，提倡做好事不留名，这就弱化了民众对民间非营利组织工作的监督意识和要求，不能督促其完善信息披露制度和行为，因此对民间非营利组织的监督作用就被弱化。

二、民间非营利组织财务信息披露的改进对策

（一）统一财务报告模式

为加强和改进民间非营利组织财务信息披露的透明度，组织需统一财务报告模式，增强财务报告的可读性和实际性，以此加强人们对民间非营利组织的监督。在统一财务报告模式的过程中，可以效仿美国的成功经验，民间非营利组织要定时提供统一的财务报告，一份完整的财务报告应该包括资产负债表、审计报告、业务活动表、现金流量表等内容。除了要提供一份完整的财务报告外，还要细化财务报告的内容，比如对报告中的某些重大资金的使用和流向要做详细的说明，对组织的活动项目、及其具体费用做一个详细的标注，合理调配高层管理者的薪酬比例等。统一民间非营利组织的财务报告模式并不是要求所有的组织都要千篇一律的按照这个模式进行，可以借鉴美国成功的经验，对于一些规模较小的民间非营利组织也可以采取适当的简化报告模式，以披露基本信息为主，这是因为规模较小的民间非营利组织在人员分配和财务供给方面还需要完善，因此没有必要将过多的精力放在完善财务报告模式上，这样小型的民间非营利组织的运营成本将会减少，才能实现民间非营利组织的最终目标。

（二）统一财务信息披露标准，提高财务信息的可信度

民间非营利组织的财务信息标准包含内容和时间两个方面。因此要着重统一财务信息的披露时间和披露标准。对于披露标准的制定要根据《民间非营利组织会计制度》的内容适时制定披露内容，主要包括业务活动表、现金流量表、资产负债表等方面；对于披露时间的制定要保证非营利组织财务信息发布的及时性和连续性，使捐赠者能够在第一时间了解到最新的财务信息。对于一些跨年度的项目，也要根据实际情况合理安排发布时间，尽量做到公开、透明。在统一财务信息披露标准的过程中，要注意民间非营利组织不同于一般的企业，组织中没有专门的会计力量，也没有复杂的经济活动，因此在资产、负债等方面民众不是太关心，相反对于一些人员的薪酬福利、项目支出方面更加关注，因此要统一财务信息披露标准，提高财务信息的可信度。

（三）加强对民间非营利组织的监督

加强对民间非营利组织的监督主要指的是外部监督。外部监督可以分为两类：一类是政府监督；另一类是社会监督。由于我国的民间非营利组织处于民政部和业务主管单位的管辖之下，需要各部门之间加强合作才能对民间非营利组织的财务状况、资金使用状况等进行有效的监督，促进民间非营利组织依法办事。此外还可以鼓励广大民众加强对民间非营利组织的监督，建立监督举报机制，鼓励民众参与举报工作人员的违法行为，调动民众参与的热情，提高公民的参与度。另外还可以引进外部审计，对民间非营利组织财务报告进行审计，并将最终的审计结果公布，加强社会监督的透明度，提升民众对民间非营利组织的信赖。

三、小结

综上，我国的民间非营利组织所从事的是一项长期、有意义的工作，但由于各种因素的影响，在我国的民间非营利组织中还存在很多的问题，需要引起足够的重视。针对这些问题，我们要作出相应的改进对策：首先要统一财务报告模式；其次统一财务信息披露标准，提高财务信息的可信度；此外还要加强对民间非营利组织的监督，提高民间非营利组织财务信息的透明度，提升大众对民间非营利组织的信任度，使民间非营利组织朝着更加健康的良性轨道发展。

参考文献：

[1]王瑞卿.我国慈善资金管理研究[D].福建师范大学，2014.

加强非营利组织财务风险控制的思考 篇4

1. 筹资风险

非营利组织会由于筹资活动而引发筹资风险, 具体的风险表现如下:其一, 筹资渠道较为单一。政府拨款、社会捐款是非营利组织筹集资金的两条途径。政府拨款成为非营利组织资金的主要来源, 但是政府财政收入水平的高与低影响着政府的财政拨款能力。如果经济情况不好时, 这就会影响到政府的收入水平, 进而会影响政府对非营利组织的拨款。其二, 较低的自创收入。非营利组织有时也会进行投资从而获得一定的回报, 但是这些自创收入是非常少的。在一些西方发达国家中, 这些国家的非营利组织的资金有一部分来源于自创收入, 政府拨款所占的比例为41%。

2. 投资风险

与企业一样, 非营利组织也要开展投资活动, 并且非营利组织所投资的领域为金融投资或者实物投资。然而非营利组织投资的最主要目的就是为自身日后的运营赢取更多的资金。非营利组织的投资风险是指非营利组织所投入的资金与最终所获得收益相背离。风险与收益是一对矛盾体, 风险越大, 所取得的投资回报也是越大。非营利组织的投资风险具体表现如下:从投资活动这一方面出发, 投资实物、金融资产所带来的投资回报具有不确定性, 由于非营利组织没有构建科学的投资决策机制, 不能有效的预测市场风险;从非营利组织的投资活动出发, 负责人来决定是否要进行投资, 负责人的投资决策缺乏民主性, 如果决策中存在着错误, 这就会给非营利组织带来较大的风险。

3. 资金支出风险

实现组织的社会公益成为非营利组织的财务管理目标, 非营利组织资金的主要用途就是用于公益活动。从当前的实际情况我们可以发现非营利组织资金支出存在着以下几个问题:捐款人放弃自身的监督权, 当捐款人将资金交给非营利组织之后, 他们并不关注资金最后的流向, 也不关注非营利组织的负责人是如何使用此笔善款的, 这就有可能出现非营利组织负责人自己挪用善款的情况, 增加资金支出的风险;非营利组织内部缺乏完善的制度来管理好每一笔款, 如果非营利组织的内部财务无法预算好每一笔资金的用途, 从而不能合理的配置每一笔资金。

二、非营利组织财务风险的形成原因

非营利组织财务风险的形成原因分为内部原因和外部原因, 其中内部原因中又包括了以下几个方面:第一, 非营利组织收入具有不确定性, 由于非营利组织的收入主要来源于政府拨款以及社会捐助, 因此存在着较多的不确定性;第二, 非营利组织缺乏健全的财务风险内部控制体制, 最终引发了一系列问题;第三, 财务人员配置不充足, 我国非营利组织起步晚, 发展滞后, 因此非营利组织的财务人员数量少、专业素质较低;第四, 财务信息的披露不够规范。

三、防范非营利组织财务风险的必要性

大多数认为, 非营利组织不是以营利为目的的, 这一组织根本就没有追逐利润的动力以及压力, 并且他们的营运资金主要来源于社会捐助以及政府的拨款。因此他们认为在非营利组织中根本不存在着财务风险。在社会主义市场经济下, 任何组织的财务风险是客观存在的。

非营利组织为了能够保证自身财务的安全, 因此防范财务风险是非常有必要的。如果非营利组织的财务中存在着严重的风险, 那么非营利组织的任何目标都无法顺利实现。非营利组织的正常运行与自身的财务有着密切的联系。非营利组织只有管理好自身的财务状况, 才可以顺利实现自身的社会公益目标。非营利组织有效的控制财务风险可以避免自身的经济利益受到损失, 促使非营利组织向着健康化的方向发展。

四、控制非营利组织财务风险的措施

1. 利用SWOT分析法开展评估工作, 增强非营利组织人员的财务风险意识

SWOT分析法也就是态势分析法, 这种方法调查列举出于研究对象密切联系的优势、劣势等, 并且按照矩阵形式将这些信息排列出来。利用该方法分析所得出的结论具有科学性、决策性。SWOT是由优势、劣势、机会以及威胁组合起来。非营利组织利用此种方法可以预测出未来所面临的财务风险, 因此非营利组织要更新财务风险的观念, 树立财务风险意识。非营利组织要合理的分析实际情况, 从全局的角度来控制财务风险。

2. 构建预警系统指标, 建立财务风险预警系统

非营利组织要认识到风险是一直存在的, 因此其要构建预警系统指标来规避风险, 阻止风险的进一步扩大。如果非营利组织不能有效的应对财务风险, 这势必会影响到非营利组织的发展。非营利组织要构建具有敏感性的预警系统指标, 根据系统指标的变化来对非营利组织的财务风险进行预测, 并且也可以实时监控非营利组织的财务风险。通常情况下, 非营利组织在构建风险预警系统的时候, 要考虑到自身筹集资金、偿还债务、收益以及发展的能力, 从而预测非营利组织所面临的财务风险。

3. 完善财务管理制度, 加强财务风险防范

非营利组织要构建财务风险的应急处理机制。在预测以及监控非营利组织财务风险时, 构建财务预警系统是一个前提条件。非营利组织要留出一部分资金来作为财务风险的准备金, 并且在发生风险之后, 非营利组织要安排人员合理使用这笔准备金, 充分发挥该笔资金的作用。与此同时非营利组织还要定期培训员工, 促使他们的抗风险能力在不断提高;构建多元化的监督机制。非营利组织要构建多元化的监督机制, 还要让社会公众来监督非营利组织。非营利组织要认识到资金支出、投资等活动会影响到非营利组织是否能够正常运行下去, 因此非营利组织要建立严格的监督制度, 监督非营利组织的资金支出、投资活动的决策是否准确。

五、总结

非营利组织在发展过程中遇到了较多的财务风险问题, 因此非营利组织要从自身的实际情况制定应对财务风险的措施, 确保非营利组织的正常运行。

参考文献

[1]靳雯雯.非营利组织财务风险的表现特征和成因分析[J].投资与合作, 2011, (12) :78.

非营利组织财务控制 篇5

资料1：我国非营利组织法规情况 1988年，《基金会管理办法》（国务院）； 1989年，《社会团体登记管理条例》（国务院）； 1998年，《民办非企业单位登记管理暂行条例》； 1999年，《公益事业捐赠法》； 2004年，《基金会管理条例》；

2005年，《民间非营利组织会计制度》； 2006年，《基金会信息公布办法》（民政部）；

2007年，《中华人民共和国企业所得税法》，公益性捐赠支出扣除率的变化；

2008年，《救灾捐赠管理办法》（民政部）；

2011年，《全国性社会团体公益性捐赠税前扣除资格初审暂行办法》，对社会团体取得“税前扣除”资格的条件的规定。

资料2：红十字会“郭美美事件”

2011年6月22日，新浪微博上一个名叫“郭美美Baby”的20岁女孩，炫耀自己“住大别墅、开玛莎拉蒂”，而且自称是中国红十字会商业总经理，结果招致网上无数的板砖和口水。一时之间，中国红十字会的红色徽标，成为了舆论攻击的靶心，将中国红十字会拉进了舆论的旋涡。这场质疑的风暴从商业系统红十字会（以下简称“商红会”）与多家公司的关联，红十字会与商红会理不清，扯不明的商业运作关系，逐渐演化到对红十字会这一官办慈善组织本身的反思。中国红十字会是人道救助组织，是国际红十字运动的成员，在全国有个32省级分会、香港、澳门两个特别行政区分会、333个地级分会、2860个县级分会，95000个基层组织，2026万会员，还拥有商业系统红十字会、铁路系统红十字会，是中国最大的人道慈善组织。中国红十字会的主要任务是“三救”救灾、救护、救助和“三献”无偿献血、造血干细胞捐献、人体器官捐献。

在长达半个世纪的和平时期，公益慈善事业成为各国红十字会行使的主要职能。改革开放以后，我国引入国际上的现代基金会管理机制。1994年，中国红十字会直属基金——红十字基金会在民政部注册登记成立。但红十字总会原有的公募资格和公募牌照资源并没有被同时取消。由此，就出现了红十字会和红十字基金会两个具有独立公募资格的组织。

一手垄断权力，一手与商业结盟，将商业与公益混在一起既有政府的财政拨款，又有民间劝募的善款，中国红十字会创造了一种有中国特色的运营模式。商红会商业化运作模式逐渐浮出水面，其十年来没有进行社团登记、没有进行财务审计的事实被曝光。

此外，红十字会款项的去向透明度也经常受到公众质疑。除了过度的商业运作之外，红十字会近年来也被媒体曝光“开豪车”、“住豪房”、“天价餐费”、“天价帐篷”、“公款购物”等事件，审计署也曾发布审计报告，称红十字会数百万金额存在问题。

资料3：中国青少年发展基金会“卢美美事件”

2011年8月，一个名为卢星宇的24岁女孩在网上火速蹿红，风头甚至超过郭美美，被网友称为“卢美美”，将中国青少年发展基金会拖入舆论漩涡之中。卢星宇微博的身份是“中非希望工程执行主席兼秘书长、全球华商未来领袖俱乐部秘书长”。“中非希望工程”由世界杰出华商协会和中国青少年发展基金会共同发起，计划在10年内为非洲捐建1000所希望小学，耗用资金约为20亿元人民币。

不过，世界杰出华商协会一方面以慈善名义举办各项活动，另一方面通过旗下的天九儒商集团收取高额会费。很多人质疑，高举公益慈善旗帜的“中非希望工程”是在慈善开路，商务跟进，为会员企业开拓非洲市场提供品牌支持与合作捷径，是另一个以商业利益“绑架”慈善公益的案例。而且，在中非希望工程的章程中明文规定，管理方有权从善款中提取10%的行政管理费用。然而，不论在中非希望工程网站还是中国青基会网站，都没有任何关于这个项目捐赠资金的财务报告和审计报告，社会公众无从了解巨额管理费用的去处和具体用途。

案例讨论：

结合案例资料内容与我国有关非营利组织的法规，尤其是《民间非营利组织会计制度》中有关我国非营利组织财务报告的相关规定，分析：①我国非营利组织财务报告及信息披露存在的问题、产生的原因；②应怎样对非营利组织财务报告内容及信息披露进行规范；③可从哪些方面提高非营利组织会计信息质量。

要求：

个人提交案例分析报告，制作PPT对分析报告内容进行阐述，课堂演示、讨论。

案例分析报告

15会计专硕（1）班 张 奥 20***1 “郭美美事件”和“卢美美事件”反映出我国非营利组织财务报告及信息披露存在很大的问题。严重违反了我国有关非营利组织的法规中有关我国非营利组织财务报告的相关规定。针对这两个典型的事件并结合相关法律法规分析我国有关非营利组织的法规中产生问题和原因以及相关建议。

一、我国非营利组织财务报告及信息披露存在的问题、产生的原因

从材料中可以看出我国非营利组织财务报告及信息披露存在很大的问题。下面来具体探讨分析有关民间非营利组织财务信息披露存在的几个有问题的点，具体分析如下：

（一）财务信息质量较低

民间非营利组织对外提供的财务信息，目前普遍比较随意，可靠和可比性较差，信息的披露都不具备最基本的公开、完整和透明，存在周期长、没有良好的效率等突出问题，更别说对捐赠人有所相关的反馈信息了。也无法很好地反映非营利组织管理层是否履行受托责任的情况。一些法规的制定，在针对披露的时候没有强制性，导致提供的信息普遍都比较随意。

（二）财务信息披露不充分

尽管法规、制度两者都约束着民间非营利组织的财务信息披露，可实际上，材料中的两个组织并未严格按照规定去作相关披露。披露的会计信息量极度缺乏，公众很在意的财务信息披露量实在太少，比如红十字会和中国青少年发展基金会有关善款去向问题等等，甚至相关审计报告都无从查证。

（三）财务信息披露不透明

根据《中国慈善发展报告（2014）》，表明中国公益慈善组织透明度整体水平很低，其中财务信息最不透明。案例材料中的两个组织都存在这种问题，不愿透露最基本的财务信息和项目信息，捐赠者无法了解捐款的款项到底去了哪里，更无从得知其使用的效率和效果。目前披露的财务信息只是则从对总数的说明，而缺乏具体的明细信息，使得使用者无法了解其组织的实际运作，严重降低了民间非营利组织的财务透明度

（四）第三方信息披露平台不完备

第三方信息披露平台的贡献是值得肯定的，但是还仍有不完善的地方：首先，财务信息的披露有着一定的“过滤”等表面问题。其次，虽然基金会中心网推出了中基透明指数（FTI）及透明度排名，但是目前 FTI 只能反映对量的衡量，不能反映质的衡量，并不能称作第三方评估机构，仍存在问题。

我认为我国非营利组织财务报告及信息披露中存在问题产生原因：

（一）民间非营利组织信息披露法规不健全

目前基金会、社会团体、民办非企业单位都分别出台了《基金会信息公布办法》、《社会团体登记管理条例》和《民办非企业单位检查办法》，其中都对信息披露作出了相关规定，但这些规定比较笼统、零散，缺少程序实体性规范，没有可操作性。其他法规制度也是如此，比如《基金会管理条例》也只是组织要求募捐，而对之后相关的详细活动计划以及资金使用计划并没有积极实施，且对民间非营利组织的信息披露并不具很大约束力。而我国红十字基金会则单独遵循《红十字会法》，不受《基金会管理条例》约束。这些都在说明，现今的法律法规特别杂乱，更别说去用一套完整的制度体系来统一规范民间非营利组织的信息披露。

（二）缺乏统一的财务报告模式

目前，民间非营利组织执行标准不一，提供的信息不一，报告格式也不相同。并且，财务报告模式模糊不清，模棱两可，相当缺乏一个统一的系统的模式，所以就会出现很多的社会上的民间非营利组织，它们大多数都不是很清楚哪些信息需要去披露，哪些信息又不需要去披露，诸多类似于这样的矛盾问题对许许多多想通过提高信息披露度来提升组织公信力的民间非营利组织来讲，都产生了特别大的困惑，而这样的情形恰恰又给那些信息披露度相当低的民间非营利组织提供了很好的逃避和推辞的借口。

（三）缺乏统一的信息披露平台

只有合适的信息披露平台才能保证信息披露对象能够接受民间非营利组织所披露的全部信息。但是，当前我国的民间非营利组织都还特别地缺乏权威以及系统的信息披露渠道，而唯独只有基金会是以基金会中心网为所谓的有代表性的披露平台，民间非营利组织的信息披露效果也并不太理想，呈现出“各自为政”的局面。即使有大型的民间非营利组织一直在披露着相关的会计信息，但披露的都太过分散、内容也不是特别完善。

（四）信息披露外部监管力度不够

我国政府和社会对非营利组织的监督都还比较薄弱。政府是一个很庞杂的社会意识形态，导致了多元化的主体局面，这种局面实际上是一种没有监督主体的局面。政府对信息管制约束也受到成本的制约，包括组织成本、监督成本、在运营过程中产生的成本等。公众和社交媒介是社会对非营利组织的两个主要监督主体，与发达国家相比，却还有很大的一段差距，因为我国的民间非营利组织财务信息披露还比较薄弱，意识也不强，即使相关规定保证了公民的监督权。

第三方评估机制缺乏独立性也是信息披露外部监管力度不够的另一个表现。民间非营利组织要想成为健全、公开、透明的社会组织，摆脱信任危机，提高公信力，必须建立独立的第三方评估机制。

（五）缺少行业自律，内部控制制度薄弱

大部分民间非营利组织负责的都是关于公益或慈善的活动。那么，在这个大背景之下，所出现的行业相关问题，就不单单只是会影响整个民间非营利组织的健康发展，还会影响到社会公众的信任，缺乏内部自我约束，不按照规章制度进行财务信息的披露，便会丧失公众对非营利组织的信任，不利于其长久发展。

二、应怎样对非营利组织财务报告内容及信息披露进行规范

（一）加强政府对非营利组织的监管

政府要加强对非营利组织的管理和监督,逐渐从直接管理过渡到间接管理, 加强对非营利组织的信息收集、认证、监控和执行能力,加强执法、监督和投诉受理的职能,从根本上遏制营利组织营私舞弊等现象。政府对于非营利组织从事的商业活动,必须加以限制和监管,尤其限制其从事高风险的营利活动,规避投资风险,从而保障组织将资金用于完成使命,防止个人挪用组织资金进行商业运营。在我国,很多非营利组织通过建立附属机构从事商业活动比如说红十字会下面成立的“商业系统红十字会”,这样做的好处是使商业活动可以独立于组织的资产,不过也容易导致组织对其监管不力,信息不透明。因而政府应当制定单独的规则,保证非营利组织所有的商业活动都如实地进行记录,并实施全面监管。

（二）建立行业监管和第三方监督体系

在我国经济管理领域,已经形成了通过行业协会进行行业管理的思路。同样,行业协会作为行业协调、市场监管和公共服务的政策工具,对非营利组织的监管也具有重要意义。依靠自身力量在非营利组织行业间相互监督,可以有效地节约监督成本在行业共同利益和共同目标基础上,通过谈判机制处理各种冲突,提高非营利组织的自治性通过讨论和妥协确定具体的约束标准,并互相监督,保持团队的整体行动。行业认同和行业称道是非营利组织公信力的最好表现。

（三）加强社会公众的监督与问责

首先，加强舆论监督，加强新闻和舆论监督,这是对非营利组织实施社会监督的重要手段在非营利组织的发展中,新闻媒体具有非常重要的地位,它们宣传政策法律,倡导公民意识,弘扬慈善精神,传播慈善理念,反映慈善需求,宣扬慈善人物,报道慈善成果,披露财务信息,代表公利益,并进行舆论监督；其次，加强社会公众的监督与问责，非营利组织接受社会捐赠资金,享受政府免税政策,其运营和管理必须服务于社会公众的利益,并接受社会监督和问责。监督与问责机制的基础是保证信息的可获得性。根据《基金会信息公布办法》的规定,基金会应当保证捐赠人和社会公众能够快捷、方便地查阅或者复制公布的信息资料；最后，建立良好的慈善环境，媒体和网络形成信息共享与互动,可以使捐赠行为更具有针对性和准确性,使公共产品和服务的提供更加精细化。因而,媒体如何转变成社会良知和公正公改进我国非营利组织财务报告及信息披露的建议开的讨论平台,对于非营利组织的发展意义重大。

三、可从哪些方面提高非营利组织会计信息质量

面对我国非营利组织发展过程中存在的种种问题,特别是由于非营利组织财务报告编制和信息、披露的不规范和不透明,社会公众开始质疑非营利组织的非营利性和公信力。我们迫切需要提高信息披露的质量。

（一）完善相关法规,加强体制改革

制度上的缺失会大大地降低人们参与慈善公益的积极性和热情,产品和服务 的公益性使得非营利组织缺少竞争性的市场进行客观地评价,因而需要比企业更 加严格的法律法规对其行为进行约束。

（二）完善内部治理结构,加强内部控制

有效的治理是非营利组织追求卓越、不断发展的源泉。如果非营利组织的发展依靠领导者的个人魅力而不是有效的内部治理结构,那么其可持续发展缺乏制度保障。对红十字会和的问责风暴虽然在短期内影响了社会公众对公募基金会的捐赠热情,但同时也会促进基金会进行转型,建立完善的内部治理结构,自我形成问责机制,保证组织信息的透明度。

（三）加强社会监督,建立全方位的监管模式

非营利组织的受益人不仅在信息的获取和处理、利益诉求等方面存在能力缺非营利组织财务报告及信息披露问题研究陷,而且缺乏维权意识,他们对服务的期望值偏低而满意度偏高,监督力量更是渺小。由于监督不到位,助长了非营利组织的无效率和腐败行为。与企业相比,非营利组织的运营和管理不透明,缺少商业领域中的强制性责任机制,只有暴露出重大问题才能知晓其内幕。非营利组织产权的公益性决定了政府和社会对其监管的必然性和合理性,由于公益性的非营利组织通常有权享受特殊的利益比如税收优惠,因而理应受到特别的监管,以确保组织高效、负责地完成其社会使命。政府应当依靠社会力量,逐步建立一个基于问责、评估、参与、自律、互律框架下的多元化严格的社会监督体系,形成法律监督、行政监管、财务和审计监督、舆论监督、公众监督、行业自律相结合的监管机制,共同促进非营利组织的健康发展,保护和提高非营利组织的公信力。

（四）拓宽非营利组织的筹资渠道

要解决部分非营利组织资金短缺的难题,就要积极拓宽非营利组织的资金来源,并建立有效措施,吸引志愿者为组织提供服务。

（五）规范非营利组织财务报告和信息披露制度

非营利组织财务信息披露的研究 篇6

非营利组织区别于社会上的其他组织,它是一种不具有强制性,是一种公开性和非盈利性面向社会大众的一种组织。它主要通过募捐的方式向特定的社会对象收集大量的物资来帮助有需要的人。最近几年,由于一些负面事件的影响,人们开始逐渐关注非营利组织的财务状况,日常开支和办事效率的高低等情况。因此作为社会公众了解非营利组织内部管理情况的重要途径一财务信息,就显得特别重要。但是目前,我国非营利组织的财务信息披露的内容、质量和要求等都不能满足人们的某些要求,并且会有损于捐助者和受益者的利益,这些都有碍于非营利组织的良性发展。财务信息披露不当也会成为非营利组织快速发展的绊脚石。

二、我国非营利组织财务信息披露的现状

自从改革开放以来,我国的非营利组织一直处于快速发展的阶段,但是相对于西方一些发达国家来说,我国的非营利组织的发展还处于初级阶段,财务信息披露方面还存在很多的缺陷,特别是近年一些丑闻事件的发生,使非营利组织陷入了严重的信任危机。

财务信息的透明化是衡量非营利组织内部管理情况和自身发展状况的重要指标。但从社科院公布的《法治蓝皮书(2013年)》调查结果可以看出,目前愿意进行信息披露的非营利组织并不多,可见非营利组织的信息披露并没有引起足够的重视,这使人们很难清楚地了解和监督资金的使用情况。

三、我国非营利组织存在的缺陷

1. 财务信息披露的内容不全面

一些权威部门的调查显示只有很少数的非营利组织愿意披露财务信息,这样就很难满足社会大众的需求,社会大众需要了解这些捐助物资的是使用情况的一整套流程,包括物资的来源、用处和它的分配情况,这往往也是非营利组织做的最不好的地方。

2. 财务信息披露的方式不恰当

随着科学技术的发展和网络的普及,现在非营利组织主要通过网络向社会公众传达组织的财务信息。但大多数的非营利组织都是按照政府部门的要求进行财务信息披露,自愿进行披露的组织较少,同时,非营利组织向公众披露的财务信息专业性比较强,大多数的人难以理解和接受,因此公开的财务信息不能满足社会大众的需要。

3. 财务信息披露没有进行有效的监督

财务信息披露的监督不到位,主要是有几个方面造成的:首先是由于组织内部的管理监管不完善导致;其次是由于组织外部的监管不到位导致,外部的行政监管处于一种被动的状态,组织选择的外部审计独立性比较差,很难起到监督的作用;最后是社会大众的监督,由于非营利组织向公众传递的信息不全面,质量不高,公众很难根据这些信息进行有效的监督。

四、信息披露的政策建议

一是完善财务信息披露的相关有效的制度体系。非营利组织对外进行信息披露时,应尽可能对组织的收入和成本进行详细的解释,并要提供对社会大众有用的信息。

二是确保财务信息的公开化,透明化。非营利组织进行重大的收支时,应当聘请信誉较好的第三方或独立性较强的会计事务所进行核查,并及时的向大众公布信息。

三是建立完善的监督体系。国家必须建立一个及时、方便、低成本的途径让社会大众参与监督非营利组织,这样才有利于组织持续稳定的发展。

五、结论

本文主要根据我国的非营利组织目前所面临的现状进行分析,财务信息披露应该引起足够的重视,并通过我国非营利组织所存在的一些问题提出了针对性的建议,同时也给我们带来一些启示:一是组织应该建立健全有效的管理体系,增加必要的财会人员,定期的编制财务报表,及时有效地向外界传递信息,既可以提升大众对组织的信任度,也可以使组织募集更多的资金。二是政府部门应该履行自己的职责,制定和完善有效的财务信息披露的相关法律法规,加强对组织的监督作用。

参考文献

[1]郝同民.基于公众预期的慈善组织财务信息披露研究[J].新疆财经大学学报,2014,(05).

[2]刘亚莉,张楠.英国慈善组织财务信息披露制度的启示[J].学术研究,2012,(05).

[3]刘亚莉.信息披露:慈善组织获得公信力的保障[J].中国非营利评论.2012,(12).

[4]徐莉萍,龚光明等.基于社会责任的公益组织财务信息披露研究[D].第四届海峡两岸会计学术研讨会论文集,2012.09

[5]谢晓霞.慈善组织财务信息披露对捐赠的影响[J].财贸研究,2014,(02).

非营利组织财务管理研究综述 篇7

一、非营利组织筹资管理研究

(一)非营利组织筹资渠道

目前非营利组织资金来源渠道主要涉及捐赠筹资、商业化筹资、政府补助以及负债筹资等,其中捐赠筹资和政府补助筹资已得到一致认同,而对商业化筹资和负债筹资尚存在争论。(1)捐赠筹资。非营利组织没有所有者,资产所有权归组织所有并且盈余不能分配,也就不能通过发行股票在权益市场上通过发行股票筹集资本,正因为此,Hansmann(1980)认为非营利组织的筹资的关键就是吸引捐赠,基于这一思想,许多学者围绕如何吸引捐款展开深入研究:Gordon和Khumawala(1999)分别从社会学角度揭示了影响捐赠的各种因素;Greenlee和Brown(1999);Parsons(2003);张雁翎、陈慧明(2007)则从不同角度揭示了非营利组织相关财务信息的披露对慈善捐赠的影响。这些研究从不同角度分析了捐赠的影响因素,为非营利组织如何增加捐助者,如何促进资财捐助者捐赠提供了重要的指导意义。此外,众多学者,如盖拉特(2003)、尉俊东(2006)等认为可以将营销理念融入募款活动中,采取与企业、财团建立联盟的方式争取资助,并且总结了联盟的几种形式。这种方式虽然可以扩大非营利组织资金来源,但也存在很大缺陷:一方面组织独立性可能会受到企业的干扰;另一方面如果联盟企业形象不佳或者出现丑闻,那么非营利组织的形象也会受损。因此存在带来存在很大风险,组织在选择公司时需要格外慎重。(2)商业化筹资方式的发展。随着非营利组织规模不断扩大,单纯的依赖捐款容易使组织陷入资金短缺的困境,因此为了满足组织不断增长的资金需求,J.GREGORYDEES(1998)、Michael Norton(2005)、Alvin H.Reiss(2007),张彪(2003)等普遍认为一些非营利组织除了接受捐款外还可以通过自我创收等商业运作方式增加资金来源。自我创收主要包括部分或全部有偿提供服务、进行商业活动(与自己的主要业务领域相关或无关的)或利用自己的主要人力资源开展某种形式的创收活动。这种商业化运作方式在西方国家经历了长期责难之后,已被越来越多的非营利组织所接受,但在我国目前还基本处在理论探讨阶段,其主要原因在于,有偿服务或进行商业活动通常会使人对组织的公益性产生误解,并且商业化运作很难把握,如果过分强调营业收入可能会偏离组织目标走向营利,因此如何解决这两方面问题,对实现我国非营利组织商业化运作至关重要。(3)其他资金来源。非营利组织其他资金来源还包括政府补助款和负债筹资。其中由于政府补助款受国家政策的影响较大,增减的弹性不受组织控制,因此理论与实务界关于其的研究不多;而负债筹资是国外不少非营利组织的一个筹资渠道,如在美国设有非营利组织评级机构,符合规定的非营利组织特别是非营利医疗机构可以通过银行借款和发行债券筹集资金,并且取得不错的效果。在此背景下,张彪(2003)提出我国非营利组织可以尝试进行负债经营以解决资金困境。但是该种观点的提出并未经过详细的论证,并且我国高校负债经营失败的事实也使我们不得不对此种方式表示质疑。笔者认为负债筹资的一个基本条件是组织存在经营利润或者盈余,并且该盈余至少等于负债筹资支付的利息成本,从这个角度来看负债筹资并非对所有组织都试用,因此深入研究我国非营利机构负债经营是否可行、哪些组织可行,并且如何开展,具有重要意义。从上述研究可以看出,关于非营利组织筹资渠道的探索已基本成熟,各种可能的基金来源已被学者们挖掘出来,但唯一存在的不足是,只局限于孤立的手段,未形成系统的筹资模式。因此,针对不同非营利组织的不同特点制定不同的筹资模式,对非营利组织理论研究和实践发展具有重大的指导意义。

(二)非营利组织资本结构

虽然目前理论界关于非营利组织是否应该进行负债筹资尚存在很大争议,但仍有不少学者对非营利组织资本结构展开研究。非营利组织的资本结构是指各种资本的构成,其中负债与营利组织相似,而权益作为留存在非营利组织中的净资产与营利组织有显著的区别,主要指组织成立时接受捐赠的现金和实物资产、后续的捐赠和补贴以及因受盈余不能分配而累积下来的收益或损失。目前国内外关于非营利组织资本结构的研究主要体现在资本结构(即负债规模)以及资本成本的确定等方面。

(1)资本结构。虽然目前除医院以外有不少非营利组织开始尝试负债筹资,但关于资本结构的研究还是主要集中在非营利性医疗机构领域。国外关于非营利组织资本结构的研究可以追溯到1988年,Wedig、Sloan、Hassan和Morrisey(1988)通过实证研究发现非营利医院的负债规模(即负债权益比率)会随来源于实报实销机制的收入比重提高而增加,导致高破产风险各因素(如收入的波动等)会降低举债规模,同时作者以非营利医院净现金流量最大化为前提构建了最优化资本结构模型,该模型充分考虑医院融资特点,却忽略了非营利医院存在的不经常发生的捐赠的事实,而捐赠在其他非营利组织是大量存在的,因此该模型并不能推广到其他非营利组织。Bacon(1992)选取1986年至1989年181家美国非营利医院,评价静态权衡理论和啄序理论这两种经典的营利组织资本结构理论对非营利组织资本结构的解释力,研究发现静态权衡理论不能解释非营利医院的融资行为,而啄序理论可以应用到非营利医院,即非营利医院并不存在明确的负债规模和资本结构;与之不相反的,Bowman(2002)扩大样本范围,对一般性非营利组织相关数据进行分析发现非营利组织管理者倾向于使用权衡理论来优化债务和资产比率,并且认为非营利组织与营利组织类似负债比例过高将会导致组织无力偿还而破产,负债比例过低将会导致因资金不足而成长缓慢,因此非营利组织应该保持适度的财务杠杆,寻找最优的资本结构。Marc和Ilse(2006)则在考虑潜在代理成本的情况下,以加利福尼亚非营利组织为对象分析了资本结构决策的影响因素,研究发现劳动密集型的组织更倾向于债务融资,权益限制多的非营利组织举债很少。此外,Shim和Siegel(1997),Wheeler et al.(2000)等)认为非营利组织的目标应以稳定、安全为首要,非营利组织采用发行免税债券等负债融资方式,可能会使组织面临较高的营业风险,因此非营利组织应该远离负债,避免负债筹资而多向权益靠近。目前,关于这方面的研究我国并未涉及,这与我国非营利组织负债筹资颇受质疑有很大关系。笔者认为负债筹资的一个基本条件是组织存在经营利润或者盈余,并且该盈余至少等于负债筹资支付的利息成本,然而不少非营利组织基本不存在经营利润或盈余,那么在以经营利润不能弥补利息支出的情况下,非营利组织可以负债筹资的前提就是政府出台免息或贴息政策。另外,由上述国外研究可以看出,目前关于资本结构理论的研究还很不成熟,对于非营利组织的负债比例理论上还存在很大争议。并且现有研究多从营利性组织研究资本结构的角度出发,主要集中在负债与总资产的结构方面,对于如何合理安排权益内部结构关注不足,而非营利组织与营利性组织有所不同,权益资金的来源十分复杂,分析权益资金结构对研究资本结构具有重要意义。

(2)非营利组织资本成本。资本成本对于营利组织已普遍运用且广泛被学术界讨论,但对于非营利组织而言却仍处于初步探讨阶段:Braswell(1984)从资金来源的角度出发,对个别资本成本进行探讨,认为负债资金成本等于组织所要支付的利息,并且基本得到后续研究的一致支持,而政府补助款和捐款并没有适当的衡量方式,他认为政府补助款的资金成本应以政府单位的资金成本为准,同时最早从机会成本的角度出发确定了捐款成本计算公式,该公式得到Herzlinger和Nitterhouse(1994)的赞同,但是该种捐款成本确定方式存在很大的缺陷,机会成本的确定难度大;而与之观点不同的,Shim和Siegel(1997)认为一般情况下,非营利组织在计算政府补助款和捐款时,应视为免费。这种观点显然存在一定的不足,其并未考虑在非营利组织争取这些款项时所发生的募集成本。此外,Sloan(1988)从新的角度提出了非营利组织权益成本的确定方式,即以同等风险的免税证券回报率来衡量,但是同风险证券能否获得等问题对这种方法的可行性产生障碍;我国学者端木正(2003)认为非营利组织的资本成本可以由负债成本和基金余款成本构成,并且结合负债和权益资金的不同情况提出个别资金成本的不同确定方式,并以各项资金来源占总资金的比例为权数,提出一套较为完整的资本成本确定体系。但是该研究对于以基金余款(即收入减去费用后的结余累计值)成本取代权益成本的观点似乎欠妥,值得我们探讨。资本成本的确定可以帮助非营利组织在不同融资管道中寻找最有利的融资方式,而从上述研究可以看出,目前关于非营利组织资本成本特别是权益成本的确定还存在很大争论,尚未形成一种合适的确定方式,这就不免对非营利组织制定适合自己的筹资策略甚至是投资策略造成阻碍,因此进一步深入研究资本成本如何确定对非营利组织筹资模式的选择具有重要意义。

二、非营利组织投资管理研究

(一)非营利组织财务投资

财务投资是指非营利组织运用闲置资金,投资于股票、债券、共同基金等金融工具。非营利组织的资源有限并且来之不易,如何运用闲置资金进行财务投资以获得的财务报酬支持未来资金需求,在非营利组织财务管理中占据着重要地位,也正因此,如何选择合适的投资方式一直是广大学者关注的热点。一般来讲,非营利组织的财务投资相对比较保守,特别是20世纪初,购买政府债券、发放信贷等没有风险的债务投资是NPO进行财务投资的主要选择,这也得到不少学者的支持,Endres(1977)认为非营利组织应该专门坚持有固定收入形式的投资。这显然没有考虑物价变动因素,债务投资的风险小,在物价稳定时期的确不失为一种重要的投资方式,但是二次世界大战后随着通货膨胀不断加剧,债券投资收入的实际价值不断下降,单纯的债券投资严重影响了非营利组织资产保值。为了维持资金购买力保持不变,不少学者开始关注新的投资方式和投资策略,并取得一定进展:Wadley(1979),Lightle(1980),Darby(1984)等学者一致认为股票投资虽然存在一定风险但可以帮助非营利组织抵消通货膨胀的严重影响,越来越多的非营利组织应该进行股票投资;Garland(1986)围绕非营利组织投资于增长型股票是否合适、投资成本是否高于预期,从正反两面对投资于增长型股票进行了讨论,并且提出避免不必要风险和投资成本的可替代方案;Dranov(1998)从研究非营利组织投资策略的角度出发,认为NPO同样可以运用现代投资组合理论,结合该组织的风险承受能力使财务投资多样化,以此保证减少收益剧烈波动的同时,寻求尽可能最好的投资回报。从上述研究可以看出,股票等其他金融工具可以作为非营利组织新的投资选择已经得到理论界的赞同。但是上述研究多围绕整个非营利组织进行的,而非营利组织是一个广泛的概念,不同类型的非营利组织之间存在巨大差别,承受风险的能力也不同,投资方式的选择不同,以基金会而言,组织一旦成立,资金来源基本依靠投资运作,相对于其他类别的非营利组织而言,要承受更大的投资压力和风险,投资策略自然不同。因此进一步研究如何针对不同类型的非营利组织确定合适的投资策略具有重要意义。

(二)非营利组织资本投资

资本投资指非营利组织为了更好的提供服务,完成组织宗旨进行的生产性资本投资,国外关于非营利组织资本投资的研究主要集中在投资评价指标方面。许多学者认为可以应用或改进传统的资本预算技术和评价方法对非营利组织的资本投资进行分析。Wacht(1970)、Berman和Weeks(1979)、Rriter等(2000)建议使用现金流折现法综合分析评价非营利性医院的资本性投资;Wacht和Whitford(1976)将组织环境、体制等变量作为控制因素应用目标规划法对非营利医院的资本投资支出进行分析;Dran和Campbell(1981)也认为虽然非营利医院的首要目标是非财务指标,但是这种非财务目标的实现要以组织存在为保障,而组织的生存要求其不得不考虑任何投资的财务方面的指标,因此为营利性组织设计的利润导向的评价模型同样可以在非营利医院投资中应用。但是这些评价方法都忽略了非营利进行资本投资的社会效益,单纯考虑经济效益,这显然与非营利组织的公益使命相背离。Peter(1989)则认为非营利组织的投资收益具有双重性,不仅要关注投资的财务回报,更要关注投资的社会效益,因此提出在充分考虑财务效益和社会效益的基础上对ROI进行改进,以帮助非营利组织做出恰当投资决策,并且以一个艺术性组织为例详细了这种投资收益的确定程序和方式,但是社会效益的确定存在很大困难,因此这种改进的ROI在不同类型的非营利组织中推广还存在很大难度。此外,还有不少学者对非营利组织资本投资影响因素进行了讨论,如Gentry(2002)结合1993年至1996年纳税申报信息和对各个美国医院的调查数据为基础,研究发现国家发行的免税债券影响非营利医院的投资选择,指出在现金充裕的医院,利用免税债券融资增加将会提高医院对有形资产投资。从上述文献不难看出,目前关于非营利组织的资本投资多集中在非营利医疗保健领域,对广泛意义上的或其他类型的非营利组织涉及较少。

三、非营利组织财务风险管理研究

(一)非营利组织风险管理

不少学者把财务风险的管理看作是规范非营利组织行为、提高非营利组织运行效率,得到公众的信任的重要内容。因此,非营利组织财务风险管理得到国内外实务与理论界的普遍关注:Srinivasan(1993)研究认为非营利组织存在机会成本、资源紧缩,不可控成本、实现预期收益的困难增加,缺乏成功的管理模式等五种财务风险,并针对这些风险提出管理层必须通过合理确定目标、规划和资源配置,加强改善管理行为,结果取向等措施主动进行风险管理。设在美国印策安纳波利斯的LILLY基金会资助了一项研究,对1000多个年收入主要来自捐赠的非营利组织进行调查发现:有52%的组织监控利率变化,62%的组织监控汇率变化。

(二)非营利组织风险控制

国外学者在非营利组织风险管理和控制方面的研究借鉴了很多营利组织的经验,并取得一定进展:Regina E.Herzlinger(2003)通过研究分析认为控制财务风险,加强财务监督的关键在于责任制,指出非营利组织和政府缺少商业领域中的那种强制性责任机制,因此需要有一定的规则对其加以监督,以帮助它们高效益、高效率和负责任地完成自己的社会使命。在借鉴证券交易委员会管理证券交易的成功经验之上,设计了“披露—分析—发布—惩罚”这一解决方案,并特别强调要增加披露量化的非财务性信息;Owen III,John R(2003)认为非营利组织若要防止像美国红十字会在内的一些组织发生的财务丑闻,就必须如营利性组织一样建立一个强有力的、独立组织——审计委员会,以此来组织和监测财务管理不善,帮助非营利组织有效控制潜在的财务风险;Louis J.Stewart和Vincent Owhoso(2004),Louis J.Stewart和John Trussel(2006)则以非营利性医疗保健组织为研究对象认为由于非营利性医院为了筹集资本大规模发行债券,而债券市场利率波动会使组织长期面临利率风险,并提出非营利性医院可以使用利率互换等衍生工具有效回避因长期负债发行产生的利息风险。此外,如Daniel和Keith(2001)等针对如何来控制非营利组织的财务风险,对财务组织结构、编制财务预算等方面进行了研究。我国关于非营利组织财务风险管理方面的研究非常零散,主要集中在对财务风险基本问题的认知领域:如杨红、秦利、安姝敏(2004)从财务管理的角度,分析了非营利组织存在财务风险的原因及其主要表现,阐明了在非营利组织管理中,引入财务风险管理是防治与控制财务风险的有效途径,并就如何实施财务风险管理提出了若干建议;王琳(2002)详细分析了非营利组织的财务控制主体、财务控制目标(内部控制目标和外部控制目标)和制度控制、激励控制和技术控制等三种有效的财务控制方式以及财务控制的四道防线,并指出非营利组织必须建立全方位的财务控制体系、多元的财务监控措施和设立循序递进的多道财务控制防线来消除隐患、防范风险、规范管理、提高效率;此外,还有很多学者围绕高校等典型非营利组织的财务风险管理进行研究,但是同上述研究相类似仅在在宏观上提出相关建议,研究不够深入,缺乏实际的借鉴意义。

四、总结与展望

(一)总结

综上研究分析,目前国内外非营利组织财务管理理论还不成熟,并且正处于一个快速的成长阶段,具有很大的研究空间。就国外关于非营利组织财务管理的研究而言,虽然研究范围广泛涉及筹资、投资、财务风险管理等多方面,但理论体系并不完整,很少涉及对非营利组织日常资金的管理以及成本控制,并且现有研究还存在很多争论,尚未形成非营利组织一般性的财务管理理论。而就我国而言,国内关于非营利组织财务管理方面的研究更是严重不足,多为对国外研究的简单借鉴,研究不够深入,并未形成完整且具有指导作用的财务管理模式。

(二)展望

因此在国外研究的基础之上,针对国内外现有研究的不足,本文从以下方面进行拓展:一是深入开展非营利组织的筹资和投资模式的选择研究。目前关于非营利组织筹资和投资方面的研究虽然很多,但较多针对医院或一般性非营利组织进行,并且主要集中在筹资和投资方式方面。而非营利组织是一个复杂、宽泛的概念,不同类型的非营利机构由于其受自身条件的限制以及承受风险的能力不同,对筹资和投资方式的侧重会有所不同,而现有研究并未对不同筹资和投资模式的适用性进行讨论。鉴于此,在现有研究的基础上,结合筹资成本和投资评价的讨论,针对不同类型的非营利组织深入开展筹资和投资模式的选择研究将对非营利组织的财务管理工作更具有现实指导意义。二是加强对非营利组织日常资金管理控制的研究。为了解决大部分非营利组织资金困境,学者们多从开源的角度出发,努力探索新的筹资渠道,扩大收益来源,而对日常资金管理研究涉及较少,忽视了加强日常资金的管理控制,提高资金的使用效率也是解决生存危机的重要措施。因此,在接下来的研究中应该在借鉴营利性组织经验的基础上对如何建立日常资金的管理控制体系,合理安排支出结构等方面加强探讨。三是拓宽非营利财务风险管理研究。财务风险影响财务效率,随着我国非营利组织改革的进一步深入,更多的非营利组织将面临财务风险问题。而目前关于非营利组织财务风险管理的研究,还没有形成理论体系,我国更是如此,基础理论的研究不够,并且主要集中于少数领域(如针对高等学校),因此,在借鉴国外和营利性组织财务风险管理经验的基础上,应该扩大研究的领域和范围,通过理论的发展来进一步推动非营利组织的发展。总之,目前关于非营利组织财务管理的研究还不成熟,还有很大研究空间并且任重道远,需要更多研究成果来指导实践。

摘要：近年来随着非营利组织急剧增长,学术界掀起了对非营利组织的研究热潮,其中非营利组织财务管理也正在成为新的研究领域。本文通过对近年来国内外关于非营利组织财务管理研究进行回顾,试图提出下一步研究思路,以供后续研究参考。

非营利组织财务激励相关问题探讨 篇8

尽管非营利组织以社会公益人身份存在, 旨在实现社会公益最大化的组织宗旨和目标, 但其不可能完全解决道德风险及其代理成本问题。由于经济人假设和道德风险存在, 非营利组织中的委托代理契约并不能完全保证管理者能够按委托人的要求行事。与企业类似, 非营利组织实施财务激励, 也是要从根本上解决委托人与代理人之间关系的动力问题。它们应当以管理者尚未满足的需求为基础, 通过运用各种有效的方法促使代理人采取适当的财务行为, 以积极的态度致力于实现组织宗旨和目标。但是, 企业的财务激励实质上是一种所有者和管理者如何分享剩余要求权的财务契约, 它旨在使管理者在追求自身效用最大化过程中实现所有者的利益最大化, 从而为所有者的利益提供合理保证。由于缺少可让渡的剩余要求权, 非营利组织不仅不能通过分享剩余要求权的方式实施财务激励, 而且也不能使其只服务于某一特定利益相关者的需求, 其主要目的在于驱动和诱使管理者为完成组织财务管理目标而努力工作, 从而更有效地实现社会公益最大化的组织宗旨。

实际上, 有效的非营利组织财务激励应当具备以下特征:第一, 管理者薪酬与其绩效成正相关关系, 即管理者能够通过工作对其所得施加实质性影响;第二, 要有相当力度, 保证管理者努力工作下的效用高于道德风险行为下的效用;第三, 针对不同的激励对象采取相应的激励方式, 并针对某一激励对象采取多种激励方式;第四, 考虑组织机构的特点, 如组织文化、行业背景、目标等因素;第五, 做到公平与效率相结合, 既要合理拉开薪酬差距, 调动管理者的工作积极性, 也要保证分配公平, 不致形成相互敌对的情绪;第六, 组织绩效目标要科学合理, 避免不切实际的愿望, 保证管理者通过努力可以达到。在非营利组织中, 财务激励是推动管理者努力做好财务管理工作的动力所在, 是促使管理者承担起积极受托责任的手段, 有助于保证管理者充分发挥其主动性和创造性, 将各种财务活动要素有机整合起来, 以发挥最大效能。

二、非营利组织财务激励的主要内容

(一) 物质激励

目前, 企业中广泛采用的物质激励方式主要包括年薪制、股票期权计划等, 而股票期权计划则是当前最为流行, 也被认为是最有效的一种措施。事实上, 企业作为以营利为目的的组织, 其物质激励在于赋予管理者一定的剩余要求权, 将管理者的个人利益与企业的未来盈利水平紧密联系在一起, 从而使企业管理者和所有者的利益尽可能保持一致, 通过管理者追求自身利益最大化过程来实现企业所有者的利益最大化。从理论上说, 在剩余要求权分享激励条件下, 企业管理者获取的物质报酬通常随着盈利水平而呈正比例变化, 其数额应当没有任何限度, 尽管可能存在管理者获取和使用报酬的限定条件。

非营利组织不以获取盈利为目的, 也不存在所有者权益, 所以管理者的物质报酬不能与组织的盈余水平相挂钩, 否则就可能使管理者为实现自身利益最大化而过度追求组织盈余最大化, 导致组织财务活动背离非营利性原则。因此, 非营利组织管理者的物质报酬必须依据经济资源使用情况而定, 也就是说以提供公益物品或服务的质量和数量作为基本依据, 从而激励管理者不断提高资源的使用效率和效果, 以更好地实现组织财务管理目标。但是, 非营利组织的经济资源主要来自于资源提供者, 在数量既定的条件下, 用于对组织管理者实施物质激励的数量越多, 则投入到实现组织宗旨和目标活动上的资源就越少, 这可能会招致社会公众等资源提供者的不满或反对。而且, 尽管可以带来降低成本、提升绩效的结果, 但物质激励也可能成为非营利组织管理者套取盈余的手段。所以, 非营利组织管理者的物质报酬应当具有“有限激励”的性质, 只能在特定的数额幅度内随着组织绩效水平变化, 不能无限制地增加。这就限制了物质激励在非营利组织财务管理中的作用。

(二) 精神激励

传统的非营利组织通常依赖志愿者来进行管理。这些志愿者贡献他们的时间和精力, 运用他们的知识专长, 从事组织的日常业务运营和财务管理工作, 不过多计较自身在组织中所获得的物质报酬, 志愿精神是非营利组织存在和发展的重要动力。在这种情况下, 非物质性的精神激励是非营利组织财务激励的关键问题。它可以通过媒体宣传、强化组织宗旨等手段, 激发志愿者的光荣感、自豪感、荣誉感, 促使他们更好地进行工作。但由于现代意义上的非营利组织规模过大, 所涉及的日常业务和财务活动非常多, 只依靠志愿者很难再满足组织正常财务运作的需用, 所以非营利组织已转而雇用职业管理者和专业人员来从事日常业务运营和财务活动。但是, 非营利组织管理者并不一定将社会公益最大化的组织宗旨放在首位, 他们或许只是为了获得更高的物质报酬而工作。这使得物质激励的重要性要强于精神激励, 在非营利组织财务激励整体中占有更重要的地位。

为弥补物质激励的缺陷, 非营利组织应当重视精神激励的作用, 通过多种方式来实施精神激励, 包括:1.财务权限激励。在没有利润分享的条件下, 非营利组织财务控制权成为争夺的焦点。因此, 非营利组织可以彻底打破科层制管理模式, 赋予管理者与其财务责任相对应的财务自主权, 让各部门管理者主动参与组织财务活动。这是一种较为有效的精神激励方式, 有利于调动非营利组织管理者的积极性, 激发他们的内在潜力, 充分发挥他们的特长。2.组织宗旨和目标激励。非营利组织应当通过宣传教育、激起兴趣等方式, 使管理者充分认识到他们所从事活动的重要社会意义, 激发他们的社会责任感和财务责任感, 促使他们自觉地为实现社会公益最大化的组织宗旨而努力工作。3.声誉激励。非营利组织管理者通常十分重视自身的职业声誉, 因为良好的声誉可以使他们获得诸多的社会赞誉, 从而产生相应的社会成就感和满足感。这是推动非营利组织管理者努力工作的重要因素。而且, 良好的声誉也代表着较高的人力资本价值, 可以为非营利组织管理者带来更多的未来收入。

三、非营利组织财务激励的实施途径

(一) 引入市场竞争机制

优胜劣汰的市场竞争机制对管理者机会主义行为的惩罚是致命的, 一旦他们的素质和能力处于劣势, 就会被淘汰出局。所以, 非营利组织应当重视经理人市场和物品或服务市场对其管理者产生的激励效应。在市场经济条件下, 经理人市场的竞争能够使管理者自动约束自己的机会主义行为, 努力实现社会公益最大化的组织宗旨。物品或服务市场的竞争主要表现在物品或服务的质量、数量和成本方面。它可以制约管理者的偷懒等败德行为, 迫使他们设法改善财务运行状况, 降低业务运营成本。但是, 我国非营利组织管理法规中的非竞争性原则, 限制了非营利组织物品或服务市场的建立完善, 人为造成了一种垄断局面, 而且非营利组织经理人市场在现行管理体制下也无从发展。这使我国非营利组织管理者普遍缺少市场竞争的压力, 在代理过程中极易出现偷懒等机会主义行为, 进而缺少改进组织财务管理的内在动力。

(二) 实现财务权利和财务责任相匹配

在任何组织形式中, 财务权利和财务责任都是相伴而生的, 随着财务权利的转移, 必然发生相应的财务责任, 而且二者需要相匹配, 否则管理者无法正常开展财务管理工作。相对于财务责任而言, 如果财务权利过小, 那么管理者不可能利用其实现预先规定的财务管理目标。这时, 他们或者放弃努力, 或者为取得物质报酬、职位晋升等而采取违法违规行为。如果财务权利过大, 那么管理者就可能出现“设租”行为, 从而为个人牟取私利。所以, 实现财务权利和财务责任相匹配, 对于非营利组织实施有效的财务激励至关重要。在我国“双轨制”管理体制条件下, 许多非营利组织管理者被赋予了较多财务责任, 而财务权利则较少。他们为了实现目标而获得晋升或更高薪酬, 往往会采取一些“乱收费”、降低物品或服务质量和数量等行为。这与非营利组织财务激励所期望出现的情况恰好相反。

(三) 完善组织内部利益分配制度

为了保证管理者正确行使其财务权利、履行职责, 非营利组织必须完善其内部利益分配制度, 重点是使管理者能够获得与他们承担的财务权利和财务责任相对应的个人利益, 并且做到公平与效率相结合, 既要合理拉开差距, 调动管理者的工作积极性, 也要保证分配公平, 不致形成相互敌对的情绪。非营利组织内部利益分配应尽量做到科学、合理和规范, 否则会引发一系列问题。如果管理者利益过大, 他们将消耗更多的时间和精力在维护和争夺财务权利上, 有可能引发诸多内部矛盾;利益过小, 则不足以推动管理者尽职尽责的工作, 财务运行的有效性难以提高。我国非营利组织财务运作缺少规范, “家长制”作风较为严重, 造成责、权、利的配置极不合理。非营利组织管理者利用手中的财务权力可以谋求较大的个人私利, 往往使他们遗忘了自身背负的财务责任和组织宗旨。

(四) 改进绩效评价制度

非营利组织不能像企业那样以利润数字作为绩效衡量标准, 它们对管理者的财务激励必须以其组织绩效作为依据, 考虑他们到底做了什么事情及其对组织产生的影响, 并做到赏罚分明、合情合理。如果不能做到这一点, 非营利组织就不能将管理者的个人利益与组织绩效相挂钩, 就不能制定出对管理者及其他成员行之有效的财务激励对策, 从而使他们觉得在非营利组织中干得好和干得不好没有任何差别, 无法有效地调动他们的工作积极性。在这种情况下, 非营利组织管理者就非常容易产生偷懒、在职消费、短期决策等机会主义行为。因此, 研究如何改进绩效评价制度对非营利组织具有极其重要的现实意义。我国非营利组织通常缺乏严格的绩效评价制度, 即使有也不能真正做到科学合理, 不能反映管理者的真实努力水平, 从而也就不能制定激励约束有效的财务政策, 导致他们普遍采取道德风险和逆向选择行为, 造成了组织社会公信力缺失和财务困境。

(五) 完善管理者任免制度

管理者任免制度包括非营利组织对管理者的绩效评价体系等内容, 它是对非营利组织管理者进行有效的聘用和解雇的前提条件之一。只有管理者达到组织的绩效标准, 他们才可以继续承担非营利组织的业务运营和财务职责, 并获取相应的利益回报。由于管理者的预期是明确的, 只要不想失去现有的职位, 造成个人声誉损失, 他就会努力从事工作, 并注重非营利组织的长远发展和目标实现情况。但在我国, 大部分非营利组织没有人事任免权, 再加上我国“能上不能下”的人事行政制度, 非营利组织管理者在谋取个人私利、损害组织及利益相关者利益的同时, 却不必对其财务行为负应有的责任, 不存在职位竞争及被解雇的风险, 导致他们普遍采取一些机会主义行为。X

摘要：缺乏有效的财务激励是我国非营利组织存在诸多财务问题的一个重要原因。在非营利组织中, 财务激励有助于促使管理者承担起积极受托责任, 充分发挥其主动性和创造性, 从而减轻或避免道德风险及其代理成本。非营利组织财务激励应当给予管理者以物质和精神上的满足, 以诱发他们的工作动机, 促使其更好地完成任务。由于不存在剩余要求权, 所以非营利组织财务激励的根本实现途径在于建立较为完善的责任机制。

关键词：非营利组织,财务激励,实施途径

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民间非营利组织财务管理问题探究 篇9

随着非营利组织即第三部门的蓬勃发展和壮大, 其对社会发展和提高民生水平的重要意义已越来越显著, 尤其是近年来民间非营利组织所发挥的作用已被国人重视并认可。因此, 如何保证我国民间非营利组织在未来的良性发展和高效运行已成为我国社会发展中一个不可轻视的议题。修正现在存在于财务方面的问题和缺陷, 建立一个系统化、科学化的财务管理体系, 已是发展我国民间非营利组织的当务之急。

一、民间非营利组织的本体概念与发展现状

(一) 民间非营利组织的定义、分类

纵观国内外相关领域的学者对于民间非营利组织这一概念所下的定义, 我们发现好似遭遇了“概念的黑洞”———说法不一、名称繁杂。目前已知的对这一特定组织的称谓有:慈善机构、慈善组织、志愿组织、非营利组织、非政府组织、免税组织、独立部门、公民社会、第三部门等。这些称谓都从不同的方面反映出了民间非营利组织的众多特点, 但是却有失整体和全面性。正如美国研究民间组织的专家、约翰·霍普金斯大学的莱斯特·萨拉蒙教授指出的那样, 这里并没有特定的术语能够将这一特殊组织准确地刻画出来。

目前, 我国民间非营利组织的发展正处于起步阶段, 也没有一个权威性的概念能够打破这一“概念黑洞”的束缚, 但是, 笔者认为, 对于我国民间非营利组织在未来如何能够良性发展和壮大这一议题来说, 提出一个具有代表性的定义是有其指导性意义的。所以在分析与总结学者们对于民间非营利组织这一概念的界定后, 笔者提出一个较全面并具一定代表性的定义:不以营利为目的, 从事科、教、文、卫、宗教等社会公益性活动, 具有独立法人地位的民办型社会志愿服务组织。其主要分为社会团体、基金会和民间非企业单位三大类组织, 其余还有寺院及教堂等小规模组织。

(二) 民间非营利组织的特征

透过上述提出的民间非营利组织的定义, 非营利组织具有以下六大特征。

1. 非营利性。

非营利性意味着民间非营利组织的活动与组织使命不以营利为最终目的, 但这并不代表其不可以从事营利性的活动, 营利活动在组织中是被允许和提倡的, 其只是作为组织完成社会使命的一种必要手段, 这与以利润为最终目的的企业目标完全不同, 这条性质也表明了民间非营利组织与企业的根本区别。

2. 公益性。

非营利组织的公益性是指组织服从于某些公共目的, 活动的性质是为公众奉献、提供服务, 活动的内容范围是科学、教育、文化、卫生及宗教等方面的社会活动。

3. 组织性。

即民间非营利组织内部制度上有一定的规章和体制, 人员结构上有自己的负责人、一定的组织结构, 业务上有经常性的活动而且其应该有按国家法律注册的合法身份, 这样方能使组织具有契约权和产权并使组织的管理者能对组织的承诺负责。

4. 自治性。

自治性是指民间非营利组织具有不受外部控制的独立身份地位及内部管理体系, 这些使得其基本上能够独立处理各自的事务而不受其他因素干扰和左右。

5. 民间性。

民间性是指非营利组织在制度上与政府相分离, 即组织既不是政府的一部分, 也不是由政府官员主导的董事会领导, 但这并不代表组织不能接受政府的援助与支持, 恰恰相反, 实践证明, 非营利组织的发展是不能与政府的帮助相分离的。

6. 志愿性。

志愿性主要是指组织的成员组成上不是法律硬性要求的, 而是依靠志愿者自愿捐献其时间或金钱所构成的, 而志愿者自身所收获的满足感是来自组织使命完成后的成就感。

(三) 民间非营利组织理论概述及其启示

民间非营利组织理论主要包括市场失灵理论、政府失灵理论、合约失灵理论、第三方管理理论以及供给理论等。这些理论从多个理论层面揭示了民间非营利组织产生的根源和特殊属性。

1.市场选择理论和政府失灵理论二者均围绕公共物品或服务在何组织领域能够实现良性供需这一核心议题而展开, 分别从市场失灵——由于公共物品特性与市场机制的矛盾而导致公共物品无法通过市场体系实现交易和政府失灵——由于政府的官僚组织特性而导致公共物品的提供过程中产生低效浪费等问题, 这两个角度论证了民间非营利组织这一第三部门存在的必要性。

2.合约失灵理论则从内部性要素即信息不对称的理论视角出发, 论证了在信息不对称及制度失衡的条件下, 仅仅依靠营利部门和消费者之间的合约是难以抑制营利部门坑害消费者的机会主义行为的, 而为了使消费者的福利和社会的经济秩序得到有力保证, 必须由民间非营利组织来代替营利部门满足社会公众的需求。

3.第三方管理理论是在总结前三大理论的基础上提出了“志愿失灵”和“交易成本”的概念, 认为由于民间非营利组织自身的缺陷即“志愿失灵”如慈善不足、组织和工作的业余性、福利活动的狭隘性等, 使其难以脱离政府、企业的扶持与引导, 故不能将这一第三方部门视为弥补政府和市场失灵的绝对替代体。而另一方面, 由于政府在制度上的交叉又造成其提供公共物品的“交易成本”要比利用民间非营利组织高得多, 所以应在分工上确立民间非营利组织当先而政府及市场补充、推进的体系结构, 从而使我们认识到民间非营利组织与政府、市场之间应建立一种相互合作、紧密联系的关系体系。

4.供给理论对民间非营利组织的供给根源和动机进行了深入探究, 将供给动机归纳为三类:谋取个人和团体私利 (金钱、地位、荣誉、权力等) ;半利他主义动机 (期望得到某种回报, 包括精神和物质上的获得) ;纯粹的利他主义动机。该理论告诉我们, 民间非营利组织能够生存和发展的原因, 并且在获取组织供给的资源时应注意把握供给者的动机以最大限度地利用社会供给资源。

(四) 我国民间非营利组织发展的现状

回眸历史, 在党的十一届三中全会之后, 为适应社会全球化发展的潮流, 我国确立了以市场经济为导向的渐进改革策略和对外开放的战略决策, 逐步形成了以“小政府、大社会”为蓝本的改革目标, 这为我国的民间非营利组织的快速和全面发展提供了强大的推动力, 也为我国的社会结构体制的优化创造了有利条件。我国民间非营利组织正是从此起步、蓬勃快速发展起来。截至2007年底, 我国各类民间组织共计35.7万个, 其中社会团体19.4万个, 民办非企业单位16.2万个, 基金会1193个。这些民间非营利组织在自身组织规模迅速扩大的同时也在为政府分忧, 帮助国家解决社会救济、扶贫、教育、养老、保健和医疗服务等问题方面发挥了积极的作用, 俨然已成为我国社会经济发展中的第三大部门。

但是, 毕竟我国民间非营利组织还处于发展初期的薄弱阶段, 在组织发展的进程中, 无论是在内部机制还是外部环境等方面均已暴露出了一些致命性的缺陷和漏洞, 尤其与西方发达国家相比, 我国民间非营利组织的发展还是相当落后的。所以无论是对组织自身、政府部门还是对相关领域的研究者们来说, 保证我国民间非营利组织在未来健康、有序、稳定地发展将任重而道远。

二、民间非营利组织财务管理的基本概念

(一) 加强民间非营利组织财务管理的重要意义

做好财务管理工作对于我国民间非营利组织的未来发展具有十分重要的意义, 国内许多学者也提出了自己在此方面的观点。

江苏省学会服务中心学者冯君提出了民间非营利组织加强财务管理的三点必要性:加强非营利组织的财务管理是加强政府管理的需要;是建立自我运行机制的需要;是应对客观环境多元化发展的需要。

天津商业大学学者赵宏伟从组织发展形式的角度出发, 认为民间非营利组织的财务管理问题, 对内是制约其发展的主要难点, 而对外与发达国家相比无疑是导致组织发展落后的关键因素之一, 所以他在文章中提到:“完善民间非营利组织的财务管理体系已成为其可持续发展的当务之急”。

中国水产学会学者范玉华则从财务管理功能的视角出发, 提出了加强民间非营利组织财务管理的五点重要意义:加强财务管理能够为组织向社会提供服务创造良好的公信度;为组织保留和吸引人提供优越条件;为组织吸引社会捐助或资助争取资金与项目;为组织开展项目与活动争取政府的支持;有助于组织获得被资助者的信任, 更好地实现对弱势群体的服务。

归纳而言, 各学者从多个角度论述了加强民间非营利组织财务管理的必要性及重要意义, 另外在强调加强财务管理重要性的同时也反映出了加强过程中所涉及的部门及领域, 从而在明晰其重要意义的基础上, 为以后具体实施加强财务管理的措施指明了方向。

(二) 民间非营利组织财务管理的目标及内容

经过探究发现, 民间非营利组织财务管理的目标及内容与组织目标三者间存在如下的逻辑关系。

关于民间非营利组织财务管理的内容, 具体说来, 组织的收入是指组织开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金。其按收入来源可分为非自创性收入与自创性收入。非自创性收入, 是指政府拨款和社会捐赠, 这是民间非营利组织收入的重要来源;自创性收入, 是指组织通过提供产品或劳务向消费者直接收取的收入, 以及通过投资而从受资方取得的收益。鉴于目前国内民间非营利组织广泛面临资金短缺筹资困难这一情况, 扩大自创性收入并加强其管理应当是我国民间非营利组织未来发展的主要方向。

组织的支出是指组织为其自身的生存发展和开展业务活动以实现其社会使命而发生的各种资金耗费。按支出的用途可分为项目及活动支出与行政支出。前者是指非营利组织为了实现其社会使命而发生的支出, 这部分支出是能够实现组织目标的标志性支出, 故此类支出应当从社会效益出发, 通过一定的规划与监管实现其应达到的目的与意义;行政支出是组织为了自身的生存发展而发生的支出, 对待此类支出应厉行节约, 尽力控制其占总支出的比重, 当然从一定意义上讲, 为了确保组织外部环境及自身能力建设能够呈现良性, 保持一定基准的行政支出是十分必要的。

(三) 民间非营利组织财务的特殊性

通过将民间非营利组织与营利组织做一个比较分析后, 我们发现, 民间非营利组织在资金来源、考核体系、责权利以及产权形式等四个方面的特殊性质。

1. 组织的资金来源不同于营利组织。

与企业等营利组织不同, 民间非营利组织不只依靠从服务对象或受资方那里获取的自创性收入来维持组织的生存和发展, 相当一部分资金还来自政府和社会的捐助, 故其资金的主要来源由多方构成:政府拨款、社会捐赠、会费收入、服务收费和经营性收入等。

2. 组织没有一个明确的绩效评估体系。

与企业以利润或市场占有率为评估标准所不同, 民间非营利组织是一个不以营利为目的的公益性组织, 故在它的财务中缺少像利润这样可以衡量绩效的具体指标, 这就使得在财务管理的决策与执行过程中缺乏一定的系统性与目的性, 也缺少相应的激励机制与动力。

3. 组织中的责权利不是十分明确。

这一特性属于上一点的延伸, 由于民间非营利组织并不存在一个明晰的考核标准, 使得对各部门的职责履行情况难以考核和评价, 因而对各部门的责权利就无法划分得十分明确。

4. 组织所有权形式的特殊性。

对民间非营利组织的所有权形式进行探析后, 我们会发现组织各方面的权力在多方集体间分配的特殊性:作为组织的出资人并不拥有组织的所有权、收益权, 而只有对组织的监督权和一定的决策权;对于组织自身而言, 只拥有对其资产的经营权和决策权, 同样不具备组织资产的所用权和对组织收益的分配权, 这是由组织的非营利性所决定的, 因而民间非营利组织通常不进行利润的分配, 也不对其损益进行计算, 是一个具有特殊的所有权形式的组织。

以上通过与营利组织的对比得出民间非营利组织财务的四点特殊性质, 对其特殊性质的总结与关注, 有助于我们更加深入了解民间非营利组织财务管理的对象及其复杂性, 也能够为我们应对民间非营利组织财务管理的问题提供解决的思路。

三、民间非营利组织财务管理的问题

(一) 国内学者对我国民间非营利组织财务管理问题的研究概述

近几年来, 随着我国民间非营利组织的发展壮大, 越来越多的学者将研究视角集中于组织财务管理方面的问题上来, 现归纳如下。

江苏省学会服务中心学者冯君指出七点我国民间非营利组织现存的问题:法律、制度体系不健全;财务管理制度不健全;会计工作不规范, 财务信息缺失透明度;管理者缺乏专业的管理技能;投资人外部监督不力;财会人员素质低下;自律机制和审计机制不健全。

中国水产学会学者范玉华从组织内外环境入手分析了我国民间非营利组织的发展现状, 并提出四点问题:组织内部机构设置、人员配备不合理;内部规章制度不完善;外部法律法规与监督不健全;自身缺乏自主资源, 可持续发展能力弱。

天津商业大学学者赵宏伟经过大量社会调查后提出, 资金短缺是组织发展面临的关键问题, 并罗列出调查中所发现的财务管理问题:普遍缺乏财务管理与控制制度;会计工作不规范;活动资金严重不足;领导重视程度不够;自律机制和审计制度不健全。

福建水利水电研究院研究员侯臻从较微观的专业层面指出, 我国民间非营利组织的财务管理制度执行不力, 财务信息不透明, 财会人员素质低, 以及票据不全, 造成组织运行困难等问题和漏洞。

哈尔滨铁路局对外经济技术公司职员凌霄虹指出, 业务主管单位的领导对组织会计制度的执行情况重视不够、监督不力, 以及民间非营利组织在运行过程中存在严重的偷税漏税现象。

通过研读上述各个学者对于我国民间非营利组织财务管理方面现存问题的总结与分析, 我们能够从一定程度、某些视角上解读出我国民间非营利组织的财务管理方面究竟存在着哪些问题与缺陷。但是, 这些学者的理论所存在的共性在于:虽然他们都或多或少提到了我国民间非营利组织存在的一些问题, 但是所提出的这些问题在整体上显得零散杂乱, 并无系统性, 而且缺乏与国外财务管理方面的比较分析。

(二) 从民间非营利组织财务管理的国际比较分析其存在的问题

长期以来, 民间非营利组织在美、英、法、澳等发达国家的发展一直是十分先进和快速的, 这点无论是从其组织规模、所创收入的数目、所拉动的产业部门数量, 还是从其成熟的管理模式和高效的运行机制等方面均可体现出来。当然这些是与其拥有一个发达的财务管理体系所分不开的, 因此我们在明确差距的同时, 从与之财务管理的比较中发现问题并获得借鉴是很有必要的。

通过多方面的比较研究, 我们发现, 国外先进的民间非营利组织主要在筹资模式、管理体制和绩效评估三个方面达到了非常成熟的高度, 同时也是值得我国借鉴的方面。

1. 筹资模式。

从组织收入的结构上看, 对于英美等国的民间非营利组织来说, 服务收费等营业性收入和政府补贴基本上分别占组织总收入的50%以上和35%—40%;而对于我国而言, 两者分别占总收入的35%和53%。这里, 从收入结构的比例上看, 似乎我国民间非营利组织的收入结构较英美等国的组织只略有差距, 但如果从资金收入的额度来分析, 我们会发现我国民间非营利组织的收入额远远不及英美等国, 这也是我国民间非营利组织长期以来备受资金短缺问题所困扰的原因所在。因此, 如何提升我国民间非营利组织的收入能力, 从而解决资金短缺的问题是值得我们关注的一个重要方面。

2. 管理体制。

在管理体制方面, 美国有一套先进的会计原则和制度, 使其无论在会计体系的制定、执行、评估和修改方面都存在科学的体制作支撑;英国、澳大利亚、新西兰等国均采用了英国的管理模式———有一套先进的预算体系, 包括严密的预算管理、科学的项目管理和规范的代理管理三个模块, 不但使得体系严密全面而且能够应对新的问题和挑战。从此方面来看, 如何从政府及组织自身两方面建立一个全面先进的财务管理体系确实是我国应该审视的一大问题。

3. 绩效评估。

为了确保民间非营利组织的健康全面发展, 国外建立了非常健全的评估框架, 通常通过对非营利组织的非营利性、使命和战略规划、项目、组织能力、绩效方面进行评估, 达到提高责任和社会公信度、提高效率和能力、按照宗旨持续发展的目的。虽然在绩效评估的手段上, 国与国之间会存在一定的差异或矛盾, 但是相比国外长期实践中所积累出来的评估经验和应用收益, 如何创建一个合理优化的评估体系或控制制度已然成为我国民间非营利组织完善其财务管理体系的重要议题之一。

(三) 我国民间非营利组织现存的五大财务管理问题

在归纳了国内学者的相关论断及观点后, 结合与国外财务管理方面的比较分析, 笔者认为, 我国民间非盈利组织存在的财务管理问题主要有以下五点。

1. 政府宏观法规及执行力度的不完善。

目前, 我国政府对于民间非营利组织的管理工作中, 有关部门还没有出台一套完整的民间非营利组织财务管理法规或条例, 而在具体的管理过程中, 主要参照的还是事业单位财务管理的制度。另外, 政府审计部门的审计工作执行不力以及财务票据不规范所带来的组织运行困难等问题依然不容忽视。因此, 法律及制度依据的不完善和滞后性及有关部门的执行不力使得民间非营利组织的财务管理在客观上存在着严重的缺陷。

2. 组织内部制度与管理方法有失规范性。

组织内部制度的有失规范性包括财务管理的制度———对收入与支出的管理、会计制度、预算制度、控制制度等的缺失或执行不力;组织管理方法的有失规范性是指组织在决策与管理方法上缺乏一定的风险意识与成本效益分析。 (1) 财务管理制度执行不力。这里主要包括收入与支出管理混乱、成本管理混乱和会计工作执行不规范三个方面。收入与支出管理方面的问题主要表现为, 有的组织认为盈利是组织自己的, 做账意识淡薄, 记流水账或不记账, 在收入方面不使用专用票据, 代以市场上购买的收款收据, 而支出上, 虚列公务开支和会议支出, 随意性极强。成本管理混乱的例子更是比比皆是, 例如, 许多“民办学校”在计算教学成本时, 将学校购建校舍的资产成本一次性计作教学成本, 从而提高其收费标准, 扩大收入, 然而这样便使得“非营利”教育演变成了“暴利”行业。会计工作上, 民间非营利组织因其自身的特殊性, 并不适用于《企业会计制度》, 长期以来使用的是《事业单位会计制度》、地方性社团会计制度等。直至2004年8月财政部才颁布了《民间非营利组织会计制度》, 并于2005年1月1日开始实施, 但实施过程中仍然暴露了许多问题:许多组织使用不合理原始凭证报账, 不按规定开具、保管票据, 会计核算不规范, 会计制度有时形同虚设, 违法违纪现象时有发生。其中, 2007年牙防组和中国牙病防治基金会严重违规案件所暴露的严重问题并不是个别现象, 如不及时加以规范整治, 对于民间非营利组织的未来生存发展会造成极大的威胁。 (2) 预算制度的缺失。很多民间非营利组织尚未建立编制年度预算制度。《民间非营利组织会计制度》第七十一条规定:“财务状况说明书要求对民间非营利组织业务活动基本情况, 年度计划和预算完成情况, 产生差异的原因分析, 对下一会计期间业务活动计划和预算等内容进行说明。”但是, 很多单位由于缺乏有效的监督、管理机制, 对执行预算制度在财务管理中的重要性认识不足, 预算编制随意性较强, 不编制或不执行预算现象普遍。这点与建立了先进预算制度的英国民间非营利组织相比显得尤为明显。 (3) 控制制度的缺失。由于组织自身的非营利性使得组织很难对自身的运营活动进行评价, 进而缺少相应的自律机制与对上述各个制度的反馈、控制与协调功能。而发达国家则通过良好的绩效评估体系从一定程度上解决了此类问题。 (4) 财务信息透明度低。尤其是社会团体和民办非企业单位两种类型的民间非营利组织并未建立信息披露制度, 不能及时有效地为其资源的提供者呈报资金的使用情况, 严重影响了资源提供者的积极性, 降低了组织的信任度, 进而阻碍了组织的健康、持续发展。 (5) 决策与管理方法上缺少风险意识。由于组织不以营利为目的的社会公益性特点, 民间非营利组织未能充分考虑资金的使用效率、投资成本、保值增值以及现金流量等因素, 造成在重大投资项目上, 财务管理缺乏科学有效的决策与成本效益分析, 使得一旦投资失利则损失惨重的现象广泛存在。

3. 资金短缺及解决方式的非科学性。

由于我国民间非营利组织所获的政府拨款和社会捐赠较少以及组织自身盈利水平较低等原因, 资金短缺一直是民间非营利组织的主要困难之一, 这点从根本上限制了组织的活动范围和服务质量。有关数据显示, 截至2005年底, 全国60%的民间非营利组织 (基金会除外) 每年的资金运作不超过2万元, 只有5%的民间非营利组织开展了一定的国际合作。而面对这一问题, 组织的解决方式却有失科学和专业性, 主要体现在组织在财务管理中只重视增加收入额, 而忽略了对收入来源的控制和规划, 从而走向两个极端———对政府资助的过度依赖而失去其自治性, 有演变为政府附属机构的趋势, 或对自身业务收入和经营性收入的过度依赖而失去非营利性, 有演变为营利性组织的趋势。

4. 人力资源能力素质的非专业性。

一方面, 我国民间非营利组织相对于企业和政府组织而言, 存在规模较小, 运行机制不完善, 人员福利待遇较低等劣势, 因而对高素质的专业人员没有强大的吸引力, 使得财务人员由非专业人员兼任的现象时有发生, 从而造成组织财务水平低下, 管理混乱, 高素质财务管理人才的缺失与财务管理在组织管理中所占的重要地位极不相称的现状存在。另一方面, 由于组织领导对财务管理重要性的认识不足, 造成财务管理人员的岗位配置上存在严重的失衡。很大一部分组织在财务管理的岗位上只安排会计和出纳两人, 而且很少有组织拥有会计师和专业的财务管理人员来负责组织的财务分析和资金管理工作。

5. 外部监督不力。对民间非营利组织的监督不力主要体现于政府、投资人和社会三个方面。

政府方面, 严格地讲, 政府有关部门并没有建立起能够对民间非营利组织实施有效监督的完善监督机制, 组织注册登记程序的不规范, 偷税漏税现象的经常存在, 是外部监督不力的有力证据。

投资人方面, 组织的出资者在交出资金所有权的同时往往也交出了资金使用的监督权, 因此并不会关心资金的应用途径和使用效率, 也不会对组织的运作和管理情况给予更多的关注。

社会方面, 曾被提供服务的群众集体是对组织的工作绩效最有发言权的集体, 而其余大部分的民众只能被动地依靠少量媒体报道而增进对组织工作绩效的了解, 但是从现实来看, 来自社会方面的外部监督却缺少两者的声音支持。

四、我国民间非营利组织财务管理体系的改革和完善

针对上述所归纳出的我国民间非营利组织财务管理现存的五大问题, 笔者从解决问题的视角进行深入分析, 并提出对我国民间非营利组织财务管理体系的五点对策性改革建议。

(一) 宏观法规、制度网络体系的构建

民间非营利组织若想弥补现存的在宏观法规、制度上的缺陷, 不能仅从微观层面针对阶段性出现的问题而采取渐进性填补式的体系完善工作, 而应该从根本上建立一个全面完善的宏观法规体系, 并要切实保证法规的执行力度。笔者认为, 对这个法规体系的构建应该借鉴我国企业发展中所依据的《公司登记管理条例》和《公司法》等法规体系, 建立一个集规范登记管理、组织运行管理和以收入支出管理为核心的财务管理于一体的网络式法规体系, 力求以规范民间非营利组织的申请建立和运行发展为基础, 以规范组织财务管理为主要目标, 为民间非营利组织提供有力的科学法律依据, 实现对民间非营利组织发展流程的全方位管理。

(二) 组织内部制度与管理方法的完善

针对民间非营利组织在组织内部制度与管理方法上的不规范, 笔者认为, 应该在组织内部建立健全以绩效管理为核心, 预算和会计制度为主要手段的财务管理体制。其主要内容包括:一是严格遵守国家有关财务管理方面的法规和制度体系, 依法管理组织的收入和支出活动。二是建立和完善组织的财务机构和财务制度, 确保科学的财务预算制度、会计制度、决策执行和监督机制的完善及有效执行。三是引入绩效管理机制以及成本———收益的方法进行决策与管理, 确保各项财务活动的健康运行。四是确保财务信息的公开化、透明化。五是增强筹集资金的能力, 提高资金的使用效率。

(三) 加强人力资源能力建设

民间非营利组织应对财会人员加强专业培训和业务能力的培养, 以提高财会人员的业务水平, 更好地完成组织的会计记录和核算工作。同时, 还应该加强财务管理人员的职业道德教育, 树立诚信服务的意识, 培养其良好的职业道德, 使财务人员能够适应新形势下民间非营利组织快速发展的需要。另外, 还应提高组织的待遇水平及竞争能力, 一定程度上构成对专业财务人士的吸引。

(四) 加强外部监督机制的建立

政府方面, 应从四个部门入手加强监督机制的建立:一是加强工商管理部门的监管职能———严格审批组织的设立过程, 对组织实行进入规制, 包括对从业人员、场地、投入资金等的严格把关。二是加强物价部门的监管职能———对组织的收费标准等非营利性指标加以严格监管, 发现弄虚作假者应予以重罚。三是加强财政部门的监管职能———包括对从业人员专业资格的检查、对财务部门日常会计核算与财务管理的监督、对单位执行《会计法》情况的审查等三方面。四是加强税务部门的监管职能———加强对民间非营利组织税务登记的管理及对偷税漏税现象进行严格的稽查。

投资人方面, 通过宣传和教育, 加强组织投资人的责任意识, 在投资领域内逐渐形成一个良好的出资和监督氛围, 从整体上带动投资人加强对民间非营利组织财务管理方面的监管。

社会方面, 根据资金使用与运作效率等指标建立评估机制, 对组织进行评级并将结果向社会公布。同时, 加强行业公信力的建设。

(五) 财务管理体系内容的规范与扩充

为完善民间非营利组织财务管理体系, 提出对其内容体系的规范和扩充是从可持续发展的角度来考虑的, 因为随着组织的发展壮大、社会形态的进步演变以及利益集团格局的变化, 民间非营利组织会面临越来越繁杂的新型的问题或矛盾, 所以按照与时俱进的思想, 针对未来出现的问题, 及时科学地对组织财务管理的内容体系进行修正和填补是十分必要的。

我国非营利组织财务管理问题探讨 篇10

我国的社会结构包含了多种社会组织, 不同社会组织的发展和存在的途径也是不同的。一些从行为和运作机制上既不同于政府又不同于企业的社会组织, 他们在国家经济和社会发展中都占据着重要位置, 这些特殊的组织就是非营利组织。非营利组织淡化了利益追逐, 其目标主要是处理个人关心或公众关注的事件。他们具有一定的志愿性、公益性和互益性。那么, 为什么非营利组织也要进行财务管理呢?美国学者萨拉蒙认为, 非营利组织有几个明显的特征:1、组织性。就是非营利组织要有自己的制度和结构;2、民间性。非营利性组织从本质上来说是与政府分离的;3、非营利性。非营利组织无法为组织成员营造利润;4、自治性。每一个非营利组织都是一个独立的个体, 并且独立处理各自的事务;5、自愿性。非营利组织成员完全进行自发管理, 而不是法律要求的;6、公益性。非营利组织的目的都是为某些公共目的提供服务和奉献。

二、非营利组织的概念

国内外学者对于民间非营利组织这个概念说法繁多, 目前大致上有以下几个名称:慈善机构、非营利组织、第三部门、非政府组织等。这些名称从不同方面反映出了民间非营利组织的各种特点, 但是都不全面。美国研究民间组织的专家约翰·霍普金斯大学的莱斯特·萨拉蒙学者指出:这里并没有一个特定的术语能够将这一特殊组织准确的刻画出来。简单来说, 非营利组织就是指不以营利为目的、不履行政府职能, 主要为了开展各种公益性活动或者是互益性社会服务的独立民间组织。美国财务会计准则委员在《财务会计概念公告》第四号《非营利组织财务报告的目标》中将非营利组织的特征主要归为以下几部分: (1) 大部分资金来源于捐献者, 组织目的不是期望收到利益; (2) 业务运营的目的不是以提供劳务或产品来换取同等利润或同等利润的等价物; (3) 没有明确规定的所有者权益以及没有出售、转让或赎回的权利, 组织清算或解散时不能凭借所有权分享一定份额的剩余资产。

我国的非营利组织正在处于一个起步阶段, 并没有一个权威的概念, 但是大方向还是能够确定的, 即不以营利为目的的, 从事各种社会公益性的活动, 具有独立法人地位的社会志愿服务组织。

三、非营利组织财务管理现状

(一) 民间非营利组织财务的特殊性

1、非营利组织的收入不稳定。

非营利组织的主要资金来源是社会各界公益人士的捐赠, 政府拨款和基金会的收入等各种来源, 但是总体上还是十分的不稳定, 资金上的短缺让非营利组织没有足够的能力实现社会公益目的, 甚至连组织本身也无法继续维持。

2、非营利组织不存在利润指标。

非营利组织是为了实现社会使命而运营的, 而不是以获取利润为目的的公益组织, 虽然为了实现公益目的而进行社会服务也会收取一定的费用, 但是收费水平很低甚至免费。所以在非营利组织财务中通常不会有利润这一指标, 这使得一定的投入能在多大程度上帮助组织实现目标也不确定。

3、民间非营利组织管理中权责不明确。

在非营利组织中, 由于缺乏利润等量化指标, 使组织的管理人员难以就各种组织目的达成一致。由于民间非营利组织并不存在一个明确的考核标准, 因而对各部门的权责就无法划分得十分明确。

(二) 非营利组织财务管理存在问题

1、首要问题是对财务管理的不重视。

大多数非营利组织管理者的观念陈旧, 他们认为非营利组织与企业是不同的, 非营利组织应该是“只求付出不求回报”, 没有利润也就没有财务管理问题, 只是以社会责任为目标, 资金的使用效率低下, 从而造成资源浪费。

2、资金不足的一大原因就是财务的透明度不够。

非营利组织的资源提供者很难合法而有效地及时看到非营利组织的财务报告, 无法确定他们所捐赠的物资是严格按照他们的意愿而使用。

3、渠道狭窄导致财务收入非常有限。

大多数非营利组织的财政主要来自于组织成员的会费, 一些社会性的服务收入以及政府资助、社会资助等。但由于当前我国经济分配结构还不是很完整, 所以非营利组织收到的政府的资金收入有局限性, 在灵活性和张力上还有不足, 由此导致组织的财务管理出现问题。狭窄的财务收入渠道会对非营利组织的发展和工作开展产生巨大影响。

4、缺乏管理导致财务管理混乱。

当前许多非营利组织都存在财务管理混乱, 特别是目前有许多已经演变成社会问题, 例如红十字会的郭美美事件等。红十字会是一个发展时间较长, 组织结构比较完整的非营利组织, 但它也会出现财务问题, 说明非营利组织缺乏较为正式并且严格的监管, 尤其是像红十字会、希望工程等由政府支持的、正规的非营利组织, 更需要强力的监管和约束, 否则长此以往会影响非营利组织在社会公众心中的公信力。

四、非营利组织财务管理出现问题的成因

(一) 缺少科学的财务管理制度。

非营利组织作为社会活动中的独立法人, 必须要从财务管理制度、会计制度和内控管理三个方面进行日常的财务活动。非营利组织的财务管理工作需要依法依规进行, 作为组织内部财务管理依据的规章制度都包括:会计制度、财务制度、内部控制制度等。从法律和政府监管部门的角度看, 我国的非营利组织还是缺少相关的法律和政策作为非营利组织财务管理的规范典型, 对其财务流程也缺少明确规定。

(二) 专业人才的缺失。

我国的民间非营利组织规模都相对较小, 运行机制不完善, 工作人员的福利待遇也较差, 由于这些工作对于高素质的专业人员没有吸引力, 所以经常会发生财务人员由非专业人员代替。伴随着人才缺失的后果是非营利组织的发展能力不足, 组织的筹资能力降低, 导致组织财务困难重重, 难以持续发展。

(三) 缺少严格的监督。

非营利组织作为社会第三部门, 财务过程必须要在内部和外部两个方面进行监督和管理。我国在内部监督方面的管理设施不够健全, 缺少项目审批和财务监督的环节。非营利组织的资金支出和使用, 资产投资、收益与处置等重大财务活动, 政府部门应该做出什么样的监督, 如何完成监督等均无详细规定。

(四) 资金利用效率低。

非营利组织对支出管理重视不够, 做事业不是很得力, 从而导致了资金利用效率低, 组织发展力度跟不上。经常出现相互挤占, 相互挪用的情况;不能明确分配各项支出, 手头的项目不仅没有做好并且别的项目也会受到影响。

五、非营利组织财务管理的对策

随着我国社会经济结构的不断完善, 我国的非营利组织不断增多, 但是我国的现有的非营利组织的财务管理制度还存在许多问题需要完善, 所以我们要建立全面健全的财务管理制度, 并且在非营利组织内部建立完善的控制体系, 设立专门的监督机构, 有效的对非营利组织的财务状况进行管理以保护社会公众的利益。

(一) 从事经营活动, 扩大自创收入。

为了实现非营利组织的可持续性发展, 非营利组织在实现社会公益目标为主要业务活动的同时, 也可以从事一些商业的经营活动, 将获取的利润收入用于组织的发展壮大, 也为了更好地向社会提供更好的服务做基础。而且非营利组织所从事的经营活动必须是合法的, 不会损害自己声誉的商业活动, 所盈利的经济利益不能在组织内部分配, 必须全部投入非营利活动。

(二) 严格执行会计制度, 建立健全的内部控制。

非营利组织要获得健康持续发展, 保障其社会公共责任的实现, 就需要健全的制度和内部控制。首先应完善《民间非营利组织会计制度》、《社会团体登记管理条例》等, 还要建立健全的专职或兼职工作人员行为准则、职业道德规范, 使民间组织人员言行有章可循, 有法可依。章程只是一种条文规定, 要完善财务管理制度还需要加强实际的操作程序, 即建立严格的内部控制系统。通过完善内部控制机制, 掌握每一个职能部门、每一个业务环节, 使组织资源得到最有效的利用, 组织目标得到有效的实现。

(三) 公开财务信息, 提高信息透明度。

在重视会计信息披露成本的基础上, 非营利组织需要不断提高其财务信息度和质量。所谓透明度, 就是公开非营利组织的财务信息, 并且财务信息必须清晰、真实。非营利组织要让每一个捐赠者的资源都能够被谨慎的、严格的按照捐赠者自己的意愿使用, 并且非营利组织有义务让每位捐赠者都能清晰地看到财务记录, 这样才能提高非营利组织的知名度和社会声誉, 才会有更多的资金支持。国家对于不按时发布信息的组织可给予必要的惩罚, 甚至可以免除非营利组织免税权、注销其合法资格的方式进行制裁。政府部门、社会公众以及资源提供者对组织应实施更加有效的监管, 非营利组织的效率将会大大加强。

综上所述, 非营利组织在财务管理方面存在的问题不是单纯的一个或几个原因所造成的, 而是由多个相互联系、相互影响的因素造成的, 所以在处理这些问题的时候不能只针对个别的问题进行解决, 要从全局性的机构战略上定位出发, 从长远发展的角度看待问题, 既要处理好基础问题, 又要考虑相关手段的运用, 才能够从根本上解决非营利组织的财务问题, 最终让我国非营利组织实现良性发展。

摘要：随着社会经济的发展和政府改革的推进, 我国非营利组织正在不断增加, 衡量一个国家发展水平的重要指标除了国家社会的进步和现代化程度, 非营利组织的发展水平也变成了一个有着重要分量的衡量指标。但是, 我国非营利组织还存在运营水平非常有限、财务管理制度不健全、组织内部采购和物资管理混乱、财务管理水平低等问题。为促进非营利组织的健康可持续发展, 我国应成立专门的立法研究机构, 完善相关的法律法规政策;引进先进的财务管理系统和人才, 建立公开的财务信息渠道, 提高财务报告的透明度, 筹备专项评估系统进行非营利组织的绩效评估。

关键词：非营利组织,财务管理,问题探讨,应对策略

参考文献

[1]曲国良, 郭培良.我国民间非营利组织收入管理有关问题研究.社会科学家, 2006.6.

[2]崔国平.非营利组织财务管理中存在的问题研究及对策.山东经济, 2006.