会计信息的失真分析

会计信息的失真分析（精选十篇）

会计信息的失真分析 篇1

关键词：会计信息,博弈论,监督,不监督

会计信息是投资者、债权人、经营者了解企业的途径, 是他们做出相关投资、管理决策的依据, 也是政府经济管理部门制定宏观经济管理计划的依据。由此, 会计信息是否真实就非常重要, 国际会计准则委员会在1989年7月发布的《编报财务报表的框架》中将“真实反映”作为可靠性质量特征的首要内容, 我国《企业会计制度》明确规定, “会计核算应以实际发生的交易或事项为依据”。但是会计信息失真现象在我国普遍存在, 对此, 我们可以运用博弈论加以分析, 寻其根源, 并找出相应的解决措施。

一、会计信息失真博弈分析的基本假设

(1) 理性指导个体行为, 即个体始终以利益最大化作为原则指导自身的行为, 这一点不仅仅适用于以营利为目的的企业, 同样也适用于会计信息监督部门。

(2) 信息不对称的双方非合作, 即企业与企业或者企业与会计信息的监督者不会为了谋取双方利益的最大化而相互“串通”, 双方的各自利益是不一致的。

(3) 个体行为主要受其意图制约, 不受技术制约, 意图决定技术。

(4) 企业和会计信息监督者对相互双方在各种情况下的得失都完全了解, 但他们在做出决策时并不知道对方做出了什么样的决策。

二、博弈模型建立

由于在企业会计信息造假问题上, 实际涉及到三方博弈关系, 即企业与企业以及企业与会计信息监督部门, 因此, 在模型构造方面我们采用两种博弈模型原型, 即“囚徒困境”以及“小偷与守卫”。

1、囚徒困境与企业之间的博弈

1.1、囚徒困境

囚徒困境的博弈原型是:警察抓到了两个嫌犯, 但是缺乏足够证据指控二人。为了让他们招供, 将他们分别关在两个房间, 让他们不能结成攻守同盟, 并分别告诉他们:如果先于对方招供的话, 将获得宽大处理;如果自己不招供, 而对方招供的话, 他将面临更为严厉的处罚。最终, 两个犯罪嫌疑人为了自己的利益, 都将选择招供。

1.2、博弈模型的构造及矩阵分析

假设参加博弈的双方为垄断某一行业的两个实力相当处于竞争状态的企业A、B, 博弈的双方在市场竞争中, 都有造假或者不造假两种策略, 这样, 有如下几种情况:

(1) 假设A、B企业均不作假, 双方公平竞争, 在这种情况下, A企业得益为X, B企业得益为Y;

(2) 假设A企业作假, B企业不做假, 由此A企业的得益状况将得到改善, 新增得益为X1, 而与此同时, B企业将面临一定量的损失, 损失量为Y1, 这样两个企业的得益分别为, X+X 1, Y-Y 1。

(3) 假设A企业不做假, B企业作假, 则A企业将蒙受一定的损失, 损失量为X2, B企业的得益状况将得以改善, 新增得益为Y2, 这样两个企业的得益分别为X-X 2, Y+Y 2。

(4) A、B两企业同时作假, 这是A、B双方都无法通过提供虚假信息而获得新增得益, 此时双方得益为M, N。

起初, A、B两企业不做假策略, 但是由于利益最大化的趋势, 两个企业都有改变策略的动机, 并且两个企业都知道对方都有这样的动机, 在这种情况下, 都会估计对方将会改变策略, 于是必然会有一个企业首先打破这种均衡而选择造假, 而无论哪一方造假, 另一方必然也跟着造假, 导致双方都造假, 从而达到新的均衡。

1.3、由模型所得出的结论

企业正是因为身陷“囚徒困境”而选择“作假”策略, 对于企业而言, “作假”其实是一种无奈——大家都在造假, 我不造假, 吃亏的岂不是我?也正是因为如此, 为数众多的企业在不同程度上存在会计信息失真问题。因此, 可以说, 造假实际是企业的一种必然趋势。不过我们说过, 在企业造假问题上, 实际上存在着三方博弈的关系, 即企业与企业以及企业与会计信息监督者, 由于企业与企业的博弈最终形成一种均衡, 因此, 企业与会计信息监督者之间的博弈可以简化为一个企业与一个会计信息监督之间的博弈。对此, 可用“小偷与守卫”模型加以解释。

2、“小偷与守卫”和企业与会计信息监督者之间的博弈

2.1、“小偷与守卫”博弈模型

“小偷与守卫”博弈模型原型是:小偷欲偷仓库, 在他偷窃时, 如果守卫睡觉, 小偷就能偷得价值为V的赃物;如果守卫没睡觉, 小偷就会被抓而遭受-W的负效用。守卫睡觉, 小偷未偷, 则守卫有S的正效用;守卫睡觉而被小偷得手, 则守卫面临着-D的负效用因睡觉被窃要被解雇。而如果小偷不偷则无得失, 守卫不睡也没有得失。

2.2、博弈模型建立及矩阵分析

博弈的双方分别是提供会计信息的企业以及会计信息监督部门, 会计信息监督部门有“监督”和“不监督”两种策略, 企业也有“作假”和“不作假”两种策略, 博弈的双方都以自身利益最大化为准则。这样, 有如下几种情况:

(1) 如果企业提供虚假会计信息而会计信息监督部门没有监督, 那么作假得逞, 企业有一定收益, 收益量以W表示, 而会计信息监督部门却蒙受一定的损失, 损失量用-Y表示;

(2) 如果企业提供虚假会计信息时, 会计信息监督部门进行了监督, 则企业者将面临惩罚, 产生一定的损失, 损失量以-X表示, 而会计监督部门没有损失;

(3) 如果企业没有提供虚假会计信息, 会计信息监督部门也没有监督, 在这种情况下, 企业没有得到额外的利益, 而会计信息监督部门在没有监督的情况下, 没有蒙受损失, 并且免去了监督的投入, 这种情况下, 会计信息监督部门具有Q的正效用;

(4) 如果经营者没有提供虚假会计信息, 而会计信息监督部门进行了监督, 则双方都没有得益。

这样, 双方的得益矩阵如下表所示, 表中第一个数字为企业的得益, 第二个数字为会计信息监督部门的得益。

2.3、由模型所得出的结论

在上述模型中, 如果企业提供虚假会计信息, 那么对会计信息监督部门来说, 最好的策略是选择查账, 但是如果会计信息监督部门选择查账, 那么对企业来说最好的策略是不做假账, 而这样, 对会计信息监督部门来说, 最好的策略是不查帐, 如此循环往复。

3、依据博弈理论治理虚假会计信息的措施

依据“囚徒困境”的经济模型, 在M>X, N>Y的情况下, 企业与企业之间博弈的最终结果都是做假, 达到一种均衡, 为了改变这种状况, 只有让M

其次, 加强对会计信息监督部门的奖惩力度。会计信息监督部门包括税务局、财政局、审计局、证监会等政府部门以及会计师事务所、审计师事务所等非政府部门, 对于政府部门可以以查出虚假会计信息的罚款收入的较高的比例作为对其进行奖励, 反之, 会计信息的直接使用者可向会计信息监督部门提出连带赔偿;对于非政府部门监督机构, 由于市场竞争的激烈, 为了赢得客户, 他们往往自觉或不自觉的为企业的虚假会计信息进行粉饰, 对于他们, 应完善相关法规制度, 对其进行奖惩, 譬如税收优惠、连带赔偿, 行政处罚等等。

参考文献

[1]、谢识予.经济博弈论[M].上海:复旦大学出版社, 1997;

[2]、付佳勋.会计信息失真的成因及治理[J].财会月刊, 1998 (4)

[3]、刘晓.关于会计信息失真的研究[J].辽宁商专学报, 1998 (1)

会计信息失真的原因分析及治理对策 篇2

当前会计信息失真的情况，本文试 着分析 了会计信息失真的原因，并针 对失真的原 因提 出了防范和治理措施。

关键词 ：会计信息；失真 ；原 因；治理 ；对策

一、会计信息失真概述

会计信息失真是指会计信息所反映的数据和披露的内容与客观事实不符，不能如实反映会计主体的经济活动状况。从而使会计信息失去了应有的分析价值，甚至导致决策失误。随着经济全球化和我国市场经济的不断发展，人们对会计信息的依赖程度越来越大。然而近些年来，会计信息失真现象日益增多，以至于人们一提起会计就会把它和作假账联系在一起。其对我国经济发展的制约已经显现。因此，认真分析会计信息失真的原因并制定相应的措施，有效解决会计信息失真问题，是我国改革和发展的当务之急。

二、会计信息失真的原因

会计信息失真的原因有很多方面。既有会计法规、政策、理论及企业管理体制等的不完善，也有会计人员及单位领导的责任。具体来讲，主要有 以下几个方面。

1．会计人员素质不高

会计人员作为会计信息 的生 产者和提供者，是防止会计信息失真，保证其质量的第一道 防线。所以其综合素质的高低在一定程度上决定了其所提供的产品— — 会计信息质量的好坏，然而目前我国会计人员整体素质不高，一方面是会计人员的业务素质不高，12oo多万从业人员中受过大专教育 的不足 15％．会计后续 教育又缺乏力度。这使得许多会计人员只能应付较简单的会计业务。对复杂的业务很难

较好地处理。另一方面是会计人员的职业 道德 素质不 高．坚持原则、敢

于同违法乱纪作斗争的少。相反，对违规违纪熟视无 睹的多，有 的甚至

利用其专业知识主动出谋划 策 ．为了小集 团的利益而不惜损害 国家的利益。

2．单位领导素质不 高

虽然《会计法》明确规定，主管财务 的单位负 责人对本单 位会计 资

料 的真实性、完整性 负责，是第一负责人。但一些人出于种种 目的指使

会计人员作假，或 虚增利润骗取配股 资格、上市，或 隐瞒利润 以逃税。这是当前普遍 存在的现象，也是造成会计信息失真的源泉。

3．会计 管理体制存在缺陷，监督机制不完善

目前在我 国大 多数企业 中，会计人 员仍作为企业 的职员，其利益

与企业的利益 紧密联系在一起，并受单位负责人 的直接领导。当企业

利益与国家利益发生矛盾时，作为企业员工的会计人员在企业领导权

力的压制 下，不得不维护本单位利益，提供虚假 信息。另外我 国内部监

督和外部 监督在一定程度上均未起到应有作 用。从 内部监督看，很 多

企业缺少必要 的内部牵制和复核，没有建立健全相应 的内控制度。从

外部监督 看，政府监督不力 ；注册会计 师方面 ．一些注册会计师 职业道

德素质不 高，不但 没有 起到 “经济警察 ”的作用，反而扮演 了 “助纣为 虐 ”的角色。因此，虽有诸多的监 督机关，但 却未能形成一个有效的整

体监督体 系。

4．会计准则、制度本身的不完善

目前，我 国会计准则和会计制 度并用，并且 准则、制度中留有较多的灵活性。一些企业会计人员利用会计 准则、制 度中可供企业进行会

计选择 的备选方法、会计政 策来粉饰会计报表 ．虚增 或隐瞒利润。以达 到 自己的目的。

5．违法处罚力度 不大

获得收益是经营者提供失真会计信息的主要 目的。由于 目前我国

对提供失真会计 信息的惩罚力度太弱，往往 只伤其皮毛 ．不 伤卿筋骨 使其造假成本远低于其所 获得 的收益。致使某些单位和个人敢于铤而 走险，提供失真的会计信息 以获取丰厚的额外收益。

三、遏制会计信息失真的措施

从 以上分 析可以看 出．会计 信息失真 已不 是某一方面，某 一企业 或某一个人的问题。因此会计信息失 真预防和整治就应该针对这些原 因，通过综合治理和社会各方面的努力，才能达到及时、全面克服会计 信息失真 的目的。

1．提高会计人员 的业务素质和职业道德素质

业务素质方面．首先应大力加强会计人员的业务教育和继续教

育．使 他们 掌握足够 的会计专业的基础理论和技能以更好地处理会计业务。其次针对部分地 区职称考试 中的替考现象，要严肃考风考纪，把那些业务素质低，又不求进取的人员从会计队伍中剔除。职业道德素

质方面 ．首先对在 校大学生 ．应在 高校会计学专业 中开设有关职业道德方面的课程 ．使 他们 具有较高 的职业道德素质，为以后走入社会奠定良好的基础。其次对在岗会计人员，应对他们进行思想道德教育，使他们从思想上真正意识到自己工作的重要性。使他们在工作中能自觉的以“不作假账”为道德准 绳，以《会计法 》为行为准则，从 而提高会计信息的质量。

2．改进会计管理体制 ．适度推行会计 委派制

会计委派制是 目前议论较多的一个话题。通过在上海等地 的几年

试点看，对提高会计信息质量产生了不错的效果。通过实行委派，可使委派 的会计人员站在委托人及社会 公众的立场上，相对独立地处理会计事务．从而走出依附于单位负责人而不得不违心提供虚假会计信息的境地。这将有效解决长期存在的会计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”的问题。

3．完善会计准则和会计制度

在认真总结现行会计准则和会计 制度实施情况的基础上，根据经

济全球化和我国市场经济不断发展的要求，建立与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的有中国特色的财务会计概念框架体系。使会

计规范 的制定有科学且一致的理论 指导，制定 高质量的会计 准则和会计制度。在准则制定过程 中．处理好统一性 与灵活性 的关系，尽量减少准则 中可选择 的备选方法 ．避 免企业 以不合 理的手段造假 ．提供 虚假的会计信息。

4．完善监督 体系

对内部监 督来说要充分发挥 内部审计监督职能 ．对本单位 及其下属部门的财务收支、经济活动等会计监督内容进行再监督。外部监督

方面，要建立和完善以注册会计师为主体 的社会监督体 系。增 强注册会计师 的独立性、提高注册会计 师的职业道德水平，并对注册会计师的服务质量进行抽查 ．发现舞弊行 为及时果断处理 ．以达到提高会计信息质量的 目的。

5．加大执法处罚力度

首 先，要 充分发挥处罚措施的震慑作用。一旦发现企业提供虚假

会计信息，就要依法严处，做到打假不手软。尤其是对那些来 自行政方面干预的压力所致 的作假。要层层追究有 关领导人的责任。一查 到底。其次，要加大罚款力度。使造成会计信息失真的成本远远高于其所得利益。从经济利益上割断对会计信息造假的偏好，减少会计信息造假行 为的发生。

四、结语

综上所述，会计信息失真的表现形式多样，危害严重。因此．我们

必须解决治理好会计信息失真问题。从而使会计 更好地 为我 国的社会主义现代化建设服务。f

参考文献

[1]苏文胜，王巧丽．会计政策选择导致会计信息失真的治理措施．财会通讯(综合版)．2oo5．(8)．

[2]安雪梅．会计委派制利弊谈．会计之友(B版)2005，(7)．

[3]闫全 阳．企业会计信息失真成因及对策探讨．经济师fJ1，2005，(8)．

会计信息失真的制度分析 篇3

[关键词] 会计信息失真制度建设

会计信息从产生、传递、确认到被各方所接受，承载着许多相关主体的利益。如投资者对股价的殷切期望；上市公司对资本的苛求；审计及中介机构与上市公司之间的难言之隐；政府在作为与不作为的边缘徘徊。在诚信的市场制度建立之前，失真是绝对的，真实是相对的，每轮博弈后受伤最重的永远是那些处于不对称信息下的弱势群体。本文通过美国安然事件，分析了各利益主体在会计信息失真中产生的影响，提出了减少信息失真的几点意见。

一、安然公司如何通过会计手段制造虚假信息

美国向来是现代市场制度的典范，但安然公司破产事件显然把这个现代市场制度最发达国家推到了尴尬境地。

1．为维持公司爆炸性的增长速度，安然管理人员创造了一套非常复杂的财务结构

安然公司的迅速发展壮大得益于它在能源交易、会计财务等方面的一些创新，现在看来，这些创新的模式也为公司埋下了隐患。随着金融需求的提高及交易的复杂化，安然的管理层开始自定会计条例，这客观上导致了严重的利益冲突问题；在会计财务方面，安然率先采用了一些技术，使能源公司得以记录尚未创造收入的长期合同的盈亏数字；在证券及会计制度上，安然则尝试打擦边球。在安然向证券交易委员会递交的文件中，陈述的内容十分复杂，连华尔街的分析师和会计学教授都觉得难以解读。

2．为使所有的发展计划梦想成真，安然必须控制负债水平，这要求它不得不在会计信息中隐瞒债务

安然深知负债过高导致穆迪和标准普尔等信用评级公司降低对它的信用评级，降级可能会大幅度增加该公司的借贷成本，令其难以为自己的继续扩张提供资金，为降低公司财务报告中的负债额，它通过财务手段隐藏债务。

（1）通过关联企业、分公司，与其他公司进行有限合作的方式，增加了不记入资产负债表的交易业务。按照此类协议，安然可以向合作企业提供资金、股票或其他资产，这样，合作企业即可借得大笔资金来购买资产或开展业务，而债务不会显示在安然的财务账目上。

（2）第二种方式是20世纪90年代初以后，通过证券化等手段做的巧妙些。第一步安然把一些资产委托出去，以资产及资产的收入作为抵押发行债券，发行所得交由安然使用。但在财务上，这不算安然的债务。

（3）第三种方式是上市后，在财务环境不利的情况下，安然只能隐瞒真实信息。安然公司主要从事能源交易，他们的利润受能源市场价格波动的影响非常大，因为借债并用其资產做了担保，导致公司的杠杆率特别的高，一旦出现不利情况，就会形成一个恶性循环，为了维持经营只能采取财务手段化解风险。

二、安然公司会计信息失真的原因分析

1．从投资者角度来讲，他们希望得到真实、客观并具有很强相关性的会计信息，但他们对公司股价的殷切希望给公司带来了巨大压力

市场的预期代表了投资者的方向，由于经济因素的不确定性使企业经营的一点点小的变化都可能在资本市场被迅速放大，这固然可以帮助企业改进管理提高经营业绩，但也给上市公司带来了无形的压力。资本逐利的本性使上市公司在很大程度上不得不考虑投资者的偏好，在存在着信息不对称和商业利益占绝对优势的现代市场制度下，会计数字已经演变成为上市公司融资的优质工具，做假恐怕不仅仅是必然更可能是必须了。

2．从上市公司内部来讲，除了要应对来自各方的压力，其内控机制的自身弱点也使会计信息必须左右逢源，支撑各种利益主体

（1）由于大量运用金融和金融衍生工具，使安然迅速完成了制度创新，但同时公司内部也聚集了较大的金融风险。风险达到一定程度时，企业创新也面临失败，财务手段于是成了最后的替罪羊，通过各种复杂的财务手段，维持股价凝聚人气，使公司在资本市场上继续圈钱；通过隐瞒债务维持较好的资本结构，提高信用以使在股票市场上融资的风险转移到债券市场；等到经济形势好转企业经营业绩好转后，也许能释放部分财务风险，度过难关。

（2）从公司内部的内控机制看，现代管理制度所规定的所有权和经营权的分离，使公司外部股东保护自身利益的惟一途径只能依靠内控机制。安然事件的核心原因正是这种内控机制的失败，高层主管对失真的会计信息听之任之；董事会没有能很好的监督高层管理者；某些个人通过与会计公司私下内幕交易获得利润；某些反对意见被隐藏等，甚至还涉及到高级经营人员的欺诈性经营行为。

在少数高层经营者与大多数股东之间存在着信息不对称。安然高层主管的持股计划不仅没能解决企业内部人员的控制问题，反而形成了一个特权阶层。他们未能承担起控制公司庞大资产实现其增长的相关责任，影响了公司员工养老金计划的实施，同时也给普通投资者利益带来了严重损失。

(3）公司采取“股票期权”激励员工在短期内使经营者和外部股东达到统一，但也造成了管理者一味抬高股价，将其套现后损害股东的长期利益。为达到目的，管理者往往会运用财务制度上允许的“特别条款”来转移报表上的亏损，制造账面利润，保持股价。由于缺乏有效的监管机制，做假成为可能；由于激励制度本身重权利而轻职责，使得经营者更加有恃无恐。

3．从外部市场监督来讲，由于审计制度和市场监督的问题，使得会计信息的披露难上加难

（1）中介机构自然人的偏差使会计信息的失真在这里失去了修正的机会。安然申请破产保护，与此有关的中介机构及其中介环节很多，除了安达信会计事务所外，还有投资银行的JP摩根、资信评估机构的标准普尔等。在事发前，安然存在严重的财务危机，但还能以良好的业绩通过了这些中介机构的会计审查、优等评级“关口”，这其中有很大的相关利益，正是这种相关利益导致安然失去了一次又一次修正机会。

（2）审计师制度是外部市场监督的重要环节，每一个上市公司的财务报表都需要经过审计，其差异和偏差通过审计师实时发现和制止。然而安然公司的审计公司Anderson会计师事务所作为全球著名的五大会计师事务所，每年从安然公司收取2500万美元的审计费，他们为了留住这个有17年关系的客户而选择了沉默。

（3）如果一个市场的直接监管者，即董事会、审计师和证监会没能很好的履行职责，那么作为市场的间接监督者，即公司以外的证券分析师、信用评价机构和商业记者就更无能为力了。华尔街的证券分析师一直被誉为业界的精英，但直到安然宣布破产的前一刻，分析师还在建议客户买入安然股票，投资人和证券分析师的冲突反映了投资银行内部的利益关系。那些敢于对公司潜在客户作出的负面评价的分析师很难得到上司的赏识，甚至有些同行要求分析师提出的报告要先提交融资部门审核，在这种情况下，分析师对会计信息的解读很难再具有多少客观和公正，他们的监督也几乎失效了。此外，在披露和处理安然事件中，美国媒体中介的有力发现也证明了媒体的力量。

（4）对待上市公司通过会计信息做假的问题上，无论是美国还是中国都普遍认为应加强政府监管。如果政府证监会对上市公司的监管，管得过严过细，最后可能什么事情都解决不了；如果政府加强行政监管的话，最后可能会出现很多的寻租现象，特别是在我国由于上市公司成立的历史原因，使会计信息失真具有浓厚的中国特色，同时会计制度本身变化太快也使得会计人员无法适应。

三、加强会计信息制度建设，解决会计信息失真问题

1．在上市公司内部，建立更有效和更有力的内部监督机制，力争把会计信息失真消灭在产生阶段

（1）先要有一个更强有效的董事会，在董事会中设立非执行的独立董事。要认真审核独立董事的独立执法资格，即必须避免其在提出意见和咨询时与公司有利益上的联系。独立董事一方面可以获得高额的回报，但另一方面必须花更多的时间来了解公司与其公司所在行业的情况，促进股东和公司高层经营者的沟通。

（2）公司内部建立一个相对独立的审计委员会，负责对审计师的聘用以及对某些特别条款和账目做出独立的解释和裁定，并听取内部人员的意见和举报。由于高层管理人员在交易过程中有可能通过欺诈取得领先优势，因此可以设计一套能使他们进行自我约束的机制，这种机制的关键是使经营人员要对自己的欺诈行为承担无限责任，受害人对这些经营人员拥有无限的追索权。加强内部审计，有助于上市公司信息披露的规范化。

（3）加强注册会计师队伍建设，提高会计信息的质量。目前，仍有不少注册会计师法律责任意识和职业道德观念比较薄弱，为保证注册会计师的执业质量，规范注册会计师的执业行为，应坚持不懈地进行注册会计师法律意识和职业道德的宣传和教育，加强注册会计师素质的建设，对不负责任及违反职业道德的注册会计师要制定严格的处罚措施，只有这样才能真正发挥审计的监督作用，体现股市的“公平、公正、公开”原则，保证上市公司所披露的会计信息能取信于广大社会公众。

2．在公司外部，建立一套依靠市场的监管机制

（1）大力发展市场中介组织，并重视处理好关联业务企業的制度利益安排，譬如考虑把一个会计师事务所会计与咨询合一的格局改为分立的格局；同时，在扩大中介机构数量的同时，全面推行合伙制，加强中介机构的责任能力，建立健全诚信制度。

（2）加强对会计事务所的监管，要求上市公司定期更换会计公司；要求所有银行定期更换会计公司；会计公司在发现银行出现资不抵债的情况时，有义务立即向中央银行汇报，以便中央银行随时了解各银行的最新情况。

（3）建立诚信的市场制度，防范与处理欺诈行为。证券市场是建立在诚信的基础之上，要建立诚信机制需要两个原动力，一是诚信基础的增加，这就需要政府通过立法手段来引导企业；二是让企业认识到诚信的长期收益一定能弥补短期的损失，从而使企业自觉提供真实的会计信息。

（4）通过法律、媒体和市场共同监督，及时报道公布上市公司的监管，及时报道公布上市公司的造假行为，规范审计制度，财务报表等。

综上所述，安然事件也许能够帮助我们看到世界未来资本市场的动向，由于各利益主体的不确定性以及市场制度的不够完善，会计信息失真这个问题必然会长期存在，我们只有不断建立各种防范机制来解决上述矛盾，使资本市场得以健康发展。

会计信息失真的分析及对策 篇4

关键词：会计核算,财务管理

1会计失真的几种原因

会计舞弊。会计舞弊是指在会计工作中, 在计量、确认、记录、报告等方面故意违反国家现行会计准则和会计核算制度的规定而产生的错误。会计舞弊没有相应的经济业务, 纯粹玩弄数字游戏, 是导致会计信息失真的最为重要的原因, 并且其危害也最为严重。

会计工作失误。会计工作失误是指在会计工作中, 由于计量、确认、记录、报告等方面出现的无意识错误。

错误地理解和应用了会计准则和会计核算制度。如果会计人员对会计准则和会计核算制度的理解和把握不是十分准确, 或者因该项经济业务或现象比较复杂, 难以把握其特征, 就有可能应用不恰当的会计准则和会计核算制度, 从而导致不能恰当地核算该经济业务或现象, 披露错误或不充分, 引起会计信息失真。

会计工作中出现的其他无意识错误。会计人员在工作中难免还会出现这样或那样的差错, 导致会计信息失真。典型的会计工作错误有:账户分类错误;数据计算与书写错误;会计估计错误;资本性支出与收益性支出划分的错误;漏记了已完成的交易业务等。

按领导意图, 不坚持会计核算原则。会计核算是任何单位经济核算的中心环节, 经营是核算的基础。但有些单位工作不认真抓, 成绩不显著, 又要在上级领导面前表现自己, 于是就由财务部门在成本上做文章, 报表数字不是记录经营单位真实的经营状况, 而是按领导的要求调整数字, 成本的高低取决于领导的旨意, 把实际利润变成人为的调节利润。

会计人员素质偏低, 业务不精通。会计人员的素质, 也是一个相当重要的因素。对工作不是采取认真负责的态度, 缺少职业道德, 有意提供失真的会计资料。

会计人员不重视继续教育, 业务水平跟不上时代要求, 因缺乏会计核算管理知识, 或对有些会计业务上知其然不知其所以然, 只求于一知半解, 而错误地处理会计业务, 甚至误差较大。

2会计信息失真的对策探讨

要治理会计信息失真, 也要采取综合治理对策。除了完善会计准则和会计核算制度外, 对于会计工作失误的主要对策是建立和健全内部控制, 加强内部检查;对于粉饰经营业绩的主要对策也是制定和完善会计准则和会计核算制度, 使其在会计报表中充分披露而失去意义;对于会计舞弊的主要对策是强化外部检查和监督及其处罚力度, 使其不敢舞弊。此外, 完善会计人员从业资格制度, 加强会计人员的后续教育, 提高会计人员的素质也是防止会计信息失真的关键因素。

加强会计法制建设, 保证会计信息质量, 使会计工作逐步实现法制化。认真学习宣传贯彻国家的会计法规、会计准则, 使会计人员在财务管理工作中牢固树立法制意识, 并保证会计人员依法行使会计职权, 充分认识提供错误的会计信息所带来的危害要承担法律责任, 对一些明知顾犯者, 严重违反会计法规当事人给予严惩, 决不姑息迁就, 做到有法可依、有法必依。

正确处理好领导与会计人员的意见分歧。规范单位负责人的责任。会计信息失真的原因主要来自单位内部, "源泉"主要是单位负责人, 要解决这个问题, 必须要从"源头"抓起。一是要加强对单位负责人进行相关会计知识的培训, 尤其是加强对其诚信意识、道德和法律意识教育, 以增强其遵守财经法规意识;二是明确单位负责人为会计信息第一责任人, 要按照新《会计法》中"单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责"的要求, 强化单位负责人的会计责任和所承担的法律责任, 督促其加强会计管理;三是加强对单位负责人的监管, 健全和完善对单位负责人的离任审计制度和三位一体的会计监督体系;四是加大各单位会计工作的透明度, 真正实行财务公开;五是要加大会计信息失真的处罚力度, 重点追究造假单位负责人和直接责任人的责任, 尤其是追究指使、胁迫、强令会计人员做假账的领导者法律责任。

建立和健全内部控制。健全有效的内部控制, 能够确保资产的安全完整、会计信息的合法与公允、经济业务合规合法, 并提高经营效率。健全的内部控制, 通过适当授权和职责划分, 确保经济业务合规合法;通过会计工作的内部分工及原始凭证的审核、记账凭证的编制与审核、记账与对账、资产清查、会计报表编制与审核等相互交叉稽核和内部审计的独立稽核, 预防、发现并纠正会计工作中可能存在的失误, 以此来减少会计信息失真。

加强外部检查和监督及处罚力度。会计舞弊更多的是领导人员授意、指使、强令会计人员进行的。因此, 对于会计舞弊, 只有通过外部检查和监督才能发现和揭露;也只有通过加大对会计舞弊行为的处罚力度才能减少会计报表舞弊。

扩大"会计委派派制"的范围。扩大"会计委派制"的范围, 减少会计人员对本单位领导人员的人身依附, 使其敢于抵制领导人员授意、指使、强令的会计舞弊。从推行"会计委派制"的地区所取得的成效来看, 在强化会计监督, 提高会计信息质量等较多方面成效显著。因此, 可在总结和完善实践经验的基础上, 有步骤地扩大推行"会计委派制"的试点行业和范围:在行政事业单位直接委派会计人员或会计主管;在公司制企业, 由董事会委派财务总监;在国有大中型企业, 由国有资产管理部门或财政部门委派财务总监;在企业集团内部, 由总公司或母公司向下属企业或子公司委派会计主管或会计人员。

健全审计监督工作。健全以审计监督为主, 财政、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门监督检查及社会监督相结合的综合外部监督体系。审计组织是进行经济监督的专职部门, 它们在提高会计信息的可信性方面具有其他经济监督管理部门不可替代的优势。

推广审计责任制。推广经济责任审计, 真正做到"不经审计, 不得离任;不经审计, 不得提拔"。面对"官出数据, 数据出官"的现象, 山东省荷泽地区推行的领导干部经济责任审计在较大程度上有效地遏制了领导干部通过会计舞弊弄虚作假、虚报浮夸来骗取荣誉和被提拔重用的不正之风。

加强教育, 提高会计人员素质。会计人员素质的高低, 既影响到会计准则和会计核算制度的贯彻执行效果, 又影响到会计工作质量, 也决定了他们能否抵制领导人员授意、指使、强令的会计舞弊, 因此, 提高会计人员素质是减少会计信息失真的关键。一是提高现有会计人员从业资格的标准;二是加强会计人员从业资格管理, 增强其职业荣辱感;三是加强会计人员后续教育, 切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识。在后续教育中, 一是要拓宽后续教育内容, 除了注重新会计准则和会计核算制度的教育外, 还要注重职业道德、财经法纪等方面的教育;二是要从高从严要求, 切实注重后续教育的质量和效果;三是将后续教育与职业资格管理结合起来, 实行强制性的后续教育制度;四是重点注重会计人员的职业道德和专业判断能力的教育。

会计信息的失真分析 篇5

摘要：公司是一个经营主体和利益主体,市场经济就是鼓励公司参与市场竞争,获取合法真实的利润。会计信息的质量,是保证会计资料的真实性、准确性、合法性、完整性和及时性。但是很多公司不是在经营管理上下功夫,而是在会计信息上做文章。在财务上弄虚作假,掩盖公司真实的财务状况、经营成果和现金流量,导致会计信息严重失真。当前提高会计信息质量是会计工作的首要任务,成为加强经济管理和财务管理不可缺少的重要环节。

关键词：会计信息;失真;对策

1当前会计信息失真的现状

《会计法》中明确规定:“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须符合国家统一会计制度的规定,不得伪造、变造会计凭证、会计账簿,不得提供虚假的财务会计报告”。其核心就是会计信息真实完整,唯有真实完整才有可能于会计信息的使用者决策有用,而决策的有用性也恰恰是会计生命所系。

当前会计工作现实情况却事与愿违,会计信息失真令人触目惊心。据财政部会计信息质量检查结果显示,被抽查的159家企业中,资产不实147户,虚增资产18.48亿元,虚减资产24.75亿元,利润不实157户,虚增利润14.72亿元,虚减利润19.43亿元。因而,一个先后在国企、私企和股份公司工作过的资深会计,竟然找不到一家不做了假账的公司,于是发出了“社会需要假账”的感慨。由此可见,公司假账黑幕惊心。调查结果显示,会计信息失真的问题主要是“人为操作”造成的,一些公司领导直接授意会计人员造假。造假的方法多种多样,表现也各不相同,主要有:原始凭证失真。有些公司的原始凭证填写不完整、不规范,甚至采取制作假原始凭证的方法进行“变通”,使一些非法的收支变成“合法”的收支。

原始凭证的要素填写不全,使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本和专项基金的界限。财务账目管理混乱,在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按照财政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证之间、账账之间、账表之间、账实之间严重不符。会计报表虚假,具体表现在撇开账簿,人为调整报表数字,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。收入、成本、费用、资产失真。收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入;成本失真的表现是多列或少列成本,甚至通过人为方式调整损益,虚盈实亏或虚亏实盈;费用失真的表现是该进专项资金的直接进了生产成本;资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额,资产管理混乱,造成家底不清、账实不符。需要说明的是,会计信息失真、会计诚信缺失不仅仅是一般公司,更包括一些上市公司。如此看来,会计信息失真、会计诚信缺失是个普遍问题,如果得不到有效的解决,必然会造成严重后果。

2会计信息失真的原因分析

导致会计信息失真的原因很多,如会计法规不健全、会计人员职业技能低下、惩罚过轻、打击不力、客观环境所迫、控制不全、监督不力等。第一，公司领导者的利益驱动所致。

①借款动机。向银行借款时,需要评估企业的偿债能力,考虑收益并确定借款是否安全,而事实上,真正需要资金的恰恰是那些偿债能力弱、无还款保证的企业。因此,银行借款大多是锦上添花,而不愿雪中送炭,为了获得银行支持,有些企业不得不粉饰会计报告,表现虚假的繁荣。

②纳税动机。所得税费用是以应税所得(会计利润调整项目)为计税依据来计算的,为了减少所得税费用,众多企业采取了隐瞒收入、虚列费用、该调整的项目不调整等手段降低应税所得,从而达到少交所得税的`目的,导致会计信息失真。

③责任动机。很多国有企业为了完成任务或体现业绩,在生产经营活动无法获利、无法实现目标的情况下,求助于会计。会计则以与关联方对开增值税专用发票的方式虚构收入;或单向开出增值税专用发票,不惜假收入、真纳税;或少转、不转有关的成本、费用,故意混淆不同成本项目、费用之间的分类等手段虚构利润,以完成或解除责任。除此之外,还有安全动机、确保职位动机、政治动机、股票发行和上市动机等。第二，会计人员职业道德水平低下。随着市场经济的发展,会计人员的金钱观、物质观发生了极大变化,个人主义、享乐主义思想不断蔓延,在职业道德教育基本没有的情况下,其心理防线极其脆弱,必然会导致高高挂起的熟视无睹、你情我愿的被动参与、利令智昏的积极谋划。其结果是丧失原则,丧失诚信,丧失了会计的立身之本。有些会计人员是迫于压力和自身就业和工作等而为。有些是主动而为。第三，公司内部控制制度不严。企业管理水平低下,缺乏一套行之有效的内部控制机制。具体表现为:根本没有内部控制制度,或者有但只是摆设,从不执行;财务部门内部分工不清、权责不明;内部审计没有发挥作用、监督不力;无评价、无奖惩,不能激发积极性。

3解决会计信息失真的对策

诚信是会计工作的立身之本,只有以诚信为本,不做了假账,方能走出目前的困境,重获社会公众的信任。

第一，加强会计监督管理体系建设。会计监督体系包括公司内部会计监督体系、社会监督体系、政府监督体系三个层次。有效的企业内部监督和外部监督,可直接使契约各方受到约束,有助于有序制度框架的建立和完善,从而防范不实会计信息的形成。具体工作包括以下几项:建立健全各单位的内部会计监督和控制制度,使其真正发挥基础作用;完善政府监督体系,加大对违法性失真行为的查处力度,强化刚性法律法规的“硬约束”;完善注册会计师审计制度,充分发挥“经济警察”的作用。

第二，加强会计人员职业道德建设和业务素质建设。全面实施职业道德教育,坚持会计诚信原则，要求会计人员具备强烈的社会责任感,在履行职责中遵纪守法,廉洁奉公,不论遇到何种情况,不丧失原则,不图谋私利。这就要从思想认识、道德水平和综合素质上对信息提供者、注册会计师乃至投资者实施全方位诚信教育,强化道德自律意识,保持职业良知,从根本上消除虚假泛滥。真正做到爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持原则、提高技能、参与管理、强化服务。提高会计人员业务素质,使会计信息在质量上无技术性差错。通过自我教育和社会教育来提高个人职业道德修养,树立正确的道德观、价值观。建立一套会计职业道德评价系统,结合物质奖励和精神奖励,实现监督评价作用。

第三，加强会计从业人员的自律教育。自律即是会计人员用自己的道德观念自我约束自己、自我控制自己的不良欲念,保持清醒的头脑,在财、权、色的诱惑下,坚持准则,对原则戒歪曲、对领导戒迁就、对亲朋戒徇私、对威胁戒怯懦、对私利戒谋求。会计信息失真归根到底是会计人员失职,重塑会计诚信归根到底是重塑会计人员诚信,因此,会计人员应洁身自律,取之有道。

会计信息失真原因分析 篇6

关键词：会计信息真实性

1 造成会计信息失真原因综述

会计信息是在一定规则的约束之下，真实、公允地反映一个会计主体经营活动的财务资料。会计信息的真实、可靠是市场经济条件下对信息使用者投资、决策的根本保障。一个会计主体其从经营活动开始到会计的核算、反映，到CPA的审计，到公司董事会的对外公布。在会计信息的形成、传输的流水线上，每一个角色都对会计信息的反映承担着各自的责任。目前国际、国内会计工作中，虚假、歪曲的会计信息已让社会公众触目惊心。

造成会计信息失真的原因主要是：①信息的不对称是会计信息制造者提供虚假信息的前提；②利益驱动的低成本使会计诚信受到严厉的挑战；③改制不彻底是我国会计诚信度低的根本原因；④法律监督机制不完备，会计规范体系不完善。

2 会计人员的原因

会计人员应立足于本职工作，操守为重，坚守准则。同时，应做到财务工作的合法、合理性，账务核算工作的规范性，按时编制财务报表，及时、真实、客观的反映会计信息。但是，从会计人员手中出来的会计信息却是失真的主要表现。会计人员就是这信息的操纵者吗？肯定的回答是令人质疑的，究其原因是多方面的：

2.1 屈从领导的压力，被动做假 这主要是受单位负责人的不良道德影响。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。调查显示，当前普遍发生的做假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，如果他们没有接到授意、指使、强令，那么自己是不会主动造假的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。这些曾号称是中国绩优股的企业，竟然统统是造假大王。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果。

2.2 政府管理部门观念和管理上存在错位和缺位 一些地方政府为了出政绩，搞花架子，盲目地下达经济增长指标，或者国有企业扭亏任务，或其他任务，逼着企业为了完成上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表。

2.3 会计人员缺乏职业道德 在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想，部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范。在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，他们利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，甚至走向断头台。

2.4 业务不精，法律意识不强 有的会计人员墨守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作，同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。

从一起起令人瞠目结舌的造假案件中，不难发现，巨额的会计造假往往是单个的会计人员难以操纵和控制的。会计人员往往并非心甘情愿造假，而是由于其身份地位和权力的限制，依赖于单位负责人而不得不违心地制造、提供虚假的会计信息，形成了“站得住，顶不住；顶得住，站不住”的局面。像安然这只财务黑箱，为了虚造利润、捉襟见肘地维持持续下跌的财务状况，对巨额的关联方交易遮遮掩掩，众多的分析师和为之欢呼雀跃的人都搞不清其每年的财务利润究竟是怎么一回事。被董事会或高级管理阶层操纵和控制的财务信息代表并反映这一阶层的意志。

当然，作为一名会计人员，在这信息的反馈链上也有无可脱卸的责任。一个合格的会计人员除了要有过硬的业务技能之外，还必须有较高的职业道德素质，二者缺一不可，否则很难保证会计信息的质量。以操守为重，坚守准则是会计工作者的立业之本。

3 注册会计师方面的原因

注册会计师作为“经济警察”，其主要作用是提高财务信息的质量和可靠性，从而提高投资决策的可靠性，使社会资源得到优化配置，促进社会主义市场经济的有效健康发展。但由于审计工作难以避免审计风险，注册会计师就难以确保管理当局提供的财务信息就一定真实可靠。公众的期望与注册会计师的审计目标之间的差距使注册会计师承担越来越大的风险。人们往往夸大了注册会计师在经济生活中查错妨弊的作用，对他们的工作求全责备。

诚信是注册会计师的立业之本。独立审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则。这要求注册会计师诚实信用，在形式上和实质上都保持其职业身份上的独立性，这是其外在公信力的根本所在。然而，注册会计师失去其独立性的造成的惨痛教训已经很多了。在“安然事件”中，安达信严重丧失了其应有的独立性和诚实信用，在安然神话的编制过程中扮演着极不光彩的角色，助吹了安然神话。独立性是注册会计师执业的灵魂，而诚信是独立性的基石。

我国注册会计师行业的发展相对于经济的发展显得落后，要使广大执业人员树立起现代审计意识，学会现代审计技术，加强注册会计师的职业道德规范教育和后续教育，通过提高注册会计师道德素质和业务素质，进一步提高其独立性和执业质量。

4 公司管理层的原因

据COSO的研究报告显示：83%的会计报表舞弊涉及公司的CEO和CFO，大多数报表舞弊行为均有公司管理当局的高管人员参与。“两权分离”是会计造假的根本原因。在实现两权分离的过程中，企业股东希望资本盈余的最大化和管理当局希望得到最大的回报的矛盾难以调和。经营管理者出于自身利益的考虑，虚列成本、虚计收入、虚报盈余，一系列企业的短期行为在不知不觉中产生。管理当局应对广大股东负有诚信义务，而利益的冲突使经营管理者的诚信水平难以提高。

5 公司董事会的原因

公司董事会作为企业的最高决策机构，应从公司长远发展的角度出发，保证公司的财务信息披露真实、客观，并建立一套有效的内部控制机制，保证管理当局的经营效率，监督、评估和审核其经营绩效，而不是为了少数几个控股股东和董事会成员的利益，歪曲、虚报财务信息。上市公司的财务信息的透明度早已成为公众关注的焦点。现在我国证券市场上一片不景气的状况，最直接的原因还是其财务信息的不透明，引起的人们的忧虑。

6 小结

会计信息失真的经济学分析 篇7

会计信息是宏观经济调控和经济决策的基础，是控制和监督经济活动的依据。会计信息质量是会计工作的生命, 是使会计职能作用得以发挥的重要保障。会计信息是投资者的投资决策、债权人的信贷决策、政府的微观决策及对资源宏观调控的基础。因此，会计信息的真实性至关重要。会计信息失真就是企业对外提供的会计信息严重偏离企业会计准则的规定，不能真实反映企业实际的财务状况和经营成果。主要包括会计核算资料失真，资产价值失真、往来款项失真、收入失真、成本失真等，最终都会体现在会计报告的失真上。

根据财政部2005年07月发布的《会计信息质量抽查报告（第十一号）》显示，我国会计信息质量存在一定问题，大多表现在会计账簿、报表信息与真实情况不符，会计信息存在严重失真的情况。会计信息失真，不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权人等群体的经济利益，而且影响到整个国家的经济秩序和社会秩序以及整个社会的资源配置[1]。会计信息失真，会导致国家税收流失、损害投资者和债权人的利益、加剧分配不公以及不利于企业后续发展等严重后果。因此，对如何解决会计信息失真问题的研究具有重要的现实意义。本文从经济学角度入手，对会计信息失真的理论成因进行分析，并提出治理对策。

2 会计信息失真原因的经济学分析

2.1 企业外部原因分析

2.1.1 成本收益理论分析

成本收益原则是经济学的基本原则之一[2]。在理性人行为假设前提下，为或不为，均服从收益大于成本条件的约束。这一原则也体现在会计信息失真现象上。当会计信息披露行为给企业带来的收益大于其披露成本时，企业才会主动对会计信息进行披露。因此，会计信息披露成本是影响会计信息披露质量的主要因素之一。

会计信息披露成本可以分为两类：可计量成本和不可计量成本。可计量成本指从财务信息系统的建立到会计信息披露完成所产生的所有费用；不可计量成本则包括信息披露之后给企业在市场竞争上带来的不利影响；由于信息披露之后会对企业产生制约，因此充分、详细的信息披露更有可能给企业造成竞争劣势，使企业在市场竞争中处于被动局面。这使得企业对外披露会计信息多了一层顾虑，它们不愿过多地对外披露企业的会计信息，或者在披露的信息时采取一些手法尽量隐藏企业不愿公开的对自己不利的信息。对特别信息予以模糊化，甚至于不予披露，因而导致其所披露的会计信息失真，严重影响企业相关利益者进行相关决策。

另一方面，会计信息具有一定的“公共产品”特性, 在会计信息提供的过程中，作为信息提供方的企业，不仅不能从这种提供行为中获得直接的经济收益，而且还要面临信息披露成本无法得到补偿的问题。在这种情况下，企业的逐利性趋势其尽可能少地披露会计信息或不再对外提供真实而完整的会计信息，从而导致会计信息失真。

2.1.2 会计制度本身的不完善性

会计制度存在缺陷是造成会计失真的一个重要因素。这里需要对制度的作用进行强调。制度作为一种人为设置的约束条件，给人与人之间的合作创建了一个基本框架，能够最大限度降低市场交易中的不确定性，减少交易成本，促进合作的达成。一个有效的制度，应该保证违规者要付出比其违规所获收益大的多的成本代价，以此来约束和引导成员的行为。如果不能做到这一点，甚至是出现违规收益大于违规成本的情况，那么这种制度的缺陷就会误导人们去选择违规。我国对于会计舞弊行为的调查和处罚力度不够，使得会计舞弊行为往往得以隐藏，即使被发现也只是面临较轻的罚款处罚。这样一种制度环境使得违规行为的代价较小，违规者通过对比违规的预期收益与成本后，发现前者要远远大于后者，于是便出现违规者铤而走险、违规行为屡禁不止的现象。

除了人为的实施会计舞弊行为，会计制度的不完善也是导致会计信息失真的因素。在国家发展中，随着会计环境的频繁变动，各种新的经济情况的不断涌现，现行的会计制度中总会存在不完善的地方，主要表现在两个方面： (1) 会计准则有待完善，其内容规定不易操作实施，且含有很多不确定性措辞。另外，常常出现同样的会计事项存在不同的会计处理方法的问题。 (2) 会计法规之间缺乏协调。比如会计准则、财务通则的内容与《公司法》在一些地方存在矛盾和不协调之处，如利润的分配顺序不同。这一问题的存在无形中为企业人为操纵会计信息提供了便利。

2.2 企业内部原因分析

在科斯奠基的“契约理论”中，把企业形容为由大量生产要素所有者经过协商所达成的一种契约，契约的双方来源于资产所有权和经营权的分离，而这种分离促成了契约双方的委托代理关系，这种关系自身特性成为会计信息失真的内在根源。

2.2.1 委托代理双方效用函数不一致

由于委托人和代理人之间可能在利益目标定位上出现偏差，因此双方在效用函数的使用上出现不一致的情况就在所难免。委托人的目标是追求企业价值最大化，对于上市公司而言，就是每股盈余最大化；而代理人除了注重经济上的收益外，还会追求一些非物质的因素，如实现较高的社会认可度等，这可能与委托人的期望和最终目标有所背离，甚至产生矛盾。而作为企业经营状况的一种表现方式，会计信息是由代理人提供的。当委托方和代理方之间发生利益冲突时，由于委托人拥有所有权即选择经营者的权力，为实现自身利益，作为代理人的企业经营者往往在会计信息的提供上有所保留，不会将全部真实的信息披露出来，甚至有可能以虚假的会计信息欺骗企业所有者，这些都会造成企业对外披露的会计信息失真。

2.2.2 委托代理双方信息不对称[3]

委托代理双方可以共同使用会计信息，但是由于会计信息的提供者与使用者相互分离，造成了信息的不对称，进而可能引起逆向选择和道德风险问题，这是造成信息失真的又一个原因。

逆向选择问题，是指在达成合作协议或签订合约前，企业经营者掌握企业运转、包括财务信息在内的信息优势，而企业投资者则不掌握这些信息，也不清楚企业的发展战略和规划，逆向选择问题便由此产生。在各种因素的诱使下，作为代理人的企业经营者的趋利本性被激发出来，他们利用自己所掌握的企业经营方面的私人信息来谋取个人的私利，如粉饰虚构会计信息，这种行为往往是以牺牲企业投资者利益为代价。而当一个企业的经营业绩不佳，财务和企业运营出现问题时，以上这种逆向选择问题可能会表现得更加明显。因为在那种情况下，企业管理者可能会更多地考虑如何让自己摆脱责任，使自己的管理形象和未来的职业经理生涯免受影响，在这种逐利本性的趋势下，他往往会通过粉饰、虚构会计信息来有意隐瞒真实信息，从而造成企业的会计信息失真。

道德风险问题，是指在达成合作协议或签订合约后，作为企业所有者的委托人无法掌握代理人真实的自然状态，也很难对其行动进行细致观察，而代理人则对自己的想法、行为以及由此可能带来的后果非常清楚。尽管委托人可以通过一系列激励措施来对代理人的经营行为进行一定的引导和控制，以期其向着有利于委托人利益的方向采取行动，但是这些激励措施发挥作用的前提是要以企业经营者提供的会计信息为依据，如将企业经营者的薪资与企业净利润挂钩等。如果投资者无法有效实施监督控制，企业经营者为了满足个人私利、获取高额奖励而制造提供虚假会计信息的可能性就大大增加。

2.2.3 委托代理双方契约不完全

在现实中，双方所签订的契约不可能做到滴水不漏、完美无缺。“智者千虑，必有一失”，在这种情况下，将委托代理双方的权力、职责划分地一清二楚，并详细体现在契约之中是不现实的，但是这就给代理人的机会主义行为创造了条件，他往往会通过采用投机手段、减少实际付出来获得最大效用。粉饰虚构会计信息就是其常用投机手段中的一种。而且我国会计准则、法规在许多用词上也存在模糊性，如“公允”、“充分”等等。在实务操作中有许多方法和程度可供会计人员选择，从而也给许多机会主义者提供便利之机。代理人就会利用这种契约上的不完备和信息的不对称，来选择有利于夸大成绩的会计程序及方法。

3 提高会计信息质量的对策

3.1 对会计信息使用者征收费用

从实务上讲，会计信息从企业经济业务发生至最终提供给信息使用者要经过两个环节：一是企业本身，二是企业外部审计机构。从企业自身角度出发，如果适当地向会计信息使用者征收费用以抵消企业部分的披露成本，从而尽量降低会计信息造假的可能性。就企业外部审计机构而言，在实际审核中，审计机构往往会将业务分包与他人（如雇用临时人员）。这些人与被审计企业之间利益并不相关，企业有着贿赂审计人员的倾向，审计人员接受贿赂暴露的风险也不高。因此，最终上报的会计报表真实性值得怀疑，并且形成的报表又被其他各类信息需求者所利用，使用者无从检验报表的真实性。因此，如果向使用者征收适当费用，就会更加提高他们监督的积极性[4]，因为使用者付出了直接的代价。

3.2 加强会计制度建设

会计制度上存在缺陷是我国会计信息失真的重要原因。因此，进一步完善我国的会计制度体系就显得非常必要。应充分征求各方面意见，进行反复讨论与论证，最终使准则能为各博弈方所接受。在会计准则内容的制定过程中，避免不确定性措辞的出现，严格限制各种处理方法的适用范围，从而降低和减少人为主观性所造成的对准则理解的差异，从而减少会计信息失真的可能性。政府部门要从维护相关法律制度和规定的权威性出发，加大对违规行为的处罚力度，斩断导致会计信息是真背后的经济利益链条，促使和引导会计信息供给方出于自身利益考量而自愿提供真实的会计信息，实现博弈各方的共赢。

3.3 理顺委托代理关系

由于企业存在多层次的委托代理关系，理顺两者的利益关系就显得极为重要。委托代理理论的研究成果表明，对于经济组织而言，为了减少组织动作成本即代理成本，应尽量减少代理关系的层次，导入内部激励机制和代理人之间的竞争机制。首先，应将竞争机制引入企业首先应当尽早建立专业经理人才市场，将竞争机制引入企业经营者的任命。其次是进一步规范和促进我国证券市场建设，鼓励市场并购行为，活跃资本市场，通过资本市场的有效运行将替换机制引入专业经理人才市场，同时，在企业内部建立对经营者的基于其经营成果的有效合同激励机制，比如推行股权激励制度或分红制度。使经营者的目标函数与所有者趋于一致，从而改善双方的“激励相容性”。

3.4 建立有效的监督约束机制

有效的企业内部监督和外部监督可直接使契约各方受到约束，有助于有序制度框架的建立和完善，从而防范会计信息失真的形成。

3.4.1 强化公司内部监督机制，发挥公司监事会的监督作用

尽管公司法及全民所有制企业条例等法律法规中已对监事会人员、职责等做了规定，但绝大多数企业的监事会受人事、财务等方面的压力而有名无实，而只有让其责、权、利独立，才能真正发挥其监督企业会计系统对外提供和披露及准确的会计信息的作用。

3.4.2 强化公司外部监督机制

外部监督的强化包括二个层面，一是完善注册会计审计制度。欧美国家的经验表明，民间审计制度对治理会计信息失真问题是十分有效的。要真正发挥注册会计师审计的作用，国家一方面要提高注册会计师队伍的素质，提高注册会计师的职业道德水平和执业质量，另一方面应对注册会计师的服务质量进行抽查，严惩违反职业道德及执业规范执业的行为。二是加强国家行政干预。在治理会计信息失真问题过程中，政府起着至关重要的作用，政府干预的程度及效果直接影响会计信息的质量。财政机关、审计机关、证券监督管理机关等政府机关应加强对失真会计信息的监管和处罚力度，并及时对外公布提供失真会计信息的企业及相关责任人的名单，增加企业、经营者及会计人员的违规名誉风险和违规成本；另外可以根据具体情况适当推行会计委派制，这将会有效抑制对外报告会计人员与经营者“串谋”欺骗所有者、出现“道德风险”和“逆向选择”问题。

总之，只有提高会计人员自身的素质与职业道德，才能使会计行业有良好的工作氛围，才能抵挡住外界的压力与诱惑，从而确保会计信息的真实性，这也是保证我国社会主义市场经济健康发展的坚实基础。

参考文献

[1]中国会计学会.会计信息失真的现状、成因与对策研究—会计报表粉饰问题研究[M].经济科学出版社, 2002.

[2]武康平.高级微观经济学[M].北京:清华大学出版社, 2001.

[3]张维迎.搏弈论与信息经济学[M].上海:上海三联书店, 上海人民出版社, 1999.

会计信息失真原因的三角度分析 篇8

一、会计信息失真的判定———研究现状

从逻辑上讲，“失真”是指“不真实”。从这个意义来说，失真与真实是“同一枚硬币”———会计信息质量的两面。在实务中，凡不符合会计准则精神、不符合会计制度要求的会计信息，均属于失真的会计信息(唐国平等，2001)。吴联生(2003)从会计的信息生产、执行角度出发，将会计信息失真系统地分类为规则性失真、违规性失真和行为性失真，在客观、主观方面为真实性的判定提供了有效途径。根据此“三分法”，由于会计人员本身的有限理性和客观经济环境的不确定性，会计信息只能是反映相对真实的信息，而无法实现绝对的“经济真实”。由此可见，会计信息失真既有主观性，也有客观性。

客观因素造成的会计信息失真也称为无意失真或会计差错，其责任人并无该行为的主观愿望，一般得不到经济利益。主观因素造成的会计信息失真被称为有意造假或会计舞弊，其本身不会创造财富，而是以牺牲某方的利益为代价，使社会财富按有利于行为人的方式在各利益集团之间再分配，造成社会资源配置的低效率。国内的研究一般针对后者。

对于真实或失真的判断标准，传统会计理论并没有明确规定，只是侧重于用相关性和可靠性来衡量会计信息的质量，这未免有点模糊。近年来国内的研究主要运用行为经济学或哲学的理论，从不同的视角进行了讨论。蒋义宏(2003)通过问卷调查结果的分析，发现上市公司经理人与投资人对会计信息真实性的看法存在显著差异，并从会计行为的结果出发，提出会计准则的制定应遵循会计信息“决策有用的结果理性”，即会计信息应有助于投资人决策，并以此为标准评价会计信息的真实性。

笔者认为，决策有用性固然重要，但会计信息是利益相关者博弈的结果，而博弈过程就是会计信息生成的过程。结果是过程的反映，程序的指导性原则在更高层次上决定了会计信息的性质。决策有用并非是促进会计信息目标实现的唯一原动力，作为信息的生产者，管理者所执行的相关会计程序是否遵循会计原则，直接影响到会计信息的质量。所以，应该同时从会计信息的生产与结果出发，兼顾程序理性和结果理性，并由“遵循原则的程序理性”和“决策有用的结果理性”共同规定会计信息真实性的内涵(吴水澎等，2004)。

二、会计信息失真的原因———三角度分析

1. 会计市场与会计信息失真。

根据现代契约理论和委托代理理论，现代企业是一系列契约的结合体，更确切地说，是一个由人力资本和非人力资本缔结的契约。由于契约双方追求不同的利益目标，因而企业又是冲突的集合。企业主要作为资产的使用者处在契约集合的内部，是处于信息优势的一方，即代理人;而契约的另一方是资产的提供者，处于信息劣势地位，被称为委托人。由于两者的信息不对称，委托人无法准确观察代理人，使得代理人为了自身的利益，有动机制造虚假的财务信息，以欺骗委托人。为了降低信息不对称，减少代理人的道德风险，实现自身利益最大化，委托人必须根据代理人行为的结果予以奖惩，目的是让代理人参与风险的分担，激励代理人采取和委托人利益一致的行为。代理人自身的利益在很大程度上受到激励措施的影响，所以激励制度本身也会影响会计信息的真实性。比如，实践表明，奖金、红利等短期激励形式更容易造成代理人的盈余管理行为。

会计信息作为一种产品，具有不同于其他私人物品的特性。会计信息的生产需要花费成本，但信息一经披露，企业无法阻止非购买者使用，任何人都可以使用企业的会计报告获利而无需向企业支付任何边际成本。因此，会计信息具有公共物品的特性，其产量和质量相对于社会的有效需求而言“不足”，通常以会计信息失真的形式反映。

另外，从需求的角度出发，蒋尧明等(2003)认为，会计信息真实需求主体的缺失导致会计市场的不完全竞争，无法有效地利用市场力量监督会计信息的供给。这使得企业在提供会计信息的过程中处于绝对的优势地位，加之会计准则本身的不完全性，为企业在更大程度上进行会计政策选择留下了空间和可能。

由于上述原因，会计信息无法对经济资源进行帕累托有效配置，即出现了经济学所谓的“市场失灵”。根据微观经济学理论，针对市场失灵，有必要实现政府介入，通过管制扮演调节信息供求的角色。

2. 会计管制与会计信息失真。

会计准则既是关于一般通用的会计规则的公共契约，又是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计专业技术标准(王军，2006)。其中，确认产权关系是为了明确相关责权的承担主体，降低交易费用，优化资源的配置，它不仅应作为会计准则的目标而体现在会计准则的实施中，更应该体现在会计准则的制定中，因为首先明确会计准则制定者的权、责、利，才能保证其在会计准则形成过程中处于中立的立场。但是，由于我国企业产权界定不明，会计准则的制定无论从空间还是时间上都缺乏一个充分博弈的过程，无法始终保证会计准则制定的中立性(谭劲松等，2000)。如果会计准则制定者为了谋取私利或偏向于某一方而利用制定权“设租”，便会形成模糊的产权界区，从而给会计“寻租”提供利益空间和制度庇护，增加交易费用(伍中信等，2006)。由此造成的会计信息失真，会比单纯的执行人员造假带来更严重的后果。

会计法规也会影响会计信息的真实性。会计法规是政府强制执行的，用以规范会计行为、监控资本市场、维护社会主义市场经济秩序的法律规定。我国现行会计法规主要是《会计法》，但其存在一定缺陷，比如规定过于抽象，不具有可操作性，处罚标准不明、力度不够等。这会为责任人采取虚假会计行为提供理由。

3．公司治理与会计信息失真。

公司治理是所有者对企业经营者进行监督和控制的一整套制度安排，其本质是关于企业所有权安排达成的一项契约(费方域，1998)。张维迎(1996)指出，企业所有权是对企业的剩余索取权和剩余控制权：前者指的是对企业利润的要求权;后者指在契约中没有明确规定的实际决策权。根据现代契约理论，效率最高的治理结构应最大限度地保证两者的对称性分配。剩余控制权是一种隐性的权力，所以它的配置和执行问题是公司治理的关键(米勒，1996)。剩余控制权的配置和执行取决于产权性质，产权的多寡影响剩余控制权的大小。会计信息正是通过体现产权关系、计量经济利益，为公司治理提供重要的信息来源，规定着剩余控制权配置的各个区间的边界(潘琰等，2004)。当产权对称时，剩余索取权和剩余控制权的对称有助于利益主体之间的博弈均衡，从而生产出高质量的会计信息;当产权不对称时，剩余控制权会明显偏重于某一方，导致“内部人控制”，此时，剩余控制权和剩余索取权的均衡将被打破，造成会计信息失真。

“内部人控制”是指独立于股东或投资者(外部人)的经理人掌握了企业实际控制权，在企业战略决策中充分体现自身利益，甚至内部各方联手谋取各自的利益，逃避所有者的控制和监督，使所有者的权益受到侵害。一方面，我国大多数上市公司为国有企业，政府和行业主管部门是产权主体，拥有较高的持股比例。由于管理层并不拥有企业的剩余索取权，他们追求的是暗含于控制权下的“超控制权收益”(刘少波，2007)，从而使经营者利用政府产权上的“优势”形成“内部人控制”。而且，由于董事长通常由经理人兼任，董事会成员亦大多为公司内部人员，董事会难以发挥监督和控制经理人的作用。这样的公司治理结构使得经理人并没有感觉到必须提供真实会计信息的太多压力(陈汉文，1999)。刘立国(2003)从财务报告舞弊方面，以1994～2002年被处罚的26家上市公司为样本进行了实证分析，发现国有股占较大比例、“内部人控制”均与会计舞弊正相关，从而验证了上述论点。另一方面，对股权比较分散的非国有企业而言，由于股东对管理当局实施监督的成本大于监督所带来的收益，使得剩余控制权更多的也只是停留在法律规定的、形式上的层面(杜兴强2002)，实质上的剩余控制权仍落入“内部人”手中。

4．其他视角。

针对国内有关会计信息失真的原因，在其他方面的研究较少，但也提出了一些有创新性的观点。杨雄胜(2002)、雷又生等(2004)从道德层面作了阐述。杨雄胜认为，现实中会计“道德自由空间”存在着伦理规范与真实规范之间的尖锐对立，从而导致会计作假问题。孙续元(2001)通过揭示会计主体与企业主体之间的关系，指出会计信息失真的原因是企业主体的越位造成会计主体的缺位。可以说，这些观点开辟了会计信息失真问题研究的新视角。

三、结论

国内对会计信息失真的研究，视角众多、观点独特、成果显著。但笔者认为，这些研究同时也存在很多的不足，具体而言： (1) 相对于国外，国内的研究起步较晚，理论依据和研究方法都不够充分和完善，研究不够深入。有些是搬用外国的理论和成果;由于制度的差异和市场经济的完善程度不同，有些结论未必能反映我国的真实情况。 (2) 国内的研究大多是规范性研究，其结论有待进一步的数据验证。 (3) 影响会计信息失真的因素有很多，它们之间并非彼此独立。国内的论述大多只是集中于某一个或几个方面，并未对因素相互的影响机制进行探讨。 (4) 目前对于“失真”的界定，主要停留在信息与经济现实的关系上，并未考虑信息的传播阶段。会计信息在传播中的遗漏、歪曲也是导致会计信息失真的原因之一。 (5) “会计信息”这一提法过于笼统，应进行明确定义和分类。

另外，笔者建议考虑投资中介的影响。一方面，他们接受股民的资金，为股民提供服务，扮演着代理人的角色;另一方面，他们本身也是投资人，相对于企业而言又是委托人。这样，在企业、投资中介、股民之间形成了双重的委托代理关系，从而在企业—投资中介、投资中介—股民及企业—股民之间造成三方的信息不对称。而且，投资中介资金比较雄厚，相对于散户，其决策更关系企业的利益，使得企业更有动机粉饰会计信息。

参考文献

[1].蒋晓明, 罗新华.有效需求主体的缺失与会计信息失真.会计研究, 2003;8

[2].吴水澎, 黄彤.论会计信息真实性的内涵及判别标准.当代财经, 2004;12

网络会计信息失真的技术风险分析 篇9

关键词：网络会计信息失真,危害,技术风险

随着信息时代的到来, 互联网和计算机技术的应用涉及到了我们生活和工作的各个方面。经济活动的电子化和网络化的形成和发展, 许多新的媒体空间, 如虚拟市场, 虚拟银行等等横空出世。许多传统的商业方式随即消失, 取而代之的是电子支付, 电子采购, 电子订单等特殊的商业模式。这使得传统的会计管理不能适应网络经济的发展, 从而产生了网络会计。由于网络会计信息系统的开放性, 数据的共享性等方面大大超过了以往计算机系统内部控制的内容和方法, 同时也带来了一定的负面影响。

1 会计信息失真及危害

1.1 会计信息失真

所谓会计信息失真, 是统指会计资料所披露的信息与企业的经营状况不相符合。而通常我们所说的会计信息失真主要指企事业单位在会计管理工作中由于种种主客观因素影响, 使与会计管理工作相关的法规, 制度得不到切实可行的贯彻执行, 会计工作秩序混乱, 以及会计报告或报表提供的会计信息不能真实, 客观地反映企事业单位的财务状况和经营成果, 从而使会计信息减小了或失去了应有的分析价值, 甚至导致决策失误。会计信息失真的形式多样, 其特点体现在一下几个方面:

第一、虚增利润掩盖亏损。有30%的企业存在虚增利润或掩盖亏损的现象, 其中在国有企业浮夸现象更为突出。

第二、设置外账私设”小金库”。有17%的国有企业存在此问题, 表明国有企业存在逃避银行监督。躲避宏观检查的现象。

第三、侵占流转税款。国有企业违纪单位逃避刚性较强的流转税情况十分严重, 加强流转税征管刻不容缓。

第四、隐瞒利润逃避企业所得税。有17%的国有企业存在此类问题, 表明国有企业侵占国家税款的现象严重。

第五、基础管理薄弱财务管理混乱。有1%的国有企业存在虚增利润或掩盖亏损的现象, 加强对国有企业的会计管理基础工作的检查仍不能忽视。

在网络环境下的网络会计, 电子符号代替了会计数据, 磁介质代替了纸介质, 会计信息面临安全风险, 网络系统面临安全风险, 企业内部控制面临失效风险。由于财务数据流动过程中签字盖章等传统确认手段不再存在, 不能排除电子凭证, 电子帐簿可能被随意修改而不留痕迹的行为, 从而使得网上信息的真实性受到质疑。一旦会计信息系统的安全受到侵害, 最直接的影响就是会计数据错误, 数据丢失或被篡改, 从而使会计信息失真, 不同程度地影响到会计信息使用者进行有关决策。网络系统的开放动态性加大了审计取证难度, 加剧了会计信息失真的风险.

1.2 会计信息失真的危害

会计信息失真将给国家和企业带来巨大损失:一是国家资产的流失, 影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调整措施的执行, 对国民经济发展造成危害。二是相关部门不能对企业的生产做出科学正确的判断, 在宏观管理上使企业陷入被动。三是会计信息的失真使得少数人获得利益, 让个别的会计人员的责任心和使命感丧失, 助长了腐败行为, 严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。由此可见失真的会计信息不仅给国家, 投资者, 债权人造成巨大的经济损失, 严重的还会扰乱社会经济秩序, 滞碍社会经济的发展。

2 网络会计信息失真的技术风险

网络会计是建立在计算机网络技术和安全技术等信息技术的基础之上。网络会计信息遵循一定的信息交换协议, 以安全技术为保障, 以计算机硬件为支撑, 相应的软件管理下在网络中流通, 存储和处理, 并最终以人们需要的形式表现出来。随着会计电算化从单机版向网络化方向发展, 计算机技术及其相关安全技术的局限性和滞后性, 使得会计信息失真的风险日益增加。导致会计信息失真风险的技术因素一般包括网络环境技术风险和网络会计系统技术风险。

2.1 网络环境技术风险

2.1.1 物理技术风险

第一、网络工作环境不符合要求, 直接影响了网络的可靠性, 甚至影响设备的正常运行。

第二、网络装配不规范, 使网络运行不稳定;网卡及工作站的选配不当, 导致网络连接不稳定或失败;采用的网络传输介质具有潜在的不安全性能, 使得传输信息存在安全漏洞。

第三、网络管理制度不健全, 缺少日常维修, 对计算机网络环境的维护不够重视。

第四、对网络没有必要的防火、放水、防震以及防盗措施, 从而造成了经济损失。

2.1.2 虚拟空间网络技术风险

(1) 外部虚拟网络带来的风险。互联网是网络会计的外部虚拟网络环境, 它具有开放、高速和共享等特点。正是由于它的这些特点很容易把网络会计信息暴露在风险之中, 现代计算机病毒多样化、传播速度快、破坏力强、传播途径多和难以防范等特点, 严重威胁计算机网络上信息的安全, 计算机病毒的入侵使合法的用户不能正常访问网络资源, 网络服务不能得到正常的响应, 甚至会篡改和毁坏数据, 造成会计信息失真。计算机黑客利用网络的漏洞采用入侵、篡改、木马等手段, 对信息安全的各个层面进行攻击, 网络会计信息将面临被裁取、窃听、仿冒和破坏的风险。

(2) 企业内部虚拟网络带来的风险。企业内部网络作为网络会计的一个重要组成部分, 大部分会计都是在这个内部网络环境之中产生、交换、使用和共享。由于早期建网时的规划和结构化布线的不足, 就可能导致网络运行不稳定, 影响会计日常工作的进行。

(3) 外部和内部虚拟网络联接带来的风险。将外部网络和内部网络进行联接, 实现远距离的会计信息传输是我们运用网络发展网络会计的最终目标。这个过程也有很多的不安全和不稳定因素存在.例如。要确保外部网络和内部网络的安全联接是一个技术方面还有待解决的重要问题。

2.2 网络会计系统技术风险

网络会计系统自身存在的问题和不足也成为网络会计信息失真的重要技术原因, 具体的体现在以下几个方面:

(1) 计算机网络中软件和硬件的脆弱性, 由于网络会计软件的不完整以及硬件设备配置不合理, 操作系统的不匹配等方面的原因使得网络会计信息管理软件随时都有可能发生错误和紊乱, 导致会计信息的丢失, 威胁传输信息的完整性, 严重时还会使系统崩溃, 网络瘫痪造成不可估量的损失.

(2) 网络操作系统和应用软件没有及时升级或安全配置参数不规则, 有些安全系统在配置时需要非常小心.据有关资料统计有70%网络漏洞的出现是由网络安全产品的错误配置造成的。

(3) 计算机病毒的侵犯, 这使得合法用户不能正常访问网络的资源, 有严格时间要求的服务不能得到及时的响应。今天已有超过2万种病毒活跃在PC和MAC的世界里。企业大量应用个人电脑作为客户端设备, 为病毒的传播提供了良好条件。

(4) 拒绝服务攻击的威胁, 有些安全专家认为拒绝服务攻击是最严重的威胁, 以至影响到INTERNET和INTERANET的正常发展.拒绝服务攻击利用系统和网络之中某些程序的脆弱之处, 使系统资源迅速饱和, 从而拒绝执行外部指令。

(5) 数据加密的安全性影响网络上传输的会计信息。算法、协议和认证的安全缺陷反过来又会成为会计信息失真的潜在风险。

会计信息失真的原因及对策分析 篇10

一、会计信息失真的表现形式

会计信息失真是指会计信息所反映的数据和披露的内容与客观事实不符, 不能如实反映会计主体的经济活动状况, 从而使会计信息失去了应有的分析价值, 甚至导致决策失误。具体表现概括如下:

1. 随意增减利润。

利润指标成为个别领导调节的“蓄水池”, 想高就高、要低就低, “官出数字、数字出官”。不遵守国家法律及财务会计制度, 随意调整利润, 随意改变费用、成本的确认标准或计量方法或少列成本费用, 造成企业损益不实。

2. 设置账外账, 私设小金库。

企业为达到某种目的, 或为满足某种需要, 设置两套或多套账簿, 编制两套或多套报表, 导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。

3. 资产、所有者权益不实、数字不准。

固定资产、存货账实不符, 账面反映的投资与企业实际的投资不相符, 投资收益确认不及时等, 这些问题导致资产管理混乱, 造成家底不清, 账实不符。

4. 原始凭证失真。

原始凭证是会计工作中最基本的账务处理依据, 同时也是审计财务报表数据的直接书面证据。然而在现实工作中一些企业单位为了满足局部小团体的利益不惜铤而走险, 采取伪造、变造等手段提供虚假会计信息资料。

二、会计信息失真的原因分析

1. 经济状况不稳定。

主要是指物价、币值不稳定对会计信息有着重要影响。特别是币值不稳定影响较大。会计核算模式相对来说具有一定的刚性, 物价、币值不稳定必然造成财务成本信息失真, 丧失其可比性和相关性。例如, 在某一个时期我国的物价指数上升如果超过某一个百分率, 在会计上必然反映为:由于货币购买力下降, 丧失了各个时期会计信息的可比性, 会计实务中遵循的历史成本原则受到冲击。物价上涨使得企业生产中转移到产品成本中的费用相对减少, 利润虚增, 会计报表不能如实反映企业的财务状况和经营成果, 形成虚盈实亏。

2. 监督约束与考核评价机制不健全。

经济监督体系不协调, 不能发挥整体功能, 监督缺乏刚性。随着我国《会计法》及配套法规的进一步实施, 企业经营者的经营自主权得到进一步落实, 但如何有效而合理地监督制约经营者的权利和行为, 却一直没有很好地解决, 致使会计人员的监督职能得不到发挥, 于是在企业中普遍出现了“站得住的会计顶不住, 而顶不住的会计却站得住”的怪现象。这个问题得不到解决, 会计信息失真问题也就得不到彻底解决。缺乏合理的考核、评价干部的机制。在干部选拔制度上, 虽然从理论上强调德才兼备, 但是在实际生活中, 只要搞好关系, 再搞出点“政绩”就能被提拔和重用, 这就是所谓“数字出官”, 而这种“数字出官”的直接后果, 导致“官出数字”。尽管我们的审计部门也建立了离任经济责任审计制度, 但由于审计体制和其它方面的原因, 这种审计制度的执行结果实际上很难令人满意。

3. 会计法规不健全, 法制观念淡薄, 执法不严。

近年来, 我国制定的不少财务会计法规还很不完善和健全, 有些条文操作性较差。同时, 虽然《会计法》对违反财务会计制度造成后果的法律责任有明确规定, 但在具体执行中又难以做到。有的经营者法制观念差, 而管理部门和执法部门也往往有章不循, 以权代法, 以言代法, 执行不严, 违法不究, 从而助长了

●许志俊

部分经营者违法行为, 导致会计信息失真现象日趋严重。

4. 会计理论水平有待提高和完善。

科学技术的先进与发达及其在经济领域的运用, 会直接导致会计信息质量的差异。例如, 科学技术发达的国家在应付通货膨胀问题上可能有许多会计对策, 如提高折旧速度、提取多项准备金等。科学技术的进步和发展将不断充实会计理论, 而会计理论的发展使得会计政策更加健全、规范、配套。由于我国科技发展水平还不高, 这在一定程度上制约了会计政策的完善性和先进性。

三、治理会计信息失真的对策

1. 加强会计法规建设。

《会计法》明确规定:会计人员对不真实不合法的原始凭证不予受理;对违法收支不予办理。在实施《会计法》过程中, 有法不依、执法不严、违反普遍、处罚难办。要提高《会计法》的可操作性, 使具体业务核算必须遵循相应具体准则的规定, 防范会计舞弊, 杜绝会计信息失真的现象。

2. 逐步完善会计理论。

会计理论与实践发展至今已有500多年的历史, 有些原则、假设虽有缺陷, 但还将继续使用。我们在发展会计理论的同时, 尽量减少信息失真的程度。会计与经济发展密切相关, 随着世界经济由工业经济向知识经济转变, 会计理论也将不断创新和发展, 使提供的会计信息适应经济发展的需要。

3. 改革现行会计人员管理体制。

目前, 我们的会计人员具有“双重身份”。其一, 工作上要对国家负责, 严格执行国家的财经纪律和有关法律制度;其二, 在职务晋升、福利待遇等涉及个人利益的问题上又受制于所在单位的领导。这就使会计人员难以保持其应有的独立性和纯洁性。所以, 应当改革现行会计人员的管理制度。目前, 会计委派制就是一种切实可行的办法, 这样一来企业的财会人员直接受命于企业的上级主管部门, 或者统一由各地财政部门主管, 其福利待遇完全由主管部门或财政部门审定, 这样就可以大大加强财会部门工作的独立性。

4. 加强会计基础工作。

认真执行《会计基础工作规范》, 发挥会计的核算、监督职能, 按照《会计基础工作规范》的要求, 规范整个会计处理过程, 建立、健全稽核制度、内部牵制制度、会计人员岗位轮换制度, 为会计信息报告打下良好的基础, 使会计信息失真在源头就实施有效预防和控制, 并把制度落到实处, 取得实效。

5. 强化社会监督, 大力发展民间审计事业。

注册会计师行业的出现是社会主义市场经济发展的必然趋势。今后企业的会计报表只有经注册会计师审验后方可生效, 加强注册会计师的管理, 大力发展注册会计师事业, 可以有力地保证会计信息的真实性, 这就要求:首先要培养一大批具有政策水平、业务水平、良好职业道德及严格执行法纪的注册会计师;其次要通过立法确立会计事务所的独立法律地位, 要与政府机构、经济组织彻底脱钩, 使其能保持客观、独立、公正的第三者立场;再次要通过立法规定, 企业的会计报表和其它会计资料未经注册会计师审验并出具报告, 就不具有法律效力, 从而使企业的会计信息完全置于社会监督之下。

摘要：目前我国会计信息失真已成为普遍存在的, 十分严重的问题。文章总结了会计信息失真的表现形式, 分析了会计信息失真的原因, 并就治理会计信息失真提出了对策, 对于在最大范围内防止会计信息失真, 具有重要的现实意义。

关键词：会计信息失真,原因,对策

参考文献

[1].王化成.关联交易、会计信息契约有用性与公司治理——基于上市公司高管更换的视角[J].中国软科学, 2010 (8)

[2].潘晓玲.基于契约理论的会计信息失真分析[J].时代金融, 2010 (7)

[3].张小明.新准则下股指期货会计信息披露的相关问题研究[J].学术论坛, 2010 (8)

[4].敖云良.论会计信息失真的原因和治理措施[J].内蒙古民族大学学报, 2009 (6)