税务稽查及应对措施

第一篇：税务稽查及应对措施

公司导致税务稽查的原因解析及应对

一、导致税务稽查五大原因及案例解读

1.导致税务稽查的五大原因

一般来说，导致税务稽查的原因主要包括：

领导批示

在中国，只要是领导交办的事情，下面都会非常重视。所以，对于领导批示的重大税务稽查案件，人力、物力的投入就会非常庞大，甚至有时举报一件事，可能查出十件事。

有人举报

现在这种举报类型来自于各方面，如会计举报、商业竞争对手之间的举报、举报专业户举报等。对于不同的举报，要根据不同情况确定处置方式。

专项检查

专项检查每年由税务总局落实。在2012年落实的专项检查中，有成品油发票问题、资本交易类项目、出口退税项目，打击力度很大，甚至可能出现刑事案件。

当地稽查

当地稽查就是税务稽查局亲自查账。

纳税评估

税务稽查局查账后，如果对某些数字产生异常，企业要按照预警调整数字，把该交的税都交了，以后一般不会有大问题。

当税务稽查到来时，一定要问清楚稽查的目的，从而根据税务稽查原因确定应对措施。一般来说，当地稽查和纳税评估的风险指数较低，应该想办法将其控制在可控的范围内;领导批示、有人举报和专项检查的风险指数较高，一旦出现状况，对企业的伤害比较大。

了解税务稽查局的想法很重要。认为企业都有问题，这是税务稽查局的一种思维方式。税务稽查考核指标之一是选案准确率达到95%以上，这意味着税务稽查局所选的100个企业中最多只能有5个没有问题。

2.案例解读

排行榜问题

图1 榜上有名

如图1所示，漫画中的人物“您上了福布斯排行榜了”，紧接着税务局就开始来调查了。 作为税务局，所评估的部分信息可以被理解为模糊信息，也就是上榜之后，意味着财富值很大，成为税源大户后，就会被税务局列为重点评估和稽查对象。如2009年国家税务总局对八大房企总裁进行了重点检查，其中包括潘石屹、任志强等。

直接查办问题

【案例】

黄光裕案件

2010年，财富排行榜首富、国美电器总裁黄光裕被判刑14年，与其他三人一起共被罚款11亿元。

该案件最早的源头是国家税务总局下发的《关于开展部分大型电器零售企业增值税存根联滞留票专项检查的通知》，国家税务总局点名对国美、苏宁、大中进行查账。税务局利用存根联滞留票信息，核实电器零售企业未认证抵扣进项税的原因，检查是否存在隐瞒销售收入问题。

按照相关规定，国美从其他厂商买来电器，厂商开据发票后，要求国美在90天内申报抵扣，但是国美没有这么做，而不要发票抵扣联就意味着隐藏相应收入。于是，国美被厂商举报。同时，国美没有对外披露涉嫌隐瞒销售收入，税务局进来检查这一重大消息。受相关报道的影响，国美电器股价当日大跌9.33%。国美随即以声明的方式否认隐瞒销售收入。最终，国美还是被查出多种罪行，黄光裕被判刑14年。

从纳税角度讲，与中石油相比，国美电器不属于纳税大户，但是国家税务总局直接查办这种小企业，是有其他原因的。而黄光裕所想到的只是国美增值税专用发票的滞留情况比较严重，所以只是召集全国财务人员，分兵把手，多头应对，把它当作普通的税务稽查应对。 作为企业管理者，对这种情况应高度警惕，而不是简单地认为只是查账补税。此案件的真正原因是黄光裕案件牵扯到很多腐败案件，国家税务总局要从税案入手，打击相关腐败案件。

一般来说，国家税务总局直接组织查办或督办的案件只有三种情况：第一，国家税务总局直接督办，国家税务总局领导批准交办的案件一般都是个案，对于小企业的查办基本可以排除;第二，最高人民法院、最高人民检察院、公安部、审计署、国家信访局等部门需要国税系统协助查办的案件，比如审计署对企业进行整体审计之后，发现需要补税款，移交到税务局，这种情况也不多;第三，党中央国务院批转交办的案件，这是典型的领导批示。全国税务稽查人员共有十万，受最高级领导批示，全民动手。

从这个案件可以得到两个教训：第一，当税务总局直接下文件查办时，一定要清楚这不是简单的税案问题，应该将其上升到更多的层面考虑问题，作为现代企业家，应该将领导批示列为最高级别;第二，作为大型企业，财务基础和思维方式要跟进，避免出现增值税发票的滞留问题。

滞留票问题

【案例】

北京三家医药公司虚开增值税发票引发大案

因虚开近两亿元的增值税发票、偷税2000余万元，北京五洲亚泰国际药业有限公司(五洲)、北京恒宇华康药业有限公司(华康)、北京华峰惠康医药有限公司(惠康)的法人代表、副总以及财务人员等19人，被北京市第一中级人民法院判处无期徒刑至有期徒刑三年不等的刑罚，三家公司也被处以200万元至500万元不等的罚金。

该案最初的线索是，2008年五洲亚泰公司一张经过认证而未抵扣的大额增值税“滞留票”，从而引起了税务机关的怀疑、重视，由此开展了进一步的审查。

最终，北京市第一中级人民法院一审判决，三公司主管人员王占立、王峰、赵海峰犯虚开增值税专用发票罪，判处无期徒刑;财务人员王桂萍判处有期徒刑19年、王二兰有期徒刑15年、刘秀敏有期徒刑15年;五洲公司有时帮助机打增值税发票的办公室人员王兵被判处有期徒刑11年，在恒宇华康公司工作仅七个月的财务人员林双浮被判处有期徒刑10年。

一张小小的“滞留票”引起一起领导批示的大案，使税务和警察联合办案。可见，现在税务总局信息化第程度相当高，用发票套现金的风险非常大。所以，作为企业的财务、职业经理，一定要考虑风险，要对企业的情况进行深入考虑和研究。

业务流程问题

【案例】

诺基亚遭举报毫发未损

诺基亚被经销商举报，经销商在向国税总局提交的举报信中称，诺基亚向经销商收取窜货的“罚款”，只有罚款通知书而没有发票，存在偷税漏税行为。

经销商还在北京召开新闻发布会，到商务部、税务总局举报，声音非常大，消息登上了媒体的头版。由于诺基亚有一套完整的体系，业务流程非常完善，有一套针对举报应急预案，最终毫发无损。

窜货罚款是指，当诺基亚手机确定必须在北京卖时，如果在天津发现了这部手机，抓到以后直接罚款。按照经销商举报的概念，只要不开发票就是偷税，这是不合理的。例如，北京很多商场都是上市公司，顾客买东西不要发票只要购物小票，但这并不意味着这些商场就不交税。

诺基亚对危急事件的处理，有值得借鉴的经验。

图2 诺基亚的业务流程

如图2所示，诺基亚、供应商和经销商的三球模型的结构设计本身就能抵御风险。一般来说，很多企业都希望从上游到下游全是自己的人，但是诺基亚不是这样，诺基亚只和供应商打交道，把货卖给供货商，供应商是不许卖货的，经销商在供应商处买货，经销商是卖货的。发现窜货现象后，诺基亚只罚供应商。对于罚款，供应商不会自己买单，而是从经销商的货款中直接扣除。所以，当经销商上诉时，诺基亚以与经销商没有业务往来为据，安然无恙。另外，诺基亚不是单独收罚款而是直接将钱扣掉，按照中国法律，这并不需要开发票，不属于偷税行为。

联合办案问题

【案例】

“一网打尽”

2008年6月，某区地税局稽查局接到群众举报，称该区某美容院只开收据不开发票，隐匿收入，引起了稽查局领导的注意。

原来，早在2007年，主管税务所曾对该美容部实施过纳税评估，但整个评估工作却因一次“意外”而最后不了了之。据当时的评估人员回忆，评估工作是在该美容经营部的经营场所进行的。但在评估过程中，办公室突然断电，从室外跑进一人将其办公用的一台电脑砸坏。美容部人员声称是他们得罪了“黑社会”，导致他们的经营场地、营业设施受到这一突发性破坏。而恰巧是被砸坏的电脑里保存有大量的经营性电子资料，由于发生了“意外”，所以他们仅能提供有限的纸质资料。

后评估人员将其提供的纸质资料与税务所征管资料进行比对检查，未发现疑点，该评估不了了之。

鉴于2007年的那次“意外”，稽查人员进场前制定了周密的检查方案：邀请公证处工作人员到场对取证过程全程公证、为防范意外，提请公安局经侦人员提前介入、邀请计算机专业人员现场搜索、恢复、复制、拷贝相关电子资料等预案。

在该美容部办公场所，在公证处的全程公证下，稽查人员、经侦人员迅速控制住了财务资料和经营用电脑设备，计算机专业人员通过设备检查、查找到与经营有关的电子数据，一一对应复制拷贝到全新的两个U盘上，完整采集了美容部的电子资料，并现场封存一个备份原始数据，一个用于检查取证。

上述案例中，该美容院在第一次的调查中，由于特殊情况蒙混过关，但是其并没有在以后严格自律，最终在公证处、公安局等部门的联合办案中被调查处问题。

模糊信息问题

图3 效益不好

如图3所示，企业说效益不好，但税务局看到的是效益很好。税务局判断企业效益好坏的依据，不仅包括数据，还根据一些明显的变化。例如，企业老板过去开着桑塔纳，现在改开奔驰。所以，数据既来自企业的报表，同时也来自于模糊信息。

信息化问题

国税、地税共用数据，可以分析出很多情况。现在税务稽查已实现信息化，但大量财务人员仍处于人工思维，需要提升能力。所以，财务人员要适应当地形势，如果只盯着自己的账簿，就会出现问题。

图4 税务局的信息化

如图4所示，整个纳税评估的信息化过程包括前期准备、确定评估对象、个案分析、约谈、评估结论、评估复核六个环节。需要注意的是，各个地方的纳税评估体系和指标是不同的。

税务局想法问题

图5 躲

如图5所示，一提到交税，私企、老板、娱乐明星等税源大户大都会躲起来，这是税务局的思维模式。即财富值越大，越有偷税的可能，税务局盯得越紧。

在税务局的数据库中，财富排行榜是一个重要的信息来源。排行榜又称“杀猪榜”，此榜单会成为税务局纳税评估数据库里的资料，以备遗产税开征时使用，虽然税务局不会以此数字征税，但富豪申报低于榜单的数字就过不了税务关。

偷税漏税问题

【案例】

深圳某酒店偷税漏税被追缴处罚309万元

人民网深圳4月9日电：深圳市地税局第四稽查局依法对深圳市某酒店作出追缴税款、罚款、滞纳金共计309万元的处理决定。

该酒店成立于1993年，注册资本人民币1000万元，主要经营旅业、中西餐、卡拉ok歌舞厅及桑拿水疗。电脑系统显示该公司纳税额越来越少，2010年下半年仅申报缴纳少量娱乐业营业税。

由于该酒店没有任何账册，稽查人员便从相关数据入手，通过俱乐部财务收入日报表与前台收银月报表相符、与业务部门业绩统计表一致这一线索，基本确认了俱乐部的收入情况。然而，酒店法人十分不配合，手机始终打不通，偶尔打通了，却总是推说在出差。一个多月过去了，酒店始终不与稽查人员联系，也不认可检查结果。

对此，税务人员依法发出了《税务事项通知书》和《询问通知书》，但酒店法人仍然不当一回事。无奈之下，稽查人员通过酒店房东，在当地村委的帮助下，几经周折终于联系上了酒店法人，但该法人匆匆露了个面之后，直到案件结案，再也联系不上。

为了突破法人的“零口供”，稽查人员对俱乐部负责人、俱乐部财务人员和酒店会计分别做了询问笔录。稽查人员对以个人名义的刷卡账户进行了调查，发现银行账户与前台刷卡记录相符。各方调查情况证实：调账取得的统计表是俱乐部的真实收入状况。在强大的事实面前及当地村委的帮助下，该酒店法人最终在《核对意见书》上签名进行了确认。

由此可见，面对税务稽查，企业法人不能提供零口供。躲不是解决问题的办法，一定要积极配合。

网络征税问题

【案例】

武汉开出国内个人网店税单

近日，相关媒体以《武汉开出国内首张个人网店税单》为题，报道了一家名为“我的百分之一”淘宝网店日前被武汉市国税局开出全国首张个人网店税单，征收其2010年的增值税、企业所得税、滞纳金共计430余万元。

武汉国税局对上述报道也进行了正式回应，称“缴税政策依据充分”。

网店卖东西，缴税天经地义。但即使武汉国税局称“缴费政策依据充分”，仍有争议。 争议一，税务处罚尺度的把握。据网友披露，“我的百分之一”淘宝网店自2004年开始经营，2009年以“武汉爪那服饰有限公司”在武汉市国税局硚口区局办理税务登记，而武汉国税局所补罚的税款是2010年的。

争议二，纳税主体的确认。从所披露的信息来看，武汉国税局认定“武汉爪那服饰有限公司”是纳税主体，“我的百分之一”淘宝网店是销售渠道。

争议三，互联网上的税收是公海里的“鱼”。对互联网上开店的税收监管，税源的归属地等一系列问题在世界各国都存在争议，这点在近期也难以得到解决。

二、公司应对税务稽查全攻略

1.五方面全攻略

具体来说，公司应对税务稽查全攻略主要包括：

准备阶段：自查开始前，确定总体应对思路

企业要根据自查情况，判断税务局是否会进一步检查，是将自己定位为50%还是5%，应与董事会确认。然后，要按照自查提纲，研究总体应对思路，如真需要补税，就应该主动补税。

在准备阶段的总体应对思路应该是妥善应对，但妥善应对不是将查不出问题作为最终目标。有的企业为了避免查出问题，就从税务局挖人过来查账，然而每个人的业务都有局限性，依靠自己会更好。

自查环节：研究分析自查提纲、掌握自查重点

税务局的项目非常齐全，可能会问很多问题。因此，自查既要全面，又要突出重点。

自查报告：非常重要的环节，报告内容的确定

撰写自查报告是非常重要的环节，企业可以根据自查报告的内容，明确下一步的应对措施。

约谈环节：谈判技巧、权利维护、自保措施

在约谈环节，企业要端正态度，深刻检讨，积极要求补税，保证下次不犯。同时，要维护自身合法权利，采取自我保护措施。 建立长效风险管理机制

企业要以此次税务稽查为契机，吸取教训，借此建立长效的企业自身税务风险管理机制，纠正错误。

要点提示

公司应对税务稽查全攻略：

① 准备阶段，确定总体的应对思路;

② 自查环节，研究分析自查提纲，掌握自查重点; ③ 撰写自查报告;

④ 约谈环节，深刻检讨，积极要求补税; ⑤ 建立长效风险管理机制; ⑥ 遵守当地政策; ⑦ 善用法律武器。

2.个别策略

遵守当地政策

同一问题，不同地区的国税局有不同政策。 【案例】

购物卡销售何时申报纳税的问题

北京市：应当按开具发票或收款的时间即销售购物卡时纳税。 深圳市：按货物发出时间为纳税时间。

两种观点的主要争议是在对“预收货款方式”的概念的理解上，对“商业零售企业销售购物卡”是否属于预收货款方式有不同的理解。目前超市现状均不以开具发票的货物金额申报纳税，而是以POS机实际收到的货款数额申报纳税，申报数额往往大于开具发票的金额。

面对这种情况，要尊重当地税务局的意见，遵守当地政策，不挑战当地税务局的权威。

善用法律武器 【案例】

例行检查，查出偷漏税问题

2011年10月，青岛市国税稽查局工作人员在对岛城企业增值税缴纳情况例行检查时发现，青岛瑞诺汽车配件有限公司年产值稳定在2000万元以上，但该公司2007年至2011年8月增值税税负率为0.88%，明显低于青岛同行业增值税平均税负率。从纳税监管角度讲，在名义税率和税收政策一定的情况下，实际税负过低，就有可能存在偷漏税问题。很快，国税稽查局成立了检查组，决定对该公司2007年至2011年8月的纳税情况实施检查。

2011年10月20日，检查组的工作人员来到该企业，要求检查企业近年来的账簿。但该企业负责人牛先生称，厂里的会计出差了，暂时无法提供账簿，要等会计回来。第二天，工作组再次到来时,该企业已经将2010年和2011年两个的账簿、凭证准备齐全，经查这两个并无重大涉税违法问题。当执法人员要求企业提供2007―2009年的账簿时，企业却称这三年账簿已丢失，也无法提供丢失账簿向公安机关报案的记录。

因无法通过账簿了解被查单位的涉税情况，检查组决定根据该企业2010至2011年账簿资料，结合《综合数据管理系统》内该企业申报信息，对其上下游业务企业往来情况进行调查。执法人员全面了解了该单位2007―2009年向上游业务企业的进货情况，并对期间的销售情况进行落实。与此同时，执法人员还进入该企业的车间进行现场勘察，获取了企业生产工艺、业务流程、销售方式及厂房权属等重要涉税信息。经过近一周的调查，检查人员基本掌握了该单位2007―2009年生产销售的主要数据，准备对其未提供账簿资料的2007至2009应纳税额依法进行核定征收。

2011年10月26日，执法人员对该企业下送了《责令限期改正通知书》，同时依法对其采取冻结其银行账户、存款等税收保全措施。在税务人员环环相扣的执法措施下，该企业法人牛先生最终交出2007―2009三个的账簿和凭证。经稽查局工作人员核实,该企业应补交税款一百多万元。

在青岛瑞诺汽车配件有限公司交出账簿后，国税稽查局依法令其补交了查补税款、滞纳金、罚款合计200余万元，并将此案定性为阻挠税务检查行为，处以1万元的罚款。

据参与此案的一位青岛国税稽查局工作人员介绍，在2008年之前,出现过很多采用藏匿、丢失账本这种“软拒绝”方式偷漏税行为的企业，但由于当时规定的不健全，只能按照最高罚款1万元规定来执行。2008年3月份，国家税务总局印发的《企业所得税核定征收办法》规定，如果企业账簿不健全，税务机关可以按照该行业平均利润率核定征收，而且征收标准从高。这样一来，即使企业称账簿丢失，税务机关也可以根据企业的经营情况从高征税。

按照相关规定，纳税人未按照规定保管账簿凭证的，税务机关最多处以1万元罚款，而交出藏匿账簿，就需补交查补税款、滞纳金、罚款合计200余万元。

面对税务稽查，企业要告诉税务部门，要走完听证→复议→法院起诉的全过程。对于税额较大时，纳税人更应该坚持自己的主张，要高举但慎用法律的武器解决税务争议。

第二篇：试述当前税务稽查工作风险及务实应对

作者：吴新银加入时间：2010-12-3 13:53:54点击次数：37

5税务稽查是税务管理中一项重点环节的工作，该工作所反映出的实质综合成效从一定意义来说体现了当前中国整体法治进程和水平。在这个法治进程中，各种新旧矛盾并存及体制机制转换程度决定了税务稽查工作必然地、深刻地打上时代时期的烙印。这就是，在当前税务稽查工作中，存在着部分难以体现当前税法要求的内容。从法治角度来看，这就是税务稽查中所存在的工作风险。这样的风险从多年来许多理论专家学者和从事税务稽查实务者的著述文章中不断大同小异地被揭示可以印证这一点。但话说回来，这样的工作风险，在当前各个执法部门包括各个司法部门中又是何其见怪?所以，在法治进程难以基本达到应有水平中，就必然地有一套实际运行的规则在指导着各相关主体。本文尝试从这个层面上来论述当前的税务稽查工作风险及提出个人所理解的务实应对，以期对税务稽查工作的管理者有所裨益。

一、什么是真实存在的税务稽查风险

对税务稽查工作的定位及诚实地工作预期，就已决定了在税务稽查工作中可能存在什么样的风险。对税务稽查工作定位的影响因素包括税务稽查工作的职能要求、当前工作环境和实质起作用的制度配套、以及相关管理者们工作价值观的融合，至于各因素所占比重的结构，则因不同主导管理者的组合而各不相同，有时甚至可能出现较大区别。从税务稽查的工作成果及浮现出的工作风险则体现了工作定位的状况，当然也同时体现出了所融合的工作价值观。

真正意义上的风险，是博弈基础上代表不同主体利益的“有正、有副”的可能出现的“零和”结果，否则，从法制要求的“应该怎样”出发，到现实执行程度的“做得怎样”，这之间存在着一定差距甚至较大差距，但从体制层面却长期未予纠正的，这样形成的风险就不应该是实际存在的风险，而仅只能是理论上的风险，这样的风险对现实促进起效甚微。在许多文章的论述中，对于稽查风险或稽查工作中存在的问题提得太多，改进的倒不太多。倒不是难以改进，而且许多待改进的内容确是举手之劳的改进，但屡屡仍有未改进的地方，这从数年前关于此类文章的论述至当前此类文章论述的雷同可见一斑，结论应该是,现实中较普遍性的发生后“论述”总结出来又不断提及的“问题”,其改进是低效的,也就是说对执行主体而言是低风险的。为什么会这样?没有博弈机制使然。举个简单例子，送达回证手续不全的程序性不合法，未能引起被查对象对其合法权益的动真格“保护”，就会导致下一次类似手续的走形式，这本有的风险到了实务中有多少

实际意义上的风险?被查对象为什么不合法保护自己的权益，其核心应该是个敏感的大话题，不在本文讨论主题之内。应该说，只有被查对象对税务稽查的程序、实体进行“刻薄”地“指责”(表现为听证、复议、起诉等形式)，同时，真正代表国家、代表公平正义的有关监督主体对稽查实体的执法准确性即时有效监督时，对税务稽查实务者的风险才会真正出现。

二、税务稽查风险的表现形式

税务稽查风险的表现形式根据现实中出现的实际情况有很多种，可以作出很多分类，但从宏观性管理角度出发，同时又具可制度化且可操作性，本文试从以下几个方面进行分类。

1、对税务稽查工作规程和其他税法执行的风险

税法建立起来后，就形成了应该遵从的原则和标准。而提及风险，就是对税法执行不能达标而可能承担的法律责任。在稽查工作实践中，税法执行的风险可能表现在：税务稽查工作规程的四个工作环节中，选案机制建立的科学性与适用性风险、检查环节中对检查风险识别的理念及可操作性风险、对违法问题所取证据的合法性、充分性及适当性风险、审理工作中对审理岗位人员的选择及理解审理“七项内容”的可操作风险;对税收实体违法认定的风险;对税收违法情况进行行政处罚的认定及处罚适当性的风险;对其他税收程序法执行的风险等。

2、对税务稽查工作进行干预的风险

税收工作本是一种经济利益调整，许多时候甚至是重大利益调整，而在税务稽查这一特定工作环节更明显体现这种特性。因此，在当前国家治理转型时期的各项体制和制度未完全明晰、集权管理以及权责难对称的情况下，工作干预已是一种必然。干预可分积极的干预和消极的干预，而现实中的消极干预居多。有些干预在现实中以务实眼光看是有一定道理的，以部分税收利益置换了更大的其他综合效益，如在既有地方整体利益之下的对作为局部利益的地方税收利益调整的干预，这属于地方性干预，从税务部门的局部来看，是消极的，税法执行被扭曲，但放到地方整体性利益中，也可能是积极的，可能是综合效益更大，这也类同于某些国家税收利益形成的壁垒与国际贸易自由化下利益冲突调整时的情景一般。在出现的干预中，除前面所述之外，也有些干预是利益集团性的，影响着某些层级的政治经济;还有些是各种不同层级的私利性的考虑。这些干预在当前所反映的各个不同政府部门行政主体执法中已经比较司空见惯，也不时有被揭露出来。当然，对这种应有税收利益的人为调整，就形成了较为明显的税务稽查风险。

3、相关税法的缺陷和人员素质的不足形成工作疏漏风险

目前的税法中，制度性缺陷和部分税法内容的可操作性及相应伴生的监督性存在不足，同时，对稽查人员素质几乎没有规范标准保证质量的情况下，容易出现工作疏漏风险。对其不足，这容易从当前税务中介机构自行形成的许多制度性“大补丁”可以进行反证。例如，税务稽查工作规程是一部指导稽查工作的统一尺度的程序法，但现实中被查对象大大小小不一而足，用一套简单标准来适用是有些牵强，如对列入世界500强企业的某被查对象与对属个体性质的某商业零售超市的被查对象，用同一套程序标准进行检查是不是有些不合适?答案是肯定的。针对这个问题，有部分地方已作出补漏尝试，但对全部存在的税务执法部门而言，其中的风险无时不在。这些风险可能包括：对被查对象违法情况查出与否的识别风险、稽查成本与稽查直接成果可能极不对称风险、审理中执行审理“七项内容”的可操作性的风险、对综合性强的所得税等税种进行实体稽查的可操作风险、稽查岗位人员选取时对个人职业道德、业务素质结构及工作经验等重要不同因素考虑不足造成的风险等。

三、对税务稽查风险的务实应对

以上所存在的风险，有些是在实务中对风险认识的理念没有同步跟上，导致风险识别及可操作性的流程执行不足，有些很难在短期内进行有效应对，有些风险与当前大的体制环境及制度框架紧密联系，需要条件具备才能解决好。

针对以上存在的各种情况，在相关管理者岗位积极作为的条件下，可以将对前述稽查风险的解决分为短期可努力解决的应对和应长期逐渐解决的应对这两大类。

1、短期应对

所谓短期可应对，本文是指单个或少数管理层级的管理者可在不太长的期限内进行努力解决的应对。它包括：

(1)健全税务稽查工作规程，使发挥保证质量与效益的制约作用

①提升《税务稽查工作规程》的法律地位。②建立稽查选案的工作原则和具体实施制度，体现有效服务和保障税源管理的大局。③在规程的检查环节中，增加可能出现的税收违法风险的识别，体现当今审理风险理论中的风险导向审计理念，也体现出关注税收检查成本的意识，这也为过错问责提供保障。④改进并做实审理委员会工作机制，实行“领导+专家”的人员组成方式，形成“达到标准审理的实质审理与定期进行形式审理”的结合，形成对检查环节的有效制约和保障，营

造成“打造稽查质量的高地”和人才的洼地。

(2)丰富税务稽查规程各流程中的具体操作内容，走规范操作之路，保障基本工作质量

①对选案的执行过程制定规范工作要点，并制度性的档案化。②对检查环节中形成的检查证据，分不同税种制定基础性的规范化范本，并在范本中作出适度的法制性解释。③对审理中的原则性“七项内容”，根据典型被查对象不同的某种属性，尽可能作出详细解释或例释。④对重点税种、重要行业的某些税种编制特定的检查软件，如企业所得税(又可分适用不同行业的企业所得税)、个人所得税、金融业的营业税、房地产行业的营业税和企业所得税及土地增值税、等等。⑤引入针对使用自动信息化的被查对象的所有涉税相关信息的搜索软件，搜集可能偷漏税收的可疑信息并进行有效分析和比对。⑥建立和完善服务于稽查工作的多功能储备性数据库，包括税法体系及有效随机分类、不同行业某地域的各项财务及税负数据标准、历年检查工作成果信息化及可检索、不同行业真实典型税务处理案例等。

(3)整合工作领导体制，使少干预及掣肘，多发力

①对国家、省、市、县等各个不同层级的稽查部门根据实际运行效用情况及税源管理需要，进行不同的检查工作定位，确定服务于不同税源管理的功能。②继续做实“人才库”建设，要有形与无形相结合，选与用相结合，弥补和调剂可能短期内的人才相对不足。同时，要对库存人才的工作使用和工作研究进行工作特长的业务方向引导，避免人才在少数业务领域的拥堵和难以高精尖。③制度性地有效发挥上一级稽查部门对下一级稽查部门的领导与示范作用。

(4)注重对人员素质的培养和使用，发现及引导标杆型人才

当前在工作责任机制难以全面有效建立的情况下，首先就需要在人员使用上选取责任心强的人员。同时要形成一定的“入门”竞争机制，让人员意愿及竞争中的竞与选相结合。

正是在稽查工作价值观指导下的积极定位，就会决定既定的工作手段，其中最重要的工作手段是对稽查人员的选取。这其中，一定要关注其工作经历和阅历、税收业务素质及综合知识框架、工作责任感和使命感等，这是当前决定稽查工作质量的关键，也是有效控制和降低工作风险的关键。

要在既定条件下，善于发现稽查人员中的潜在标杆。标杆的作用是无穷的，这是古今中外的管理铁律。对标杆的成长，这其中有一个必然过程，即“现实必存在---偶然发现---必然引导---偶然提升---必然人才”这么个成长过程，这样的最

终标杆型人才，应该具有其必有的特质，即其自身有责任感和使命感、容易接受领导和激励并对合理工作目标百折不挠、爱钻研业务、能不断因各种内外环境因素变化而进行自我心理调节、不追求浮华的评先评优、对名利比较看淡等，也只有具备这些特质，才能在当前复杂环境中终不被真正的湮灭掉。工作中通过发现、引导并发挥这样标杆型人才的工作优势，在有效的管理模式下定会让整体工作质量有较大提升。

(5)适度发挥复查工作的监督作用

复查工作作为监督税务稽查的手段不可或缺。但在监督形式上可以创新。可以引入外部达一定资质和成长历史良好的会计师事务所、税务师事务所等中介机构，或引用其年度工作报告，或聘请其依法在某环节进行复查，或进行成果评估等。

2、长期应对

真正有效的工作成果和风险防范，只有机制建立科学、实用，才是根本。对税务稽查风险形成中的根本问题，也只有从机制上寻找办法，才能有效解决，也才能对各相关岗位人员进行有效保护。但这需要较长的时间和很大的力量才成为可能。

(1)建立有效的责任机制

在当前只能强调责任心而难以全面启动问责的情景下，建立有效的责任机制只能着眼长远。并且，在真正的责任体现中，对于“权力”及中国传统文化中的“关系”的影响下的责任，现实中普遍无法有形体现，这在现有体制环境下是很难解决的难题。如果出现机制良性转换，则可从这些方面体现有效的责任机制：①修订有关制度，让制度合理体现责、权、利的真正融合。②有效监督与质疑无时不在，出现应问责情形的，立即启动问责。③问责首先应分清真正的责任人。④对责任人依法进行公开处理。⑤问责后，导致了相应工作整体较大提升及风险下降，各工作环节、流程、手续、时限等等“表面现象”，都自觉地不可能地成为会议上争吵和文章中论述的问题。

(2)对稽查人员进行能级管理

稽查工作成效如何，稽查人员的素质是其重要因素之一。同时，税务稽查部门不同于其他环节部门，其工作本身对人员素质要求较高。在不断的工作实务中，有些地方在税务稽查人员管理中不断呈现的人员整体素质无法提高并且人员普遍对税收业务管理预期悲观，这是与稽查人才制度管理不足或不合理分不开的。如果是制度积极有效，应该是不同素质层级

的人员都能看到人才前进和素质提升的希望的。这种有效制度就是期盼中的人员能级管理，表现为，①根据现实状况，制定切实有效的能级适用办法，同时也以此选拔专家型人才。②对不同能级的人员实行动态管理。③赋予不同能级人员不同权限的工作权利和不同的工作津贴。④评定能级标准主要体现出人员的工作经历及其绩效、业务素质结构、以往工作责任感以及以往每个稽查工作成果对个人“德能绩勤廉”的具体体现。同时，这样的能级管理制度能够调动大多数人积极向上且认识到通过不断努力就有合理回报的诉求。

(3)保持税务稽查工作的适当独立性

保持税务稽查工作的适当独立性是保证稽查工作质量、降低稽查风险的必要因素，这无论是从管理理论还是国内外制度实践的成败都得以印证了的。其独立性包括：①独立执行税法的检查权，并独立承担责任。②对所属工作人员的决定权和经费保障权。③赋予一定的搜查权、对财务信息自动化系统全面检索的搜寻权和有一定前提的人身强制权。④适度独立的工作报告权，及对税收日常管理的建议及督促整改权。⑤有与税收司法审判权的紧密衔接与制约。

作者单位：江西省九江市地税局

第三篇：最新政策下房地产企业税务稽查手段与流程及应对策略

2009年7月24-26日大连市•北良大酒店

焦点一：房地产企业为什么要高度重视本次学习?* 2009年，金融危机肆虐下的中国，税收任务全面吃紧，“严稽查”势在必行。

 * 面对正在被稽查检查的困境，如何合理应对?查前作何准备，查中如何应对，查后如何

“危机公关”，绝处逢生?

 * 国家税务总局结合最新政策进行全面稽查。

国税发[2009]31号关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通

知

国税发[2009]91号关于印发《土地增值税清算管理规程》的通知

国务院令[2008]540号《中华人民共和国营业税暂行条例》

……

焦点二：房地产企业为什么要报名参加本次课程?

 * 本课程一改稽查培训就是政策串讲的传统模式，让“税收政策”密切结合“稽查手段与流

程”。

 * 全面介绍税务稽查的重点，有效化解税务稽查风险。

 * 深度剖析房地产企业六类收入、计税成本核算七大步骤，手传心授新旧税收政策衔接运

用，充分合理运用政策，让您知己知彼，应对自如，百查无忧!

【讲师简介】张 伟 资深税务稽查官员，曾先后在税政、稽查部门任职，多年来一直参加

国家税务总局的大案和要案稽查，如国家税务总局7.26虚开发票案、“利剑二号”骗取出口

退税案、北京房地产稽查专案、8.07潮汕骗税案、全程参与“10.16”房地产所得税稽查专案

等大案要案，具有丰富的稽查经验与熟练的业务技能。

为各地市税务稽查系统做查前培训及稽查中督导，精通税务机关稽查模式与方法，深谙税收

政策，尤其擅长于房地产及相关行业，案例丰富，讲解紧贴企业实际，深受企业的欢迎。

第一部分：房地产企业六大收入解析

一、预售收入征税

二、预售收入转化为销售收入

三、销售收入征税

四、视同销售

五、预租收入和租金收入

六、股权转让与投资收益

第二部分：房地产企业计税成本解析

一、房地产企业计税成本理念清晰之七大步骤

二、计税成本存在问题

三、房地产企业期间费用扣除新规

第三部分：房地产企业稽查风险防范

一、税务机关是如何稽查房地产收入的?

二、热点问题解析

三、房地产企业稽查案例解析(九种违法手段、五种稽查方法的展示)

四、税务稽查应对基本理念

 十大专题点评

(一) 老板借给公司钱和公司借给老板钱有什么法律风险?

(二) 房地产企业季度预缴申报表的填制技巧

(三) 房地产企业完工标准解析

(四) 差额征税解析(在建项目中对营业税、土地增值税如何差额征税)

(五) 历史成本原则和分解理论在视同销售中的运用

(六) 大市场项目常见的税收筹划思路

(七) 境内外所得的所得税、营业税问题解析

(八) 资产评估增值的资本公积转增资本税收解析

(九) 什么是合法的扣税凭证?

(十) 税务危机公关技巧

第四篇：税务稽查与应对技巧

主讲老师：王越

前言

国家税务总局于2009年12月24日以国税发[2009]157号下发了新的《税务稽查工作规程》，是税务稽查的“宪法”，作为纳税人，如果不了解该规程，显然成不了钻进铁扇公主肚子里的“孙悟空”。

一、税务稽查的基本任务

税务稽查的基本任务，是依法查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税。税务稽查由税务局稽查局依法实施。稽查局主要职责，是依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义务情况及涉税事项进行检查处理，以及围绕检查处理开展的其他相关工作。稽查局具体职责由国家税务总局依照《税收征管法》、《税收征管法细则》有关规定确定。

二、税务稽查内部机构设置

规程第五条：稽查局查处税收违法案件时，实行选案、检查、审理、执行分工制约原则。稽查局设立选案、检查、审理、执行部门，分别实施选案、检查、审理、执行工作。

实践当中各地稽查局也并不一定严格实行“四分离”，但选案、检查、审理必须分离。

三、稽查分类

1．日常稽查要事先通知被查对象。

2．专项稽查是对特定行业或特定类别的纳税人、扣缴义务人所进行的专门税务检查。 3．专案稽查是指税务稽查机关依照法律、法规及有关规定，以立案形式对特定纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况进行的检查处理，包括对举报、转办、交办等案件的稽查。

四、选案环节

1．待查对象确定后，选案部门填制《立案审批表》，附有关资料，经稽查局长批准后立案检查。

2．举报案件的选案

税收违法案件举报中心应当对检举信息进行分析筛选，区分不同情形，经稽查局局长批准后分别处理：

（1）线索清楚，涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗税、虚开发票、制售假发票或者其他严重税收违法行为的，由选案部门列入案源信息。

（2）检举内容不详，无明确线索或者内容重复的，暂存待办。 （3）属于税务局其他部门工作职责范围的，转交相关部门处理。 （4）不属于自己受理范围的检举，将检举材料转送有处理权的单位。 对举报案件分门别类做出处理，杜绝有举报必稽查的传统作法。

3．规程第十二条：省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局稽查局、地方税务局稽查局可以充分利用税源管理和税收违法情况分析成果，结合本地实际，按照以下标准在管辖区域范围内实施分级分类稽查：

（1）纳税人生产经营规模、纳税规模； （2）分地区、分行业、分税种的税负水平； （3）税收违法行为发生频度及轻重程度；

（4）税收违法案件复杂程度；

（5）纳税人产权状况、组织体系构成； （6）其他合理的分类标准。

分级分类稽查应当结合税收违法案件查处、税收专项检查、税收专项整治等相关工作统筹确定。

4．待查对象确定后，选案部门填制《税务稽查立案审批表》，附有关资料，经稽查局局长批准后立案检查。以前是在检查环节立案，现在是选案后就立案，检查环节立案易有弊端，检查人员循私舞弊，发现达到立案标准的，采取方法降低案值以求达不到立案标准，立案就要形成案卷，该移送司法机关的要移送，现在只要是选案对象全部立案，杜绝这种私弊现象。

五、检查环节

1．检查前，应当告知被查对象检查时间、需要准备的资料等，但预先通知有碍检查的除外。检查应当由两名以上检查人员共同实施，并向被查对象出示税务检查证和《税务检查通知书》。一般在《税务检查通知书》上注明税务检查证号，纳税人在送达回证上签章确认。

检查当中，企业财务人员拒不打开财务电脑，税务机关是否可以将电脑予以扣押？ （1）征管法

从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：①书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；②扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：①书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

（2）规程

对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象，可以要求其打开该电子信息系统，或者提供与原始电子数据、电子信息系统技术资料一致的复制件。被查对象拒不打开或者拒不提供的，经稽查局局长批准，可以采用适当的技术手段对该电子信息系统进行直接检查，或者提取、复制电子数据进行检查，但所采用的技术手段不得破坏该电子信息系统原始电子数据，或者影响该电子信息系统正常运行。

2．能否以偷拍证据作为合法证据呢？

调查取证时，不得违反法定程序收集证据材料；不得以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；不得以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取证据材料。所以如果侵犯的是被查对象的非法权益，则可以以偷拍证据作为合法证据。

3．调取账簿、记账凭证、报表和其他有关资料时，应当向被查对象出具《调取账簿资料通知书》，并填写《调取账簿资料清单》交其核对后签章确认。

调取纳税人、扣缴义务人以前会计的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属税务局局长批准，并在3个月内完整退还；调取纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属设区的市、自治州以上税务局局长批准，并在30日内退还。

目前税务稽查电子化手段很强大，往往只要采用查账软件即可拷回企业财务资料。 4．检查环节纳税人的权利：检查结束前，检查人员可以将发现的税收违法事实和依据 2

告知被查对象；必要时，可以向被查对象发出《税务事项通知书》，要求其在限期内书面说明，并提供有关资料；被查对象口头说明的，检查人员应当制作笔录，由当事人签章。（本条至关重要，提出异议有利于下一环节审理部门对被查对象权益的保护）

下列有关税务稽查的有关表述，不正确的是（ ）。 A．税务稽查由税务局稽查局依法实施

B．稽查局主要职责是依法对纳税人纳税情况进行审核

C．稽查局查处税收违法案件时，实行选案、检查、审理、执行分工制约原则

D．税务稽查的基本任务，是依法查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税

A B C D 【正确答案】B 税收违法案件举报中心应当对检举信息进行分析筛选，区分不同情形，经稽查局局长批准后分别处理。下列有关处理不正确的是（ ）。

A．线索清楚，涉嫌逃避追缴欠税的，由选案部门列入案源信息

B．检举内容不详，无明确线索或者内容重复的，由检查部门列入案源信息 C．属于税务局其他部门工作职责范围的，转交相关部门处理 D．不属于自己受理范围的检举，将检举材料转送有处理权的单位

A B C D 【正确答案】B 根据现行《税务稽查工作规程》的规定，“立案”发生在（ ）。 A．选案环节 B．检查环节 C．审理环节 D．执行环节

A B C D 【正确答案】A

第五篇：会计应对税务稽查浅谈

税务稽查作为税务机关的一种执法行为，会直接影响到纳税人，并产生一定的法律后果。由于企业会计处理办法与税收处理办法存在着诸多差异，出现错误在所难免。如何正确应对税务稽查?是企业会计面临的一项重要任务。掌握一些应对税务稽查的技巧，能够降低企业的税务稽查风险。

会计为什么怕税务

对企业来说，税务人员代表国家征税，税务局是国家权力机构，企业必须遵从其要求;税务人员是公务员，要为企业服务。会计人员怕的是税务人员的第一层身份，到底怕税务什么呢?一怕处罚权，企业账务有猫腻时会计会心虚，总担心被税务盯上。二怕自由裁量权，遇到纳税争议，担心税务的解释对自己不利;摊上了税务处罚，害怕处罚的结果偏重。三怕日后的监督权，会计不敢与税务争一日之短长，即便在某个问题上争赢了，日后毕竟还需在此地界经营，好的税企关系至关重要。

会计对税务稽查的心路历程

会计人员最怕的是税务稽查。会计对税务稽核的心理变化，杨良成先生总结为3个字：怕，恨，敬。先是怕，不知道税务为什么来，来了不知道会查什么，可能会查出什么，所以怕。怕其实大可不必，税务稽查为什么来了?来总有来的道理。李克强总理倡导随机选案，税务总局有各种选案机制，碰巧被抽中了所以来;企业行为不端，被举报了所以来;纳税数据有悖常规，被风控分析出比例异常了所以来;或者对某个行业整治所以来。

二是恨，不管怕不怕终究得来，来了只能悉心应对。看到税务稽查人员鸡蛋里挑骨头，就感觉是诚心过来找茬的，恨意会油然而生。恨归恨，来也来了，查也查了，骨头也挑了，事总算结了。就想着客客气气地道别，敬而远之。如果不是被举报或者总局统一安排行业检查或专案检查，税务稽查完结后一般5年之内不会对同一纳税人重复稽查。

与税收征管人员不同，税务稽查人员平常不会与纳税人直接接触，企业与他们联系的机会不多。既然摊上了税务稽查，建议不要轻易“放过”了税务稽查人员，他们对企业的认知相对全面，是税务机构里最专业的老师。如果企业想在税务稽核之后提高税务处理水平，就要做到第4个字“近”。主动走近税务稽查人员，多咨询、多交流，在互动中让感情更近。通过向税务稽查人员学习，使得知识与技能得到提升，让企业与纳税规范的要求贴得更近。

会计怎样看待税务稽查结果

孔子的学生曾参因为种瓜误点被父亲毒打一顿，不省人事。曾参苏醒后装作很高兴的样子，逢人就说，父亲昨天打我了，我得顺着父亲，就当让他出出气好了。孔子听到后，非常气愤，极其不认可曾参的做法，孔子的主张是“小杖受，大杖走”。

把这个故事借鉴过来，会计可将之视为应对税务稽查的立场。一般而言，税务稽查总是能找出问题的，如果惩罚轻微，建议企业不要争辩，要表现出虚心的态度，主动承认自己没有做好，会计人员对税法理解不深，不要因小额罚款跟税务过度争辩。如果税务稽查找出了重大问题，处罚力度很大，如企业认为自己有理，则不能一味迁就，要针对问题作有理有利有节的分辩，尽量为企业扳回一些。

无论如何，企业不宜与税务对立，但并非不能维护自己的合法权益。如果对税务稽查结果有不同意见，可以找合法途径表达诉求。实际上税务稽查对企业也是有顾虑的，担心企业对处罚不服，害怕企业做行政复议，害怕企业申诉，害怕企业投诉。如果纳税争议没有处理好，就成了纳税事故了。如果此类案例较多，可能说明当地税收环境欠佳，这对税务人员的考核、晋升是有影响的。

应对税务稽查结果关键还在于事实与证据，会计人员要做的是主动配合税务稽查，把证据提供充分，不用一味怕税务、瞒税务。如果对税务稽查的结果有争议，要积极沟通，应对时要坚持以事实为依据，做到和谐，进退有据。