施工企业会计分录

2022-07-14

第一篇：施工企业会计分录

施工企业主要会计分录

施工企业会计科目

1、施工企业会计科目的划分流动资产：

货币资金：有现金、银行存款、其他货币资金短期投资应收票据应收帐款坏帐准备预付帐款其他应收款存货待摊费用

待处理流动资产净损失一年内到期的长期债券投资其他流动资产长期投资固定资产：固定资产原价累计折旧固定资产清理工程施工在建工程

待处理固定资产净损失

1 无形资产递延资产其他递延资产递延税款借项负债：短期借款应付票据应付帐款预收帐款其他应付款应付职工薪酬应付福利费未交税金未付利润其他未交款预提费用待扣税金

一年内到期的长期负债其他流动负债长期借款应付债券长期应付款

其他长期负债

其中：住房周传金

递延税款贷项所有者权益：实收资本

资本公积

盈余公积

其中：公益金未分配利润成本类科目：工程施工

人工费、材料费、机械使用费、其他费用间接费工程结算收入

以上很多科目你要根据你们企业特点判断你有没有相应业务，有的话建账，没有了就不用建那个科目

2、再说说涉及的税种：

营业税、教育费附加、城市维护建设税、企业所得税。

没有增值税。此外按地方的政策还有印花税、水利基金等，另还要代扣代缴个人所得税。

税率执行优惠政策税率，营业税为工程造价的3% 城市维护建设税为营业税的7% 教育费附加为营业税的3% 印花税按当地税务局要求走，水利基金金万分之八，

3 企业所得税以应税所得的25%

3、建筑施工企业财务会计核算的科目和其他工业企业没什么大的差别。和其他类型企业比较而言，主要区别是核算成本时用“工程施工”和“间接费”。工程施工下分几个二级分类

人工费(核算一线工人工资、津贴、伙食、补助，但不包括保险，保险在间接费里核算);

材料费(构成工程实体的材料耗用，其中包括工程照明的电费、路面硬化养护的水电费);

机械费(主要是外用电梯、砼输送泵、大型推土机、压路机、两头忙、蛤蟆夯等，包括给这些机械的加油机维修养护费);

其他直接费(不能区分开以上三种费用的支出，但是构成工程实体的支出，例如：土方的二次搬运费、材料的保管费等); 以上是工程施工中的直接费部分

间接费(只要是一线管理人员的工资、一线管理人员及施工人员的保险、现场办公费、五板一图、文明施工、消防、临时设施等等)

直接费加上间接费就是工程项目的成本

再加上上交企业的企业管理费、上缴工程利润、上缴税金就组成了工程总成本。对应的是工程结算收入。发生的成本

借：工程施工—人工费(材料费、机械费、其他直接费)

贷：银行存款

开出工程款时确认主营业务收入，

借：银行存款

贷：主营业务收入—工程结算收入

4 同时结转工程施工

借：主营业务成本---工程结算成本

贷：工程施工—人工费

材料费机械费

月末结转损益

借：本年利润

贷：主营业务成本—工程结算成本

借：主营业务收入—工程结算收入

贷：本年利润

注：按照形象进度结转工程施工，稍有盈利或略有盈利就可以。

工程施工借方余额为未完施工，表示暂时没有相应收入的成本。

如果工程施工全部结转，则余额为零。工程施工余额不可能在贷方。

(一)工程施工

相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。

1、工程施工——合同成本

核算工程合同成本，在合同成本下，设置以下明细科目：

(1)人工费(项目/部门核算)

(2)材料费(项目/部门核算)

(3)机械使用费(项目/部门核算)

(4)其他直接费(项目/部门核算)

(5)分包成本(项目/部门核算)

(6)间接费用

间接费用下设下列明细科目：

管理人员工资(项目/部门核算)

职工福利费(项目/部门核算)

固定资产使用费(项目/部门核算)

低值易耗品摊销(项目/部门核算)

办公费(项目/部门核算)

差旅费(项目/部门核算)

财产保险费(项目/部门核算)

工程保修费(项目/部门核算)

排污费(项目/部门核算)

劳动保护费(项目/部门核算)

检验试验费(项目/部门核算)

外单位管理费(项目/部门核算)

材料整理及零星运费(项目/部门核算)

材料物资盘亏及毁损(项目/部门核算)

取暖费(项目/部门核算)

其他费用(项目/部门核算)

2、工程施工——毛利

核算工程毛利，具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。

(二)机械作业

该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费

6 用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，

可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。

通常情况下，应当设置以下明细科目：工资及附加(部门/设备核算)

燃料及动力(部门/设备核算)

折旧费(部门/设备核算)

配件及修理费(部门/设备核算)

间接费用(部门/设备核算)

(三)应收账款

1、应收工程款(往来单位核算)核算根据工程进度报表或者结算的应收账款

2、应收销货款(往来单位核算)核算施工企业应收产品销售货款

3、应收质保金(往来单位核算)根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。

(四)应付账款

1、应付购货款(往来单位核算)核算应付购货款、设备款等。

2、应付分包款(往来单位核算)核算应付分包工程款

3、暂估应付款(往来单位核算)核算暂估入账的款项(包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账)。

4、应付质保金(往来单位核算)核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。

(五)工程结算(往来单位/项目核算)

核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。

(六)主营业务收入(手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可)

1、目标成本

目标成本下设置以下明细科目： (1)人工费(项目/部门核算) (2)材料费(项目/部门核算) (3)机械使用费(项目/部门核算) (4)其他直接费(项目/部门核算) (5)间接费用(项目/部门核算)

2、税金(项目/部门核算)

3、劳动保护费(项目/部门核算)

4、公司管理费(项目/部门核算)

5、公司利润(项目/部门核算)

其他会计科目的设置基本与其他行业的科目设置相差不大。

施工企业主要会计分录

1、购买材料，

借：原材料

贷：银行存款或应付账款

2、领用时，

借：工程施工--合同成本---材料安装

贷：原材料。

3、工程在建时，都是

借：工程施工---合同成本

贷：原材料等相关科目。

工程结算：一般是指根据合同或发票入账时，借：银行存款/应收账款贷：工程结算。

工程完工时结转收入成本，同时计算出工程施工毛利，分录：借：主营业务成本

工程施工--合同毛利

贷：主营业务收入同时，结算工程，分录：借：工程结算

贷：工程施工--合同毛利

工程施工---合同成本

结转完后，工程施工，与工程结算应无余额。若有余额，期末填报时差额列入存货项。

计提工资：如果是施工人员工资，计提时，分录：

借：工程施工---合同成本--间接费用---工资

贷：应付职工薪酬——工资计提数若是管理人员工资，计提时分录：

借：管理费用

贷：应付职工薪酬管理费用，使用时分录：

借：管理费用

贷：银行存款。

第二篇：工业企业会计分录

工业企业会计作业答案

一、判断

1、固定资产出售或报废的净损益都应计入营业外收入或支出。()

2、一个企业只能在一家银行开立一个基本存款帐户;不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款帐户。()

3、应收款项都可以计提坏帐准备。()

4、为购置无形资产而发生的借款费用应当资本化。()

5、企业取得交易性金融资产时，发生的交易费用应计入“投资收益”科目。()

6、工会经费、职工教育经费应计入“管理费用”科目。()

7、法律主体是会计主体，会计主体必定是法律主体。()

二、单项选择

1、下列各项中，体现谨慎性原则要求的是()。

A、无形资产摊销B、应收帐款计提坏帐准备

C、存货采用历史成本计价D、当期销售收入与费用配比

2、按《公司法》规定，法定盈余公积可不再提取时，意味着法定盈余公积累计额已达到注册资本的()。

A、50%B、30%C、20%D、25%

3、下列转账结算方式中，只可用于同城结算的是()。

A、支票B、托收承付C、商业汇票D、委托收款

4、企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，所体现会计核算的一般原则是()。

A、客观性原则B、一贯性原则C、可比性原则D、实质重于形式原则

5、有一张180天期限的商业汇票，其出票日为3月20日，到期日为()

A、9月15日B、9月16日C、9月20日D、9月21日

6、固定资产改建、扩建过程中发生的变价收入应()

A、计入其他业务收入B、计入营业外收入

C、冲减在建工程成本D、冲减营业外支出

7、企业(一般纳税人)经营业务发生的下列税金支出中，与其损益无关的是()。

A、所得税B、增值税C、印花税D、消费税

8、某企业研制一项新技术，开始并无成功的把握。在研制过程中，企业共发生材料费用50000元，支付人工费用80000元。研制成功后申请获得专利权，申请过程中发生专利登记费40000元，律师费8000元。则该项专利权的入账价值为()元。

A、50000B、130000C、178000D、48000

9、现行资产负债表中，表内各项目分类与排列的主要依据是()。

A、项目金额的大小B、项目的重要性

C、项目的货币性D、项目的流动性

10、商业汇票的付款期由交易双方商定，但最长不能超过()。

A、2个月报B、6个月C、9个月D、12个月

11、固定资产折旧采用加速折旧法符合会计核算的()原则

A、权责发生制原则B、谨慎性原则

C、客观性原则D、划分收益性支出和资本性支出原则

三、多项选择

1、下列各项中，不会引起企业所有者权益总额发生变动的有()。

A、用盈余公积转增资本B、用资本公积转增资本

C、用盈余公积弥补亏损D、企业发生亏损且尚未弥补

2、企业以设备换入一批原材料，下列各项目中，构成原材料入帐成本的有()。

A、设备的帐面价值B、允许抵扣的增值税

C、支付的补价D、支付的运杂费用

3、下列各所有者权益项目中，与企业当年净利润直接相关的是()。

A、实收资本B、资本公积C、盈余公积D、未分配利润

4、下列固定资产需要计提折旧的是()。

A、已提足折旧仍继续使用的机器B、盘亏的设备

C、正在使用的机器D、融资租入的设备

5、在我国，长期借款费用列支的途经可能包括()。

A、计入在建工程成本B、计入财务费用

C、增加营业外支出D、计入存货成本

6、下列属于应收票据核算范围的有()。

A、商业承兑汇票B、银行汇票C、银行承兑汇票D、银行本票

7、下列组织中，可以作为一个会计主体进行会计核算的有()。

A、独资企业B、企业生产车间

C、分公司D、企业集团

四、简答题

1、什么是坏账?会计上应如何确认坏账损失?

2、什么是可变现净值?为什么要对期末存货计提存货跌价准备?

五、业务处理

(一)计算题

2006年初A公司“未分配利润”明细账户有借方余额100000元，实现的税前利润1000000元，纳税所得额1044000元，该公司所得税税率30%，盈余公积提取比例10%，当年未向投资者分配利润。要求：计算A公司2006下列指标。(要计算过程)

1、应交所得税

2、净利润

3、年末提取的盈余公积金

4、年末未分配利润

(二)综合题

2006年11月8日A公司发生火灾烧毁一套机器设备，其原始价值200000元，已提折旧85000元，已提减值准备42000元。清理时，公司以银行存款支付清理费用5000元，残料估价1000元已入库，核定保险公司赔偿损失50000元，赔款尚未收到。

要求：计算该项固定资产的清理净损益。

2、编制该项固定资产报废清理的会计分录。

(三)业务题

1、向H公司赊销商品一批，售价400000元，增值税68000元。现金折扣条件为2/

10、1/20、N/30。采用总价法核算。

第三篇：金融企业会计会计分录大全

第三章存款业务的核算

一、单位活期存款业务的核算

(一)存入现金的核算借：库存现金

贷：吸收存款—活期存款(某单位户)—本金

(二)支取现金的核算

借：吸收存款—活期存款(某单位户)—本金贷：库存现金

(三)支付利息的核算借：利息支出

贷：吸收存款—活期存款(某单位户)—本金

二、单位定期存款业务的核算

(一)单位存入定期存款

借：吸收存款—活期存款(某单位户)—本金贷：吸收存款—定期存款(某单位户)—本金付出：重要空白凭证—单位定期存款证实书

(二)资产负债表日计算确定利息费用

借：利息支出贷：应付利息

借或贷：吸收存款—定期存款(某单位户)—利息调整

(三)支取款项的核算

借：吸收存款—定期存款(某单位户)—本金利息支出/应付利息

贷：吸收存款—活期存款(某单位户)—本金收入：重要空白凭证—单位定期存款证实书

三、单位通知存款的核算

(一)存入

借：吸收存款—活期存款(某单位户) —本金

贷：吸收存款—通知存款(某单位户)(*天)—本金

(二)支取

借：吸收存款——通知存款(某单位户)(*天)—本金

利息支出

贷：吸收存款—活期存款 (某单位户) —本金

一、活期储蓄存款业务核算

(一)存入现金(含续存)借：库存现金

贷：吸收存款—活期储蓄存款(户名)—本金

(二)支取现金的核算

借：吸收存款—活期储蓄存款(户名)—本金贷：库存现金

(三)销户

借：吸收存款—活期储蓄存款(户名)—本金利息支出贷：库存现金

其他应付款—代扣利息所得税

二、整存整取定期储蓄存款的核算

(一)开户借：库存现金

贷：吸收存款—定期储蓄存款(整存整取户)—本金付出：重要空白凭证——定期储蓄存款证实书

(二)提前支取

借：吸收存款—定期储蓄存款(整存整取户)—本金利息支出贷：库存现金

其他应付款—代扣利息所得税

(三)销户

借：吸收存款—定期储蓄存款(整存整取户)—本金利息支出/应付利息贷：库存现金

其他应付款—代扣利息所得税收入：重要空白凭证—定期储蓄存款证实书

第四章贷款业务的核算

一、信用贷款的核算

(一)贷款发放的核算

借：贷款—短期贷款(单位贷款户)—本金

贷：吸收存款—活期存款(单位存款户)—本金

(二)资产负债表日计提利息借：应收利息

贷：利息收入

借或贷：贷款—利息调整

(三)到期贷款收回的核算

借：吸收存款—活期存款(单位存款户)—本金贷：贷款—短期贷款(单位贷款户)—本金利息收入/应收利息

(四)贷款逾期

借：逾期贷款—单位逾期贷款户

贷：贷款—短期贷款(单位贷款户)—本金借：应收利息贷：利息收入

(五)应计贷款转非应计贷款

借：非应计贷款—单位逾期贷款户贷：逾期贷款—单位逾期贷款户借：利息收入贷：应收利息收入：未收贷款利息

二、抵押贷款的核算

(一)贷款发放

借：贷款—抵押贷款(单位贷款户)—本金

贷：吸收存款—活期存款(单位存款户)—本金收入：代保管有价值品 —**单位户

(二)贷款归还

借：吸收存款—活期存款(单位存款户)—本金贷：贷款—抵押贷款(单位贷款户)—本金利息收入应收利息

付出：代保管有价值品 —**单位户

(三)贷款到期不能收回的处理借：抵债资产贷款损失准备

贷：贷款—抵押贷款(单位户)—本金应收利息利息收入其他应收款应交税费

差额借记“营业外支出”或贷记“资产减值损失”

费贷款/个人旅游贷款(户名)—本金

贷：吸收存款—活期储蓄存款(户名)—本金收入：代保管有价值品—个人户

(二)正常贷款扣收本息

借：吸收存款—活期储蓄存款(户名)—本金

贷：贷款—个人住房贷款/个人住房装修贷款/个人汽

车消费贷款/个人旅游贷款(户名)—本金

利息收入

(三)贷款到期全部归还

借：吸收存款—活期储蓄存款(户名)—本金

贷：贷款—个人住房贷款/个人住房装修贷款/个人汽

车消费贷款/个人旅游贷款(户名)—本金

利息收入

二、票据贴现业务的核算

(一)贴现银行办理贴现的处理

贴现利息=贴现金额×贴现天数×月贴现率/30 实付贴现金额=贴现金额 - 贴现利息借：贴现资产——面值

贷：吸收存款—活期存款(贴现申请人户 )贴现资产——利息调整

(二)贴现汇票到期银行收回贴现票款的处理借：吸收存款—活期存款(承兑人户)贴现资产—利息调整贷：贴现资产—面值利息收入

(一)、资产负债表日借：资产减值损失贷：贷款损失准备借：贷款——已减值

贷：贷款——本金

(二)对于确实无法收回的贷款，报批后转销各项贷款借：贷款损失准备

贷：贷款——已减值付出：应收未收利息

第五章支付结算工具的核算

一、转账支票的核算

(一)持票人开户行受理支票借：清算资金往来贷：其他应付款借：其他应付款

贷：吸收存款——活期存款(持票人户)—本金

(二)出票人开户行受理支票借：其他应收款

贷：清算资金往来借：清算资金往来贷：其他应收款

借：吸收存款——活期存款(出票人户)—本金贷：营业外收入——结算罚款收入户

二、银行汇票的核算

(一)签发

(1)转账交付

借：吸收存款——活期存款(申请人户)—本金贷：汇出汇款(2)现金交付借：库存现金贷：汇出汇款

付出：空白重要凭证——银行汇票

(二)结清(汇票有多余款)借：汇出汇款

贷：清算资金往来

吸收存款—活期存款(申请人户)—本金

三、商业汇票的核算

一、商业承兑汇票的核算

(一)付款人开户行收到凭证和汇票(同意付款)借：吸收存款——活期存款(付款人户)—本金贷：清算资金往来

(二)持票人开户行收到票款或退回凭证借：清算资金往来

贷：吸收存款—活期存款(收款人户)—本金

二、银行承兑汇票的核算

(一)承兑银行办理汇票承兑

借：吸收存款—活期存款(承兑申请人户)—本金贷：保证金—银行承兑汇票保证金

借：吸收存款——活期存款(出票人户)—本金贷：手续费及佣金收入收入：开出银行承兑汇票

贷：清算资金往来付出：开出银行承兑汇票(2)出票人账户资金不足借：逾期贷款——出票人户吸收存款——出票人户

保证金—银行承兑汇票保证金贷：清算资金往来付出：开出银行承兑汇票

四、银行本票的核算

(一)签发

借：吸收存款—活期存款(申请人户)—本金或库存现金贷：开出本票

付出：重要空白凭证—银行本票

(二)兑付

借：清算资金往来

贷：吸收存款—活期存款(持票人户)—本金

(三)结清借：开出本票

贷：清算资金往来

一、凭信用卡存取现金的核算(发卡行)

借：吸收存款—信用卡存款(申请人户)—本金贷：清算资金往来

二、异地支取现金(经办行) 借：清算资金往来贷：库存现金

手续费及佣金收入

一、托收承付的核算

借：吸收存款—活期存款(付款人户)—本金贷：清算资金往来

一、同城票据交换的核算(清算差额的处理):

(一)应付差额行转账的会计处理借：清算资金往来—同城票据清算贷：存放中央银行款项

贷：辖内往来汇入行借：辖内往来

贷：吸收存款—活期存款(收款人户)—本金

(二)汇出行所在地为单设机构，汇入行所在地为双设机构——先直后横

汇出行借：吸收存款—活期存款(付款人户)—本金

(二)应收差额行转账的会计处理借：存放中央银行款项

贷：清算资金往来—同城票据清算

一、缴存财政性存款的核算

(一)调增时：

借：存放中央银行款项——财政性存款户贷：存放中央银行款项——准备金户

(二)调减时：

借：存放中央银行款项——准备金户

贷：存放中央银行款项——财政性存款户

二、再贴现

(一)买断式再贴现

(1)商业银行办理再贴现借：存放中央银行款项贴现负债——利息调整贷：贴现负债——面值

(2)资产负债表日计算确定的利息费用借：利息支出

贷：贴现负债——利息调整

(3)再贴现到期时人行直接从付款人处收回资金借：贴现负债——面值利息支出

贷：贴现资产——面值贴现负债——利息调整

(4)到期付款人拒付人行从贴现商业银行收回资金借：贴现负债——面值利息支出

贷：存放中央银行款项贴现负债——利息调整

(二)回购式再贴现

再贴现到期时商业银行向人行回购票据借：贴现负债——面值利息支出

贷：存放中央银行款项贴现负债——利息调整

贷：辖内往来转汇行借：辖内往来贷：同业存放汇入行借：存放同业

贷：吸收存款—活期存款(收款人户)—本金

(三)汇出行、汇入行所在地均为单设机构——先直后横再直

汇出行借：吸收存款—活期存款(付款人户)—本金贷：辖内往来第三地联行

借：辖内往来

贷：同业存放第三地汇入行联行借：存放同业贷：辖内往来汇入行借：辖内往来

贷：吸收存款—活期存款(收款人户)—本金

二、同业拆借

(一)拆借时 (1)拆出机构借：拆出资金

贷：存放中央银行款项 (2)拆入机构

借：存放中央银行款项贷：拆入资金

(二)归还时 (1)拆出机构

借：存放中央银行款项贷：拆出资金

利息收入—同业往来收入户 (2)拆入机构借：拆入资金

利息支出—同业往来收入户贷：存放中央银行款项

(一)结汇业务

借：XX科目外币

贷：货币兑换外币借：货币兑换本币

贷：XX科目本币

(二)售汇业务

借：XX科目本币

贷：货币兑换本币借：货币兑换外币

贷：XX科目外币

(三)套汇

1、一种货币兑换成另一种货币卖出币种的金额

=买入币种金额×买入币种汇买价÷卖出币种汇卖价借：有关科目A外币

贷：货币兑换A外币借：货币兑换本币

贷：货币兑换本币借：货币兑换B外币

贷：有关科目B外币

2、同种外币的现钞与现汇相互转换汇买钞卖的计算公式：

卖出币种现钞金额=买入币种现汇金额×汇买价÷钞卖价钞买汇卖的计算公式：

卖出币种现汇金额=买入币种现钞金额×钞买价÷汇卖价

第四篇：工业企业会计分录流程

1、采购原材料

借：原材料

应交税金—应交增值税—进项税额

贷：银行存款

(应付帐款、票据)

2、生产领用材料

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料

3、分配工资

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬-工资

4计提福利费

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬-福利费

5发工资

借：应付职工薪酬-工资

贷：银行存款(库存现金)

6 平时车间费用

借：制造费用

贷：库存现金

7、月末结转

借：生产成本

贷：制造费用

8、结转完工产品

借：生产成本

贷：库存商品

9、销售商品

借：银行存款(应收帐款、应收票据)

贷：主营业务收入

应交税金—应交增值税-销项税额

10、结转销售商品成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

11、计交税金

借：营业税金及附加

贷：应交税费—城建税

—教育费附加

--地方教育费附加

12、结转厂部费用

借：本年利润

贷：管理费用

13、发生借款利息

① 支出

借：财务费用

贷：银行存款(库存现金)

② 收入

借：银行存款(库存现金)

贷：财务费用

14、结转各项收入

借：主营业务收入

其他业务收入

投资收益

营业外收入

贷：本年利润

15、结转各项费用

借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务支出

主营业务税金及附加

管理费用

营业费用

财务费用

营业外支

16、计交所得税

借：所得税费用

贷：应交税费—应交所得税

17、结转所得税

借：本年利润

贷：所得税费用

18、结转净利润

①盈利

借：本年利润

贷：利润分配

②亏损

借：利润分配

贷：本年利润

第五篇：外贸企业会计分录大全

通过案例帮助你记忆出口企业会计分录!!(出口企业会计分录大全)

利华服装厂为增值税一般纳税人，生产的服装除了内销外，部份出口。2005年1月有关业务如下(该企业1月份无上期留抵税额，服装退税率为13%)：

(1) 购进布料取得增值税专用发票，注明价款1000000元，税款170000元，款项已支付，货物已入库。该发票已认证通过。 (2) 内销一批产品，不含税销售额为500000元。款项已收到。

(3) 报关出口一批产品，离岸价为50000美元(外汇牌价为1：8.3)，款项尚未收到。

[会计核算]

(1)购进原材料

借：原材料 1000000 应交税金—应交增值税(进项税额)170000

贷：银行存款 1170000 (2)内销货物

借：银行存款 585000

贷：主营业务收入—内销 500000 应交税金—应交增值税(销项税额)85000 (3)出口货物

借：应收外汇账款 50000*8.3

贷：主营业务收入—出口 415000 (4)计算出口产品：不得抵减的进项税额

当期不得抵扣的进项税额=出口货物销售额*(出口货物征收率—出口货物退税率) =415000*(17%—13%)=16600元借：主营业务成本 16600

贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)16600 (5)计算当期应纳税额

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—(当期全部进项税额—当期不得抵扣的进项税目额)—上期未抵扣完的进项税额(上期留抵税额)=85000—(170000—16600)= —68400 (6)计算免抵退税额

免抵退税额=出口货物离岸价*出口货物退税率—免抵退税额抵减额(即：免税购进原材料价格*出口货物退税率)=415000*13%—0=53950 (7)计算应退税额

当期应纳税额为负数，即为当期期未留抵税额，且其金额68400 > 当期免抵退税额53950，则：当期应退税额=当期免抵退税额=53950 当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额=0 借：应收补贴款—增值税 53950

贷：应交税金—应交增值税(出口退税)53950 (8) 收到出口退税款借：银行存款 53950

贷：应收补贴款—增值税 53950

(9)结转下期留抵税额为：68400—53950=14450

若：本月进项税额为110000元，其它条件均相同。 (1)计算当期应纳税额

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—(当期全部进项税额—当期不得抵扣的进项税目额)—上期未抵扣完的进项税额(上期留抵税额)

=85000—(110000—16600)= —8400 (2)计算应退税额

当期应纳税额为—8400元，，即为当期期未留抵税额为8400元，且其金额8400元<当期免抵退税额53950元。则：当期应退税额=当期期未留抵税额=8400元。

当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额=53950—8400=45550 借：应收补贴款—增值税 8400

应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)45550

贷：应交税金—应交增值税(出口退税)53950 若：本月进项税额为50000元，其它条件相同。 (1)计算当期应纳税额

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—(当期全部进项税额—当期不得抵扣的进项税目额)—上期未抵扣完的进项税额(上期留抵税额)=85000—(50000—16600)= 51600 (2)计算应退税额

企业应纳税额为正数51600元，故应退税额=0

当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额=53950—0=53950

免、抵、退”税的申报流程

1、免抵退税预申报

时间：本月免抵退税正式申报之前

资料：本月免抵退税明细申报电子数据。

后续处理：到税务机关进行预审后，将预审反馈信息读入出口退税申报系统，并根据反馈疑点调整申报数据。

2、增值税纳税申报

时间：法定的增值税纳税申报期内

资料：

⑴《增值税纳税申报表》及其附表

⑵ 上期的《生产企业出口货物退(免)税申报汇总表》(经退税部门签字盖章)

⑶ 税务机关要求的其他资料

后续处理：

将税务机关审核确认的增值税纳税申报表中的数据录入到出口退税申报系统中，然后填报《生产企业出口货物退(免)税申报汇总表》。

3、免抵退税正式申报

时间：次月1日至15日，逢节假日顺延。资料：

⑴ 免抵退税申报电子数据

⑵ 外汇核销单(退税专用联)或远期收汇证明单

⑶ 出口报关单(退税专用联)

⑷ 代理出口证明

⑸ 出口发票

⑹《生产企业出口货物退(免)税申报明细表》

⑺《生产企业出口货物退(免)税申报汇总表》

⑻《增值税纳税申报表》(经征税部门签字盖章)

有来料加工或进料加工业务的，还须报送以下资料：

⑼ 新办的来料加工海关登记手册原件

⑽ 新办的或要核销的进料加工海关登记手册原件

⑾《生产企业进料加工海关登记手册申报明细表》

⑿《生产企业进料加工进口料件申报明细表》

⒀《生产企业进料加工贸易免税申请表》

⒁《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》

⒂ 税务机关要求的其他资料

以上资料须按照退税部门的规定要求装订成册。

后续处理：

税务机关审核通过后，生成正式反馈信息。企业将正式反馈信息读入至出口退税申报系统中，并更新原申报数据。

“免、抵、退”税的计算

生产企业出口货物”免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价(FOB)以出口发票上的离岸价为准(委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的)，若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整(或年终清算时一并调整)。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报”免、抵、退”税，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。

免抵退税额的计算

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

当期应退税额和当期免抵税额的计算

当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的”期末留抵税额”。

免抵退税不得免征和抵扣税额的计算

免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税税率-出口货物退税率)。

新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额;未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。

免、抵、退”税的年终清算

什么是年终清算?

出口货物退(免)税的年终清算，是税务机关在一个公历年度终了后按照出口退(免)税政策和出口退(免)税管理办法的规定，对出口企业在上一年度已申报办理的退(免)税情况进行一次全面、系统的重新审核、计算、清理和检查。这项工作，既是出口退税管理的一项重要内容，又是对全年出口退税工作的一次全面检查。年终清算，不但是监督和检查出口企业对出口退税的执行和管理情况，而且也是对税务机关日常工作质量、效率高低、办法措施是否得当的一次重要检验。因此年终清算，不仅有利于进一步正确贯彻国家的出口退税政策，使多退的税款及时追回，少退的税款及时补足，还可以促使税企双方不断总结经验教训，扬长避短，更进一步提高出口退税管理的水平。

清算时间：

年度终了后三个月内。

清算范围：

出口企业在上一个年度内当年报关出口并在财务上作销售处理的出口货物的退(免)税款，以及以前年度应退未退结转至上年办理的退(免)税款。

“出口企业”指享受出口退税政策的所有企业。

特殊情况：

出口企业发生下列情况时，退税机关须在年度内进行及时清算。

1.出口企业经营发生变化，如出口企业因某种原因停业、歇业、破产、迁移、转业、合并、分设等; 2.出口企业违反国家有关政策规定，被国家有关部门停止或暂停一定时期出口退税权、出口经营权的。

清算核查重点：

1、出口企业(包括外贸、工贸企业和自营、委托出口货物的生产企业，下同)有无从事”四自三不见”业务涉嫌骗取出口退税的问题。如存在涉嫌骗税问题，要一查到底，不受清算时间的限制。有重大涉嫌骗税问题的，要及时移送有关部门查处。

2、出口企业申报退税所提供的出口货物报关单、增值税专用发票(或普通发票)、专用税票、出口收汇核销单是否规范、真实有效，有无伪造、涂改、非法购买、虚开代开和其他弄虚作假的问题;在具体办理退(免)税过程中，是否真正做到了单证相符、单证和出口货物报关单、出口收汇核销单、专用税票等电子信息相符;

3、出口货物退税率适用是否准确，是否严格按照总局下发的退税率文库审核审批办理退税。对调整出口退税率的货物，是否严格按照出口货物的报关离境日期执行。对多退的税款，要依法扣回，少退的税款予以补退;