施工企业会计核算分录

施工企业会计核算分录（通用11篇）

篇1：施工企业会计核算分录

企业短期借款核算的会计分录

来源：上海会计网 编辑：上海会计网 发布时间：2010-07-04 查看次数：8335

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借人、利息的发生和本金及利息的偿还情况。

企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。该科目贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。

企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。

企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

【例】A股份有限公司于20×7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8％。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付0 A股份有限公司的有关会计处理如下：

（1）1月1日借入短期借款时：

借：银行存款 120000

贷：短期借款 120000

（2）1月末，计提1月份应计利息时：

借：财务费用 800

贷：应付利息 800

本月应计提的利息金额=120000×8％÷12=800（元）本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应记入“财务费用”科目。

2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：

借：财务费用800

应付利息1600

贷：银行存款2400

本例中，1月至2月已经计提的利息为1600元，应借记“应付利息”科目，3月份应当计提的利息为800元，应借记“财务费用”科目；实际支付利息2400元，贷记“银行存款”科目。第二、三季度的会计处理同上。

（4）10月1日偿还银行借款本金时：

借：短期借款 120000

贷：银行存款 120000

如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月以提未付利息：

借：短期借款120000

应付利息1600

贷：银行存款121600

篇2：施工企业会计核算分录

——分录结构示意

[注：主要金额以“Z”/“P”/“Q”表示]

[第八章：所有者权益]

一、收到投资： 借：银行存款原材料—XX无形资产固定资产

应交税费—应交增值税（进项）贷：实收资本

二、资本公积：

借：银行存款（等）贷：实收资本资本公积—资本溢价

三、盈余公积：

1、提取盈余公积：

借：利润分配—提取法定盈余公积—提取任意盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积—任意盈余公积

2、盈余公积补亏：

借：盈余公积—法定盈余公积贷：利润分配—盈余公积补亏 借：利润分配—盈余公积补亏贷：利润分配—未分配利润

3、盈余公积转增资本：

借：盈余公积—法定盈余公积贷：实收资本—XX股东—XX股东 *

4、盈余公积发放股利： 借：盈余公积贷：应付股利

[Z1] [Z2] [Z3] [Z4]

[P：增值税发票][Z+P] [Z][M]

[Z – M]

[Z1] [Z2][Z1][Z2]

[Z][Z] [Z][Z]

[P][P1][P2]

[Z]

篇3：浅谈行政单位“双分录”会计核算

新《制度》最大的亮点是扩大了行政单位“双分录”核算。原制度只对“固定资产”运用“双分录”核算,新《制度》对九个科目使用“双分录”核算,包括非流动资产科目五个、流动资产科目两个、流动负债科目一个、长期负债科目一个,这些变化对行政单位会计核算工作提出了更高的要求。

一、什么是“双分录”以及“双分录”核算的缘由

会计科目是反映和监督会计内容,完成会计核算的手段,新《制度》完善了行政单位会计科目,新增了部分资产类、负债类、净资产类会计科目。会计分录是根据发生的经济业务,运用设定的会计科目,标明其借贷方向和金额的会计记录,是会计处理的重要环节。行政单位“双分录”是指对行政单位资产、负债等的增减变化使用权责发生制进行核算,对收入、支出等的增减变化使用收付实现制进行核算。如果一笔经济业务既存在收入、支出的增减变化,同时又存在非货币性资产或负债的增减变化的情形,那么这笔经济业务的会计处理就要按规定使用“双分录”核算。这样可以全面地反映行政单位的财务状况及预算执行情况。

行政单位会计核算使用“双分录”,是由行政单位会计核算特点及目标决定的。

新《制度》规定,行政单位的收入、支出需要采用收付实现制进行核算,但很多资产、负债在收付实现制下不能全面地反映,“双分录”会计核算就很好地解决了这一问题。“双分录”会计核算使行政单位在保持收入、支出按照收付实现制核算不变的前提下,能较为全面地反映行政单位的资产、负债等情况。

新《制度》规定,行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息,反映行政单位受托责任的履行情况,协助会计信息使用者进行管理、监督和决策。这样的会计核算目标决定了对行政单位某些经济业务采用“双分录”的会计核算方法,能较好地满足会计信息使用者的需求。

二、“双分录”在行政单位会计核算中的使用范围

通过“双分录”的核算,在记录单位预算收支的同时,记录预算收支活动对资产、负债和净资产的影响,能够满足会计核算目标和会计信息使用者的不同需求。原会计制度中针对“固定资产”的“双分录”核算,设置“固定基金”作为“固定资产”的对应科目,表示固定资产在净资产中占用的金额;新制度在净资产核算科目中取消了“固定基金”科目,增设了“资产基金”、“待偿债净资产”两个“双分录”的专用会计科目。

“资产基金”核算行政单位的七个非货币性资产占用净资产的金额。分别按照七个非货币性资产设置明细科目,进行明细核算。“待偿债净资产”核算行政单位因购买物资或服务以及工程建设等发生的两个负债科目,相对应要在净资产中抵减的金额。“资产基金”期末贷方余额,“待偿债净资产”期末借方余额。

行政单位“双分录”核算情况,笔者认为大致可分为以下四类情形:

一是在非流动资产科目核算中,行政单位使用了“双分录”。包括“无形资产”、“ 在建工程”、“ 固定资产”、“政府储备物资”、“公共基础设施”等。

二是在流动资产科目核算中,行政单位使用了“双分录”。包括“预付账款”、“存货”等。

三是在流动负债科目核算中,行政单位使用了“双分录”。即“应付账款”的核算。

四是在长期负债科目核算中,行政单位使用了“双分录”。即“长期应付款”的核算。

行政单位使用“双分录”核算的部分实例:

(一)非流动资产的“双分录”核算,以“无形资产”为例

某单位购入一套办公处理软件,价值为45000 元,新《制度》规定,应按照单位无形资产核算,其会计处理为:

(二)流动资产的“双分录”核算,以“预付账款”为例:

某行政单位购买一批办公桌椅,经过政府采购程序,已与供应商益诚公司签订合同,合同价款为120000 元,但是需要预付20000 元定金,一个月后将货物送达单位,并支付剩余货款,其会计处理为:

一个月后,收到办公桌椅,并验收合格后,支付剩余货款,其账务处理为:

流动负债与长期负债的“双分录”核算,流动负债与长期负债核算方法相同,只存在偿还时间的区别,现以流动负债为例,说明负债的“双分录”核算:

某行政单位通过政府采购程序,与华盛公司签订合同购买十台办公电脑,每台价款3980 元,电脑送到指定地点,并安装调试成功,验收合格,但因当月财政资金支付计划不足,无法及时清偿货款,约定下月初偿还货款。其会计处理为:

三、行政单位使用“双分录”核算的意义

满足了预算管理和财务管理的双重需求。弥补了原会计制度在核算方面和信息反映方面的不足和缺陷。如对“应付账款”和“长期应付款”实行“双分录”核算,不仅反映了行政单位的短期负债和长期负债,而且准确反映了行政单位预算的执行情况。使主管部门不仅能更好地掌握资金动态,提高预算管理水平,而且能够监督预算单位的资产、负债情况,满足了预算管理和财务管理的双重需求。

将收付实现制和权责发生制巧妙地结合,符合会计信息质量要求。“双分录”核算是行政单位会计核算的创新,行政单位使用会计“双分录”,有利于反映行政单位会计核算的真实情况;有利于使国家行政机关切实用好财政资金,节约使用公共资金;同时有利于社会全面监督行政单位预算执行情况。

有利于提供真实的财务报表。会计核算使用“双分录”后,行政单位所提供的财务报表能够清晰地反映资金的运行状态,使报表使用者全面地了解行政单位的资产、负债及预算收支情况。

体现了负债相应需在净资产中冲减的金额,能够更加真实地反映行政单位的净资产情况。负债能否准确核算直接影响净资产的核算水平。新《制度》中新增了“应付账款”、“长期应付款”两个负债类会计科目,并设置了“待偿债净资产”这个净资产的抵减科目,还规定“应付账款”、“长期应付款”采用“双分录”核算;而原会计制度中的负债,只在暂存款中登记,并未反映出由于发生该付债而相应需在净资产中冲减的金额,易造成虚增行政单位净资产,不能够准确地反映单位的财务状况,不利于管理者掌握准确的会计信息。负债类科目使用“双分录”会计核算,真实地反映了单位实有净资产,既符合会计信息质量要求的及时性、相关性,又能够准确反映单位的财务状况,便于管理者决策。

四、新《制度》及“双分录”会计核算的问题研究及建议

应严格控制债权规模,减少由于挂账而少计支出、虚增行政单位结余的情况。有些行政单位内部实行备用金制度,但因各种原因,造成备用金周转不灵活,长期挂账不处理,使得单位支出、结余不实,针对这种情况,单位财务部门应严格控制备用金规模,同时加强宣传,保证年末及时报账,并于每年年末进行备用金的清理,根据实际运行情况,重新核定备用金的额度,严格控制其他应收款的余额;对于购买货物或服务的应按照合同,验收入库后再予以付款,尽量减少预付账款的使用,以保证行政单位支出的真实、完整。

结合内部控制制度,确保单位负债信息的准确性。行政单位依据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定,结合单位内部管理需要,建立健全内部控制制度,是解决“防范会计信息失真,提高会计信息质量”这一问题的有效方法,否则只依靠“双分录”无法保证负债信息的准确性。

新会计制度的实施以及“双分录”的运用,对财务人员的专业能力提出了更高的要求,依靠过去的老经验、老办法处理经济业务已不能适应新《制度》的要求,财务人员应该与时俱进,学习新的知识。财务部门要多创造机会,采取以点带面的方式,抓好在职会计队伍建设,倡导终身学习理念,创造必要的学习条件,鼓励会计人员更新知识结构,不断提高业务素质。

摘要：财政部新修订的《行政单位会计制度》中,规定了对九个非货币性资产、负债使用“双分录”进行核算,扩展了会计“双分录”的运用,对会计核算工作提出了更高的要求,本文从“双分录”的定义、“双分录”核算的缘由、使用范围、核算意义、问题研究等方面进行了论述,并涉及了“双分录”的部分账务处理。

关键词：行政单位会计制度,双分录,会计核算,实例

参考文献

[1]《行政单位会计制度》2013.财库[2013]218号

[2]刘繁荣.行政单位会计“双分录”的意义及运用[J].财会月刊.2014.12上

[3]魏鹏.行政单位“双分录”会计核算概述[J].新智慧财经版,2014.03

[4]李峻.现行行政、事业单位会计制度“双分录”应用问题探析[J].财务与会计,2015.06

[5]李国红.当前行政单位实施“双分录”核算相关问题研究[J].行政事业资产与财务,2015.06

[6]晋晓琴,聂翠萍《.行政单位会计制度(征求意见稿)》的变化[J].财会月刊,2013.23

篇4：施工企业会计核算分录

【关键词】红字分录；蓝字相反分录；红蓝字分录；必要性

由于现行会计准则对工作中涉及红字的相关业务改为相反的会计分录，未再提到红字会计分录，那么是不是在会计核算中不需要编制红字会计分录了呢？笔者认为，虽然准则未提及红字分录，但现实工作中经常出现需要编制红字会计分录的情况，如更正错账、销售退回等都需要使用红字会计分录，尤其是基于信息化的系统中，红字的正确运用显得越来越重要，但因新准则规定用相反分录代替红字分录，使得在实际工作中对相关业务的处理越来越复杂，越来越混乱。因此本文将红字分录与新会计准则中使用的相反分录进行比较分析，并提出笔者的观点：在会计核算中使用红字会计分录十分必要。旨在与会计工作者共同会计核算的最佳方法，给会计核算提供一点帮助。

一、会计核算中涉及红字的情况

在会计核算中，常见的需要采用红字进行处理的业务主要有：

1.错账更正。《会计基础工作规范》中规定，已登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误，可以采用红字法更正，因此会计核算中常用红字分录进行错账更正；

2.对经济业务事项的冲减。红字在会计分录中的运用，除用于冲销错账，还可用于对经济业务事项的冲减，即将原记数额部分或全部予以冲减。笔者对日常需用红字冲减的经济业务事项归纳为：

（1）冲减已入账但多计算的业务金额。如销售退回、进货退出、月初冲回上月末材料已到但发票账单未到的估价入账的分录；

（2）月末分摊材料成本差异（节约差）。采用计划成本进行材料日常核算的企业，月末应计算发出材料应承担的材料成本节约差异。

（3）除上述大多数人认为采用红字处理的业务外，笔者认为需用红字分录的还有利息收入冲减财务费用、销冲多计的各项准备、盘盈存货时冲减管理费用等业务。

二、涉及红字的经济业务采用不同方法的比较

涉及红字的经济业务在业界探讨和实践中应用比较多的方法主要有三种：分别是红字分录法，相反分录法，红蓝字分录法。为了进行几种方法的比较，本文按业界探讨红字分录时常用的错账更正和销售退回分别举例，并引用了业界探讨相关会计处理方法时采用的一些例子。

错账更正的红字分录法，相反分录法，红蓝字分录法比较：

例如某企业生产车间为制造A产品领用甲材料一批，计6800元，会计人员误记为

借：制造费用 8600

贷：原材料 8600

并已登记入账。

2.销售退回、进货退出、月初冲回上月末估价入账的分录等对经济业务事项的冲减。以销售退回为例进行红字分录法，相反分录法，红蓝字分录法比较：

例如企业某月销售产品一批，价款为20000元，增值税销项税为3400元，款项未收。对此业务会计人员已根据相关销售发票编制了分录：

借：应收账款 23400

贷：主营业务收入 20000

应交税费-应交增值税（销项税额） 3400

后因产品质量问题收到对方退货。（三种处理退货业务的方法比较见下表）

三、三种方法的比较分析说明红字分录在会计核算中的必要性

从上表的举例可以看出，三种方法的余额也就是最终结果是一样的，不同的是发生额的数额。

第一种传统红字分录法符合借贷记账原则，且账户的对应关系明晰，经济业务的来龙去脉比较清楚，符合经济业务的经济含义，并且不会导致发生额虚增的情况，也符合电算化系统报表读取数的要求。

第二种方法按准则规定的相反分录法，也符合借贷记账法的原则，会计分录也正确无误，各账户的余额与第一种方法也相同。但发生额比第一种方法增大了，一方面不符合经济业务的经济含义；另一方面在实际工作中容易被利用于调节某些财务指标，如为了增加收入，先做销售后再退货，这样发生额就增大了，尤其实行会计电算化以后，这样处理更容易粉饰财务指标，因为利润表中的收入是按贷方发生额取数的，费用是按借方发生额取数的，相反分录的收入冲减是从借方转出应冲减的数据，并没有减少费用的贷方发生额，费用是按借方发生额取数的，而相反分录的费用冲减是从贷方转出应冲减的数据，并没有减少费用的借方发生额，所以报表自动生成的数字要比实际数大，如果用相反分录，还存在一个问题，如果应交税费-应交增值税（销项税额）在借方，因应交增值税明细账的格式是销项税额只能登记在贷方，这给记账带来困难。

第三种方法采用红蓝字分录法其实主要是为便于登账或为了简化核算工作而采用的相反分录和红字相并用的方法，但笔者认为这这种方法不能反映账户的一一对应关系，且不能解决发生额虚增的问题，实际操作难以理解和把握。因此这方法一般不宜采用。但笔者认为在特殊的业务和特殊的会计分录需要采用红蓝字分录。以利息收入冲减财务费用1000的业务为例，该业务在进行会计核算时，如果编制蓝字会计分录即

借：银行存款 1000

贷：财务费用 1000

这种方法存在的问题与上述相反分录法相同。如果用红字分录法即

借：财务费用1000

贷：银行存款1000

这种方法虽然解决了报表的取数问题，但对银行存款用红字在贷方反映叫人难以理解。因此实际中很多人采用红蓝字分录法即：

借：银行存款 1000

借：财务费用 1000

虽然这种方法不符合借贷记账法的记账规则，但为了满足实务操作上的需要，使某些科目借贷方的发生额不出现虚增，反映的数据真实，并适应会计信息系统的要求，使得这种红蓝字分录法在会计实务中得以应用。

四、结论

通过上面的比较分析，笔者认为尽管新会计准则对红字分录不作規定，但红字分录在会计核算中不可缺少，损益类科目发生额虚增影响利润的计算、计划成本计价时的原材料发生额虚增影响材料成本差异率的计算，从而影响成本差异的分摊，一些账户发生额虚增会影响业绩考核，所以为了确保对“过程”反映的真实性，对账簿记录的可行性，对会计信息系统的适应性，提高会计信息的可比性，建议在错账更正以及冲减业务中，应采用红字更正法，尽量不用相反分录、除利息收入等特殊业务外也尽量不用红蓝字分录。

参考文献：

[1]会计处理中反向记录与红字冲账的比较 李清令 内蒙古财会1994年第2期.

[2]红蓝字更正法与红蓝字分录 邹秋帆《上海会计》 2000年08期.

篇5：学校伙食账核算常用会计分录范文

以下会计分录为初稿，仅供各位报账员参考使用，如有补充或更正，请反馈至邮箱：sjs3077@126.com

一、伙食收费 1.收学生伙食费 ①学期初预收： 借：现金1000 贷：代管款项1000 ②伙食费缴银行 借：银行存款1000 贷：现金1000 ③伙食费缴财政专户

借：其他应收款——财政专户1000 贷：银行存款1000 ④每月财政返还伙食费 借：银行存款200 贷：其他应收款——财政专户200（以上假设应收取的学生伙食费已全部收取上来，如有未收取的部分，记账方法见第七部分）2.收取教职工伙食费

①学期初预收：同预收学生伙食费（上1）②月末现收，直接列为伙食收入： 借：现金100 贷：伙食收入100 ③学期末收取，则每月末结账时先挂其他应收款： 借；其他应收款——××教师100 贷：伙食收入100 学期末收回：

借：现金或银行存款400

贷：其他应收款——××教师400 3.日常零星伙食收入： 借：现金或银行存款80 贷：伙食收入80

二、购物

①购米面油煤等大额物资转账支付 借：库存物资10 贷：银行存款10（如未转账，由现金支付，则贷现金）②物资出库 借：伙食支出5

贷：库存物资5

③小额现金支付直接列为支出 提取现金

使用现金

１ 借：现金8

借：伙食支出2

贷：银行存款8

其他支出1

贷：现金3

三、伙食收入

①将每月将代管款项结转为伙食收入 借：代管款项10 贷：伙食收入10 ②发生其他收入

借：现金或银行存款5 贷：其他收入——利息收入2

——残值收入3 ③学生退伙或退还伙食费 借：代管款项20 贷：现金20

四、学校招待费用

①发生招待费用：

借：其他应收款——红旗小学80 贷：伙食收入——代办伙食70（10人*7元/顿.人）（未额外加餐部分）

现金 10（额外加餐部分，如和学生同餐同价，则无此项）

（伙食支出70已发生并记账，不必重复再列）②收回招待费用

借：现金或银行存款80 贷：其他应收款——红旗小学80（学校大账记账：借：事业支出80，贷：其他应付款——后勤80；还款时记账：借：其他应付款——后勤80，贷：现金或银行存款80，伙食账中不必登记此项）

五、资金借用

①资金借入

还款相反

借：现金或银行存款8

借：借入款项——王五8 贷：借入款项——王五8

贷：现金或银行存款8 ②资金借出

收款相反

借：其他应收款——李四6

借：现金或银行存款6 贷：现金或银行存款6

贷：其他应收款——李四6 ③赊购

还款

借：库存物资80

借：应付账款80

贷：应付账款80

贷：现金或银行存款80

六、工资发放 ①提取现金 借：现金20 贷：银行存款20 ②支付工资

借：伙食支出20 贷：现金20

七、伙食减免和缓缴 ①缓缴：

２ 借：其他应收款——张三100 贷：代管款项100 ②将来收回：

借：现金或银行存款100

贷：其他应收款——张三100 ③减免（学校减免学生伙食费后，该笔款项应由学校公用经费报回，否则无权减免）： 借：其他应收款——红旗小学80 贷：代管款项80 ④将来收回：

借：现金或银行存款80 贷：其他应收款——红旗小学80（红旗小学记账：借：事业支出80，贷：其他应付款——后勤80；还款时记账：借：其他应付款——后勤80，贷：现金或银行存款80，伙食账中不必登记此项）

以上①和③可合并记账，②和④可合并记账，但明细不可合并，仍应分开登记）

八、月末或年末结账（结账后，损益类科目余额应为0）①将收入类科目结转至结余科目 借：伙食收入100

其他收入20

贷：结余120

②将支出类科目结转至结余科目 借：结余110 贷：伙食支出80

其他支出30

③将结余科目结转到结余分配科目（100+20-80-30=10）借：结余10 贷：结余分配10 ④将结余分配转到净资产科目

借：结余分配10 贷：专用基金——风险基金4（10*40%）

——食堂基金 6（10*60%）如果收支相抵为负，则③和④两个分录方向相反。⑤将来使用专用基金——风险基金时 借：专用基金——风险基金2 贷：现金2 ⑥将来使用专用基金——食堂基金时 借：专用基金——食堂基金3 贷：现金3 如为购置固定资产，同时记账：借固定资产3

贷：固定基金3

2015年1月12日

篇6：建筑企业会计分录

一、应收、预收、结算、结转等业务处理

1、预收发包方工程款或备料款

借：银行存款

贷：预收帐款（预收工程款）

借：库存材料

贷：预收帐款（预收工程款）或应付帐款（备料款）

2、与发包单位结算应收的工程款时，确认收入

借：应收帐款或银行存款、现金

贷：工程结算收入（或主营业务收入）

3、收到工程结算价款

借：现金或银行存款、预收帐款（预收工程款）

贷：应收账款、应收票据

4、工程结算时，以预收的工程款和备料款抵扣应收工程款

借：预收帐款

贷：应收帐款（应收工程款）

5、以现金或银行存款支付工程支出

借：工程施工（直接材料、直接人工、机械施工）自营工程，可根据需要自行设立成本项目，如：工资、福利、折旧、材料等等）

借：工程结算成本（转包、分包工程时）

贷：现金或银行存款

6、企业销售商品、材料、供应劳务等应向购货单位收取的帐款

借：应收帐款或银行存款、现金

贷：其他业务收入

7、发生的应付分包单位工程款、接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款或已付款项，应根据供应单位或分包单位的发票帐单

借：工程结算成本（转包、分包）、工程施工（自营）

贷：应付帐款或银行存款、现金

8、应付分包单位工程价款（作为自行完成工作量的分包工程）

借：工程施工

贷：应付帐款

9、应付分包单位工程价款（不作为本单位完成工作量的分包工程）

借：工程结算成本

贷：应付帐款

10、结转工程成本

（作为自行完成工作量的）

借：主营业务成本（自营工程）

贷：工程施工

11、确认工程结算收入：每月末经营部报来当月产值确认单——总账会计根据各项目产值确认当月各项目部的工程结算收入。即：

借：应收账款——建设单位

贷：工程结算收入——各项目部

12、领用物资

a、本单位、管理部门、专项工程领用的材料

借：工程施工辅助生产管理费用等

贷：库存商品

b、拨付给分包单位抵作备料款的材料

借：预付帐款等

贷：库存材料、工程施工或工程结算成本

二、成本和费用——生产费用

1、月份终了，企业应将本月应付工资按职工的工作部门和服务对象进行分配

借：辅助生产

贷：应付工资

2、生产过程中发生的各种材料费用

借：工程施工

贷：库存商品等

3、按规定提取福利费

4、计提固定资产折旧

借：工程施工、辅助生产

贷：应付福利费

贷：累计折旧

5、应付分包单位工程价款（作为自行完成工作量的分工程）

借：工程施工

贷：应付帐款、发生的各种其他直接费用

借：工程施工

贷：银行存款、应付帐款等、发生的各种施工间接费用

借：辅助生产

贷：银行存款、应付帐款等

8、归集施工成本

借：工程施工

贷：辅助生产、结转施工成本

借：主营业务成本

贷：工程施工（自营）

转包、分包工程的成本直接用“工程结算成本”科目处理。或者在“工程施工”下设“工程施工（自营）”和工程施工（分包）二个二级科目，工程完工时或按完工百分比法计算结转到主营业务成本科目中去。

三、计提营业税和预缴企业所得税

1、借：所得税

贷：应交税金——应交所得税

借：应交税金——应交所得税

贷：银行存款

2、计提流转税金：根据每月末经营部报来的产值确认单，按照各项应缴税费的比率，分项目计算出应交税金和其他应交款，即：

借：主营业务税金及附加（各项目部）

贷： 应交税金-营业税：（工程结算收入*3%）

应交税金-城建税(营业税*7%)

其他应交款-教育费附加(营业税*7%)

其他应交款-地方教育费附加(营业税*3%)

其他应交款-水利基金（工程结算收入*0.06%）

其他应交款-印花税（工程结算收入*0.03%）

四、利润

月终，将“工程结算收入（或主营业务收入）”“其他业务收入”“营业外收入”等科目的余额转入“本年利润”科目的贷方

月终，将“工程结算税金及附加”、“工程结算成本”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”科目余额，转入“本年利润”科目的借方

1、工程收入结转

月终，将“工程结算收入（或主营业务收入）”科目余额全部转入“本年利润”科目。

借：工程结算收入（或主营业务收入）

借：其他业务收入

借：营业外收入

贷：本年利润

2、工程成本结转

借：本年利润

贷：工程结算成本（转包、分包工程）

贷：主营业务成本（自营工程）

贷：主营业务税金及附加（各项目部）

贷：管理费用

贷：财务费用

贷：其他业务支出

贷：营业外支出

五、利润分配

终了，结转全年利润时，借：本年利润（赢利时）

贷：利润分配

结转所得税

借：利润分配

贷：所得税

六、外包工程成本处理★★★

1、严格要求承包方在领工程款时提供在税务机关购买的正规收款收据，否则不能进入工程结算成本抵减应纳税所得额，如果进了成本，要在所得税申报时作纳税调整。

2、如果承包方不能提供正规的收款收据，补救措施是：把该项工程应当作自营工程处理，即：收集与工程有关的各项支出的合法票据，记“主营业务成本”。

3、转包、分包工程必须要在施工前与承包方签定工程分包或转包合同。

篇7：工业企业会计分录流程

1、采购原材料

借：原材料

应交税金—应交增值税—进项税额

贷：银行存款

（应付帐款、票据）

2、生产领用材料

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料

3、分配工资

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬-工资

4计提福利费

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬-福利费

5发工资

借：应付职工薪酬-工资

贷：银行存款（库存现金）平时车间费用

借：制造费用

贷：库存现金

7、月末结转

借：生产成本

贷：制造费用

8、结转完工产品

借：生产成本

贷：库存商品

9、销售商品

借：银行存款（应收帐款、应收票据）

贷：主营业务收入

应交税金—应交增值税-销项税额

10、结转销售商品成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

11、计交税金

借：营业税金及附加

贷：应交税费—城建税

—教育费附加

--地方教育费附加

12、结转厂部费用

借：本年利润

贷：管理费用

13、发生借款利息

① 支出

借：财务费用

贷：银行存款（库存现金）

② 收入

借：银行存款（库存现金）

贷：财务费用

14、结转各项收入

借：主营业务收入

其他业务收入

投资收益

营业外收入

贷：本年利润

15、结转各项费用

借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务支出

主营业务税金及附加

管理费用

营业费用

财务费用

营业外支

16、计交所得税

借：所得税费用

贷：应交税费—应交所得税

17、结转所得税

借：本年利润

贷：所得税费用

18、结转净利润

①盈利

借：本年利润

贷：利润分配

②亏损

借：利润分配

篇8：施工企业会计核算分录

一、存货

1. 事业单位的会计处理

(1)购买存货时:借:存货贷:银行存款/零余额账户用款额度/财政拨款收入

(2)消耗存货时:借:事业支出贷:存货

2. 行政单位的会计处理

(1)购买存货时:借:存货贷:资产基金———存货

借:经费支出贷:银行存款/零余额账户用款额度/财政拨款收入

(2)消耗存货时:借:资产基金———存货贷:存货

3. 二者的比较

对存货科目,行政单位采用双分录的会计核算方法,事业单位采用权责发生制基础来核算。可以看到,事业单位在支付款项时没有列支经费支出,此时预算已经支出而没有列支,会造成虚增结转结余资金;在消耗存货时列支经费支出,这不符合预算管理的要求,因为消耗存货时并没有发生实际的预算支出,这会造成虚减结转结余资金。而行政单位通过“双分录”的核算方法实现了在支付款项的同时确认经费支出,从而与预算达到一致,符合预算管理的要求。

二、预付账款

1. 事业单位的会计处理

(1)预付货款时:借:预付账款贷:银行存款/零余额账户用款额度/财政拨款收入

(2)收到相关资产时:借:相关资产贷:预付账款

2. 行政单位的会计处理

(1)预付货款时:借:预付账款贷:资产基金———预付账款

借:经费支出贷:银行存款/零余额账户用款额度/财政拨款收入

(2)收到所购相关资产时:借:相关资产类科目贷:资产基金———相关资产

借:资产基金———预付账款贷;预付账款

3. 二者的比较

预付账款发生时,单位即发生了预算支出。但是由于事业单位没有采用“双分录”的会计核算方法,在预算支出时并没有列支事业支出,与预算口径不一致,会导致虚增结转结余资金。而行政单位会计采用“双分录”的会计核算方法,预付账款发生时,即预算支出时就确认了经费支出,做到了与预算口径保持一致,真实反映单位的结转结余资金,满足预算管理目标的要求。

三、应付账款

1. 事业单位的会计处理

(1)当因赊购存货发生应付账款时:借:存货贷:应付账款

(2)偿还负债时:借:应付账款贷:银行存款/零余额账户用款额度/财政拨款收入

2. 行政单位的会计处理

3. 二者的比较

事业单位偿还负债时发生预算支出,没有列支到事业支出,与预算口径不一致,导致虚增结转结余资金。行政单位采用“双分录”核算方法,在支出货币资金时列支到经费支出,做到与预算保持一致,满足预算管理要求。

四、长期应付款

1. 事业单位的会计处理

(1)发生长期应付款时:借:相关资产贷:长期应付款

(2)偿还长期应付款时:借:长期应付款贷:银行存款/零余额账户用款额度/财政拨款收入

2. 行政单位的会计处理

(1)发生长期应付款时:借:待偿债净资产贷:长期应付款

(2)偿还长期应付款时:借:长期应付款贷:待偿债净资产

借:经费支出贷:银行存款/零余额账户用款额度/财政拨款收入

行政单位与事业单位在长期应付款核算上的差异同应付账款,此处不再赘述。

通过以上比较分析可以看出:相比事业单位,由于行政单位将“双分录”会计核算方法的应用范围扩大至非货币性资产科目和部分负债类科目(应付账款和长期应付款),能够向会计信息使用者提供更真实可靠的预算信息,真实反映单位的预算结转结余资金,更好的满足预算管理的需求。同时我们也可以得到这样的结论:只有流动资产和流动负债同时采用“双分录”的会计核算方法才能向会计信息使用者提供更真实的预算执行信息。

参考文献

篇9：会计分录与抵销分录之辨析

【关键词】 会计分录； 抵销分录； 辨析

工作中，许多财会人员将经济业务事项的会计分录与编制合并财务报表工作底稿中的抵销分录混为一谈，有的人认为会计分录与抵销分录实质上是一回事，只是抵销分录需抵销一部分金额而已，有的人认为这两种分录都需要登记单位的会计账簿等等，这些都是财会人员认识上的误区。为避免实际工作中的失误，本文拟将这两种分录进行一番比较研究，以“验明证身”，让广大财会人员走出混沌，正确地进行单位的会计处理。

一、两种分录的概念及站的角度不同

会计分录是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户方向和金额的一种记录。它是站在各企业单位（如母公司、子公司等）的角度而编制的，在实际工作中，它又是通过填制记账凭证来实现的，是保证各企业单位会计记录正确可靠的重要环节。各企业单位在会计核算中，不论发生什么样的经济业务，都需要在登记账户之前，按照记账规则，填制记账凭证，目的是正确地登记账目以及便于事后检查。

抵销分录是指母公司或控股公司在编制合并财务报表工作底稿时，对于相关应该抵销的报表项目而进行数据调整的一种分录。它是站在母、子公司组成的企业集团这一会计主体的角度，为了客观真实地反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量的信息，而需要将母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项等对个别财务报表的影响予以抵销，也就是要将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。

二、两种分录依据的资料不同

编制会计分录（填制记账凭证）应当以各企业单位实际发生的经济业务事项取得的原始凭证为依据，如企业取得的外来原始凭证“增值税专用发票”、“运费收据”、“银行收款（付款）通知”等，企业自制的原始凭证“领料单”、“收料单”、“产成品入库单”、“库存现金盘点报告表”等都是编制会计分录（填制记账凭证）的依据。

编制抵销分录则是以母公司的个别财务报表以及纳入合并财务报表合并范围的子公司的个别财务报表为依据。除此之外，还需要子公司向母公司提供下列有关资料为依据：一是采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；二是与母公司不一致的会计期间的说明；三是与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；四是所有者权益变动的有关资料；五是编制合并财务报表工作底稿中抵销分录的其他有关资料。

由此可见，编制会计分录（填制记账凭证）需要以原始凭证作附件，而编制抵销分录则无需原始凭证作附件，这也是两种分录的根本区别之一。

三、两种分录借、贷双方使用的名称不同

会计分录借、贷双方使用的是《企业会计准则应用指南》会计科目表中统一规定的一级会计科目名称，而抵销分录使用的是财务报表中的项目名称，只不过财务报表（如资产负债表）中许多项目与会计科目是相同的。这也使得许多财会人员在编制抵销分录时产生了认识上的误区，以为抵销分录与会计分录一样，借、货双方都是使用具体的会计科目。因此，必须对这两种分录借、贷双方使用的名称要有一个清醒的认识，以免工作中造成失误。现举例说明如下：

例1：2012年12月10日，某母公司销售一批商品给其A子公司，售价70 000元，增值税11 900元，本批商品的成本为50 000元，价税款至12月31日尚未收回，母公司对该笔应收账款计提了坏账准备7 000元，假设年初母公司无A子公司应收账款余额。A子公司从母公司购入的这批商品当年全部未售出企业集团，形成了A子公司的年末存货。

分析：

（1）若分别站在母、子公司的角度，则2012年母、子公司应做出如下会计分录，并通过登记账簿反映在各自的个别财务报表中。

①母公司12月10日销售该批商品时

借：应收账款——A子公司 81 900

贷：主营业务收入 70 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 11 900

同时结转销售成本：

借：主营业务成本 50 000

贷：库存商品 50 000

②母公司12月31日计提坏账准备时

借：资产减值损失 7 000

贷：坏账准备 7 000

③A子公司12月10日购进该批商品时

借：库存商品 70 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 11 900

贷：应付账款——母公司 81 900

上述会计分录中的“应收账款”、“应付账款”、“坏账准备”、“库存商品”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“资产减值损失”等均为《企业会计准则应用指南》会计科目表中的会计科目名称。

（2）若站在母、子公司组成的企业集团这一会计主体的角度，则母公司为编制2012年度的合并财务报表，需要依据母公司自身的个别财务报表以及A子公司的个别财务报表和提供的其他有关资料，编制合并财务报表工作底稿中的有关内部债权债务、内部存货交易等的抵销分录如下：

①抵销内部的债权债务

借：应付账款 81 900

贷：应收账款 81 900

②抵销内部应收账款当年计提的坏账准备

借：应收账款——坏账准备 7 000

贷：资产减值损失 7 000

③抵销内部存货交易形成的未实现内部销售利润

借：营业收入 70 000

贷：营业成本 50 000

存货 20 000

上述抵销分录中的“应收账款”、“应付账款”、“资产减值损失”等名称看起来很像是《企业会计准则——应用指南》会计科目表中的会计科目，但其实它们分别是资产负债表及利润表中的项目名称，而“营业收入”、“营业成本”、“存货”显然不是会计科目名称，是利润表与资产负债表中的项目名称。因此，广大财会人员不能模棱两可，产生混淆，应通过本例的对比，严格地将会计分录与抵销分录借、贷双方使用的名称区别开来。

四、两种分录登记账簿与否不同

编制会计分录（填制记账凭证），意味着对经济业务做会计确认，需要将经济业务数据登记对应的总分类账户及其所属的明细分类账户。如前述[例1]（1）中的第一笔会计分录所涉及的“应收账款”账户，就需要分别在“应收账款”总账户的借方登记81 900元，“应收账款”总账户所属的明细分类账户A子公司的借方登记81 900元；同样地，第三笔会计分录所涉及的“应付账款”账户，也需要分别在“应付账款”总账户的贷方登记81 900元，“应付账款”总账户所属的明细分类账户母公司的贷方登记81 900元，等等。

而编制抵销分录意味着要抵销有关会计事项对个别财务报表的影响金额，使得内部交易事项在个别财务报表中的反映与在合并财务报表中的反映一致，它不需要登记任何一方（母公司、子公司）的会计账簿，只需在合并财务报表工作底稿中进行登记，以便得出“合并数”，编制合并财务报表，而且母公司在连续年度编报合并财务报表的情况下，某些上年度已经编制过的抵销分录，下年度需继续编制并登记合并财务报表工作底稿，原因是抵销分录没有登记任何一方（母、子公司）的会计账簿，上年度工作底稿中抵销的金额，在母公司或子公司的会计账簿中仍然存在。现将前述[例1]（2）中的三笔抵销分录登记某母公司合并财务报表工作底稿（简表）的情况列示如表1。

结束语

综上所述，经济业务事项的会计分录与编制合并财务报表工作底稿中的抵销分录存在着概念及站的角度、依据的资料、借贷双方使用的名称、登记賬簿与否等的不同，我们只要理性地认识，冷静地分析，就一定能够走出误区，泾渭分明地将这两种分录区别开来。相信本文的阐析能给读者以心得。

【主要参考文献】

[1] 陈国辉，迟旭升.基础会计——2版[M].大连：东北财经大学出版社，2009（2010重印）.

[2] 财政部会计资格评价中心编.中级会计实务[M]. 北京：经济科学出版社，2010.

篇10：施工企业会计核算分录

施工企业，按照新会计准则规定，通常每月根据确认的产值确认收入，年底根据确认的数额确认收入，并对其他月份进行适当调整。产值确认后，确认合同毛利，记入“工程施工——合同毛利”科目，“主营业务收入”与 “工程施工——合同毛利”的差额计入主营业务成本科目。

参照新的《施工企业核算办法》

1．每月根据确认的产值确认收入，结转成本。

借：主营业务成本

借：工程施工——合同毛利

贷：主营业务收入

2．年末根据工程部核实的项目进行收入和成本的调整（调减用负数）

借：主营业务成本

借：工程施工——合同毛利

贷：主营业务收入

3．工程完工后，应根据决算文件，扣除以前确认的收入和成本，来确认当期收入和成本

借：主营业务成本

借：工程施工——合同毛利

贷：主营业务收入

4．计算各期应交纳的税金及附加

借：主营业务税金及附加

贷：应交税费——应交营业税

贷：应交税费——应交城建税

贷：应交税费——应交教育费附加

（五）工程结算 参照新的《施工企业核算办法》

（六）工程决算

工程完工决算后，应将工程结算科目与工程施工科目冲抵，冲抵后，工程施工科目与工程结算科目余额均为零。

借：工程结算

贷：工程施工——合同成本

篇11：施工企业会计核算分录

一、初始投资成本;

1、购入长期股权投资：按实际支付价款+支付手续用及佣金作为长期股权投资成本;

比如：某公司1月1日用银行存款150万元购买A公司的普通股100万股作为长期股权投资，同时支付经纪人佣金5000元，占A公司总股本3%，该公司1月1日会计分录如下：

借;长期股权投资1505000

贷：银行存款1505000

2、小企业接受投资者投入的长期股权投资：按投资各方确认的价值为长期股权投资成本;

借：长期股权投资250000

贷：实收资本/股本250000

二、后续计量：

A、成本法;采用成本法核算的小企业，除了追加或收回投资外，长期股权投资的帐面余额一般应保持不变!

(1)被投资单位宣告发放现金股利或利润时：

借：应收股息10万

贷：投资收益10万

(2)实际收到被投资单位现金股利或利息时;

借;银行存款10万

贷;应收股息10万

B、权益法;采用权益法核算的小企业，长期股权投资的帐面余额应根据小企业享有被投资单位的所有者权益份额的变动，对长期股权投资的帐面余额进行调整;

(1)比如：被投资单位当年实现净利润100万，小企业占80%份额，反之亏损做相应反分录;

借：长期股权投资100*80%=80万

贷：投资收益80万

(2)被投资单位宣告发派现金股利或利润时80万元，小企业按持有份额80%做分录

借：应收股息64万

贷：长期股权投资64万

(3)实际收到时发放股息时：

借;银行存款64万

贷：应收股息64万

(4)被投资单位其他形式的所者权益变动时：比如：被投资单位接受捐赠50万元

则小企业按份额80%*50万元=40万元

借：长期股权投资40万

贷：资本公积-其他40万

三、期末计量(减值)

长期股权投资在按照规定进行核算确定其帐面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准则规定计提减值准备。

借：投资收益0

贷：长期股权投资减值准备20000

四、处置处理

企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的帐面价值，出售所得价款与处置帐面价值之间的差额应确认为处置损益。

采用权益法下，原计“资本公积”的金额，在处置时，应进行结转，转入当期损益。

如：借：银行存款(实际处置价款)

长期股权投资减值准备(已计提帐面余额

贷：长期股权投资(帐面余额)

投资收益(或为借方)