我国审计执业环境研究论文提纲

论文题目：会计师事务所转制、审计师知识资本与审计质量研究

摘要：独立审计是资本市场规制的一项重要制度安排,会计师事务所作为审计业务执行的主体,在实现自身发展的同时还需要提高审计质量,从而维护会计信息安全、保障资本市场有效运转。我国注册会计师行业自1980年恢复重建后,一直在探索审计质量提升与可持续发展之路,会计师事务所组织形式选择是其中的一个重要方面。2009年国办56号文件颁布实施以来,截至目前国内大中型会计师事务所普遍完成了以特殊普通合伙转制为主要内容的组织形式转换。转制的顺利完成为我国注册会计师行业国际化发展战略的实现奠定了良好的基础,成为行业发展史上一次具有里程碑意义的重大变革。审计质量是关乎注册会计师行业生存和发展的根本,会计师事务所转制是否有助于提高审计质量,成为行业监管部门和社会各界所共同关注的问题。公司制与合伙制两种基本企业组织形态之间的差异不仅表现在外在的风险承担方式上,更存在于内部决策权配置与收益分配机制中。会计师事务所转制所引致的治理结构下权责分配机制的变化,不仅影响会计师事务所的整体风险意识和质量控制,而且对于审计师的执业行为和工作态度有着更为直接的影响。各国（地区）的审计实践充分表明,维持高质量审计服务并对客户公司会计信息披露质量进行合理保证,是会计师事务所获得市场声誉和竞争优势的基础,而这一切又与审计师的知识资本水平及其执业审慎性密切相关。知识资本不仅具有很强的价值创造力,而且能够在被运用于实践的过程中实现其自身价值的增殖,有助于审计师获取和积累新的更具创造力的知识和技能。高知识资本审计师具有较强的能动性与学习能力,对知识资本的运用能力也更强,需要对他们的专用性投资进行有效激励,以更好地发挥知识资本的动态增值性与价值创造力。会计师事务所组织形式及其治理结构中所内含的激励与约束机制,是影响审计师有效获取知识并运用专业知识和技能进行高质量执业活动的一个重要因素。将会计师事务所转制及其审计质量提高效应研究拓展到审计师个体层面,并进而对审计师知识资本与审计质量之间关系进行动态考察,理论与现实意义都较为重要。本文由审计师知识资本的动态特征入手,分析知识资本运用过程中能动创造性与动态增值作用实现的路径,考察会计师事务所转制前后激励与约束机制的整体差异对知识资本创造以致审计质量提高的影响效果。首先由决策权配置、收益分配与风险承担等权责分配机制变化的多重视角,对会计师事务所转制与审计质量之间的关系做了系统考察;并将研究视角拓展到审计师个体层面,探讨事务所转制背景下知识资本与审计质量之间的动态关系,揭示不同治理结构下权责分配机制差异对审计师行为以及审计质量的影响;在理论分析与数理模型推导的基础上,提出会计师事务所转制、审计师知识资本与审计质量之间关系的基础命题;以基础命题为依据进行演绎推理提出具体的待检验假说,并基于我国特定的经济环境和制度背景设定合理的计量检验模型,选取2007至2015年之间沪深A股上市公司的财务报告及相应的审计报告为初始研究样本,对待检验假说进行实证检验,并基于实证分析结果得出具体的研究结论。整体而言,理论与实证分析得出的研究结论主要包括三个方面。第一,会计师事务所由有限责任公司制转制为特殊普通合伙制,决策权配置、收益分配与风险承担机制的整体变化对审计师执业行为产生了很强的激励作用,提高了审计师的执业努力程度与执业审慎性,进而有助于事务所审计质量的整体提升。以会计师事务所转制所引致的权责分配机制变化的多视角分析为基础,通过数理模型推导提出会计师事务所转制与审计质量之间关系的基础命题,进而通过演绎推理提出基于事务所整体质量控制和风险识别情况下的理论假说并对其进行实证分析。研究结果显示:（1）伴随着会计师事务所组织形式的转变,其内部治理结构与权责分配机制也随之改变,特殊普通合伙事务所内的决策权配置与收益分配机制提高了审计师的合作意愿与执业积极性,风险共担机制增加了审计师的法律责任并敦促其提高风险意识,这些方面都有助于提高审计师的执业努力程度和执业审慎性,从而对客户公司管理层进行盈余操纵的行为表现出了更强的抑制作用,整体上提高了会计师事务所的审计质量。（2）特殊普通合伙制会计师事务所内的风险分担机制增加了审计师个体的法律责任,使得他们在面对高法律风险客户时保持更高的警惕性,对这类客户的风险意识也更为敏感,进而在执业过程中实施更为谨慎的审计程序,意图降低审计失败以及由此遭致的审计诉讼风险的概率,在客观上提高了所审计公司财务报表的盈余质量。（3）在对会计师事务所转制前后样本进行分组后,数据表明不同组织形式下会计师事务所及其审计师对法律风险的识别及控制情况仍然存在差异,并且会计师事务所对转制政策带来的预期法律风险变化做出了预防性反应,从而对高法律风险客户盈余操控行为的抑制作用更加显著。（4）剔除国际“四大”国内合作所的相关样本后对本土事务所转制效果的集中考察,同样显示事务所转制促进了审计执业对上市公司盈余操纵行为抑制作用的有效发挥,并进一步抑制了高法律风险公司的高盈余操纵现象。（5）区分上市公司盈余操纵的方向之后,会计师事务所转制对于上市公司正向盈余操纵行为的抑制效果非常显著,并且这一现象在高法律风险公司财务报表样本中表现得更加明显;而对于负向盈余操纵行为,上述抑制效果虽然存在但表现并不明显,这可能与审计师执业过程对客户公司管理层的正向盈余操纵行为保持更高的审慎性有关。第二,审计师的知识资本水平越高其胜任能力与独立性程度越高,从而有助于提高审计质量;并且审计师的受教育程度与执业经验之间在提高审计质量方面存在着交互效应。在分析审计师知识资本与审计质量之间关系的基础上,通过数理模型推导提出基础命题,进而实证考察了审计师教育水平和执业经验两个方面以及它们之间的交互作用对审计质量的影响。研究结果显示:（1）审计师个体所受的教育水平越高,其所拥有的通用性审计业务知识和技能也就越多,较强的学习能力也有助于知识资本的进一步积累,使得审计师拥有较强的胜任能力,从而对被审计客户管理层的财务报表盈余操纵行为表现出较强的抑制作用,进而提高了审计报告质量。（2）执业经验较为丰富的审计师自身的风险意识与风险识别能力更强,能够设计并实施恰当的审计程序,根据被审计客户的财务及治理状况确定被审计公司财务报表中可能存在错报或漏报的范围,并进行有效的职业判断,从而更加有助于保证财务报表信息的可信性并提高审计质量。（3）审计师所接受的学历教育水平越高其学习能力和获取新知识的能力也就越强,能够在审计执业的过程中随着经验的增加而不断获取新的审计相关业务知识,从而进一步增加了控制审计风险、适应新的审计业务以及进行有效的职业判断的能力,这有助于其更好地进行审计工作、保证客户财务报表的信息质量。（4）区分上市公司盈余操纵的方向之后,结果显示审计师知识资本水平的增加能够提高审计师的胜任能力和独立性,进而更好地发挥对上市公司财务报表正向盈余操纵的抑制作用,而对于客户公司管理层的负向盈余操纵行为,上述抑制效果虽然存在但表现并不明显。审计师的教育水平和执业经验两个变量之间所产生的交互效应,也主要表现在对上市公司正向盈余操纵行为的抑制作用上。（5）对于审计报告的签字复核审计师而言,其所受的教育水平和拥有的执业经验与被审计客户财务报表可操纵性应计绝对值之间的相关性均不明显,说明他们对于具体审计项目主要起到二级或三级复核作用,在较少参与审计项目执行的情况下,即便拥有较高的知识资本也难以进一步指出被审计客户财务报告中存在的问题,在审计执业和审计质量提高过程中所发挥的作用有限。第三,会计师事务所特殊普通合伙转制后的权责配置与晋升机制,对高知识资本审计师的专用性投资有更好的激励效果,从而影响知识资本能动创造性与动态增值作用的发挥,强化了审计师知识资本与审计质量之间的正向关系。首先分析会计师事务所转制对高知识资本审计师及其知识资本运用能力的影响,并通过数理模型推导命题,进而合理设定计量模型以进一步检验事务所转制、审计师知识资本与审计质量之间关系的理论假说。研究结果显示:（1）特殊普通合伙制会计师事务所内晋升激励与权责分配机制作用下,教育水平较高的审计师在现有显性知识资本基础上进行知识集成的动机会更强,更加有助于其知识资本动态增值作用的实现,从而更快地获取和掌握新的业务知识和技能,在事务所执业过程中扮演更加重要的角色,对上市公司财务报表质量保证的公允性程度更高。（2）会计师事务所转制后,在合伙人晋升与权责分配机制激励作用下,拥有丰富执业经验的审计师可以凭借其较高的知识集成能力,通过“干中学”过程中的隐性知识积累,不断获取更多新的审计业务知识和技能,并且通过知识资本的自我循环累积效应,进一步提高职业判断能力和审计业务质量控制能力,从而对上市公司的盈余操纵行为表现出更强的抑制效果。（3）样本分组测试的结果表明:高教育水平审计师对事务所转制前后权责配置机制的变化更加敏感,更加倾向于进一步对知识资本进行专用性投资来提高胜任能力,从而在决策权配置和收益分配方面谋求更多权益,并规避由事务所转制所引致的风险或潜在损失,对上市公司盈余操控行为的抑制作用更加显著;伴随着事务所转制带来的激励与约束机制的变化,执业经验丰富的审计师通过“干中学”过程对知识资本进行专用性投资的意愿更强,并且凭借较高的知识集成能力不断获取更多新的审计业务知识和技能,其执业行为对上市公司财务报表盈余操纵现象的抑制效果不断增强。（4）本土会计师事务所转制后,合伙治理结构在发挥高知识资本审计师激励作用方面已取得了较好的效果,教育水平和执业经验较高的审计师通过发挥较高的知识吸收与集成能力,不断增强对上市公司管理层盈余操纵行为的抑制作用,从而在更大程度上促进了审计质量的提高。（5）区分上市公司盈余操纵的方向后,在特殊普通合伙制会计师事务所内合伙人晋升与权责分配机制的激励作用下,高知识资本审计师对上市公司管理层的正向盈余操纵行为表现出更强的抑制作用,但这种抑制作用在上市公司的负向盈余操纵行为中表现的不明显。综上所述,本文立足于我国大中型会计师事务所特殊普通合伙转制这一重要制度背景,由决策权配置、收益分配与风险承担等权责配置机制的多重视角,对事务所转制与审计质量之间的关系进行系统分析;进而深入到审计师个体层面探讨知识资本与审计质量之间的关系,并将这一关系嵌入到事务所转制所引致的激励与约束机制变化之中进行动态考察,揭示不同治理结构下权责分配机制差异对审计师行为以及审计质量的影响,以期推进对审计质量提升机理的研究,深化对知识型员工激励与知识型企业治理的认识。具体而言,本文的研究意义体现在三个方面:其一,本文由会计师事务所内部决策权配置、收益分配与风险承担等权责配置机制的多重视角,对事务所转制与审计质量之间的关系做出系统和动态的分析与研究,将会计师事务所转制的审计质量提高效应予以整体呈现,从而有助于深化会计师事务所治理结构及激励机制对审计质量影响的理论认识。其二,本文通过教育水平和执业经验两个基本维度,考察审计师知识资本与审计质量之间的关系,并以会计师事务所转制所引致的激励与约束机制变化为视角,通过对审计师知识资本运用与增值过程的考察,系统分析审计师知识资本实现动态增值的作用路径与审计质量提升的内在机理,是对审计质量领域相关研究的动态深化。其三,本文研究聚焦于会计师事务所内部激励与约束机制的动态变化,对审计师知识资本与审计质量之间的关系进行动态研究,有助于提高对会计师事务所内部治理与外部监管机制设计实施及其作用的理论认识,推动注册会计师行业不断提高审计服务质量,实现内涵式可持续发展。本文研究不仅有助于深化对审计质量形成与提升机理以及知识型企业治理的认识,同时也为注册会计师行业规制和发展政策的制定与评估提供了理论依据。

关键词：会计师事务所;转制;审计师;知识资本;审计质量

学科专业：会计学

摘要

abstract

1 导论

1.1 研究背景与意义

1.1.1 研究背景

1.1.2 研究意义

1.2 研究思路与方法

1.2.1 研究思路

1.2.2 研究方法

1.3 研究内容与结构安排

1.3.1 研究内容

1.3.2 结构安排

1.4 研究创新与不足

1.4.1 研究创新

1.4.2 研究不足

2 文献综述

2.1 会计师事务所转制与审计质量

2.1.1 理论研究层面

2.1.2 实证研究层面

2.2 审计师知识资本与审计质量

2.2.1 教育水平维度

2.2.2 执业经验维度

2.3 文献评述

3 会计师事务所转制、审计师知识资本与审计质量的理论概述

3.1 审计质量的内涵、影响因素与度量指标

3.1.1 审计质量的内涵

3.1.2 审计质量的影响因素

3.1.3 审计质量的度量指标

3.2 审计师知识资本的内涵、特征与衡量维度

3.2.1 审计师知识资本的内涵与特征

3.2.2 审计师知识资本的衡量维度与度量指标

3.3 会计师事务所转制概念的界定与组织形式比较

3.3.1 会计师事务所转制概念的界定

3.3.2 公司制与合伙制之间权责分配差异的比较分析

3.3.3 合伙制范畴下若干具体组织形式的比较分析

3.4 会计师事务所转制、审计师知识资本与审计质量的理论基础

3.4.1 知识基础观与动态能力理论

3.4.2 知识集成理论

3.4.3 知识治理理论

3.4.4 高阶梯队理论

4 会计师事务所转制、审计师知识资本与审计质量的机理分析

4.1 会计师事务所转制与审计质量

4.1.1 基于决策权配置视角

4.1.2 基于利润分享视角

4.1.3 基于法律责任视角

4.1.4 模型分析与命题提出

4.2 审计师知识资本与审计质量

4.2.1 教育水平维度的分析

4.2.2 执业经验维度的分析

4.2.3 模型分析与命题提出

4.3 会计师事务所转制、审计师知识资本与审计质量

4.3.1 审计师知识资本特征与审计质量动态提升路径

4.3.2 激励机制变化下的审计师知识资本与审计质量

4.3.3 模型分析与命题提出

4.4 本章小结

5 会计师事务所转制与审计质量的实证检验

5.1 理论分析与假设提出

5.2 研究设计

5.2.1 样本选择

5.2.2 变量定义

5.2.3 模型设定

5.3 实证结果与分析

5.3.1 描述性统计

5.3.2 相关性检验

5.3.3 多元回归分析

5.4 进一步分析与稳健性测试

5.4.1 进一步分析

5.4.2 稳健性测试

5.5 本章小结

6 审计师知识资本与审计质量的实证检验

6.1 理论分析与假设提出

6.2 研究设计

6.2.1 样本选择

6.2.2 变量定义

6.2.3 模型设定

6.3 实证结果与分析

6.3.1 描述性统计

6.3.2 相关性检验

6.3.3 多元回归分析

6.4 进一步分析与稳健性测试

6.4.1 进一步分析

6.4.2 稳健性测试

6.5 本章小结

7 会计师事务所转制、审计师知识资本与审计质量的实证检验

7.1 理论分析与假设提出

7.2 研究设计

7.2.1 样本选择

7.2.2 变量定义

7.2.3 模型设定

7.3 实证结果与分析

7.3.1 描述性统计

7.3.2 相关性检验

7.3.3 多元回归分析

7.4 进一步分析与稳健性测试

7.4.1 进一步分析

7.4.2 稳健性测试

7.5 本章小结

8 研究结论及政策建议

8.1 研究结论与展望

8.1.1 本文研究结论

8.1.2 未来研究方向

8.2 政策建议

8.2.1 加强对知识资本的管理促进审计师能力的发挥

8.2.2 变知识管理为知识治理打造事务所核心竞争力

8.2.3 完善自律监管协同机制巩固事务所转制的成效

8.2.4 构建校所协同育人机制提高审计行业人才素质

参考文献

科研成果