我国税制结构分析论文

摘要：美国税收实行分税制，以直接税和所得税为主，法制化程度高，高度规范。本文探讨了美国税收改革的思路，《减税与就业法案》的具体内容，以及我国对美国税改法案的应对。关键词：税收改革税收收入美国税收美国的税收制度经过上百年的更新与修改，现在可以说是非常完善了。以下是小编精心整理的《我国税制结构分析论文(精选3篇)》，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。

我国税制结构分析论文 篇1：

２００６年１－５期要目

金融理论研究

中国金融制度变迁的]化逻辑分析

…………………………吴海兵,黄添勇,M·M·Rahman(1-2)

金融体系风险分担理论研究综述 ……………………马 宇(1-5)

对我国金融效率的实证分析 …………………沈 能,赵建强(1-7)

风险系数估计的修正与拓展评析 ……………………何 青(1-11)

基于无套利理论的MBS市场价值定价方法研究

……………………………………………李大鹏,陈伟忠(1-14)

企业债券融资对我国银行业的影响 ………何志刚,胡 滨(1-16)

叶适纸币思想浅析 ……………………………………彭 澜(1-19)

2005年度全球1000家大银行述评 …………………王树同(1-21)

中国区域金融发展与经济增长关系的实证分析 ……马瑞永(2-2)

转型时期我国货币需求的协整分析 …………………高云峰(2-6)

有关货币错配问题研究的文献综述 …………………唐宋元(2-10)

美联储货币政策传导和操作特点评析 ………………尹继志(2-14)

发展我国私人银行业务的策略思考 …………………薛桂清(2-17)

加快发展商业银行中间业务的思考 …………………刘学兵(2-19)

河北省农村金融服务存在的问题及改进建议 ………刘莉亚(2-21)

推动融资体制创新 支持中小企业发展 …鲍静海,郭 蕾(2-23)

中国货币政策与财政政策配合实践研究 …毕海霞,岑 讳(2-25)

一般债权作为质:标的物的可行性分析 …高晓霞,李文辉(2-27)

证券投资基金法与相关法律的衔接与完善 …刘培培,刘军霞(2-29)

“双过剩”下商业银行的困境及出路 …………董玉华,蒋剑平(3-2)

东亚国家外汇储备高增长的困境与出路 ……………王 琛(3-5)

ROCA评价体系及其在银行监管中的应用 ……………王 飞(3-8)

资本项目开放与金融安全 ……………………………肖 崎(3-11)

中小企业信用担保研究综述 ………………王传东,王家传(3-11)

外国地方政府债务管理的比较与启示 ………………黄春蕾(3-17)

如何提高我国养老保险基金的投资效益…杨文杰,阎东彬,梁巍(3-20)

河北省小康建设中的金融支持问题研究

…………………………保定金融高等专科学校课题组(3-23)

人民币有效汇率与我国外商直接投资的关系 ………陈帮能(3-26)

我国省级区域金融生态系统评价 ……………韩大海,徐效坡(4-2)

现代金融契约理论研究述评 …………………徐子尧,牟德富(4-7)

投资学两种研究范式的比较 ………………胡旭阳,史晋川(4-11)

当代西方区域金融研究 ………………………………郑长德(4-14)

东亚区域汇率协调:理论与现实选择 ………谢罗奇,黄明华(4-16)

东亚货币合作中中日货币竞争力比较 ………………郭 华(4-20)

中国资本流动的金融安全度测算 ……………………郝俊香(4-22)

住房抵:贷款证券化的证券品种设计研究 …………李大鹏(4-26)

非行政干预条件下企业融资行为的博弈分析 ………段迎君(4-29)

国际平价条件传导机制与金融危机 …………………梁江波(4-31)

政策性金融与开发性金融的理论与实践 ……………王 伟(5-2)

美国投资银行的组织形式､治理结构与激励约束机制…马广奇(5-5)

货币问题的新政治经济学解释 ………………………李增刚(5-9)

外汇储备管理体系的国际比较与借鉴 ………………孔立平(5-12)

国外利率市场化改革中的经验教训分析 ……………周素彦(5-14)

货币政策透明度:理论分析与操作实践 ……………尹继志(5-16)

商业银行信贷风险计量模型应用研究 ………………李树杰(5-19)

金融企业集群发展动因研究 …………………………滕春强(5-23)

国际收支调节理论研究概述 ………………杨晋丽,李仲明(5-25)

河北省中小金融机构发展战略研究

…………………………保定金融高等专科学校课题组(5-28)

对规范与发展欠发达地区民间融资问题的思考…牛永涛,程普(5-32)

经济学术研究

行为研究的路径分析 …………………………刘继云,孙绍荣(1-24)

资产证券化会计问题研究 ……………………………胡永康(1-28)

关于优化公共支出结构的思考………………………阎东彬(1-31)

论风险经营时代的企业绩效评价新思维 …严津丽,陈 戈(1-33)

区域经济增长理论与中国非均衡协调发展模式…昝德银,陈华(2-31)

原产地规则的灰色区域与非关税壁垒 ………………谷祖莎(2-34)

绿色会计与可持续发展的关系研究 ………陈金香,王建中(2-37)

跨国并购管制与国家经济安全 ……………陈 华,张春燕(3-29)

论房产营销的行为技巧 ………………………………华东晖(3-32)

我国粮食需求分析与预测 …………刘晓俊,李春萍,侯 聪(3-34)

论反倾销过程中欧盟委员会的自由裁量权 …贺五一,聂小蓬(4-34)

西方国家发展中小企业的经验与启示…乔香兰,张金胜,王杰(4-37)

税制结构分析与我国税制结构选择 …………………侯艳蕾(5-35)

作业基础预算与成本管理的比较与整合 …龚光明,苑丽丽(5-37)

金融市场研究

证券公司脆弱性的契约制度剖析 ……………………于长福(1-35)

上市公司收购信息披露的市场效应比较 ……………段盛华(1-38)

在我国发展MBS的可行性分析 ……………………刘 蓬(1-42)

企业债券风险估值与简化式方法 …………侯乃聪,张 燃(1-45)

我国股市资金流动速度分析 …………………………马 达(2-39)

我国IPO股票长期弱势中研究方法的差异性与实证研究

……………………………………………………杜俊涛(2-43)

差异化发展:我国中小基金公司的出路 ……………王 平(2-46)

沪深股市的引导性关系研究 ………………高 琦,朱 岚(2-49)

“十一五”时期我国资本市场科学发展的思考 ………王兰军(3-35)

我国证券监管现状及改进措施 ………………………唐震斌(3-38)

拓展我国开放式基金营销管道的对策思考

…………………………………戴新华,张 强,肖奎喜(3-42)

中小板股改试点公司合理对价的辩证分析…刘中学,林福永(3-44)

上市公司担保行为及其财务风险的实证研究

…………………………………汪子文,刘 端,杨 芳(4-39)

论我国企业债券市场的制度约束转换 ………………陈 锐(4-43)

后股改时代上市公司并购趋势及对策研究 …………张敏聪(4-46)

信息披露理论和我国证券市场的改进措施 …………唐震斌(5-39)

上市公司盈利能力和影响因素的实证研究 …………程建伟(5-44)

权证产品理论定价与市场定价偏离度分析 …………秦 浩(5-47)

运用金融衍生工具规避外债的汇率､利率风险…魏刚,解一辉(5-50)

教学与管理研究

大学生对孤独的认知及应对策略研究 ……王素芬,丁全忠(1-48)

《马克思主义政治经济学》的对话式教学 ……………牛素珍(1-52)

高等专科学校的实践教学体系研究…郑艳娟,张宇敬,赵秀明(1-54)

弘扬延安精神 构建和谐社会 ……………张吉明,郑 茜(1-56)

数字图书馆的建设与服务 ……………………张云军,刘长海(1-57)

浅谈法学教育改革 …………………张)菲,张玉敏,王宝娜(1-58)

关于推进高校聘任制改革的几点思考 ………………陈 红(2-52)

会计仿真教学研究 …………保定金融高等专科学校课题组(2-55)

课堂讨论与案例教学的选题原则及其运用 …………骆祚炎(2-58)

财务管理专业教学模式改革…保定金融高等专科学校课题组(2-60)

贫困大学生心理健康问题研究 ……………王鑫斌,姬鸿洁(3-48)

开展研讨式教学 培养学生创新能力 ………………许传华(3-50)

跨文化交际与大学外语教学 …………………………徐三乔(3-52)

国外工商管理案例教学法及其借鉴 ………于 强,钟 伟(3-54)

如何加强对高校学生的教育与管理 ………赵松岭,胡书金(4-48)

建构主义模式在金融工程教学中的运用 ……………危慧惠(4-50)

提高英语阅读能力的方法 …………………翟小娜,唐树良(4-52)

如何加强高职高专的证券投资实验课教学…卢艳茹,李海燕(4-54)

完善我国政府应对公共突发性事件的对策与建议

……………………………………………李冰水,齐秀强(4-56)

高职高专产学研结合人才培养模式研究

…………………………保定金融高等专科学校课题组(5-52)

对加强复合型外语人才培养的研究

…………………………保定金融高等专科学校课题组(5-55)

教学效能感对大学英语教师成长的启示 …张海瑛,齐 卫(5-58)

信托研究

信托公司治理结构和风险控制研究

…………………………………徐小迅,刘兵军,徐永久(2-64)

中国信托业经营状况透视 …………………袁江天,王 辉(3-63)

保险研究

论保险消费心理及其经营对策 ……吴占权,汤明远,成福蕊(1-61)

政府参与我国洪水保险的理论分析 ………李逸波,陈宝峰(1-64)

重复保险的法津问题探析 ……………………………李树利(3-61)

对我国发展商业健康保险的思考 …………冯鹏程,王忠生(4-63)

保险业结构､效率与绩效间的关系 …………………曹 乾(5-64)

我国税制结构分析论文 篇2：

美国税改的一点启示

摘 要：美国税收实行分税制，以直接税和所得税为主，法制化程度高，高度规范。本文探讨了美国税收改革的思路，《减税与就业法案》的具体内容，以及我国对美国税改法案的应对。

关键词：税收改革 税收收入 美国税收

美国的税收制度经过上百年的更新与修改，现在可以说是非常完善了。但是美国经过2008年次贷危机后，虽然经济已经完成复苏，但是还有财政压力、贫富差距过大、市场资源扭曲等一系列问题亟待解决。税收是国家调节和干预国家经济生活的重要手段之一，主要功能表现在筹集公共资金、调整收入支配、调节资源配置等。而近些年来美国税制在这些方面的功能备受质疑。

2017年11月2日，美国众议院颁布了《减税和就业法案》。法案中不仅涉及个人所得税率的变化，还将公司税率下调至20%，鼓励美国企业把就业岗位和业务带回美国。税改法案明确把更简化、更公平、激励经济更快增长作为联邦税制改革的目标，主要表现出结构调整的特点，减少了税收支出并加强反避税建设。税改法案的公布，表明美国税改正在加速推进。

1 美国税制的特点

美国是一个由三级政府（联邦、州和地方）构成的联邦制国家，三级政府各自行使属于本级政府的税收立法权和征收权。联邦税以所得税和社会保险税为主体，州税以所得税和消费税为主体，而地方税以房产税为主体。概况来讲，美国税制有以下几个特点。

第一，美国的税收制度实行分税制。联邦、州和地方分别进行税收的立法和征管，相互独立、高度规范、法制化程度高。美国的税收以联邦税为主，州政府的税法需与联邦税法和利益一致。地方政府的税收立法权在州政府。

第二，美国税收收入中以直接税和所得税为主体。在诸多税种中，个人所得税能够很好地调节居民收入分配，在美国税收收入中比例占到了70%以上。

第三，同多数国家一样，美国实行的也是多税制度。美国税收制度经过长期的不断改革和完善，逐步确立了以个人所得税、社会保险税为主体，涵盖公司所得税、遗产税、礼品税、消费税、财产税等主要税种的复合税收体系。

2 美国税收收入结构分析

美国税收收入由联邦税收、州政府税收、地方税收三部分组成。三级政府税制相对独立，税收收入比重也相对稳定，大约在 6：2：2。联邦税收由所得税（个人、企业）、社会保险税、消费税、遗产与赠与税、关税组成。2016年，联邦税收收入在联邦总收入中的比例达到95.26%。个人所得税在联邦税收收入中占比最高，达到约50%；其次是社会保险税约占36%，企业所得税约10%。州政府税收主要由所得税、一般消费税和总收入税构成，2016年分别约占州政府税收收入40%和32%。财产税是地方税收的主要来源，近年来平均占比高达75%左右。

3 美国税制改革的思路

自1986年里根政府税改以来，美国现行联邦税制已经运行了长达30年之久，一直支撑着美国经济的高效运转，但2008年爆发的美国金融危机，彻底暴露了这套税制的局限性。最近十年来，联邦政府债务翻了一番多，而现行税制并没有能筹措充足的财政资金。因此，美国朝野早就提出，如不进行综合税改，就不能解决财政治理与振兴经济问题。经过几届国会的努力，联邦税制改革逐步推进，国会内部还进行了正式立法前的准备工作。最终税改方案将会综合美国国内的各种税改思想，凝聚社会的共识。

第一，实行综合税制改革，增加财政收入是税制改革的主流思想。综合税改是对税收制度的根本性改革，或是对两种以上具体税收制度的改革，如同时改革企业和个人所得税。综合税改的政策选项主要包括修订税基、扩大税收范围、对现行税制进行全面或部分修订等。美国朝野各界的税改争论更加倾向于进行综合税改，例如改革美国的国际税制，为促进跨国企业海外盈利尽快回归。通过税制改革强化税收管理，降低税收封顶、加强信息披露、防止作弊。主要思想都是着眼于联邦财政困难的现状，通过税制改革，重振美国经济。

第二，改革所得税制以增加财政收入。所得税改革的核心是扩大税基。国会要求尽量削减或废除税式支出相关政策，其中包括自住房屋抵押贷款利息折扣、房产税折扣等。此外还有一些扩大税基的政策领域，例如，通过对大型穿透企业的征税将 增加财政收入，而确立降低海外企业递延利润的征税政策，也有助于增加财政收入。所得税改革要简化征收程序，降低个人所得税和公司所得税法定税率，并减少个人所得税纳税标准档数。扩大税基将部分抵消降低税率后的财政收入损失，再适当增加其他增收措施，就能在十年的预算窗口期内实现财政收入中性。

第三，顺应全球化潮流实施新型消费税制。美国国内呼吁把联邦所得税体制改造成消费税制度的声浪越来越高。为了增加联邦财政收入，有经济学家提出单一税的建议，认为联邦政府应当实施增值税、零售税、单一税的综合税制。所谓单一税，是针对企业经营所得征收的工薪税与现金流转税，这部分纳税本质上相当于增值税，但是要从中间去除养老金缴费和工资部分作为税基缴税，一些个人消费部分也将不计入税基。实施增值税和零售税都将提高联邦政府财政收入，开征环境保护税或者金融企业税也可以增加财政收入。

第四，調整税式支出政策使联邦税制更加科学。联邦政府的税式支出政策涵盖很广，面对每年减收财政收入数额巨大的严重扭曲，长期以来各种利益集团不断呼吁联邦政府尽快研究改革税式支出的方案。2016财年预算报告提出了通过限制分项抵扣、减少纳税义务的思想，其核心是减少各州较高所得纳税人的抵扣数值。这项政策与AMT综合调整后，将进一步降低优先项目的抵扣数值。有人估计，限制州与地方税收抵扣后，个人所得税率将下降50%，同时财政收入仍能保持中性。

4 《减税与就业法案》

为了配合国家发展战略，促进经济增长，做强制造业，提升美国全球竞争力，美国联邦政府加快推进税制改革。2017年11月2日，美国众议院共和党人公布了长达429页的《减税与就业法案》。法案拟对美国的境内外企业和家庭进行减税，并鼓励境外企业把留存在外的收入带回美国。法案的主要内容包括以下方面。

第一，企业所得税。税改方案将企业税从35%下调至20%，一次完成減税。对于非公司体制的小企业收入，则征收不超过25%的税率。对带回美国的海外收入也有大规模减税，现金类资产和工厂设备等流动性不强的投资税率分别为12%和5%。企业可以分10年完成纳税。据高盛估计，美国企业的海外留存收入达到3.1万亿美元。

第二，个人所得税。税改方案对个人减税。据估计，对于一个年收入5.9万美元的中等收入四口之家来说，每年能少纳税1182美元。具体而言，个人所得税率从7档合并到了4档。对于共同报税的夫妇，起征点为年收入2.4万美元。4档税率则分别为12%（年收入低于9万美元）、25%（年收入低于26万美元）、35%（年收入低于100万美元），以及对于年收入高于100万美元的人群，征收39.6%的税。儿童税收抵扣从1000美元上调至1600美元。

第三，遗产税。遗产税也基本被废除。从2018年起，遗产的免税额度从560万美元提高到1100万美元，然后在6年期间逐步废除。这是此前民主党抨击特朗普借税改为富人“送礼”的方案之一。

在减税的同时，一些原本的抵扣优惠也被取消或是缩水。慈善捐赠抵税继续保留，但房屋抵押贷款利息抵扣缩水一半。各州与本地的税收抵扣被加以上限，学生贷款利息、医疗费用、搬迁、赡养费支付的税收抵扣都遭到了取消。

税改法案将刺激美国的企业投资和居民消费，也有利于美国境外公司的利润和资本回流，带动美国的就业和经济增长。据估计，税改计划将会使美国GDP增加9%，还能创造不少于200万份新的工作岗位，这是美国史上最大规模的减税。

5 中国对美国《减税与就业法案》的应对

美国作为全球资本市场的核心，这一重大的税改政策必将给全球经济和资本市场带来深远的影响。它的影响不仅是对全球降税的示范效应，还将直接冲击各国的国际投资与贸易活动。自十八大以来，我国的税制改革也在稳步推进，我们应积极研究美国税改动向，并趁机加快推动税制改革。具体来说，我国应当关注以下几方面措施。

第一，抓住当前国际范围内新一轮税制调整的时机。我国现在营改增税制改革已经全面铺开，在全国各领域统一征收增值税，取消营业税，推动经济结构出现“质变”。在国际税收合作方面我国也深度参与BEPS计划设计、监督和审议，极大地提升了中国以及新兴经济体在国际经济领域的话语权，并将推动重塑国际税收规则体系。我国应当继续通过降税和减费降低企业负担，提高企业竞争力，给企业提供友好平等的市场环境，并积极参与BEPS后续行动，支持我国企业参与国际合作。

第二，并行推进经济与社会政策改革。随着我国长期人口结构的改变，一方面是人口老龄化，需要财政资金投入以积极应对，另一方面生育政策的调整，也需要从财政、税收、社保政策等多方面给予支持。美国在这方面有很好的经验，所以无论是育儿政策、教育政策、卫生医疗政策等，都可以考虑以税收优惠、减免、扣除、补贴等多种措施，推动企业在这些领域进行积极投资。这些我们都应积极研究并且尽快开展，加快个人所得税改革，实现综合征税，让利于民。

第三，加强财政预算工作、实现长期收支管理基本平衡。这方面需要汲取美国当前财政严重透支，收入结构失衡、积重难返的教训，实行财政收入与财政支出动态挂钩，防范债务风险。在控制支出方面，通过提高行政人员素质和优化行政组织，提高政府部门工作效率，降低行政管理成本。推进依法行政，强化行政监督，实现经济发展、财政增收、国家治理与社会政策改革同步发展。

6 结语

经过2008年的金融危机，美国经济已经完成复苏，然而固有的制度惯性仍然没有打破，造成那次经济大衰退的制度性因素有待破除，美国税改案就是这种现实改革的需求造成的。当前我国经济正在转型中，也面临着诸多难题：经济放缓，企业税负高，市场活力变差；贫富差距大，个人所得税不能很好的调节居民收入分配；人民币走低，资金大量外流以及日渐突出的老龄化问题。我们应积极研究美国税改动向，积极推进我国的税制改革，降低企业税率，改革所得税征管办法，研究制定房产税和环保税，通过改革激发市场活力，推动中国经济再上一个新台阶。

参考文献

[1] 陈日生，陆岩.美国税制的借鉴与启示[J].涉外税务，2012（9）.

[2] 冯静.美国税制改革原因、思路及对中国的启示[J].财政研究， 2013（12）.

[3] 付伯颖.美国特朗普税制改革方案与评析[J].地方财政研究， 2017（3）.

[4] 肖远菊.我国近年来个人所得税改革存在的问题及对策研究[J].经营管理者，2016（11）.

作者：王淑清

我国税制结构分析论文 篇3：

我国房产税制度改革探析

【摘 要】 随着上海、重庆房产税改革试点的推进，房产税改革将进入到深水区域。文章从我国房产税制度体系入手，从房产税在我国税收体系的地位分析中探寻房产税改革问题，从地方税体系角度就组织地方政府收入、调节房地产市场以及房产税制度体系本身的角度探究房产税制度改革。

【关键词】 房产税； 地方税体系； 房地产市场

我国国民经济和社会发展“十一五”规划纲要中明确提出“改革房地产税收制度，稳步推行物业税并相应取消有关收费”。“十二五”规划在“改革和完善税收制度”中提到“研究推进房地产税改革。逐步健全地方税体系，赋予省级政府适当税政管理权限”。随着我国经济社会发展以及房地产市场经济的发展，无论从税收公平角度还是调控房地产市场的角度看，房产税制度改革成为社会关注的热点之一。

一、房产税制度体系

我国房产税经历了房产和地产合并征收的城市房地产税到把企业房产税并入工商税，再到独立的房产税阶段。我国房产税是一种财产性税种，仅对城市范围内经营性房产征税。分税制改革以后房产税成为了地方税种，成为地方财政收入的重要来源之一。同时，具有财产税性质的房产税也在调节财富分配促进社会公平方面起到一定作用。目前房产税根据经营性房产的使用情况分别按照房产余值（在房产原值的基础上扣除规定比例）和租金计算纳税。

我国房产税主要针对城市经营用房征税，对于农村及个人居住房屋不征税，同时政府还规定对于特殊单位使用的房屋给予减免税优惠。随着我国房地产市场化改革的进一步推进，房地产市场持续升温，房价屡创新高，为了调节房地产市场、避免房地产市场泡沫化，社会各界对于居民居住用房开征房产税的呼声开始出现。2011年上海、重庆率先开始房产税改革试点，进入2013年有关房产税试点范围扩大的消息屡见报端。2013年8月，部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，原有的分税制体系面临挑战，加之结构性减税对财政收入的压力加大，构建地方税体系迫在眉睫。作为地方税重要来源之一的房产税也成为新一轮分税制改革的关键之一。

二、房产税地位分析

分税制改革后，房产税成为地方税种重要来源，1995—2002年房产税收入占地方税收入的5%左右。但是2002年以后房产税对于地方税的贡献逐渐下降，2012年这一比重已跌至3%以下，说明房产税组织地方财政收入的作用在下降。这种与房地产市场发展相脱节的情况，部分原因在于我国现行房产税制度本身设计存在与经济发展不相适应的问题。

以各地区情况看（见表2），2012年，浙江、天津、北京、广东、江苏、山东、甘肃七地的房产税占当地税收收入比重相对较高，均在3%以上。其中浙江最高，为3.93%；最低为江西，仅为1.62%；此外还有山西、贵州均不到2%，其余省份均在2%～3%之间。

以表2数据为基础，以各地税收收入（DT）为因变量，各地房产税收入（FT）为解释变量，建立回归分析。分别作FT和DT，LOG（FT）和LOG（DT）散点图1和图2，可以看出建立LOG（DT）、LOG（FT）线性回归较为合适。

回归方程为：

LOG（DT）=4.16184109587+0.852408366233

*LOG（FT）

R2=0.96，说明模型拟合优度较好，各参数t值和F值均较大（见表3），均通过了显著性检验，说明模型成立。

从模型看出，LOG（FT）对LOG（DT）存在正向线性关系。当LOG（FT）增加1个单位，LOG（DT）增加约0.85。即当房产税增加1个单位，地方税收收入增加约0.85个单位。可以看出，房产税增减在很大程度上影响着地方税收收入增减，它对地方税收收入起着积极作用。这也证明在新一轮分税制改革中将房产税作为地方税主体税种是可行的，且应该进一步加强房产税在地方税体系中的作用，发挥其作为财产税在组织地方财政收入和调节财富方面的积极作用。

三、房产税制度改革分析

（一）强化房产税组织财政收入的功能

房产税征税对象特殊，以坐落地址固定的不动产为对象，从这个角度看税基相对稳定而且更加适宜地方政府征收。由于房产所在区域地价差异对房产价值的影响也很大，同时房产价值的构成十分复杂，这个程度上讲对其征税存在一定的难度且各地差异明显，而地方政府负责征收更能发挥其效率。总的看房产税作为地方财政收入来源由地方政府负责征收更具合理性。

根据财政部网站公布的2012年税收结构分析数据，全年实现房产税收入1 372.49亿元，占税收总收入的1.4%，比2011年高0.2个百分点。就各地情况看，房产税占地方预算收入的比重差异较大。以2011年统计数据测算，房产税占地方财政预算收入最高的是北京（达到3.31%），其次是浙江（3.15%），其他省份均未超过3%，除去未开征房产税的西藏外最低的是江西（1.08%）。从2012年情况看，浙江以房产税收入占地方预算收入比重3.69%位列第一，北京以3.34%的比重位列第二，其他省份均未超过3%。2008年国际金融危机以后，世界经济进入调整阶段，我国经济由数量高增长逐步向质量强化转变，进入到整体减税阶段。当前最大的税制改革举措就是“营业税改征增值税”，2013年8月在全国范围选择交通运输业和部分现代服务业现行试点推开，直接触及现有中央和地方分税制体系。要进一步推开“营改增”势必面临新一轮分税制改革，在取消营业税的情况下应该积极探索更加适合地方征收的税种，新一轮分税制改革中应突出具有财产税性质的房产税在组织地方财政收入中的作用。

当前我国房产税仅对经营性用房征税，主要以企业保有的自用房产原值和房屋出租收取的租金为计税依据。目前房产税并未与我国房地产市场化改革同步，居民住房特别是市场化后高端住房未纳入房产税征收体系，限制了房产税在组织财政收入中的作用。同时以扣除一定比例的房产原值作为计税依据并未全面考虑土地增值的影响，这也一定程度上削弱了房产税税基，基于此要突出房产税在构建新一轮分税制中的作用必须进行房产税制度的重新设计。

（二）改革房产税制度，发挥其在房地产市场中的调节作用

随着我国住房市场化改革的步伐加快，普通居民的住房条件得到了较大改善，房地产市场日益繁荣。但是也应该看到，房地产市场的繁荣背后存在一定的隐忧，市场体制的不够完善、居民投资渠道的不畅、市场调节措施的缺乏等因素影响了我国房地产市场健康发展。具有奢侈性的房产不断出现，针对房地产的大量投机等行为加剧了我国社会的不公平，成为经济健康发展的重要影响因素之一。由于我国房产税制度本身的不完整，使其丧失了在房产市场中的调节能力。在投机成本较低的情况下，投机者更容易进行房产投机活动，投机行为会导致市场的泡沫化，当泡沫破灭之时将给经济发展以沉重打击。将居民住房纳入房产税征税体系，一方面可以发挥征税对投机行为的抑制作用。房产税征收作用不在于一时的打压房价，更重要的体现在房产保有环节的征税，进而更加长远调节房地产市场的健康发展。另一方面能够发挥税收在监控市场健康发展中的作用，进而降低经济发生风险的概率。房产作为个人财产的一种，对其征税也有助于社会公平、维护社会稳定，应适当对高档住房和拥有多套住房的富人征税。当然，住房关系到公民的基本生活和幸福指数问题，因此如果对居民住房征税，必须结合各地实际适当考量基本生活需要和弱势群体生活保障问题，需要在税制设计上更加突出公平。

（三）在强化地方税权的基础上健全房产税制度设计

房产税以房产为征税对象，而不动产又具有较强的地域性，各地差异很大，同时房产税征收存在征税对象和税源分离的问题即房产税以房产为征税对象但是以个人收入为税源，这些都使得房产税制度设计比较复杂。建立完善的房产税制度就必须赋予地方政府相应的征税权，由地方政府根据各地的实际情况进行设计。

在具体确定房产税征收对象时应考虑基本居民生活需求，结合我国人多地少的实际，对居民住房征税过程中应建立房产面积和房产保有量相结合的评价体系，结合各地实际确定征收对象和减免税标准。在计税依据上应改变为以市场价值为主，这样能够保证房产税的征收和房产市场的发展相结合，同时针对房产税征税对象和税源的脱节问题应适当考虑相应的减免税政策。

总的来看，房产税制度改革需要结合新一轮分税制改革同步进行。在根据事权赋予地方政府一定征税权的基础上，进一步拓展现有房产税征税范围，并在条件成熟时逐步整合房产相关税种，进一步完善房产税制度。当然房产税制度改革也势必需要研究具体房产税制度设计，在计税依据确定上需要考虑房产特性、尊重市场经济规律。●

【参考文献】

[1] 张德勇.进一步完善房产税的几个问题[J].税务研究，2011（4）.

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[3] 潘明星，王杰茹.财产税属性下房产税改革的思考[J].财政研究，2011（8）.

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[5] 奚卫华.论我国房产税的计税依据[J].北京市经济管理干部学院学报，2013（3）.

[6] 李文，陈国锐.完善房产税征税范围关键点分析[J].会计之友，2011（9）.

作者：甘泉