增值税转型再分析论文

摘要：2012年1月1日起，上海成为首个对交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税的试点城市。以下是小编精心整理的《增值税转型再分析论文(精选3篇)》，仅供参考，希望能够帮助到大家。

增值税转型再分析论文 篇1：

税收“营改增”对港航物流业的影响分析

摘要：营业税改征增值税，是继2009年增值税转型改革之后的又一次重要的结构性减税改革，对我国服务型产业的发展将会产生深远影响。在解析“营改增”调整内容的基础上，系统总结了上海市“营改增”试点总体运行状况，剖析了“营改增”对港航物流业的影响，有针对性地提出了政策性建议。

关键词：营改增；港航物流业；重复征税；税负水平

2011年11月，财政部和国家税务总局发布了《营业税改征增值税试点方案》等一系列重要文件，明确提出从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点。根据国务院部署，这项工作2012年初从上海市试点，到年底逐渐分批扩大至京、津、苏、浙、皖、闽、鄂、粤和厦门、深圳等11个省市。

在我国现行税制结构中，增值税和营业税是两种分立并行的两个流转税税种。营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣；而增值税是对产品或者服务的增值部分纳税。在原有税制中，由于企业在购进服务环节不能取得增值税专用发票，且无进项可抵扣，导致未增值也需缴纳增值税，从而加重了企业的税负，制约了服务业的发展。

营业税改征增值税，是国务院推动经济结构调整，促进改革发展的一项重大举措。从2012年上海开始“营改增”试点至今已有一年，在这项结构性减税改革即将大范围推进的情况下，“营改增”政策对服务型产业，尤其是对港航物流业的发展会带来什么样的影响呢？本文着眼于港航物流业，在系统总结上海市“营改增”试点总体运行状况的基础上，分析了“营改增”对港行物流业的影响，并提出了相应的政策性建议。由于“营改增”政策首先从上海市开始试点，运行一年后向全国其他沿海及发达省份推进，因此在实施细节、数据采集以及政策效果考量方面仅有上海市作为代表案例，本文研究的“营改增”影响分析主要基于当前上海市的运行状况，随着该政策试点实施工作全面铺开，将进一步关注后续的影响。

一、“营改增”调整内容

根据上海市的试点方案，在现行增值税17%、13%两档税率基础上，新增11%和6%两档税率。其中，水路运输业务和相关的物流辅助业务从原先以3%和5%为主的营业税税率调整为目前以6%和11%为主的增值税税率，具体业务税率调整

注：小规模纳税人指应税服务年销售额500万元（含500万元）以下的纳税人

从计税依据来看，营业税是纳税人基本上按照其提供营业税应税劳务取得的营业额、转让额、销售额，依照该营业税应税劳务适用的税率，计算缴纳营业税。而增值税是以纳税人生产经营活动产生的增值额为征税对象，即纳税人购买增值税应税项目时，缴纳的增值税可以在销售应税项目时全额抵扣，只需对本环节的增加值缴纳增值税。因此，增值税的税收负担不仅与纳税人的营业收入（销项额）水平有关，还与纳税人外购成本（进项额）中可以获得抵扣有关。进项额中可抵扣部分占销项额比重的高低，直接决定交通运输企业原营业税改增值税后将承担的税负，也就是说在销项应税额既定条件下，可以抵扣的进项应税额越大，增值税负越低。

二、上海市“营改增”试点运行状况分析

根据上海市税务机关公布的统计数据，截至2012年6月15日申报期结束，在13.5万户试点企业中，89.1%的企业在改革后税负得到不同程度的下降。其中，小规模纳税人的税负明显下降，降幅为40%左右；一般纳税人的税负总体下降；原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降。税负增加的情况主要集中在交通运输业和租赁业，其中，国内航运企业和船舶的租赁业务税负增加也较为明显。2012年上半年，上海市财税局共发放5亿元财政补贴资金用于弥补2 000多户税负增加企业的税收支出，其中约一半多为交通运输业，港航业约300多户＼[2＼]。

为应对新老税制转换过程中试点纳税人可能出现的税负加重问题，保证总体税负不增加或略有下降，实现政策的平稳过渡，上海市制定了一定的过渡政策和财政扶持政策，与港航物流业相关的政策主要包括：

第一，注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务延续原营业税优惠政策，给予增值税即征即退政策。

第二，经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策，并允许2011年底前签订的有形动产租赁合同执行到合同到期日结束。

第三，上海对因新老税制转换而产生税负有所增加的试点企业，按照企业据实申请，财政分类扶持，资金及时预拨的方式，给予相应的财政补贴政策。

综合下来，期租业务税率增加最大，较营业税税负增加了将近7个百分点，其次是国内运输业务，税率增加了4个百分点，第三是装卸业务，增加了2.45个百分点；而代理、堆存、仓储等业务，由于具有较大规模可以差额折减销售收入的代收代垫资金，加上部分进项抵扣，因而实际税率基本持平或略有下降。而小规模纳税人由于征收率或降低或维持不变，因此实际税率水平或降低或不变；轮客渡业务实施简易征收方式按3%征收增值税，与原营业税税负持平；而国际海运业务实施零税负政策，税负水平没有变化＼[3＼]。

三、“营改增”对港航物流业的影响分析

从目前的实施效果来看，“营改增”对港航物流业的发展产生的影响主要包括以下几个方面。

第一，对小规模纳税人、国际海运业务发展较为有利＼[4＼]。试点政策的初衷就是促进小微企业等劳动密集型企业的发展，切实保障关乎民生的公共客运交通的发展。因此，对于小规模纳税人和轮客渡业务实施3%的简易纳税方式，使得大部分个体户性质的航运企业、代理企业或维持或降低了税收负担。同时，小规模纳税人仍可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票，服务接受方可实现7%的进项税额抵扣，这有利于吸引相关业务的开展。

国际海运业务延续原有营业税免税政策，实行增值税零税率，即销项税额为零，而发生的进项税可以退回。但由于大部分成本发生在境外或其国内供应商为享受出口退税的企业，本身为不含税成本（如国际燃油、免税备件物料、国外港口使用费等），发生在国内可以抵扣的成本较少，比重不足3%，因此，“营改增”对国际海运业没有影响。

第二，有利于专业化分工，促进信息、咨询、金融保险等高端物流服务行业的发展。根据试点效果来看，现有“营改增”试点通过层层抵扣避免重复征税，有利于细化装卸、仓储、代理、信息、运输等业务的专业化分工，促进主辅业分离，带动航运金融 、保险、海事仲裁、信息、航运经纪、交易等高端航运服务业的加快发展壮大，而这也符合未来我国加快发展航运服务业，拓展航运服务产业链，促进港航业转型升级的重要方向。目前，上述高端航运服务业尚处于发展的起步阶段，对设备资产购置需求较大，相应地可大规模抵减销项税额，“营改增”试点短期内有利于上述高端航运服务业的加快发展。随着行业的逐步发展壮大，进项抵扣比重明显下降，相应的税负水平将略有增长＼[5＼]。

第三，对于处于成熟发展阶段的行业较为不利。港航业的发展阶段和成本结构决定了可抵扣进项少，名义税率偏高情况下更显著增加了实际税负＼[6＼]。目前港航业已过了大规模建设、购置运力、机械设备的发展时期。目前市场不景气，服务供给总体过剩，更是制约了行业的资产设备运力的扩张，新增固定资产意愿不强减少了可抵扣额。诸如装卸、理货、仓储、代理和运输等业务属于劳动密集型企业，劳动力成本、固定资产折旧占大头却不能抵扣，而其他可抵扣的燃油费、修理费、水电费、新购固定资产占比小，理论可抵扣的成本比例不足30%，远小于上海试点测算时进项税额占销售税额70%的比重，因此现有税率设置明显增加了税负水平。同时在目前市场不景气的情况下，难以通过提高运价及租金转移税负，长远来看必将影响上述业务的竞争力。

第四，短期内加快了部分企业的设备更新速度，长期来看不利于劳动密集型行业的发展。由于试点办法明确规定新增固定资产可以纳入进项抵扣范畴，因此，对于部分需要淘汰老旧设备，新增机械设施或新成立的企业而言，“营改增”试点在一定程度上加快了设备更新速度。据调查，上海1 200多户试点企业上半年企业积极更新设备，其中交通运输业、物流辅助服务企业的设备采购额分别增长了10.8%和171.3%。但总体来看，由于船舶、机械设备均具有较长的使用周期，沉没成本较高，且目前行业仍处于低谷及缓慢复苏发展阶段，因此，“营改增”对加快设备更新的效果也有限。而在市场行情好转的情况下，反而不利于控制市场运力的投放，将加剧市场的竞争程度。此外，包括仓储、装卸、代理、航运、理货等业务在内的交通运输业，其中大部分仍属于劳动资金密集型企业，随着我国劳动力资源的不断稀缺，劳动力成本将逐步提高，由于劳动力成本不能纳入进项抵扣范畴，相应地将会加大劳动密集型企业的成本压力。

第五，配套政策尚不完善，不利于为企业创造公平良好的发展环境。在实际的“营改增”试点过程中，由于配套政策的不完善，造成了政策执行的随意性和不统一性，在增加港航企业纳税成本的同时，也不利于为行业发展创造公平良好的发展环境。目前港航业的实际业务及形式众多，试点办法和方案缺乏对具体业务适用税率的认定和统一，造成理解和适用状况的不一。对国内外航运业务中涉及相互往来的业务缺乏明确规范的配套设计，如国内航运企业租用境外船舶所支付的租金，适用11%的增值税率，但由于这种做法不符合国际海运惯例和相关协议，境外出租方拒不承担相关税收，只能转由国内航运企业代扣代缴，这就增加了企业的额外成本，削弱了中国航运企业的国际竞争力。同时，增值税发票的开具、认定、转换等工作量大大增加，管理成本提升较多，而且试点仅限于上海地区，而单一地区试点时间过长将导致生产要素向低税负试点地区流动，形成所谓的“政策洼地”现象，这会影响整体效益的发挥。

总体来看，“营改增”试点对港航物流业的影响有利有弊，在降低小规模纳税人、轮客渡、代理、船舶供应等业务税负的同时，也增加了国内运输、船舶租赁以及码头装卸、仓储等业务的实际税负水平，不利于仓储、航运等基础服务业、劳动密集型业务的发展壮大；在制约部分劳动密集型业务，发展成熟期的运输业务发展的同时，在一定程度上有助于促进航运金融、保险、信息、经纪、咨询等高端航运服务业的起步发展。现有的政策设计、政策执行等配套措施有待进一步完善和调整，与“营改增”试点合理降低税负，规范税制，合理负担的目标仍有一定的差距，一旦全国推行，必将对港航业的生产经营产生较大压力。

四、政策建议

（一）进一步关注“营改增”试点推进情况，深入开展影响评估工作

要及时掌握和深入学习营业税改征增值税政策文件及实施细则，全面把握本次改革对企业业务和经营成果的影响程度，提前做好生产经营策划和安排。从物流链整合的视角分析，港航物流业的业务拓展与并购要更为深入地考量，与港航物流业相关的各种服务将沿着产业链进行更为细致的专业化分工，港航企业的某些物流业务也因此将会被第三方物流分割出去，要发掘新的经营业务增长点，促进企业的转型升级。

（二）加快推进“营改增”试点工作的全面铺开和政策实施，消除“政策洼地”影响

目前“营改增”试点所涉及的范围仅包括11个沿海及发达省市地区，而跨省业务是港航业务非常普遍的现象，因此对于未开展“营改增”政策试点的省份，其港航企业并未受到新政策所带来的税负以及执行手续等方面的影响，在实际操作中造成了政策环境所带来的不公平，使得港航企业在运营过程中处于并不对等的市场环境。建议加快推进“营改增”试点工作的辐射面，在全国范围内实施统一政策标准，减少因“政策洼地”效应给港航企业带来竞争力削弱的影响。

（三）进一步完善相应的政策设计及执行规范

为有序推进交通运输行业的“营改增”工作，最大限度地降低“营改增”试点对交通运输行业带来的不利影响，相关部门应抓住政策试点的有利契机，积极配合财政部，完善相应的政策设计及执行规范。出台规范划分及统一各业务类型使用税率的指导意见，合理降低航运和船舶租赁业务的增值税使用税率，稳步扩大试点范围和试点行业，合理增加抵扣项目，完善票据管理以及相关配套政策，合理降低企业纳税成本，积极推进港航物流业有关税费的改革，提升行业的国际的竞争力。

（四）抓住政策调整，积极引导港航物流业做大做强，提升综合实力

“营改增”是我国税制改革的大方向，接受改革并最大程度地降低改革的影响成为必然选择。而做大做强港航业，提升综合竞争力，是降低改革影响的根本途径。通过税收和政策杠杆，逐步引导港航企业拓展航运经纪、航运信息、航运咨询、航运人才服务、仲裁、融资、金融等高端服务业；积极引导企业的兼并重组，完善市场组织结构，规范市场秩序；加快发展综合物流服务供应业务，通过物流一体化的流程设计，实现业务流程再造；建立市场化条件下的运输成本和价格联动机制，形成合理的国内水运价格体系。把握改革契机，积极应对当前港航低谷的现状，促进水运行业稳步发展。

＼[参考文献＼]

＼[1＼] 财政部.交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法＼[Z＼].（20111118）＼[20121212＼]http：∥wenku.baidu.com/view/8522dc24dd36a

32d737581a7.html.

＼[2＼] 上海市财政局，上海市国家税务局，上海市地方税务局.关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知＼[Z＼].＼[20121212＼]http：www.doc88.com/p606133947850.html.

＼[3＼] 贺美玲.“营改增”对公路、内河运输业的影响分析＼[J＼].现代商业，2012（23）：138139.

＼[4＼] 周 艳.浅议“营改增”对物流企业的影响＼[J＼].财会研究，2012（18）：5456.

＼[5＼] 吴惠婷.营改增试点对交通运输企业的影响＼[J＼].财会月刊，2012（8）：4951.

＼[6＼] 檀贺礼.营改增后交通运输业税负变化的再分析＼[J＼].财会月刊，2012（8）：42.

作者：张华

增值税转型再分析论文 篇2：

营改增对交通运输业的税负影响分析

摘 要：2012年1月1日起，上海成为首个对交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税的试点城市。由于营业税与增值税在税收政策方面有着较大差异，对于这项改革对各个试点行业的影响程度、是否达到了预定目标以及对企业税负的影响情况，许多学者在不同方面展开了研究讨论，希望在分析交通运输业产生税负变动差异的原因及其影响的基础上提出相关的应对措施，为今后营改增的具体实施提供借鉴。

关键词：营改增；交通运输业；税负；

一、营改增试点内容概述

增值税、营业税是我国现行税制结构中最重要的两个流转税税种。营业税改为增值税，有助于消除重复征税并实现公平税负，通过对货物和服务统一征税，有利于防止重产品、轻服务的问题。上海于2012年1月1日首次营改增试点后，2012年7月25日，国务院决定扩大营改增试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。自2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点将在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，铁路运输和邮电通信等行业也将被纳入“营改增”试点。

二、营改增后交通运输业税负变化分析

（一）营改增对小规模纳税人的影响

自从“营改增”政策实施以来，小规模纳税人所承担的税负一直表现为下降趋势，小规模纳税人的发展环境得到显著改善，营改增给小规模纳税人带来利益的原因如下：

1.计税基础降低。“营改增”试点后小规模纳税人所承担税率虽然在名义上与原来的营业税税率相同，都是3%，但是由于营业税是价内税，而增值税是价外税。企业所缴纳的增值税为含税收入/（1+0.03）×3%，企业所缴纳的营业税为营业额×3%，计税依据在相同条件下减少，营改增后税负有所下降。

2.延续性优惠政策。一些优惠政策的延续也是小规模纳税人税负下降的原因之一。根据有关规定，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税后，试点企业纳税人符合条件的行为可采取免征增值税办法予以延续。另外，试点企业纳税人符合一定条件的行为可采取增值税即征即退办法予以延续。这些优惠政策都对小规模纳税人减税做了一定的贡献，使其在改革中获益。

（二）营改增对一般纳税人的影响

依据上海试点方案的相关规定，新增的11%和6%两档低税率中，交通运输业一般纳税人适用11%的税率。虽然一般纳税人可采用增值税进项抵扣制计征，其进项税额凭借完税凭证可从销项税额中抵扣，通过取得正规的完税凭证和增加进项额达到企业减税目的，但是在实际试点期间，上海市交通运输业由于某些原因，有相当多的一般纳税人反映所缴纳的税款增加了。针对税收负担总体表现为上升，我们从以下几个方面分析原因：

1.税率上升。从税率来看，交通运输业若作为一般纳税人，其税率达到11%，相比计征营业税时的3%，大大提高了税率的幅度，即使进项税额可以抵扣，也难以到达8%这样一个抵税比例。从计算公式来看：应纳税额=应税劳务销项税额-进项税额，企业的可抵扣进项税额不好把握，税率偏高直接导致销项额税额大，从而导致应纳税额增多，在这种情况下，交通运输企业的实际税负提升是必然的。

2.未能做到进项税额应抵尽抵。进项税额的取得对于执行《试点办法》的增值税纳税人非常重要，一般纳税人税负增加还可从可抵扣进项税额入手进行分析，由于上海是第一次进行“营改增”试点，一些试点企业难免会未适应。在改革过程中，许多企业没有形成及时取得有效进项税额完税凭证的习惯，而且有些企业对各种可以抵税的优惠政策信息掌握不够，在这种状况下就产生了可抵扣的进项税额未抵扣，这也是税负增加的一个原因。因此，对于某些财务方面管理不善的企业纳税额增加也是必然的。

3.可抵扣项目比重过低。交通运输企业主要以购置的运输工具和燃油、修理费所含的进项税进行抵扣，占运输企业生产成本较大比重中的过桥过路费、保险费、人工成本等不能抵扣。即使可抵扣的项目，在实际操作中也存在一些问题，如机动车辆等运输工具类固定资产，通常使用寿命为3-5年，在现有交通工具报废之前，可以预计抵扣进项税额的机会不多，而且现实情况是进行“营改增”的企业经营资产一应俱全，大都不能以增量抵扣法在抵扣环节中抵扣进项税，导致税负大幅增长。可以抵扣的燃油、修理费等费用在总成本中所占比重不足40%，在加油、车辆修理中取得可以抵扣的增值税专用发票也较困难，无法取得增值税扣税的合法凭证也不能带来可抵扣进项税。

4.抵扣链条欠完善。在试点期间，行业税率划分还不够细致，“营改增”仅在特定区域实行，若一大型企业旗下某一机构作为服务提供方已加入试点，而作为服务接受方的另一机构是处于异地非试点地区的营业税纳税人，那么后者将无法抵扣前者缴纳的增值税，从而加大企业额外的成本支出，增加税收负担。

三、减轻交通运输企业税负的措施

中国未来税制改革的方向将是增值税全面取代营业税，对于此次营改增中交通运输企业税负的明显增加，政府相关部门要根据试点企业所反映的问题研究出更合理更利于企业发展的政策。运输企业也必须面对现实，积极探索应对措施，结合实际经营状况提早进行税收筹划，实现企业的转型发展。综上分析，我们可以从以下两个角度探讨交通运输业的配套措施，降低企业税收负担水平。

（一）政府的政策调整

1.现行税率设置是以“新办企业购买运输设备进行抵扣”这一目标进行设置并确定的税收比例，但根据以上分析试点方案规定的交通运输业11%的增值税比例是不合理的，因此，可以考虑适当降低交运业的税率，降低企业税收负担。

2.实务中很多省市因为没有开展“营改增”试点，导致具有跨省市经营特点的交通运输业无法取得增值税专用发票。所以只有扩大试点区域，企业才能增加抵扣，降低税负，顺应当前营改增全国扩围的发展趋势。从交通运输业产业链上下游看，尽管处于上游的运输企业税负有所增加，但实现进项税额抵扣的多数下游工商企业税负明显下降，所以可以考虑改革扩围至全国所有行业，使交通运输企业的过路过桥收费、油费得以抵扣，再加上交通运输企业可与下游工商企业展开价格谈判，创造企业减负空间。

3.交通运输业的主要成本是油费、过路过桥费和以及应付职工薪酬，纳入可抵扣项目的油费在实际操作中很难取得增值税专用发票，占企业成本比重较大的项目不能产生进项税额的话，抵扣额就很少，可抵扣项目对于降低交通运输业的税负影响就较小。因此对于增值税进项税额的抵扣项目应充分论证，研究出台政策将成本构成中比例较大的过路过桥费、保险费等纳入可抵扣范围内。

（二）纳税人的具体应对措施

1.企业相关人员对增值税纳税相关问题的业务了解和知识更新在营改增的试点过程具有重要作用。纳税人应组织相关人员学习增值税纳税的相关知识，帮助他们顺利完成新的纳税环境下的知识更新，对交通运输行业会计人员进行系统的培训，使其对进项税法定可抵扣项目做到了然于胸。提高企业自身财务人员专业素质和业务水平以及相关的管理系统，在财务部门人员做好准备的情况下，熟悉营改增试行法律法规，充分利用现行的增值税纳税政策，如适时合理运用试点优惠政策，帮助企业稳步发展，尽可能的减少企业税负。

2.营改增试点过程中，规定出台了一些相关的补贴政策。这些政策是为了营改增政策能够更好的发挥效果，随着营改增扩围后，各试点单位已经下发关于过渡性补贴政策，比如上海，可以根据税务师事务所出具的额度鉴定报告，证明企业扩围后税负确实增加的，可以享受政府财政补贴。所以企业可以积极争取税收优惠政策。

3.营改增后，企业必须对固定资产投资做出财务预算。针对交通运输企业存量资产数量大、品种多、规格杂、采购周期长的特点，交通运输企业应为存量资产进项税的抵扣做好准备工作，对这些流动性大的存量资产适时进行清理。另外，营改增能够对进项税额进行全额抵扣，当交通运输企业出现大量增值税销项税额，此时就可以以购进的固定资产抵扣企业当期应纳税额。

四、总结

现阶段我国的交通运输企业正处于税改试点阶段的关键时期，不少企业已从试点的过程中体会到了“营改增”的优势，尽管其中反映出不少问题，但现在毕竟是增值税改革过渡时期，政府的政策不足在所难免。实行“营改增”方案是为了消除重复征税，减轻企业的税收负担，促进交通运输业的发展及与其他行业税负上的联系，改善我国税收体系。因此，政府应按试点地区的实际情况不断完善“营改增”政策。企业应做好充分的税收筹划工作，切实减轻其实际税收负担。

参考文献：

[1] 胡晓东.交通运输业配套增值税转型的系统研究[J].市场论坛，2006，（04）.

[2] 金国锋.新分税制改革背景下的增值税反思与改革[J].法制与社会旬刊，2010，（10）.

[3] 刘慧.新条例实施后组成计税价格在三大流转税中的运用[J].经济师，2009，（06）.

[4] 檀贺礼.营改增后交通运输业税负变化的再分析[J].财会月刊，2012，（25）.

[5] 王柱.营改增对深圳港口企业的影响及对策[J].交通财会，2012，（11）.

[6] 王哲.“营改增”喜多忧少物流业先苦后甜[J].中国报道，2012，（11）.

作者：彭杏 黄姗姗等

增值税转型再分析论文 篇3：

试析营改增对施工企业的影响及其应对措施

摘 要：我國税务转型的大举措之一是营改增，不仅是社会大潮流的趋势，更是帮助我国企业减轻赋税压力的重要举措。因此，本文将从施工企业营改增的大背景出发，分析营改增对施工企业带来的影响，并提出了相应的解决措施。

关键词：施工企业;营改增;影响;应对措施

根据国家财务部和国家税务总局下达的通知，2016年5月1日起营改增在全国范围内正式实施。将增值税的征收范围予以扩大是营改增的实质内容，主要是将原本缴纳营业税的行业纳入增值税行业的范畴里面，这对施工企业来说有利有弊，也是全新的发展机遇和挑战。

一、营改增的改革背景

作为国家“十二五”时期结构性减税措施之一的营改增，主要是在商品与劳务流转环节进行的全新税制，将原来的税制格局予以打破，其改革目的就是为了对税赋的重复收取予以消除，将企业的税收成本降到最低，使得企业可以发展得更好。但是根据数据监测表明，新的税收制度对现今实施数据来讲并没有有效减轻施工企业的税负压力，反而在一定程度上出现了税负上升的趋势。所以，对于营改增带来的冲击，施工企业应该理性地理解围家政策，积极寻找突破口，降低涉税的风险，让企业更好地发展壮大。

二、营改增在施工企业中实施的重要价值

营改增在刚刚开始实施的时候，有一些施工企业普遍认为自身没有办法和税制改革有效的融合在一起，尤其是资金链不足、规模小、管理模式松散的小型企业，税改给这样的小型企业发展带来了重大的影响，甚至阻碍了企业发展。企业与税改无法做到完美的融合，会引起一系列的不便，但是企业要明白税改的目的是为了让施工企业能够迈向更大的空问，为发展奠定坚实的基础。因此，施工企业必须要适应改革的需求，对营改增带来的变化进行适应，参照营改增实施的企业进行核算，就能够看出营改增所产生的深刻影响。所以，施工企业更是要与时俱进，跟上时代发展的步伐，实施营改增，改变传统管理模式，促进企业的发展。

现阶段，我国的税改制度处于前期阶段，税收模式由多种税收构成，其中增值税与营业税是重点。但是营业税和增值税同时存在的话，企业税负无法得到合理有效的调整。而营改增实施后，在企业税负方面就起到了积极作用，有效规避了重复征税，减少企业纳税过程的负面影响。施工企业在税改实施后，取得了不错的效果。一是施工企业的清算工作和收纳工作都能够保持计划性和严谨性，能够进行更合理的安排：二是在一定程度上能减免企业的税负压力和风险，让企业发展过程中的税收管理更加健全和规范。

三、营改增对施工企业带来的影响

（一）积极影响

第一，避免了税负的重复征收。营改增的实施对企业重复纳税的减少具有突出作用。一是减少了在分包过程中重复纳税的问题。企业为了增加竞争力，就会采取联合竞标再分包工程的投标方式来增强竞标率，这种实施模式下建设单位不会单独与分包单位签订施工合同，这就导致企业需要自行缴纳税金，而在实际的实施过程中缺乏分包合同容易导致施工企业的反复纳税。而营增改后可以将销售税进行抵扣，规范性的进行纳税，避免重复纳税，减轻税负压力。二是企业在进行采买环节的时候需要缴纳增值税进项税额，施工过程中每个环节只要有流通环节都需要缴纳营业税，甚至在施工结束后需要缴纳相应的营业税，这就导致了税负压力，企业各个流程环节需要重复纳税，而在实施了营增改之后将能很好地改善这种情况。

第二，施工企业技术提升和设备的升级。企业在投资的初级阶段，需要投入机械设备、材料库存等固定的财产。其中，大型施工设备是企业发展和生存的基础，其价值高，在企业固定资产中占比大。在营增改之前，大型器械的采购在施工企业中是无法实现进项抵扣的，对企业而言，通过购买大型器械提升企业竞争力就会花费更多的成本。且由于在同定资产中占比比较大，影响了施工企业技术提升和设备更新换代的积极性，企业的技术跟不上社会的大潮流，这也就降低了施工企业的生产积极性和市场竞争力。而在营改增后，企业可以享受购买同定资产增值税抵扣的政策，这就减少了部分税负的压力，可以将资金投入在设备上，对设备进行更新换代，从而扩大企业的竞争力。不仅如此，营增改也将促进施工单位的技术投入，以此来增加企业的竞争力。例如，在专利技术增值税这一块，在扣除相应的研发费用后，所产生的税负要低于全额缴纳的营业税，这样企业就能够将资金投入到设备升级中去。

（二）消极影响

第一，企业核算难度加大。在营增改之前，税收制度相对来说简单一点，税收制度主要是从“营业税及附加”和“应交税费一营业税”人手，而营增改后单增值税会计项目中的“应交税收一应交增值税”就包含了九个专栏，其他的税款项目也增加了多项科目。由此可见，营增改后施企业会计核算方式更加复杂，要求也越来越高，会计财务在这方面的核算处理就会比较慢，而且对报表方面影响也是重大的，营增改之前，施工企业报表中的主要营业项目包含了营业税，而营改增后，企业的主营业收入要剔除增值税后的税后收入，企业的固定资产就会受到较大的影响。此外，税改后的企业固定资金会受到影响，累计折旧也要非常注意，增值税发票的使用较为复杂，稍有不慎就会出错。

第二，企业资金出现紧张局面。近年来，我国经济发展的速度非常得快，使得施工行业间的竞争不断加剧，没有规范性的管理，与施工单位联系的过程中处于落后弱势阶段，经常出现尾款支付与工程进度无法相互协调。而想要开取发票，义需要根椐建设单位验工计价的进度来展开，这样就会造成T-程款没有到账，企业却要对增值税税款先行垫付，从而增加自身的运行成本，使得企业面临资金紧张的局面，对企业的发展十分不利。

四、施工企业在营改增下的应对措施

（一）积极去完善相关基础性条件，完善发票健全体制

企业要积极地去完善相应基础性条件，其中就包括去申请一般纳税人的资格。在营增改政策下，一般纳税人的资格获取比较容易，企业还可以将所属子公司或项目认定为一般纳税人，这样不仅能够有效提高企业内部材料调拨效率，还能降低成本费用。同时，企业要跟着国家政策走，明白企业增值税制度的改革是国家根据社会大背景做出的宏观调控，应该要积极配合，踏实执行，将营改增政策与企业发展有效地结合。此外，想要营改增在施工企业中更好的实施，就要建立起健全的发票体制，施工企业管理工作要科学的统筹安排，具有增值税的抵扣意识。在项目开始招标、报价、签订合同的时候，要对增值税的具体内容进行合理规划，创建和谐的税负机制，提升施工企业的效益和经济基础。另外，对于发票的金额也要合理的统筹，提升发票的全面管理，在完善发票体制的同时实现企业的可持续发展。

（二）积极提升企业财务管理水平

针对营增改的实施，企业要在第一时间转变经营观念，采用新思路，实行精细化管理，严格控制企业的运行成本。南于中国施工市场的崛起，施工行业需求较大，也就导致很多企业在资质方面参差不齐，人员管理松散、不规范等问题出现。因此施工行业要严格加强内部控制，才能积极有效地面对营改增带来的挑战，企业要加强人员管理，健全体制，严格监督资金的管理和流通;完善合同管理，将一些合同税费条款明确纳入合同范畴里面。同时，对于财务人员要加大培训力度，讓他们能够习惯并对营改增后的税收计算予以掌握，能够精确计算出各项税费的核算方式，对自身的财务水平予以提高。此外，企业也要加强对增值税法律法规的学习，实时了解围家的新政策对增值税发票的具体要求，按照相关规定实施。

（三）加强税收筹划，合理减负

增值税和营业税相比较而言，税务筹划的空间较为广阔些。施工企业在获取信息，并筛选信息的完整性、合理性以及可靠性的基础上，要合理地准备切入点，统筹全局，科学地进行规划、严密分析，并制定出能有效减免企业税负的筹划方案。例如，施工企业在发展壮大后，就子公司、分支机构、分公司的设立问题上，可以根据实际增值税的纳税情况，将分支机构设立为具有独立法人资格的子公司，并为子公司取得一般纳税人的资格。又如，大多数施工企业为了降低运营成本，就会选择价格相对便宜的小规模纳税人或者个体供应商来采买施工材料，而在实施了营增改政策后，这样的情形是必须杜绝的，企业自身要进行全面统筹，考虑产品价格、劳务价格以及所承担的增值税。同时，施工企业在材料的采买上要选择正规的供应商，出具能抵扣的增值税发票，这样才能抵消进项税额，其他的运输费用、租赁费等也是一样道理，要进行全面性的考量。

五、结束语

据上述的分析可知，营改增的实施对施工企业而言，风险与机遇并存。施工企业应该转变传统观念，将营改增实施看作企业发展的新机遇，在全面了解营改增正反面影响后做出积极的应对措施，增强自身在市场中的竞争力，能够更好地生存和发展下去。

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作者：郑直