内部控制系统会计电算化论文

【摘要】当前，医院内部会计电算化升级已成为一种趋势，导致医院会计内部控制变得愈发困难。电算化环境下，医院的风险识别及排除工作开展难度增大，致使医院会计内部控制存在许多亟待解决的问题。文章通过分析医院会计内部控制中存在的一系列问题提出相应改进策略，从而实现电算化背景下医院会计内部控制系统的健全和完善。今天小编为大家推荐《内部控制系统会计电算化论文(精选3篇)》，希望对大家有所帮助。

内部控制系统会计电算化论文 篇1：

完善企业会计内部控制的对策

摘要：企业会计内部控制，是指企业内部在会计管理方面制定实施的一系列控制措施和方法的总称。在企业竞争激烈的背景下，加强企业会计内部控制显得特别重要。但目前企业会计内部控制方面还存在一些问题，必须采取相应的对策加以解决，才能从根本上改变企业会计内部失控的现象。

关键词：企业会计 内部控制 问题与对策

一、企业会计内部控制的内涵及其作用

所谓企业会计内部控制，是指企业内部为提高会计信息质量，保证各项业务活动的有效进行，保护资产的安全、完整，而在会计管理方面制定实施的一系列控制措施和方法的总称。企业会计内部控制贯穿了企业生产经营活动的各个方面，对于企业自身的发展和国家宏观调控的顺利实施都具有十分重要的作用：

（一）有利于保护企业资产的安全

实施企业会计内部控制，不仅可以对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生，而且可使各企业在财务工作中有章可循，做到收支行为规范化，财务管理科学化，减少财务工作的随意性，避免资产流失，从源头上制止各种经济犯罪事件的发生，为实施依法治企奠定基础。

（二）有利于提高会计信息质量

实施企业会计内部控制，可使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，从而使企业经营决策有了可靠、准确的会计信息。

（三）有利于实现企业的经营目标

科学合理的会计内部控制对企业各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。

（四）有利于国家宏观调控的顺利实施

企业建立会计内部控制制度来进行自我约束，保证企业根据会计准则和会计制度的要求提供正确的会计信息，保证企业自觉地遵循国家的财经纪律和法规，从而保证国家宏观调控的有效实现。

二、企业会计内部控制存在的问题

2001年6月22日财政部发布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》，以后又发布了6项具体内部控制规范，从制度源头上为企业会计内部控制的建设提供了保障，对企业会计信息质量的改善起到了积极作用。但笔者最近通过对一些企业的调研，发现企业会计内部控制的现状却不乐观。

（一）企业会计内部控制意识比较淡薄

一方面是部分企业负责人不太重视会计内部控制，以为会计内部控制就是一堆的手册、文件和规章制度，或者认为会计内部控制就是成本控制、安全性控制，就是对职工管、压、卡，是限制自己的权力等；有的企业负责人认为实施会计内部控制，需要增设岗位，增加费用，因此对会计内部控制不愿在人力和物力上加大投入；还有一些私营企业主认为企业是个人的企业，自己说了算，自己想怎么做就怎么做，置国家会计法律法规、会计制度于不顾，企业会计内部控制在这些企业基本上还是一片空白。另一方面是大多数企业员工对会计内部控制不关心，参与企业会计内部控制的意识不强，没有形成企业领导、会计和职工三位一体、相互联系、制约和监督的良好会计内部控制氛围。

（二）企业的会计组织结构不健全

有的企业不设置会计机构，最常见的做法就是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”做兼职会计。这些人往往身兼数个单位，一般定期来做账，会计核算的及时性和准确性难以保证。有的民营企业即使设置了会计机构，但层次不清、分工不太明确。还有一些企业管理会计并没有单独分离，而是由财务会计人员兼任；有的企业财务管理部门未单独设置，而是与会计部门合并，担负财务管理与会计管理、会计核算的职责。有的企业尚未建立内部审计机构，其内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效，无法得以评价；有的企业虽然建立了内部审计机构，但其监督作用发挥得不够好，内审部门都是在总经理或分管财会副总经理的领导之下，独立性不强，其监督力度也大大受到限制；有的内部审计机构对其自身的职能理解存在偏差，过分强调“查错纠弊”，忽视了“防错防弊”这一职能，从而未能充分发挥其加强企业内部管理的作用。

（三）企业会计内部控制制度不尽完善

有的企业没有建立相应的会计内部控制制度, 造成内部管理松弛；有的企业虽然建立了相关的会计内部控制制度，但对会计内部控制的目标不明确，实施会计内部控制的内容不具体，重点不突出，其控制效果不尽如人意。有的企业对会计内部控制制度督促检查不够，监督不力，即使员工违反规章制度也不作严肃处理，从而导致会计内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性，将已订立的企业会计内部控制制度“印在纸上，挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计。

（四）企业会计核算不规范

有的企业没有建立起规范化的会计核算操作程序，工作透明度不高，一人办事、一人了结的情况比较普遍。有些企业根本不设账，以票代账，或者虽然设账，但账目混乱。还有相当一部分民营企业设两套账或多套账，不按规定使用会计科目，张冠李戴，无视会计核算的一般原则，待摊费用和预提费用不按规定摊提、收入与费用不配比、人为操纵利润、采用倒轧账方式记账等现象时有发生。

（五）企业会计人员素质不高

一方面，有些会计人员专业知识水平不高，缺乏应有的辨别能力和分析判断能力，无法适应内部会计控制所需的知识层次，影响内部控制制度的实施。另一方面，部分会计人员虽具有足够的专业技术水平，但出于个人利益驱动，无视会计职业道德，对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见，对发现的内部会计控制的漏洞，不仅没有主动提出加以的完善的建议，反而直接参与贪污、挪用公款、盗窃资金等违法违纪活动。会计人员的这种专业素养和道德素质制约了企业会计内部控制的建设，使内部控制流于形式。

由于企业会计内部控制不健全、不完善，加之政府有关部门对企业会计内部控制的外部监管不够，而造成企业“家底”不清，财产不实，数据失真，费用支出失控，资产大量流失，潜在亏损增加，贪污公款、挪用和盗窃资金的现象时常发生。

三、完善企业会计内部控制的对策

为了充分发挥会计的职责作用，各企业都应重视会计内部控制，并结合自身的企业类型和内部管理的需要，切实加强会计内部控制。企业的规模、类型、组织结构等实际情况不同，其会计内部控制的组织结构和管理制度可能不同。笔者着重从以下几个方面提出建议，希望对规范企业会计内部控制有所帮助。

（一）企业主要负责人应当给予足够重视

“无规矩不成方圆”，现实中已有很多的事例说明：企业会计内部控制搞得好，不仅能有效治理企业经营过程中出现的各种形式“跑、冒、滴、漏”或腐败现象，而且还能促进企业长期健康发展及获得稳定利益、提升企业核心竞争力。如果一个企业的会计内部控制缺失，将会给企业带来经营失败甚至破产的风险。对此，各企业负责人都应增强责任意识，高度重视会计内部控制，并根据本企业实际情况，建立或完善会计内部控制的工作机构职能，制定企业会计内部控制实施方案和管理制度，梳理风险管控流程，优化会计内部控制信息系统，加大会计内控绩效考评力度，保证会计内部控制健康发展；要加强对员工有关企业会计内部控制的宣传教育，努力在企业上下营造一种注重风险防范、强化责任意识、崇尚诚实守信、履行社会责任的企业会计内部控制文化，为全面贯彻实施企业会计内部控制奠定良好的环境基础。

（二）健全企业会计内部控制的组织结构

不同的企业，其会计组织结构不可能相同，关键是需要同企业组织结构协调匹配，并满足企业会计核算和监督的需求。当企业发展到一定规模，应分别设置财务管理部门、管理会计部门、财务会计部门、数据处理中心及内部审计部门，各部门的岗位职责要明确。会计系统由财务总监或主管财务的副总经理管辖，并由内部审计部门负责审计。实行公司制的企业其基本结构如图1所示。

根据《会计法》规定，国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。设置总会计师的企业，会计系统由总会计师管辖。

企业内部审计部门主要负责对会计系统进行审计，根据对象内容主要分为财务审计和管理审计。为了保证审计独立性，内部审计部门应直接接受公司董事会或董事会中的审计委员会领导。如果由负责会计系统的财务总监、总会计师或总经理管辖，则有违职务分离原则，而难以保证审计机构和人员的独立性。

（三）确立良好的企业会计内部控制目标

企业会计内部控制的目标不仅是单位管理经济活动、实施内部控制所要达到的标准，也是外部审计人员或社会中介机构评价内部控制系统的重要依据，良好的内部控制必须设有明确的目标。企业会计内部控制目标分为所有者目标和经营管理者目标，按照公司治理结构层次划分为股东、股东大会、董事会、监事会、经理、财会经理、内部审计；按内容层次划分为内部制度科学合理，查错防弊及时准确，财产安全完整，业务活动健康运行，风险控制系统有效，会计资料真实完整，会计信息及时有用，管理制度健全完善，管理效率真实高效，国家法规和内部规章制度贯彻执行，经济效益不断提高，职业道德完善升华等。建立企业会计内部的控制应遵循的基本原则是：会计内部控制符合国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》等相关规定的要求和企业的实际情况；会计内部控制约束涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越会计内部控制的权力；会计内部控制涵盖涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；会计内部控制保证企业内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；会计内部控制遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果；会计内部控制随着外部环境的变化、企业业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。

（四）建立和完善企业会计内部管理制度

企业应该建立哪些内部会计管理制度，各项内部会计管理制度包括哪些内容，主要取决于企业内部的经营管理需要，不同类型的企业也会对内部会计组织管理制度有不同的选择。通常而言，健全的内部会计管理制度体系主要包括：

1、会计组织管理体系。即单位领导人、总会计师对会计工作的领导职责，会计部门及其会计机构负责人、会计主管人员的职责、权限，会计部门与其他职能部门的关系，会计核算的组织形式等。

2、会计人员岗位责任制度。即会计人员的工作岗位设置，各会计工作岗位的职责和标准，各会计工作岗位的人员和具体分工，会计工作岗位轮换办法，对各会计工作岗位的考核办法。会计工作岗位一般可分为会计机构负责人或者会计主管人员、出纳、财产物资核算人员、工资核算人员、成本费用核算人员、财务成果核算人员、资金核算人员、往来结算人员、总账报表人员、稽核人员、档案管理人员等。开展会计电算化和管理会计的企业，可以根据需要设置相应工作岗位，也可以与其他工作岗位相结合。

3、财务处理程序制度。即会计科目及其明细科目的设置和使用，会计凭证的格式、审核要求和传递程序，会计核算办法，会计账簿的设置，编制会计报表的种类和要求，单位会计指标体系。

4、内部牵制制度。即不相容职务的分离，重点是记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责相互分离；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行职责相互制约；出纳岗位的职责和限制条件，主要是不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作；其他有关岗位的职责和权限。

5、稽核和审计制度。即稽核和审计工作的组织形式和具体分工，稽核和审计工作的职责、权限，审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法，对会计资料定期进行内部审计。

6、原始记录管理制度。即原始记录的内容和填制方法，原始记录的格式，原始记录的审核，原始记录填制人的责任，原始记录签署、传递、汇集要求。

7、定额管理制度。即定额管理的范围，制定和修订定额的依据、程序和方法，定额的执行，定额考核和奖惩办法等。

8、计量验收制度。即计量检测手段和方法，计量验收管理的要求，计量验收人员的责任和奖惩办法。

9、财产清查制度。即财产清查的范围、财产清查的组织、财产清查的期限和方法、对财产清查中发现问题的处理办法、对财产管理人员的奖惩办法。

10、财务收支审批制度。即财务收支审批人员和审批权限、财务收支审批程序、财务收支审批人员的责任。

11、成本核算制度。即成本核算的对象、成本核算的方法和程序、成本分析等。

12、财务会计分析制度。即财务会计分析的主要内容、财务会计分析的基本要求和组织程序、财务会计分析的具体办法、财务会计分析报告的编写要求等。同时，要强化制度的实施力度，对于违反规章制度的员工，不论职位高低都应严肃处理，给预谋违反会计内部控制制度者产生警示。

（五）把握好企业会计内部控制关键环节

为了保证会计核算的效率性、会计信息的可靠性以及经营活动的效益性，企业应根据内部会计管理制度和各业务循环发生的经济业务事项，确立会计核算流程，即取得或填制原始凭证、编制记账凭证、登记会计账簿、编制会计报表，其中将审批、审核、结算、复核、记账、核对、编表、审签等8个环节作为控制点，并采取相应的控制措施。这对于加强企业会计内部控制具有重要的保证作用。

1、审批环节要保证经济业务符合授权，原始凭证真实、合理。其控制措施是：授权办理经济业务；经办人员填制凭证并签章；部门负责人审核，签署意见；原始凭证错误，应重开或更正。

2、审核环节要保证原始凭证内容真实，形式合格，金额符合标准。其控制措施是：分管会计审核原始凭证；拒受不真实、不合法的凭证，并向单位负责人报告；重开或者更正错误的原始凭证，更正处加盖出具单位印章；根据审核无误的原始凭证及有关资料编制记账凭证；记账凭证连续编号并签章；重大收支事项由会计主管审核。

3、结算环节要保证资金安全，结算正确，收付及时。其控制措施是：出纳员根据审核无误的收付凭证办理结算；财务印鉴、银行票据分管；银行票据连续编号，保留存根；凭证加盖收讫、付讫戳记并签章；当日登记结算簿和日记账。

4、复核环节要保证核算内容正确，核算手续合格。其控制措施是：稽核员复核记账凭证及所附原始凭证内容和手续；差错报经审批后更改并签章；复核合格后加盖印鉴。

5、记账环节要保证账簿记录完整、真实并及时。其控制措施是：依据审核合格的记账凭证登记会计账簿；会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；会计账簿发生错误或隔页、缺号、跳行，应按规定方法更正，并由会计人员和会计主管在更正处签章；记账人员签章。

6、核对环节要保证会计账簿记录与实物及款项实有数额相符，会计账簿与会计凭证相符，会计账簿之间的对应记录相符，会计账簿与会计报表的有关内容相符。其控制措施是：定期核对总账与明细账、日记账和实物账；核对工作由稽核员或指定的非记账人员进行，并签章；会计主管审核会计账簿，并签章；误差报审批后更正，并由会计人员和会计主管在更正处盖章。

7、编表环节要保证财务会计报告编制依据真实，附注说明清晰完整，向不同使用者提供报告编制依据一致，并符合法规和准则编制要求。其控制措施是：财务会计报告应根据审核无误的会计账簿和有关资料编制，并签章；说明会计处理方法变更及影响；说明担保、未决诉讼等事项；随同财务会计报告提供审计报告。

8、审签环节要保证财务会计报告真实、完整。其控制措施是：由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计主管人员签章，设置总会计师的单位还须由总会计师签章；单位负责人对报告予以承诺；按规定报送给相关使用者；会计凭证、账簿、报告和其他会计资料，建档保存。

（六）加强企业会计内部控制过程的监督

企业内部监督机制是现代企业制度的固有组成部分，良好的内部监督机制是保障企业正常运转的重要条件，也是建立现代企业制度的必要前提。因此，为了及时发现企业会计内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题、新情况和会计内部控制执行中的薄弱环节，采取相应的控制政策，做到有章必循、违章必究、违规必罚、以罚促纠，以期能更好地完成企业会计内部控制目标，各企业都应加强对本企业会计内部控制全过程的监督和评估。

就企业内部监督的具体内容来说：一是监督会计信息，即监督原始凭证真实性、合法性、完整性和准确性，保证会计信息的正确。二是监督会计账簿，就是要制止和纠正伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者设账外账等行为。三是监督实物和款项，即督促建立并严格执行财产清查制度，发现账簿记录与实物、款项不相符的时候，应按照国家有关规定进行处理；超出企业会计机构和会计人员职责范围的，则要立即向本单位领导报告，请求查明原因，做出处理。四是监督财务收支，即对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正；对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支，应当制止和纠正；对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予办理；对违反规定的财务收支应当制止和纠正，制止和纠正无效的，应当向单位负责人提出书面意见，请求处理；对严重违背国家利益和社会公共利益的财务收支，应当向主管部门或财政、审计、税务机关报告。五是监督财务报告，要求会计人员对指使、强令编造、篡改财务会计报告的行为，要制止和纠正，必要时要向上级主管领导报告，请求依法处理。

就企业内部监督的主体来说，既要有财会人员的自我监督，也要有企业内部审计机构或内部控制自我评估系统的监督。尤其是企业内部审计机构应充分履行对企业的经营管理及各项规章制度的落实、检查、督促责任，切实加强企业会计内部控制的事前、事中、事后监督。所谓事前监督则是对企业会计内部控制有关制度、措施和实施情况的督查，推动会计内部控制的正常开展；事中控制则是对会计业务中的问题，通过审计而有效遏止，尽量避免或减少企业违规所导致的损失；事后监督即事后处理，则是把审计结果及其解决问题的方案，提供给决策者参考，协助企业决策者纠正失误，解决问题。这样，可以使企业会计内部控制更加完善和巩固，保证企业的健康发展

（七）搞好企业会计内部控制的外部监管

完善和强化企业会计内部控制，如果只依靠企业自身，是不够的，还需要外部的协同管理。尤其是政府职能转变后，对企业会计内部控制的外部监管更需要强化“管理与服务并重”的新理念。这样才能更好地保证企业会计内部控制的实效。财政、税务、工商、审计等行政执法部门，要切实加强服务意识，通过合理的分工和有效的服务，体现对企业的扶植和帮助。特别要给企业以丰富的信息共享，严格的检查督导和必要的业务培训，努力形成企业会计内部控制的外部监管合力，以保证企业合法经营、合法发展。

（八）注重提高企业会计人员的综合素质

企业会计人员是实施会计内部控制的主要承担者，如今在经济迅猛发展、市场竞争异常激烈的时代，培养和造就一支综合素质较高的会计队伍，是保证企业会计内部控制沿着持续、稳定、健康的轨道良性运转的必要条件。为此，一是企业要加强会计人员职业道德的培养，教育会计人员树立正确的职业道德观，自觉提高职业道德修养，增强热爱本职工作的意识，维护会计职业的尊严，合法合规操作会计业务，保持企业会计人员良好的社会形象。二是企业要针对会计人员不同层次的业务操作水平、专业技能水平和接受能力，提供各种形式和途径的培训。在培训的内容上，必须结合企业的业务知识、业务技能不断更新，重点开展会计理论与会计业务操作、会计法规制度与会计职业道德规范的培训。三是加强企业会计人员自律监管。企业会计人员不仅要提高自律能力，通过学习规章制度约束自已的职业行为，而且要经常对照业务操作规程要求，纠正自已的违规行为。企业要不断创新内部监管手段，找出会计人员业务操作、业务技能方面存在的问题，通过现场辅导，纠正不良的会计业务操作习惯，或要求会计人员限期整改违规行为，并结合奖惩措施，保证会计人员处理会计业务坚持原则性、严谨性，促使会计人员主动学习会计知识，弥补自身不足，不断提高会计人员的专业技能素质。

参考文献：

①张罗庭. 强化企业会计监督的若干建议[J]. 现代经济信息，2010，(21)

②汤秀梅. 加强企业内部会计监督的思考[J]. 财会通讯（理财版），2007（7）

③魏秀萍. 企业内部会计控制的建立和完善. 现代审计与经济，2006年5期

（吕昂，1990年生，四川遂宁人，西南财经大学会计学院。研究方向：审计、会计）

作者：吕昂

内部控制系统会计电算化论文 篇2：

浅论医院会计内部控制存在问题与对策

【摘 要】当前，医院内部会计电算化升级已成为一种趋势，导致医院会计内部控制变得愈发困难。电算化环境下，医院的风险识别及排除工作开展难度增大，致使医院会计内部控制存在许多亟待解决的问题。文章通过分析医院会计内部控制中存在的一系列问题提出相应改进策略，从而实现电算化背景下医院会计内部控制系统的健全和完善。

【关键词】医院会计;内部控制;问题;对策

目前，医院会计内部控制主要针对会计内部风险，其中包括会计工作涉及的预算风险、决算风险等。造成医院会计内部风险出现的主要原因是内部从业人员能力不足、操作不到位等。当前，互联网信息技术发展使得医院会计电算化不断升级，随着人工操作的计算量不断减少，医学会计管理智能化成为一种主流发展趋势。从一定程度上说，电算化让医院会计工作的开展更加方便快捷，同时也使医院会计信息处于公开的网络环境中，这大大加剧了医院会计的风险性，让医院的会计内部控制工作存在一定难度。基于此，本文就医院会计内部控制存在的问题进行探讨与分析，并提出相应解决办法，从而改进医院会计内部控制管理工作，为相关人员提供参考。

1 医院会计内部控制存在的问题

医院的职责是救死扶伤，保障人民群众的健康和安全，但医院与政府、社会、群众等均有资金往来，因此医院的会计管理工作具有其特殊性。医院的会计管理是保障医院一系列工作顺利开展的前提，如果医院的会计内部控制出现问题，那么就会阻碍医院各项工作的顺利开展。当前，医院会计内部控制主要存在以下5个方面的问题。

1.1 内部控制意识淡薄

医院会计内部控制是医院内部管理的重要环节。然而，由于医院长期采用粗放式经营模式，加上过多依赖国家给予的财政拨款，这样的运作方式使得医院会计内部控制得不到重视。医院管理人员把注意力更多放在各科室的日常工作，认为没有专门管理资金的必要，对医院的运营资金预算和决算工作不重视，即使进行预算，也没有基于本醫院日常收入和支出的实际情况。正是因为医院内部管理人员对会计内部控制意识淡薄，依旧遵循粗放式的管理方式，从而形成恶性循环。

1.2 内部控制体系不健全

医院的内部控制体系应有一套特定的流程，然而很多医院的内部控制体系却十分烦琐，导致工作开展困难，也会在一定程度上增加医院内部控制成本。一些医院的内部控制体系没有按职责划分工作，导致内部控制在实际开展过程中比较混乱，经常出现偏差，造成一系列问题。此外，一些医院缺乏相应的监督手段，导致有些医院会计人员没有按照内部控制体系所规定的标准去落实相关工作，甚至出现贪污的情况，导致医院整体控制出现问题，影响医院日常工作的开展和可持续发展。

1.3 内部控制人才匮乏

医院会计内部人才匮乏是医院长期以来的突出问题。人才匮乏不仅体现在缺乏专业能力的人才，还体现在缺乏自制力的工作人员。传统的医院会计内部控制人员不太注重技术能力的培养，只需要内部工作人员通过相互监督和分享数据即可，而在电算化背景下，医院的会计内部控制系统主要利用计算机来操作和修改数据权限，对技术层面的要求比较高。如果医院的会计管理与电算化相结合，那么对管理人员的计算机操作水平就有一定要求。如果会计人员自身能力和素养不够，不能严格遵照电算化系统要求操作，那么一些重要操作步骤肯定会被忽略掉，从而造成数据错误，甚至泄漏医院的相关信息和重要数据。

1.4 内部审计不严谨

内部审计工作是医院会计监督的关键环节。然而，大部分医院对内部审计工作并不重视，不会专门招聘审计人才，更多时候是让其他部门的工作人员自学审计知识并兼顾审计工作。但是会计审计是保证医院会计信息真实准确的保障，它不仅对会计人员起到监督作用，还能督促会计人员严格按照严谨的标准反映会计信息，促进会计工作的规范和完善。

1.5 内部控制权限混乱

虽然电算化让医院会计内部控制更加快捷和方便，但也让其权限更加混乱。电算化背景下，员工的操作更加复杂，很大程度上依赖管理权限来实现。如同手机内部对安装软件的权限进行设置一样，医院会计内部控制也是通过设置管理者权限，对会计人员的各项操作权限进行设置，比如查找数据就看查询权限、更改权限等，权限设置是限制员工执行各项操作的权利，防止不法分子非法获取医院的有关数据。但是由于权限操作十分复杂，一些医院对会计内部管理系统操作不熟练，没有办法利用权限操作进行会计内部控制，导致内部控制权限混乱，安全系数低，有些员工偷看数据或者更改数据，会给医院发展埋下隐患。

2 医院会计内部控制问题的改进对策

基于以上提出的一系列问题，医院需要积极制定对策，防范风险，更好地提高医院会计内部控制。本文针对以上问题提出改进对策。

2.1 加强对医院会计内部控制重要性的认识

有效加强医院会计内部控制，就要提高会计工作人员的内部控制意识。只有在思想上认识到内部控制的重要性，才能在实践中更有效、更严谨地开展医院会计内部控制相关工作。提高医院内部整体意识，需要提高顶层人员的意识，从领导管理层入手，让领导充分认识到会计内部控制的重要性，通过领导层对部门成员强调会计内部控制的重要性，达到全院重视内部控制的目的。除了理论普及外，还要让领导层切实了解医院会计运行工作的方方面面，例如在对医院进行预算评估时，让相关领导参与预算起草工作，用实际行动领会会计运算的相关规则，防止在后续管理中出现决策失误的情况。这种理论与实际相结合的意识教育培养工作十分重要且必要，因为领导层是落实医院各项事务与预算的执行者，只有他们从思想深处意识到会计内部控制的重要性，科学合理安排预算决算，才能让全体员工感受到会计内部控制的重要性，才能有效保障医院会计内部控制稳定发展。

2.2 健全醫院会计内部控制体系

健全医院会计内部控制体系主要通过制定相应的制度、明确奖罚政策及相应职责，按照“个人责任制”落实内部控制各项工作和任务。比如，医院内部研发工作落实到研发室，对医院员工薪酬的核算和发放由人力资源管理部门负责，对于医院各科室、各部门的日常办公用品及费用管理由物资管理专员负责。只有细化医院每个层次的工作，对各项任务进行职责分工，并将会计部门与其他部门工作相连接，才能切实保证财务的准确发放、收取和管理。

2.3 引进医院会计内部控制高质量人才

人才的引进对医院发展至关重要，电算化背景下医院发展更需要相应的互联网发展人才，并且医院的会计内部控制对电子技术的依赖程度越来越大，因此，医院必须重视人才培养与引进，可以通过派遣本单位会计员工去进修学习或者从外部招聘专业的会计内部控制人才，以满足医院发展对内部控制人才的要求。

2.4 严格落实医院会计内部审计工作

会计审计工作是医院会计管理工作的重要组成部分。因此，医院必须招聘专门的审计人员，予以审查权利，让他们能够对医院有关会计信息和工作严格开展审查与核算，保证会计信息的真实可靠。在对医院不同部门的资产进行分配时，应该进行综合审查，避免出现不公平的现象，确保每个部门都能获取相应的物资，实现各部门均衡发展。

2.5 严格落实医院会计内部控制管理权限

为了防止权限设置不当给医院带来风险，必须严格落实内部管理权限。可以通过对管理员身份进行识别，根据不同会计工作内容的员工及领导分别设置权限，解锁口令可以采用双层口令或者三层口令的形式，保证计算机系统内的会计信息不被越级盗取。对于一些基本信息，可以设置成“登录即可看”，对于比较重要的信息可以用管理层与会计工作人员的双层口令解锁，更高级的信息可以采用分级领导的三层口令解锁，既确保会计信息的安全、降低被盗风险，也实现了管理领导层人员与会计基层工作人员的相互制约。

3 结语

会计内部控制一直是个热点问题，考虑到医院工作的特殊性，医院会计内部控制也有别于其他机构或单位。电算化背景让会计内部控制面临许多新问题，通过分析问题，提出相应的解决策略，对实现医院财务管理公开化、透明化、公正化具有十分重要的现实意义。本文主要基于电算化背景对当前医院会计内部控制存在的突出问题进行分析，还有很多方面没有涉及，希望提出的思路和见解能够为我国医院会计内部控制提供参考。

参 考 文 献

[1]朱晨.浅论医院会计内部控制中的问题与对策[J].中国集体经济，2015（9）：98-99.

[2]高桂敏.浅论医院会计内部控制中的问题与对策[J].财会学习，2018（10）：234.

[3]李娜.医院会计内部控制问题研究[J].经济师，2018（9）：97，99.

[4]陈玉娣.浅析加强医院会计内部控制的有效途径[J].企业技术开发，2016（5）：113-114.

作者：胡茂红

内部控制系统会计电算化论文 篇3：

基于会计信息化环境的内部控制探讨

一、内部控制与会计信息化

内部控制是一种管理体系，是企业进行有效管理的重要手段，具有权威性的COSO报告对内部控制的定义是：内部控制是企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式、并与管理的过程相结合。为了实现内部控制的有效性，需要控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五个要素的支持。

会计信息化就是利用现代信息技术(计算机、网络和通讯等)对传统会计模式进行重构，并在重构的现代会计模式上通过深化开发和广泛利用会计信息资源，建立技术与会计高度融合的、开放的现代会计信息系统，以提高会计信息在优化资源配置中的有用性，促进经济发展和社会进步的过程。

会计信息化从1979年开始在我国推行以来到现在已有30多年之久，如今已在我国得到了广泛应用，会计信息化过程势必会影响企业的业务流程，给企业内部控制带来新的问题。因此，进一步完善会计信息化环境下的内部控制势在必行。

二、会计信息化对内部控制的影响

会计信息化环境下内部控制呈现出了新的特点：一是控制方式双重性。内部控制方式由原来的制度控制转变为制度控制和程序软件的双重控制；二是控制范围扩大，控制程序更加复杂。会计信息系统建立和运行的复杂性，给会计工作增加了新的工作内容，如系统权限控制、口令管理程序控制、修改程序控制及网络系统安全控制等；三是控制重点发生转移。会计电算化实现后，数据的处理、存储集中于系统职能部门，会计信息的处理由手工方式转为计算机处理方式，因此，内部控制的重点转移为以职能部门和计算机数据处理部门控制。

会计信息化对内部控制的影响是毋庸置疑的，要实现会计信息化环境下内部控制的有效性，需要从构成内部控制过程的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五要素全面地分析会计信息化新环境对内部控制的影响。

控制环境更加复杂。控制环境是指职员履行其控制职责、开展业务活动所处的环境，包括职员的品性（如操守、价值观和胜任能力）和经营环境，它是推动企业发展的动力。信息技术的广泛应用，使得企业组织结构趋向扁平化成为可能。组织结构扁平化也存在不足，它降低了企业的集权性和规范性，削弱组织的稳定性等。会计人员结构变为由会计人员和计算机操作员、网络系统维护员等组成。这些都增加了企业管理的复杂性。

风险评估难度加大。风险评估是指对影响作业目标实现的相关风险的辨认和分析。会计信息化过程中，企业原有的业务流程发生了很大改变，会计信息系统在组织内的范围和重要性日益增加，信息成为重要资源。会计信息化下业务记录和授权环节存在安全隐患，信息系统本身也存在不安全因素。风险评估除了包括传统的评估对象外，还要对信息系统的可靠性和安全性进行评估，这些工作还需要不同专业背景的人员协作才能完成，并且对信息系统风险很难进行定量分析，这增加了风险评估的难度和复杂度。

控制活动存在缺陷。控制活动是指企业制定并予以执行的程序，以帮助确保其用于处理影响目标实现的风险管理人员指令得到落实。会计系统信息化后功能集中，导致职责分离执行不力，不能很好地避免执行人员串通舞弊现象，使越权操纵成为可能。

信息沟通不畅。信息与沟通是指以一定形式和时间结构辨认、获得的，为企业员工在执行、管理和控制作业过程所需的信息，以及信息的交换和传递。据统计，会计信息系统应用中存在的最大问题就是“信息孤岛”问题。当前国内财务软件众多，且自成体系，不同的会计信息系统间缺乏兼容性，很难在不同的系统上实现数据共享，系统内部衔接性也比较差。

内部监督不完善。监督是指评估内部控制运作质量的过程，包括持续监控和个别评估。企业内部监督包括内部稽核、内部审计、授权审批控制、财产保全控制等多方面的内容，会计信息化的实现也要求内部监督更加全面和完善，如定期稽核会计信息、审核账务处理的合法合规性、监督企业内部授权审批制度和财产保全控制的执行情况等，但会计信息化下企业内部控制很少考虑审计工作的需要，财务软件缺乏必要的审计接口，很难为企业内外部审计保留和提供充分的审计线索，影响了会计信息化系统内部控制发挥应有的作用，加大了稽核与审计的难度。

三、会计信息化环境下内部控制完善对策

COSO报告认为内部控制系统包括五个组成要素：控制环境、风险评估，控制活动、信息与沟通、监控。其中风险评估和信息与沟通是传统内控理论所没有的，对控制环境的重要性的强调也是前所未有的。在前面分析了会计信息化环境下内部控制在这五方面存在的问题的基础上提出以下对策。

第一，完善内部控制环境。控制环境包括组织实行内部控制的各种影响因素，其中包括员工的充实和职业道德、人员胜任能力、管理哲学和经营作风、董事会及审计委员会、组织机构、职权划分、人力资源政策及执行。

加强企业的组织控制。信息技术的引入使企业的组织结构逐渐趋于扁平，因此，必须进行组织结构调整才能更好地进行内部控制。企业应通过组织结构调整，建立恰当的组织机构和职责分工制度，并通过部门设置、人员分工、岗位职责的制定、权限的划分等形式进行控制，从而达到相互牵制、相互制约、防止或减少舞弊发生的目的。应设立会计岗位和系统管理岗位，岗位的设置应遵循不相容职务分离的原则，使不同岗位之间相互监督，相互制约，以达到控制的目的。

关注员工的培养和教育，创造内部控制良好氛围。内部控制是受人的因素影响，重视人才的选择和培养，是内部控制建设中的重要内容。首先应加强员工的诚实守信和电算化培训教育，树立良好的职业道德，提高业务素质；其次，培养管理人员的内部控制观念和信息观念。随着会计信息技术的引入，管理人员必须理解信息化建设、内部控制和企业发展的关系，有效实施内部控制制度；再次加强内部考核力度，以此促使会计人员对内部控制的执行。

第二，进行全面的风险评估和风险分析。由前面的分析可以看出，会计信息化后，由于会计信息系统自身的特点，增加了会计工作的风险，要保证会计信息系统的有效运行，就要进行全面的风险评估和风险分析。

风险评估方法和工具。风险评估可以采用传统的风险评估方法，也可以采用基于神经网络和专家系统的评估方法或者运用层次分析方法进行风险评估。通过这些方法可以获得影响会计信息系统安全的各种攻击方式的权重，了解到影响系统安全的各个因素,针对各种攻击方式的权重有针对性地拟定相应的防护措施,从而达到有效地维护系统安全的目的。信息系统将接受评估工具的检测和调查,评估工具的好坏直接影响到评估的效果，要选择比较好的评估工具。被评估的对象包括网络架构、应用系统、运行与安全管理、人员、安全策略等，评估的结果将反映信息系统在各个方面的威胁和脆弱性。

评估信息智能化处理阶段。需要对评估工具所得出的原始评估数据进行深入挖掘,一方面,这些数据复杂、多样,而且会不断增加,因此需要按照统一的标准进行管理；另一方面,这些数据内在的联系需要通过数据挖掘进行归纳分析和综合分析。

第三，完善控制活动。针对风险评估的结果，制定相应的控制活动，包括管理类控制措施，如安全管理、职责分离、授权审批、信息化会计档案管理等，以及系统类管理措施，如数据备份、数据加密、权限管理、防病毒等。

建立必要的内部控制和管理制度。禁止非电脑人员操作财务专用电脑、设置操作权限控制、操作人员身份的密码控制等，防止内部会计人员的恶意行为及工作人员的无意行为造成的会计信息的不安全性，从源头上阻止系统安全问题的发生。

第四，加强信息沟通。一是建立相应的信息和沟通机制。企业领导层的政策方针要及时下达给企业员工，同时企业员工要将发现的问题及时反馈给上级部门。会计信息系统主要是记录、处理、存储、归纳和交流信息，所有交易必须在系统中留下审计线索，为内部控制提供保证。二是建立会计核算软件数据接口标准，解决“信息孤岛”问题。只要符合会计数据接口标准，实现会计信息化的单位就很容易将历年会计数据导出，建立数据仓库。这不仅可以使不同的会计信息系统间具有兼容性，有利于企业财务数据的集中管理，实现数据共享，而且有利于降低政府和行业主管部门监管成本、提高监管质量。

第五，加强企业内部监督。对内部控制实施过程必须进行恰当的监督检查，其中内部审计是监督检查最常用的方法。在会计信息化环境下，由于是“人机”对话的特殊形态,因而对内部审计提出了更高、更严格的要求。内部审计除了传统环境下审计的范围外，还必须包括以下几个方面：检查对信息化环境下制定的各项控制制度是否做到有效执行；对会计资料进行审计，检查会计信息化系统账务处理是否正确；监督数据保存方式的安全、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象；对信息系统进行全面的、系统的、独立的检测，防止存在漏洞，确保系统安全运行。

参考文献：

［1］谭志刚：《企业信息化环境下内部控制的思考》，《财会通讯》2004年第2期。（编辑向玉章）

作者：毛华扬 卫亚杰