酒店餐饮企业竞争论文

[摘要]餐饮服务与管理作为中职酒店管理专业的一门核心课程，是开展酒店实践技能提升和岗位实践教学的基础，在整个酒店专业的课程体系中处于举足轻重的地位，课程教学质量的高低也直接影响本专业学生职业能力水平的高低。下面是小编整理的《酒店餐饮企业竞争论文(精选3篇)》，仅供参考，大家一起来看看吧。

酒店餐饮企业竞争论文 篇1：

2017年前三季度旅游上市公司财务分析

【摘要】本文按照旅游行业上市公司的主营业务分类，将其分为旅游景点、旅游服务和酒店餐饮三类，利用2017年前三季度的资产负债表、利润表和部分财务比率进行分析对比，旨在研究我国旅游行业上市公司的投资前景。研究结果表明：旅游景点类上市公司业绩优于旅游服务和酒店餐饮类企业，而旅游服务类企业竞争激烈，导致重心转移、延伸业务范围，同时带来新契机。酒店餐饮类企业利润较低，行业有待发展，投资价值低于其他两类。

【关键词】旅游业 上市公司 财务分析

2018年《中国旅游经济蓝皮书》指出，2017年我国旅游经济迈入繁荣增长、理性发展新通道。2017年前三季度，国内旅游收入继续保持高于GDP增速的较快增长，比同比增长16.55%。此外，国家旅游局发布的2017年全年旅游市场及综合贡献数据报告指出，我国去年全年实现旅游总收入5.40万亿元，同比增长15.1%。初步测算，全年全国旅游业对GDP的综合贡献占GDP总量的11.04%。

我国有越来越多的上市公司涉及旅游行业，逐渐形成了旅游板块[1]。由于旅游行业中的旅游景点类、旅游服务类和酒店餐饮类的主营业务差别较大，本文将对我国A股市场中不同类别的旅游上市公司的基本数据和财务指标进行分析，旨在分析旅游板块的投资前景。

一、我国旅游上市公司的分类

证监会2012年修订的《上市公司行业分类指引》中规定，其一，当上市公司某类业务的营业收入比重大于或等于50%，则将其划入该业务相对应的行业；其二，当上市公司没有一类业务的营业收入比重大于或等于50%，但某类业务的收入和利润均在所有业务中最高，而且均占到公司总收入和总利润的30%以上（包含本数），则该公司归属该业务对应的行业类别。

根据证监会的上市公司行业分类标准，截止2017年第三季度，共有旅游行业上市公司34家，细分为旅游景点（12家）、旅游服务（14家）和酒店餐饮（8家）三类，具体如表1。

二、各类旅游上市公司的基本资料分析

了解上市公司的财务状况的分析，从财务报表开始，通过对资产负债表、利润表和简单的财务指标的分析，投资者可以初步了解该公司的基本情况。笔者截取了2017年前三季度（部分2017全年的财务报表尚未公布）的财务报表的部分内容，并取均值进行对比

（一）旅游景点类板块财务分析

目前旅游行业上市公司细分类为旅游景点类公司共12家，通过表3对比不同细分行业，2017年前三季度旅游景点类公司虽然营业收入居中，但是资金雄厚，效益最好。其中，12家盈利，只有西藏旅游利润为负。

从表2中可以看出，天目湖、九华旅游和华侨城获利能力较高，每股收益和每股净资产两项指标均高于均值，被给予“增持”评级。天目湖和九华旅游资产规模较小，但每股收益和每股净资产排前两位。

宋城演艺、黄山旅游、丽江旅游、峨眉山A、长白山、张家界和桂林旅游相对其他旅游景点类上市公司居于中等。其中，桂林旅游前两季度营业收入增长较快，但第三季度旺季客流僅增长1.3%，拖累了收入和业绩增速，导致财务指标不高。峨眉山A受到九寨沟地震的影响，短期旺季制约，营业收入减少，但是从短期看，地震影响消退及费用优化显着，2018年公司业绩增长空间大。张家界2017年前三季度游客同比负增长，购票人次下滑14.56%，营收下滑19.47%，其中韩国游客减少是游客量减少的重要原因，2018年交通运输的发展，营业收入有望回升。

云南旅游和西藏旅游在所有旅游景点企业中效益表现较差。云南旅游受到工程结算周期和市场影响，前三季度营收及净利润分别下降16.89%和40.79%。因该公司业绩受结算周期影响较大，新项目进展不及预期，风险较大。西藏旅游2016年净利润为负值，预测2017年全年净利润亦为负值，根据《上海证券交易所股票上市规则》的有关规定，若西藏旅游2017年度净利润持续负增长，其股票在2017年年报披露后将被实施退市风险警示。其净利润为负主要因为受边境局势影响，景区游客接待人数和营业收入不及预期。

总体看来，旅游景区板块业绩增势良好，虽然总营业收入相对不高，但净利润远超旅游服务和酒店餐饮行业。具国家旅游局数据显示，2017年我国国内旅游人数50.01亿人次，同比增长12.8%，国内外不断增长的游客为景区提供充足客源。此外，十三五规划中提出完善现代综合交通运输体系，推进高速高铁建设，良好的交通条件也成为景区发展的依靠。

（二）旅游服务类板块财务分析

旅游服务类上市公司共有14家（见表1），其中12家在2017年前三季度盈利。这类上市公司有部分企业的主营业务延伸至其他相关行业，如餐饮业、娱乐业旅游资源开发业，经营范围广泛。与其他类型的旅游上市公司相比，旅游服务类上市公司的营业收入高，但是资产和负债较少，且利润不是十分明显，说明其运营成本较高，也导致每股收益和每股净资产不具竞争力。

从旅游服务类上市公司的基本资料看出，中国国旅、大连圣亚和中青旅经营效益较好。其中，中国国旅资产规模庞大，拥有全资子公司中国免税品有限责任公司和控股日上免税行（上海）有限公司，是向出境游客出售海外商品的龙头企业，业绩突出。大连圣亚规模较小，但是每股收益高，2017年前三季度营业收入同比增长13.69%，净利润增长29.31%，长期投资价值看好。中青旅每股净资产突出，公司两大景区，乌镇及古北水镇游客大幅增长，乌镇景区前三季度接待游客802.65万人次，同比增长13.76%，古北水镇接待游客226.61万人次，同比增长17.77%，长期业绩稳健。

曲江文旅、凯撒旅游、腾邦国际、众信旅游、三特索道、国旅联合和北京文化处于中等水平。曲江文旅地处西安，是一带一路西部起点，为企业迎来发展机遇。前三季度营业收入8.04亿元，同比增长10.7%。虽然市销率远低于自然景区上市公司的平均水平，但保有较多可供开发的旅游资源，利润率仍有较大的上升空间。腾邦国际主营机票代理业务，前三季度每股收益0.38元，略高于平均值0.33元。前三季度，公司旅游业务收入大幅增加，但是由于费用增加太快，毛利率从45.42%降至15.37%，需要减少成本费用。北京文化因为公司联合出品及保底发行影片《战狼2》2017年的业绩大幅增厚，故而将更多产业转型为影视及经纪行业。北京文化在旅游行业处于过渡管理期间，收益率不高。2017 全年实现营业收入13.21亿元，同比增长42.27%，净利润3.10亿元，同比下降40.59%。

大东海A（原*ST东海A）、西安旅游和海航创新的经济效益需要进一步的提升。由于大东海公司经审计2016-2015连续两个会计年度未盈利，故提示退市风险。2017年前三季度每股收益低，但是转亏为盈，全年度大东海公司实现净利润285.90万元，较去年增加利润552.01万元，增幅为207.44%，公司股票自3月15日开市起撤销退市风险警示，并改名为大东海A。西安旅游的主营业务是旅行社（占比91.30%），2017年旅行社收入下滑导致整体营收下降13.5%，负盈利。海航创新2016年负盈利，2017年前三季度净利润持续负盈利，每股收益为负，每股净资产较低。这是由于2017年前三季度营业外支出3793万，同比增长21605.21%，且财务费用高。

表3分析可以发现我国旅游服务类上市公司总营业收入最高但是净利润不明显，个性指标处于中等水平，业绩不突出。此类旅游上市公司业绩稳定的主要原因是经营范围多元化，分散了风险，如大东海（000613）最终转亏为盈。

（三）酒店餐饮类板块财务分析

目前以酒店餐饮为主营业务的上市公司共8家（见表1），其中有3家在2017年前三季度中亏损，5家盈利。综合所有旅游行业上市企业来看，酒店餐饮行业的企业利润和净利润较低，每股净资产高，但每股收益低。由于某些资产的公允价值增加，但是收入未增加，故酒店餐饮类上市企业需要增加营业收入。

比较表2中酒店餐饮细分行业，可得锦江股份和首旅酒店是酒店行业的龙头企业，经济效益好，可长期投资。锦江股份近年来加盟业务快速增长，2017年境内加盟酒店数年化增速16.2%，截止年底公司境内酒店数5397家。另外，集团层面费用逐步缩减，营业收入稳步增长。首旅酒店受益行业企稳回升，公司17年酒店业务和景区业务表现出色。2016年完成对如家100%股权的收购，2017年并表贡献了约30%的净利上涨，建议“买入”。

全聚德、金陵饭店和岭南控股业绩较为稳定。全聚德第三季公司实现营业收入5.2亿元，同比减少1.15%。由于前三季度期间费用率提升2.56%达到50.1%，导致净利润增长速度放缓为3.09%。2017年金陵饭店的酒店餐饮业务占主营业务收入的48.74%，同时涉及商品贸易和房屋租赁行业。前三季度期间费用率同比下降，推动公司净利率提升3.71%，达到9566.47万元。但是相比于其他同行业企业，公司规模中等，但净利润不明显。

酒店餐饮行业中西安饮食、*ST云网和华天酒店前三季度为负盈利，其中*ST云网每股净资产和每股收益均为负。2014年、2016年和2017年前三季度未盈利，不建议持有。

在A股上市的餐饮酒店类企业共有八家，截至到2017年三季度，除了华天酒店、西安饮食和*ST云网，其他公司的净利润都大幅增长。锦江酒店以432.3亿的市值居行业首位，紧随其后的是首旅酒店171.9亿元。2017年以来餐饮酒店行业供需改善，而整合升级也在加速。对比其他旅游行业，前三季度虽然利润和每股收益较低，但是营业收入高于均值，盈利能力持续改善。

三、各类旅游行业上市公司的投资前景

依据2017年的旅游行业上市公司基本资料相关数据，短期来看，旅游景点类企业相较于旅游服务和酒店餐饮类企业业绩与财务指标较高。据世界旅游组织预测，未来十年全球旅游业将继续保持高速增长[2]。我国旅游资源丰富，年游客吞吐量逐年递增，旅游景点类企业发展前景广阔。旅游服务类企业竞争日益激烈，尤其是旅行社类业务，重心转移、延伸业务范围，分散风险成了迎接竞争的主要途径。如今我国发展全域旅游，综合性与关联度日益增强、产业链逐步拉长，持续拉动相关行业发展，给旅游服务类企业带来新的契机。酒店餐饮类企业受到十八大八项规定的影响，营业收入受到影响，2017年前三季度虽然营业收入较高，但是利润低，行业有待发展，投资价值低于其他两类。

2017年是实施“十三五”规划的重要一年，也是推进供给侧结构性改革的深化之年[3]。我国旅游市场规模稳中求进、稳步扩大，旅游业持续保持创新发展，继续引领经济增长。居民收入水平的提升拉动了旅游消费升级。景区、服务类、酒店餐饮类呈现快速增长趋势。“旅游+”模式孕育出許多旅游新业态，旅游+教育、旅游+康养、旅游+工业……不断促进旅游产业体系化，让旅游业不断夯实发展动能迎来新时代发展的新契机。总体看来，旅游行业大部分上市公司发展前景好，适合投资。

四、结束语

虽然近年来旅游行业发展迅速，旅游板块受到重视，但是专门分析旅游行业上市公司投资前景的研究较少。本文结合最新的数据，将旅游上市公司按照行业细分，系统的整理比较了旅游景点类、旅游服务类和酒店餐饮类不同细分行业的投资前景，并指出每一细分类中的最有投资价值、适合长期持有的公司。由于受到篇幅的限制，且大部分公司的2017年年报还未披露，本文的分析只基于2017年前三季度的季报，未对比其他年份，导致财务分析可能会不全面。未来十年，旅游业会继续快速发展，对于旅游行业的上市公司的财务分析将会向更细致化专业化发展。

参考文献

[1]冯青.我国各类旅游上市公司的财务分析及投资前景[J].旅游论坛，2005，16（4）：62-66.

[2]邓光奇.民族地区生态旅游发展研究[M].中国财政经济出版社，2013.

[3]蓝玉才.2017，改革深化之年[J].国企管理，2017（1）：8-9.

作者简介：王蕾（1990-），女，汉族，山东济南人，山东旅游职业学院助教，研究方向：财务管理。

作者：王蕾

酒店餐饮企业竞争论文 篇2：

中职餐饮服务与管理课程实践教学的优化研究

[摘           要]  餐饮服务与管理作为中职酒店管理专业的一门核心课程，是开展酒店实践技能提升和岗位实践教学的基础，在整个酒店专业的课程体系中处于举足轻重的地位，课程教学质量的高低也直接影响本专业学生职业能力水平的高低。以中职餐饮服务与管理课程教学实践为例，结合教学经验和本岗位的特点，探索该课程如何在教学过程中得到优化提升，进一步提高教学效果，培养优秀的高技能型人才。

[关    键   词]  实践教学;餐饮服务与管理;优化;职业能力

随着第三产业的不断发展，服务意识深入人心，我国的餐饮企业竞争越来越激烈，对技能型人才的需求也与日俱增。为了填补餐饮人才紧张的空缺，各中职学校开设酒店管理专业，招收服务类专业的学生，但由于教师企业经验不足、教学资源有限、办学时间较短等原因造成课程教学与市场需求脱节，往往表现在课程教学模式上会生搬硬套，教学方式传统，直接影响技能型人才的发展。近几年中，我校结合酒店管理专业人才培养方案，对餐饮服务与管理课程实践教学方面进行了不断的探索和分析，进一步开展优化研究。

一、餐饮服务与管理课程实践教学优化

学校通过邀请酒店的技术师傅、行业专家和我校专业教师对该课程进行岗位分析，同时对相应岗位所需要的技术能力、职业素质和行业经验等内容进行研究，参照国家职业标准中对应餐饮岗位所需的职业能力要求来确定该课程的实践教学优化方案。

（一）优化实践教学课时

中职餐饮服务与管理课程是技术性和操作性很强的一门课程，要求教师教学具备可指导性和模拟性。要保证教师的教学质量，首先必须优化教学课时，提高实践课程的占比。

1.调整课程教学的学时占比

根据学校餐饮服务与管理课程教学大纲的学时管理规定，本课程教学课时为90节，其中理论课时56节（包括理论考试、单元学习、课堂作业等），占比62.2%;实训课时是34节（包括实操课、技能考试等），占比37.8%。通过优化后，本课程总课时不变，理论课时改为40节，占比44.4%，实训课时改为50节（包括课堂实训16节、顶岗实习34节），占比55.6%，适当缩减理论课时，增加实训课时。

2.延长校外实践学习时长

实训教学应适当缩短在校实训的学习时长，视情况延长校外实训酒店的课程实践教学时间。引入“工学结合”或者“顶岗实习”模式能使学生快速融入企业环境，熟悉餐饮岗位工作要求和技能。

（二）优化课程的模块教学

对课程进行模块教学，既要注重教学过程的统一性，又要注意教学结果的可参考性。课程的模块教学过程一般划分为三个步骤，即教学模块化的准备工作、实施过程与考核效果。课前，教师指导学生的课前预习，在学校教学平台提供与教学项目相关的教学资源，如提供托盘、餐巾折花、中西餐摆台等操作视频，指导学生学习技能的操作要领，组织学生上传自己的学习成果并提交课前作业。课中，教师应打破传统的教学模式，结合现代化的教学手段，通过创设教学情境，引导学生自己动手，帮助学生理解知识点。课后，教师评价学生的学习效果或者实训结果，让学生总结自己的学习心得，帮助学生回顾模块教学的过程，最后对学生的认知给予严格的考核。为此，我校成立了餐饮服务与管理课程优化研究小组，小组成员由校企合作酒店的餐厅经理、餐厅服务员、行业专家和本校专业教师构成，对本课程进行项目分解，研究课程标准，制定課程教学优化方案。教学方式要体现理实一体化理念，突出本岗位的实践要求和能力。

（三）优化实践教学环境

1.实训教学和实习培养

我校下设中餐实训室和西餐实训室两个实训室，实训室设备的配置与酒店餐饮服务水平相适应，为学生提供充足的、高质量的实训机会。在校外注重与星级酒店进行合作，定向培养专业对口人员，为社会培养餐饮技能型人才。

2.编写操作性强的实训教材

为适应实践教学的发展需要，我校组织行业专家、酒店星级服务员和校内“双师型”教师，根据职业技能鉴定考核要求和用人单位要求，结合本专业学生的情况编写餐饮服务实训校本教材，进一步保证了我校的实践教学质量，为技能考证提供理论依据。

3.中职师资队伍和教学保障体系建设

我校运用“请进来，走出去”的开放化教学方式，通过加快专业教师培养，坚持教师下企业实践，与企业师傅结对学习，了解行业技能标准和对人才的素质要求，帮助教师快速成长为“双师型”教师;同时聘请酒店技术过硬的操作员工、酒店管理层担任兼职教师，扩大学校教师队伍和规模。在教学保障体系建设方面，学校可结合本专业人才培养方案对该课程操作技能方面的要求，制定切实可行的餐饮服务与管理实践教学大纲，确定操作性强的实践教学优化方案，进一步明确技能考核标准，保证教学资源的充足和保障体系的科学性。

二、构建以职业能力为主的实践教学模式的优化

中职餐饮服务与管理课程必须体现以职业能力为主的理念，完善实践教学的优化措施，才能为社会培养更多优秀的餐饮技能型人才。目前我校实行的“顶岗实习”教学培养模式比较符合我校酒店专业的教学特色，教学质量得到了进一步保证。该模式在实践教学上突出“必需、一专多能”的原则，突出实践教学强调以职业能力为主的特点。近几年来，我校酒店管理专业教师在实践教学上不断创新与改革，努力学习新的知识和行业技能，具备以职业能力为主的教学水平，真正实现了学生就业“零负担”。

构建以职业能力为主的实践教学优化，可实施的措施有：（1）课堂实训课按照岗位要求进行教学，采用“三阶段技能实训”模式，第一阶段为实操技能训练，如托盘、斟酒、餐巾折花等餐饮技能方面的学习，通过实训教室的模拟实践，完成本阶段的教学，让学生掌握餐饮基本技能和技巧。第二阶段为技术考核训练，例如中级餐厅服务员考证训练，我校要求酒店专业学生必须参加职业技能鉴定考试并取得餐厅服务员资格证书，实现毕业证书和技能证书“双证书”制度。所以，学校在餐饮服务与管理课程的实践教学中紧密围绕职业技能鉴定所需要的知识结构对学生进行培训，以提升学生的技能水平。学校分期安排每一届酒店专业学生进行职业技能考证学习，积极与我市职业技能鉴定中心联合开设（中级）餐厅服务员考证，课程实践教学紧紧围绕餐厅服务职业技能鉴定，按照餐厅服务国家职业资格考试题库进行训练并取得了较好的效果。第三阶段为岗位实践训练，为酒店输送技能型人才，让学生在社会环境中进行顶岗实习，有效提高和强化学生的专业技能。（2）调整课程实训时间，利用旅游旺季安排学生到酒店餐饮部进行实训，给学生提供实习机会。（3）学校安排酒店管理专业学生统一到酒店进行顶岗实习，延长餐饮部的实习时间。

三、优化课程考核与评价，突出实践教学效果

学校可以改变传统的教师评价方式，采用双向评价方式，由学生和教师共同完成整个考核与评价过程。从学生学习本课程的平时表现、成绩和实训结果三个方面进行考核，顶岗实习结束学习必须上交自己的实习报告，充分体现了强化学生能力和技能的训练与培养，并尽可能将定性指标定量化，可设置否决项，如果学生考核评价通不过，则本课程的学习成绩均为不合格。

教学实践证明，学生比较喜欢理实一体化教学手段，他们能结合实际操作方法较快地熟练掌握理论知识，还能将所学内容运用到模拟实训课堂中，打破传统教学中“期末一张卷”的闭卷考试路径，让学生重获自信，对学习产生兴趣，让教师及时根据教学效果改变教学方式和方法。在“学中做”和“做中学”的教学模式下让学生提升自己的技能水平，尽快融入企业的管理和学习中，进一步验证教学效果能否得到学生和教师的普遍认可。

总之，餐饮服务与管理是一门理论性、实践性都较强的学科。该课程要求教师具备较好的理论基础和研究能力，并要求教師掌握较强的实践能力和科学的教学方法，能贴近行业情况提高学生的创新能力和操作能力。我们只有不断地学习和研究本课程对人才培养的高要求、严标准，且在实际教学中不断努力探索，才能寻找出更符合专业人才培养的新型实践教学优化模式，以期达到最好的教学效果。

参考文献：

[1]褚治宏，钱小琴.关于《餐饮服务与管理》课程改革的思考[J].旅游纵览（下半月），2012（10）.

[2]韩瑞丽.高职院校《餐饮服务与管理》实训教学改革探讨[J].现代商贸工业，2018（4）.

[3]王前新.高等职业技术院校发展战略研究[M].武汉：华中科技大学出版社，2005.

[4]朱毓高，吴佳.资源整合视角下中职院校实训基地建设路径探析[J].职教论坛，2014（9）：78-85.

[5]陈建新，蓝洁.基于职业能力培养的高职实训支持体系架构[J].职业技术教育，2014（7）：32-36.

◎编辑 常超波

作者：王慧

酒店餐饮企业竞争论文 篇3：

集团企业财务共享中心的构建及效益分析

【摘要】得益于信息技术和大数据应用的不断发展，财务共享中心近些年在我国集团化企业中得到了迅速的发展。本文以某大型省属企业W集团财务共享中心建立为例，对其财务共享中心建立过程中面临的财务管理架构、流程的重新整合问题，共享中心实施内容实现目标如何定位以及所取得效果进行了分析。

【关键词】集团企业；财务共享中心；财务转型；信息化

一、引言

当前信息技术及大数据在企业管理中的应用范围越来越广、所产生的效益也越发直接和明显。在现代企业竞争中，除科技创新外，管理水平作为竞争力的地位也日益凸显，而财务管理与信息技术及大数据的融合程度也成为提高企业管理水平的重要途径，财务共享中心正是在这一背景下获得了迅速的发展。财务共享中心最早起源于20世纪80年代的美国福特公司，我国的第一个财务共享中心是由中兴通讯于2005年建立的。随着我国企业规模不断发展壮大，近年来财务共享中心在我国大型集团企业中获得了良好的发展，正是财务管理与信息技术的融合，使财务会计从基本的业务处理、提供财务报表等基础工作向管理会计过渡的一种创新管理模式。进一步实现为决策提供实时数据支撑，为整合集团财务资源产生协同效应等发挥了更显著、更直接的作用。

二、W集团财务共享中心建立所面临的问题

W集团是省属大型国有企业集团，是一家以运输服务为核心业务，围绕核心业务辅以多元化经营的企业集团，其下属有从事运输服务、物流仓储服务、酒店餐饮服务、广告服务、建筑服务、食品生产销售等业务的十几家分（子）公司。该集团建立财务共享中心前面临以下几个问题：

（一）财务管理成本居高不下

一是，财务人员数量众多，每一分（子）公司均有报销、税务、成本、总账等完整的财务岗位。整个集团财务人员超过200人。二是，虽然整个集团使用统一的财务系统，但除几个核心运输服务企业使用统一的ERP系统外，各专业子公司均有自己的ERP系统，如建筑服务子公司有自己的工程管理系统，食品销售公司有自己的进销存系统。各企业的ERP系统需要与集团的财务系统建立接口，有些甚至无法建立接口，造成财务系统与ERP系统脱节，不仅重复建设浪费了大量资源，而且不能发挥所建立信息系统本应有的作用。

（二）财务信息质量不易统一

虽然W集团制定统一的会计制度，各子公司在其基础上参照执行或建立更为严格的财务制度。但在执行过程中，由于各单位财务人员对制度的理解和把控存在差异，同时各单位所处行业并不相同，会造成各单位在执行财务制度过程中对同一标准的执行存在偏差。

（三）个别分（子）公司存在调节利润的情况

W集团绩效考评机制中，各单位财务经理人事编制在各分（子）公司，同时其所在单位领导对财务经理绩效考核评价占有很大权重，造成分（子）公司领导对财务经理施加压力的现象。

（四）闲置资金产生价值不高

各分（子）公司资金自己留存，造成部分资金充裕单位闲置资金未能发挥较好效益。另有部分资金紧缺单位需通过银行贷款等手段补充经营资金，从集团角度来讲，资金浪费严重，财务费用较高。

三、W集团财务共享中心职能的确定及其流程设计

W集团建立财务共享中心之初主要有以下两个目的：第一是节约成本；第二是强化财务集中管控。与之相对应的将财务共享中心发展分为了两个阶段。第一阶段：基础服务财务共享，其特点是在标准化和集中化的条件下精简流程，将集团内各单位的同质业务如费用报销、工资、物资入库、出库、往来账款等业务集中至财务共享中心，共享中心作为一种较为中性的服务角色提供服务，其作用主要体现在降低运营成本，同时各项财务管理标准统一可规避一定财务风险。第二阶段：进一步加强管控，其特点是在服务式共享中心基础上，进一步将财务资源和信息进行整合，加强预算职能、资金管控职能，提高对集团财务数据进行整理、分析的能力，强调对整个集团的经营、决策提供支持。

W集团对于自身经营环境进行分析后希望能够建立其管控模式的财务共享中心，但基于其多元化经营的背景，决定分两个阶段：首先建立服务式财务共享中心。在集团内部提高接受度并且各信息系统、财务数字口径统一后进一步建立起管控模式的财务共享中心。分期推进财务共享建设策略如下表：

W集团原财务管理模式为，各分（子）公司均拥有完整的财务人员配置，财务流程在各公司内部完成，集团只负责会计政策、财务制度等的制定，同时每年会对一定比例的企业进行内部审计，各分（子）公司自主权非常大。W集团为实现财务共享，将原财务流程进行再造，首先进行了以下几项工作：

（一）人员管理方面：所有财务人员管理权限收归集团财务部，各单位抽调人员至财务共享中心，各单位留存会计人员不再直接制单，而是转为业务财务或管理会计。

（二）信息系统方面：W集团一直以来就使用相同财务软件，但各分（子）公司有适合其自己业务的ERP系统，对于这些系统能够建立数据接口的，建立数据接口进行对接；不能建立数据接口的给予一定缓冲期进行更换，缓冲期内人工导出数据进行对接。

（三）建立集团层面“资金池”，各单位结余资金由集团公司统一调配，降低资金风险，实现协同效应。W集团财务共享流程如下图：

四、企業财务共享中心建立后带来的效益

W集团财务共享中心调研自2016年初开始，2016年底首先将下属几个业务同质化的运输服务公司纳入财务共享中心；2017年开始将大部分分（子）公司业务纳入财务共享中心。其运行一年以来，基本达到了预期效果。

（一）节约大量人力、使财务人员更多从财务基础业务转向与经营、管理相结合

W集团财务共享中心人员由各分（子）公司抽调进入，财务共享中心未增加一名财务人员。同时各分（子）公司取消了出纳岗、费用报销岗等基础性岗位；原财务人员除对本公司的财务单据进行预审核外，可以将大量精力放在预算执行分析、项目财务分析及深入业务进行跟踪监督上。大部分财务人员逐渐向业财一体化或管理会计岗位转型；最后，少部分人员进行了转岗。虽然W集团财务人员减少近20%，但是从事了更多的经营分析等工作，提供给各分（子）公司管理层的数据也更为准确和及时。

（二）统一管理标准，提升集团内部权力与义务的公平

由于原来财务报销等业务为各单位财务人员与报销人员面对面沟通。虽然集团有统一的费用标准，但由于各单位财务人员对制度理解不同或面对面沟通时来自领导的压力，个别单位财务人员对于一些业务的处理标准不同。建立财务共享中心后集团内部相同业务由共享中心相同岗位1～2人处理，执行标准完全相同，不合规情况基本杜绝。

（三）减少子企业财务造假的空间

如前文所述，W集团分（子）公司财务人员包括分（子）公司财务经理在共享中心上线之前由各分（子）公司管理。分（子）公司管理层对财务经理等人的绩效评价占有很大比重，这就导致分（子）公司在完成年度预算时，本公司领导会向财务经理寻求帮助或施加压力，有可能在小范围内采用一定方式调整。如在计提年度奖金标准，摊销长期费用的时间等方面进行变更，对年度利润产生一定影响。在共享中心上线后，不仅其费用报销、资产摊销年限等标准完全统一，其收入、成本等单据也需要通过共享中心审核，大大减少了利润调节的方式和空间，客观上讲已经取得了良好的财务集中管控效果。

（四）节约资金、取得资金的协同效应

在资金方面，W集团通过设立资金池的方式统筹集团资金使用，显著降低了各公司财务费用。其应用方式是对各公司资金使用量进行评估，设定各单位资金安全警戒线，警戒线以上资金划入集团资金池统一调配。如此一来，资金池资金量较为稳定，此部分资金可用于购买银行理财产品或与银行协商取得协议利率购买理财产品。此举使W集团财务共享中心上线当年的资金池收益率就达到了3%以上，远超银行活期利率。对于资金池收益，W集团按照各单位资金占比进行分配，未侵犯各子公司的利益。

五、存在问题及下一步的设想

目前，W集团财务共享中心已基本取得了第一阶段预期效果，想要进一步达到第二阶段的目标，面临的主要问题有以下两个方面：

（一）加强财务人员培训及管理

财务共享在财务人员培养方面的缺点显而易见，同一岗位大量处理相同业务，对于人员能力提升极为不利。W集团财务人员平均素质较高，超过50%具有本科以上学历，近五年新增人员50%以上具有研究生学历。为此，W集团应对财务人员管理实施改革，财务人员可以由集团财务统一进行调配，通过定期进行大规模培训、轮岗等方式，使人员业务水平不断得到提升。对于税务主管、基本建设财务，投资分析等专业性较强，素质要求较高的岗位，加强对外交流，同时培养一定的后备人才。在满足W集团自身需要后，下一步还可承接对外财务咨询等业务，使财务共享服务走向市场，进一步提高财务人员业务水平。

（二）从预算、税务、项目投资等多个方面入手，进一步加强共享中心集中管控的职能

例如从预算方面来讲，W集团属于大型省属企业集团，其预算编制是由省国资委首先下达，集团再向下一级单位进行分解，各单位领导的谈判能力及其对次年市场情况的预判对于预算编制起着相当重要的作用。虽然W集团公司属于多元化集团，其下属公司分属不同行业，但大多数子公司业务仅仅围绕几个核心运输服务公司展开，集团内关联交易占比很高。在这种情况下其预算编制依据具有共同的基础，集中力量对核心运输市场进行分析，在此基础上各分（子）公司再进行预算编制，这样一方面避免了各分（子）公司自行进行市场预测导致的资源浪费和不准确；另一方面也避免了各单位领导谈判能力强弱差异造成的不公平，使预算编制更为客观。

主要参考文献：

[1]何瑛，周访.我国企业集团实施财务共享服务的关键因素的实证研究[J].会计研究，2013（10）.

[2]陈潇怡，李颖.大数据时代企业集团财务共享服务的创建[J].财会月刊，2017（04）.

[3]技术变革驱動共享升级。安永财务共享服务调查报告.2015.

[4]张敏.中兴通讯财务共享模式研究.[J].财会通讯，2018（5）.

[5]熊磊.财务共享服务下管理会计信息化有效实施策略.会计之友.2015 （8）.

作者：芦伟